Регулирующая функция налогообложения в формировании условий экономического роста тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Берестюк, Екатерина Витальевна

• Берестюк, Екатерина Витальевна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Берестюк, Екатерина Витальевна

Введение.

Глава 1. Научные основы анализа налогообложения как инструмента макроэкономического регулирования национальной экономики.

1.1. Налогообложение: сущность, содержание и функции.

1.2. Эволюция отечественного налогообложения и характера его влияния на экономику страны.

Глава 2. Основные пути оптимизации регулирующей функции системы налогообложения России.

2.1. Анализ проблемы повышения эффективности регулирующей функции российской системы налогообложения.

2.2. Совершенствование регулирующей функции налогообложения как фактор экономического роста Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Регулирующая функция налогообложения в формировании условий экономического роста»

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает весьма сложный этап трансформации - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется и тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики.

Перестройка экономики привела к резкому спаду производства, значительному росту инфляции, появлению большого числа безработных, существенному сокращению государственного сектора. России еще предстоит преодолеть все эти негативные явления. При этом сегодня всеми, несомненно, признается тот факт, что именно эффективная реформа системы налогообложения является ключевым фактором успеха в деле перевода экономики страны на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий.

С другой стороны, система налогообложения - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Несомненно, налогообложение должно органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Однако ныне действующая в Российской Федерации система налогообложения оставляет желать лучшего, поскольку еще не содержит универсальных методов налогообложения, которые позволили бы установить единые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие как от форм собственности, так и от организационно-правовых форм собственности.

Одной из главных причин такого положения дел является отсутствие в российском обществе стабильности в проведении общей экономической политики, а также отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты налоговой политики. При этом система налогообложения России не отвечает в полной мере интересам налогоплательщика (достаточно высокая величина налогового бремени, ограниченность прав предпринимателей, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов, значительная частота внесения изменений в законы) и налоговой службы (многочисленные возможности ухода от уплаты налогов, разнообразные льготы приводят к неравенству налогоплательщиков).

Все это наносит колоссальный ущерб экономике страны: угрожающие масштабы приобрела коррупция во всех сферах отношений, в том числе и в налоговых; рынок заполнили оффшорные предприятия и фирмы-однодневки; рост фактов сокрытия доходов; значительная доля неденежных расчетов; бегство капитала за границу. Вполне понятно, что существующая система налогообложения нуждается в существенном обновлении.

В направлении реформирования налогообложения существует несколько возможных путей: копирование одной из западных систем налогообложения, успешно функционирующей и наиболее близкой для условий России; использование системы, адаптированной для переходного периода; разработка совершенно новой системы налогообложения, но с учетом опыта, как зарубежных развитых стран, так и стран с переходной экономикой, успешно продвигающихся по пути экономического развития.

Очевидно, что резкая и кардинальная ломка существующей в России системы налогообложения может нанести непоправимый ущерб экономике. Следовательно, в этом вопросе необходим взвешенный подход, основанный на изучении и анализе истории развития налогообложения, существующих систем налогообложения различных стран, адаптации полученных знаний к условиям России.

Важное место при таком подходе отводится решению проблемы паритета между фискальной и регулирующей (экономической) функциями налогообложения. При этом сегодня, несомненно, значительный интерес представляет анализ и выявление условий реализации регулирующего потенциала отечественной системы налогообложения.

В то же время, существует определенное отставание теоретических разработок в данной области. Особое место занимает проблема оптимизации регулирующей функции российской системы налогообложения с целью формирования в стране необходимых предпосылок экономического роста.

Актуальность темы исследования обусловлена следующими обстоятельствами.

Во-первых, исключительной ролью системы налогообложения в процессе мобилизации финансовых ресурсов государства для удовлетворения общественных потребностей, воспроизводства материальных и трудовых ресурсов, обеспечения социальной защиты населения страны.

Во-вторых, необходимостью научного анализа состояния и тенденций развития современной российской системы налогообложения, ее возможностей по созданию в стране необходимых предпосылок экономического роста.

В-третьих, объективной потребностью сегодня в исследованиях, направленных на решение задачи существенного повышения регулирующей роли отечественной системы налогообложения.

В-четвертых, важностью исследований, связанных с поиском путей оптимизации налоговых функций с целью стабилизации хозяйственной жизни общества, преодоления кризисных явлений в экономике России.

В-пятых, недостаточной теоретической разработкой проблемы повышения эффективности функционирования российской системы налогообложения.

По мнению автора, обращение к научной тематике, охватывающей проблемы совершенствования отечественного налогообложения, представляется сегодня весьма актуальным.

Степень научной разработанности проблемы.

Проблему влияния налогов на экономику государства рассматривали в своих работах представители различных экономических школ: У.Петти, А.Смит, Д.Рикардо, П.Буагильбер, Ж.Сисмонди, Ж.Сэй, Д.Милль, К.Маркс, К.Виксель, Э.Линдаль, Г.Шмоллер, М.Вебер, Ф.Нитти, А.Вагнер, А.Маршалл, Дж.Кейнс, П.Самуэльсон, К.Макконнелл, М.Фридмен, А.Лаффер и др.

Вопросам налогового регулирования были посвящены и труды таких известных российских ученых, как И.Янжул, В.Альтшуллер, Н.Тургенев, М.Алексеенко, В.Твердохлебов, Ф.Меньков, АБуковецкий, И.Озеров, Я.Н.Таргулов, А.Исаев, А.Соколов, К.Шмелев, П.Микеладзе, А.А.Тривус, П.Гензель, С.Шалимов, И.Кулишер, Л.Ходской, В.Лебедев, С.Иловайский, А.Александров, В.Дитман, Э.Вознесенский, Г.Точильников, В.Дьяченко, Д.Боголепов, К.Плотников, А.Зверев, А.Бирман, и др.

В настоящее время проблемы становления и совершенствования налоговой системы Российской Федерации рассматривают такие видные зарубежные ученые-экономисты, как А.Гржебин, Д.Росс, Д.Сазерлэнд, Д.Харвей, Дж.Сакс, К.Валлих, Ф.Хольцман, Х.Мартинес, Х.Мюллер, Ш.Жид и др. Они предлагают рекомендации по оптимизации параметров налогообложения в соответствии с установившейся практикой функционирования систем налогообложения про-мышленно развитых стран.

В области исследования теоретических и практических проблем налогового регулирования сегодня работают такие ученые как А.Бузгалин, А.Жуков,

A.Игудин, А.Илларионов, А.Куликов, А.Лавров, А.Перов, А.Толкушкин, Б.Пеньков, В.Гусев, В.Кашин, ВЛексин, В.Павлов, В.Пансков, В.Пушкарева,

B.Родионова, В.Сумароков, Г.Поляк, Д.Митяев, Д.Черник, Е.Ефимов, И.Караваева, И.Подпорина, И.Суслов, Л.Абалкин, Л.Баранова, Л.Дробозина, Л.Лыкова, Л.Павлова, Л.Юринова, М.Ходорович, М.Романовский, Н.Лыкова, Н.Ми-ляков, О.Богачева, О.Врублевская, О.Дмитриев, О.Тимофеев, С.Алексашенко,

C.Глазьев, С.Лушин, С.Синельников, Т.Косарева, Т.Юткина, Ю.Артемов, Ю.Любимцев, Ю.Петров и др.

Однако специальных исследований, посвященных анализу проблемы оптимизации регулирующей функции российской системы налогообложения, явно недостаточно.

Предмет исследования - экономические отношения, связанные с реализацией регулирующей функции системы налогообложения, и характер их влияния на экономические процессы в Российской Федерации.

Цель исследования - на основе анализа современной отечественной системы налогообложения определить основные пути оптимизации ее регулирующей функции в формировании условий экономического роста.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих основных задач:

• уточнить сущность и содержание системы налогообложения;

• рассмотреть эволюцию налоговых отношений в России и характера их воздействия на экономическое развитие страны;

• проанализировать современное состояние системы налогообложения Российской Федерации в плане соответствия её задачам стабилизации и роста экономики государства;

• выявить и обосновать конкретные пути оптимизации регулирующей функции отечественной системы налогообложения как фактора увеличения темпов экономического роста;

• выработать предложения и практические рекомендации по совершенствованию процесса реформирования налоговых отношений в России.

Методологическая основа диссертационного исследования базируется на положениях современных концепций экономического развития, диалектическом, системном, аналитическом, историческом и логическом методах изучения социально-экономических явлений, а также методах моделирования, научной абстракции, индукции и дедукции, нормативного и позитивного анализа и синтеза.

Общетеоретической основой исследования послужили научные работы известных отечественных и иностранных экономистов, посвященные анализу проблем формирования системы налогообложения и оптимизации ее воздействия на процесс социально-экономического развития общества.

Большое методологическое значение имели работы таких западных экономистов как А.Смит, Дж.Кейнс, Л.Мизес, П.Самуэльсон, Д.Сазерлэнд, Дж.Сакс и др. При написании диссертации автор использовала также труды отечественных экономистов, которые внесли весомый вклад в исследование проблем формирования эффективной системы налогообложения России. Это, прежде всего, работы А.Аронова, А.Илларионова, А.Кудрина, А.Перова, А.Толку-шкина, В.Кашина, В.Лексина, В.Панскова, В.Пушкаревой, В.Радаева, Г.Бука-ева, Д.Черника, И.Караваевой, ЛПавловой, Л.Лыковой, Н.Милякова, Т.Ютки-ной, Ф.Банхаевой, Ю.Петрова и др.

Информационной основой исследования послужили законодательные и нормативные акты органов государственной власти и управления, методические и нормативные материалы министерств и ведомств, регулирующие налоговые отношения, данные Госкомстата РФ, а также аналитические материалы международных и российских конференций, статьи в периодической печати, учебные и методические пособия по бюджетно-налоговой тематике.

Научная новизна диссертации. В представленной работе следующие положения, по мнению диссертанта, содержат элементы научной новизны: • уточнена трактовка экономических категорий «система налогообложения», «налоговая система», «налоговая политика»;

• на основе анализа эволюции отечественного налогообложения и характера его влияния на экономику государства обоснован вывод о доминировании в России фискальных налоговых отношений;

• проанализировано современное состояние системы налогообложения Российской Федерации в плане соответствия её задачам стабилизации и роста экономики страны;

• обоснованы пути оптимизации регулирующей функции российской системы налогообложения;

• сформулированы конкретные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения Российской Федерации как важного фактора ее экономического роста.

В качестве результатов исследования на защиту выносятся следующие положения:

• авторское уточнение сущности понятий «система налогообложения» и «налоговая система»;

• авторская характеристика современного состояния и тенденций развития отечественного налогообложения как институционального фактора экономического развития государства;

• авторское обоснование основных путей оптимизации регулирующей функции российской системы налогообложения;

• практические рекомендации по совершенствованию налогообложения Российской Федерации как важного фактора ее экономического роста.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в исследовании анализ системы налогообложения, как важного институционального фактора экономического развития Российской Федерации, существенно расширяет возможности проведения комплексного изучения процессов ее реформирования на современном этапе.

Содержащиеся в работе положения, обобщения, формулировки и выводы позволяют более глубоко проанализировать регулирующий потенциал современной системы налогообложения России и разработать пути его оптимизации.

Отдельные выводы и практические рекомендации могут быть учтены и использованы государственными институтами при разработке и осуществлении целевых комплексных программ, направленных на совершенствование системы налогообложения Российской Федерации с целью решения социально-экономических задач.

Материалы исследования, содержащиеся в нем выводы и рекомендации, могут быть использованы в процессе преподавания экономических дисциплин в высших учебных заведениях Российской Федерации, а также в научно-исследовательской работе.

Апробация работы. Основные теоретические положения и выводы исследования изложены диссертантом в работах:

1. Береспок Е.В. К вопросу оптимизации регулирующей функции российской системы налогообложения в формировании условий экономического роста государства //Экономика и финансы. - 2002. - № 7. - 0,6 п.л.

2. Береспок Е.В. Эволюция отечественного налогообложения и характера его влияния на экономику государства //Объединенный научный журнал. -2002.-№15.-0,4 п.л.

Отдельные теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены автором в научных сообщениях на заседаниях и научных семинарах кафедры экономических теорий и военной экономики Военного университета, а также в процессе преподавания курсов «Налоги и налогообложение» и «Финансы».

Структура исследования определена целью и задачами работы и состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Берестюк, Екатерина Витальевна

Заключение

Сложный процесс перехода Российской Федерации от административно-командной к рыночной экономике обусловлен, прежде всего, необходимостью одновременного осуществления реформ в области права, политики и экономики.

Сегодня всеми признается тот факт, что именно эффективная налоговая реформа является одним из ключевых элементов успеха в деле перевода экономики страны на рыночные рельсы, поскольку в системе налогообложения, как в фокусе, сходятся жизненно важные интересы федеральных, отраслевых (ведомственных) и региональных структур общества. Поэтому одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, уменьшение масштабов теневой экономики, привлечения в страну иностранных инвестиций является создание эффективной системы налогообложения. При этом необходимо учитывать, что в рыночной экономике, в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы в стране, роль системы налогообложения значительно возрастает.

Несомненно, ныне действующая в Российской Федерации система налогообложения оставляет желать лучшего, поскольку еще не содержит универсальных методов налогообложения, которые позволили бы установить единые для всех налогоплательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие от форм (в т.ч. и организационно-правовых) собственности. Имеющая место в России система налогообложения не отвечает в полной мере ни интересам налогоплательщика, ни интересам государства.

Одной из главных причин такого положения дел является отсутствие в российском обществе стабильности в проведении общей экономической политики, а также отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты налоговой политики. Это наносит колоссальный ущерб экономике страны: угрожающие масштабы приобрела коррупция во всех сферах отношений, в том числе и в налоговых, рынок заполнили оффшорные предприятия и фирмы-однодневки, рост фактов сокрытия доходов, неденежные расчеты; бегство капитала за границу.

Естественно, идеальную систему налогообложения можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Однако на современном этапе нет, пожалуй, другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике. Выдвигаются предложения по серьезной ломке созданной к настоящему времени системы налогообложения.

При этом очевидно, что резкая и кардинальная ломка существующей в России системы налогообложения может нанести непоправимый ущерб экономике. Следовательно, в этом вопросе необходим взвешенный подход, основанный на изучении и анализе истории развития налогообложения, существующих налоговых систем различных стран, адаптации полученных знаний к условиям России, расчете влияния соответствующих преобразований на все стороны экономики и финансов. Важное значение при таком подходе отводится решению проблемы паритета между фискальной и регулирующей (экономической) функциями налогообложения. Весьма существенный интерес представляет и анализ условий реализации регулирующего потенциала отечественной системы налогообложения.

Всё это предопределяет то место, которое занимает система налогообложения в экономике России, а также актуальность анализа её сущности, содержания, функций и принципов построения в современных условиях.

Анализ сущности, содержания и эволюции отечественной системы налогообложения, а также основных путей оптимизации в современных условиях ее регулирующей функции позволяет автору исследования сделать следующие теоретические выводы.

Без построения оптимальной системы налогообложения, адекватной современному уровню экономического развития российского общества, невозможно эффективное функционирование отечественной экономики, поскольку именно налогообложение создает предпосылки для ее роста и укрепления доходной базы государственного бюджета. Поэтому успех рыночных преобразований в России обусловлен задачей создания целостной системы налогообложения, позволяющей эффективно регулировать экономические и социальные процессы в стране, обеспечивающей поступление в бюджеты разных уровней в достаточном количестве финансовых ресурсов, способствующей развитию реального сектора экономики, ускорению научно-технического прогресса.

Будучи системой специфических общественных отношений, налогообложение развивается вместе с изменениями в отношениях собственности, согласовывая конфликтные интересы различных групп собственников.

Обобщение современных точек зрения на сущность, содержание, роль и назначение налогов в государстве позволило диссертанту определить понятие «налог» как единственно законную форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характер наказания или контрибуции, с целью финансового обеспечения деятельности государственных органов власти.

Анализ эволюции роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики показывает, что социально-экономическая сущность, роль и значение налогообложения определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также историей становления его налоговой системы. При этом налогообложение способно отражать состояние социально-экономических процессов, влиять на них, а также изменяться вместе с ними.

Рассмотрев элементы, классификацию налогов, а также методологию налогообложения соискатель предлагает под системой налогообложения понимать совокупность процессов и механизмов налогового перераспределения валового внутреннего продукта с целью создания материальной основы существования государства.

Несомненно, современная система налогообложения должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. При этом основные задачи, решаемые налогообложением, - это формирование государственного бюджета (фискальная функция), а также развитие национальной экономики (регулирующая функция).

Соответственно, стратегической целью совершенствования методологии налогообложения является обеспечение паритета налоговых функций, поскольку, до тех пор, пока налоговая практика демонстрирует фискальный перекос в налогообложении, противоречия между хозяйствующими субъектами и государственными органами власти будут углубляться и могут привести к утрате последними связей с реальной экономической средой.

Следовательно, регулирующая функция налогообложения выступает выражением всего многообразия потенциальных возможностей налоговых категорий в экономической системе государства. Именно через системы налоговых льгот и налоговых санкций она призвана уравновесить фискальное свойство налогообложения, как бы частично нейтрализовать его.

На современном этапе регулирующая функция налогообложения наиболее отчетливо проявляется при обосновании законодательных инициатив и их принятии на практике в процессах:

• варьирования величины налоговых изъятий в разрезе разных групп плательщиков (граждан, предприятий, отраслей), с одной стороны, и распределение налоговых доходов по территориям в разрезе статей бюджетного финансирования - с другой;

• стимулирования экономического роста и самодостаточности бюджетов домашних хозяйств;

• установления экономически обоснованного взаимодействия налоговой системы с макроэкономическими индикаторами, реагирования на изменения направлений экономической политики государства;

• установления экономически обоснованного взаимодействия налоговой системы с системами ценообразования, кредитования, валютно-денежного регулирования, бюджетного финансирования, пенсионного обеспечения, страхования и другими экономическими процессами, состояние которых зависит от состояния налоговой системы и, напротив, непосредственно сказывается на состоянии налоговой среды.

Становление налоговых отношений в России, по мнению большинства исследователей, было обусловлено хронической нехваткой денежных средств на протяжении всего периода ее существования. При этом основным направлением развития системы налогообложения было совершенствование косвенного налогообложения.

Самостоятельная система налогообложения Российской Федерации начала создаваться лишь в октябре-декабре 1991г. и была обусловлена, прежде всего, несовершенством налоговых отношений, сложившихся к началу 90-х годов, а также необходимостью совершенствования сложившихся отношений между бюджетами различных уровней и построения их в соответствии с основными принципами бюджетно-налогового федерализма.

Несмотря на некоторое улучшение положения дел в налоговой сфере, сегодня к числу острейших проблем российского государства относятся: противоречия между центром, регионами и органами местного самоуправления; высокий общий уровень налогового бремени, его неравномерное распределение по отраслям экономики, территориям и отдельным категориям налогоплательщиков; неоправданно большое число платежей по всем уровням налоговой системы; сложность и методологическая неотработанностъ законодательных норм и правил исчисления платежей; множественность и недостаточная обоснованность налоговых льгот; и др. Следовательно, отечественная система налогообложения требует, в целом, дальнейшего совершенствования налогового инструментария.

При анализе любой системы налогообложения, следует исходить из того, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики: например, оживление экономики способствует расширению налогооблагаемой базы, повышению собираемости налогов «живыми» деньгами; использование обоснованных налоговых льгот стимулирует инвестиции в производство; создание четкой, понятной и стабильной системы налогообложения иностранных компаний стимулирует приток зарубежного капитала в нашу экономику; за снижением ставки налога на прибыль следует развитие производства и увеличение налоговых доходов от прибыли; и т.д.

Соответственно, задачи системы налогообложения меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Поэтому в настоящее время в России основным направлением деятельности в сфере налогообложения является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

Сегодня в плане действий Правительства РФ в области социальной политики и модернизации экономики четко зафиксировано, что налоговая реформа является доминантой макроэкономической политики. При этом ее задачи адекватно отражают необходимость улучшения инвестиционного климата и достижение профицита государственного бюджета, существенное снижение и выравнивание налогового бремени. Несомненно, решение этих задач позволит согласовать долгосрочные интересы государства, предпринимателей и большинства населения.

Поскольку мировая практика налогового регулирования сильно дифференцирована в зависимости от особенностей и уровня развития стран, от государственного устройства, от политических традиций и форм международной интеграции, то единых моделей налоговых отношений не существует. В этой связи, основным требованием к процессу заимствования зарубежного опыта является адекватность экономической, социальной, политической и других характеристик России и тех федеративных государств, чей опыт может быть востребован.

Поэтому в качестве ориентиров предстоящих преобразований в отечественной системе налогообложения могут выступать налоговые реформы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию (т.е. где имеет место нормативно зафиксированный или достаточно сильный неформальный элемент федерализма).

Исходным методологическим положением сравнительного анализа систем налогообложения России и промышленно развитых стран является выделение в них наиболее существенных, качественно важных характеристик (в данном исследовании ими выступают основные функции налоговой системы - фискальная и регулирующая.

Регулирующая (экономическая) функция налогообложения заключается в ее способности влиять на социально-экономические процессы, происходящие в государстве, позволяющей при правильном использовании формировать необходимые качественные и количественные характеристики этих процессов.

Соответственно, регулирующий потенциал системы налогообложения - это совокупность ее возможностей влиять на ход и тенденции развития национальной экономики. При этом, по мнению диссертанта, основными элементами регулирующего потенциала системы налогообложения выступают инвестиционный, региональный, отраслевой, конкурентный, интеграционный и административный потенциалы. Следует учитывать, что одновременная реализация всех названных выше составляющих регулирующего потенциала налогообложения сопровождается определенными противоречиями, обусловленными взаимозависимостью выделяемых элементов.

В свою очередь, фискальный потенциал системы налогообложения представляет собой совокупность ее возможностей обеспечить мобилизацию необходимых финансовых ресурсов для реализации органами государственной власти своих функций. При этом, по мнению диссертанта, составляющими реализации фискального потенциала выступают налогообложение доходов физических лиц (населения), налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), налогообложение собственности (имущества), акцизное налогообложение.

Следует учитывать, что противоречие, заложенное в реализации регулирующей и фискальной функции налогообложения, выражается в следующем: высокий удельный вес одной функции объективно должен сопровождаться снижением удельного веса другой.

Проведенный анализ регулирующих и фискальных компонентов систем налогообложения развитых стран (США,.Канада, Германия, Франция, Швеция) показал, что в структуре налогообложения развитых стран (за исключением Франции) сегодня наибольший вес имеет прямое налогообложение.

В промышленно развитых странах регулирующему потенциалу системы налогообложения уделяется пристальное внимание, при этом в основу их налоговых реформ была положена концепция активизации предпринимательской деятельности за счет снижения ставок корпоративного налога, усиления косвенного налогообложения, а также ориентации системы налоговых льгот на доходы, инвестируемые в производство и НИОКР, что позволило им существенно повысить заинтересованность инвесторов в расширении производства, качественного роста его технического уровня, стимулировала миграцию капиталов и повысила эффективность общественного производства.

Анализ процесса реформирования отечественной системы налогообложения показал, что уровень ее регулирующего потенциала достаточно низкий, а уровень фискального потенциала - высокий.

При этом значительное число налогов и налоговых льгот, нестабильность налоговых норм и частые «чрезвычайные» кампании по сбору налогов отрицательно сказываются, как на наличии стимулов к осуществлению инвестиций (реструктуризации предприятий), так и на уплате налогов в соответствии с установленными правилами. Однако выбранный руководством России курс на сокращения налоговых льгот означает, по мнению диссертанта, лишение российской системы налогообложения регулирующей функции, т.е. возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики.

Совокупная налоговая нагрузка в России высока, хотя по отдельным позициям налоговые ставки не превышают уровень, установленный в западных и восточноевропейских странах. Дополнительная проблема заключается в том, что российская система налогообложения достаточно сложна, ее действия опосредуется огромным количеством подзаконных актов, которые превращают фактически каждого хозяйственного агента в нарушителя.

Современная система налогообложения России не обладает достаточным административным потенциалом для предотвращения массового и систематического ухода хозяйствующих субъектов от налогов. Существенному повышению собираемости налогов, снижению числа налоговых правонарушений, более эффективной работе налоговых и судебных органов способствует чётко выстроенное законодательство в области налогообложения.

В Российской Федерации нарушения в сфере налогообложения имеют массовый характер. В рамках же задачи искоренения практики ухода от налогов, т.е. повышения административного потенциала регулирующей функции налогообложения разрабатываются такие подходы, как утилитаристский, конвенциональный, культурно-нормативный, силовой и юридический. При этом, несмотря на то, что продвигаться необходимо сразу по всем основным направлениям, по мнению соискателя, наиболее перспективны последние два.

Учитывая регулирующий потенциал системы налогообложения, в промышленно развитых странах национальные системы налогообложения были построены на основе концепции активизации предпринимательской деятельности за счет снижения ставок корпоративного налога, усиления косвенного налогообложения, а также ориентации системы налоговых льгот на доходы, инвестируемые в производство и НИОКР.

Результаты диссертационного исследования позволили автору предложить следующие практические рекомендации.

С целью повышения регулирующего потенциала российской системы налогообложения в ближайшей перспективе необходимо:

• осуществить ревизию всей системы не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы;

• последовательно расширять базу налогообложения по всем налогам, снижая при этом величину и уровень дифференциации налоговых ставок;

• перейти на прогрессивное налогообложение хозяйствующих субъектов (установить жесткие налоги на сверхприбыль);

• повысить ставки налогообложения приобретаемых предметов роскоши, недвижимости, алкоголя;

• серьезным образом ужесточить налоговые санкции, особенно за «недобросовестную» конкуренцию;

• сохранить инвестиционные налоговые скидки;

• упорядочить систему льготирования в направлении, во-первых, упрощения процедуры задействования льгот, и, во-вторых, предотвращения массовых случаев нарушений при их использовании;

• восстановить налоговые льготы по инвестиционной лизинговой деятельности;

• разработать механизм корректировки налогооблагаемой прибыли в условиях инфляции (например, путем ускорения амортизации);

• четко разграничить и законодательно закрепить бюджетные полномочия всех уровней государственной власти;

• систему расщепляемых налогов заменить практикой четкого закрепления каждого налога за тем или иным уровнем бюджетной системы;

• предоставить региональным органам власти в пределах своих территорий и полномочий достаточную степень автономности в проведении финансово-экономической политики;

• согласовать налоговые политики России и стран - участниц Таможенного союза, Единого экономического пространства.

Диссертант полагает, что данные теоретические выводы и практические рекомендации отражают предмет исследования. В своей основе они могут существенно увеличить регулирующий потенциал отечественной системы налогообложения, и, тем самым, сформировать необходимые условия для экономического роста и повышения уровня благосостояния населения России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Берестюк, Екатерина Витальевна, 2002 год

1. Конституция Российской Федерации //Новый сборник законов Российской Федерации. М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 2000. - С.7-21.

2. Бюджетный кодекс Российской федерации //Полный сборник кодексов Российской Федерации. М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 2001.- С.662-715.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации //Полный сборник кодексов Российской Федерации. М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 2001. -С.716-801.

4. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91г. № 2118-1 //Новый сборник законов Российской Федерации. -М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 2000. С.204-208.

5. Закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98г. №148-ФЗ //Новый сборник законов Российской Федерации. М.: Издательство ЗАО «Славянский дом книги», 2000. -С.320-323.

6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2002 год» //Финансы.- 2001. -№ 5. С.3-6.

7. Послание Президента Российской Федерации В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации «Россия может стать сильной и конкурентоспособной» //Российская газета. 2002. -19 апреля. - С.4-7.

8. Абалкин Л.И. и др. Отечественная экономика: проблемы, пути возрождения //Российский экономический журнал. 1999. - № 5-6. - С.3-37.

9. Абдуллаев К. Повышение эффективности бюджетно-налоговых взаимосвязей в переходной экономике : Дис. канд. экон. наук. М., 1997. - 137 с.

10. Анашкин А.К. Налоговая политика и стабильность федерального бюджета: Взгляд налогового инспектора на глобальную проблему улучшения собираемости налогов. М.: Республика, 1997. - 32 с.

11. Алимурзаев Г. Местное самоуправление: к концептуальному обоснованию главных задач в сфере экономики //Российский экономический журнал. -1999. № 3. - С.19-25.

12. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность //Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С.33-35.

13. Афанасьев Мст. Предпосылки концепции бюджетного устройства и бюджетного процесса //Вопросы экономики. 2000. - № 11. - С.91-103.

14. Афонцев С. Экономико-политические проблемы хозяйственных преобразований //Мировая экономика и международные отношения. 2000. - № 12.-С.5-14.

15. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -760 с.

16. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства

17. Налоговый вестник. 2001. - № 2. - С. 135-137; - № 3.- С.93-97.

18. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы 2002. - №2.-С.39-42.

19. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы //Налоговый вестник. 2001. - №6. - С.12-17.

20. Батяева А. Что мешает платить налоги? //Вопросы экономики. 2001. -№9. -С.72-81.

21. Белоусов Д.Р. Кризис бюджетно-налоговой системы: некоторые вопросы //Проблемы прогнозирования. 1997. - Вып 3. - С.3-12.

22. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране //Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С.36-39.

23. Большой экономический словарь /Под ред. АН.Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. -М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248 с.

24. Букаев Г.И., Исингарин Н.К. Налоговые службы взаимодействие в интересах развития экономик государств //Налоговый вестник. - 2001. - № 5. -С.3-6.

25. Букаев Г.И., Мамбеталиев Н.Т. Эффективное взаимодействие налоговых служб залог активизации экономической интеграции //Налоговый вестник. - 2001. 3. - С.3-6.

26. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Л.: Госуд. фин. изд-во СССР. Ленингр.обл.отд-ние, 1929.-251 с.

27. Булатов А. Капиталообразование в России //Вопросы экономики. 2001. -№ 3. - С.54-68.

28. Бушмин Е.В. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма//Финансы. -1998. -№ И. С.3-6.

29. Бюджет страны суть и содержание государственной политики (С расширенного заседания Коллегии Минфина РФ) //Финансы - 2001 - №5.-С.7-18.

30. Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 540 с.

31. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2000. - 615 с.

32. Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития : Учеб. пособие /Кушлин В.И., Любимцев Ю.И., Осадчая И.М. и др.; Редкол.: Пеньков Б.Е. (отв. ред.) и др.; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М., 1996. - 160 с.

33. Бюджетно-финансовая политика: итоги и задачи. (Расширенное заседание Коллегии Минфина РФ) //Финансы. 2002. - № 3. - С.3-12.

34. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие /Л.Г. Баранова, О.В. Врублевская и др. М.: Изд-во «Перспектива», ИНФРА-М, 1998.-222 с.

35. Варшавский А. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций //Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С.89-101.

36. Варшавский А. Социально-экономические проблемы российской науки: долгосрочные аспекты развития //Вопросы экономики. 1998. - № 12.1. С.67-86.

37. Ведерников Э.В. Бюджет, налоги, цены //Народный депутат. 1992. - № 5. -С. 19-22.

38. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике //Вопросы экономики. 2000. - № 2. -С.107-116.

39. Власьевич Ю.Е., Бартенев С.А. Экономика России: эффекты и парадоксы.- М.: Издательство БЕК, 1995. 144 с.

40. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие /Под ред. Павловой Л.П. М.: Изд-во Финансовой академии при Правительстве РФ, 1995. - 157 с.

41. Гавриленков Е. Российская экономика: перспективы макроэкономической политики //Вопросы экономики. 2000. - № 4. - С.21-35.

42. Галаган Г.А. Совершенствование бюджетно-налоговой системы в современной экономике России и укрепление экономических основ обороноспособности страны: Дис. канд. экон. наук. М.: ВУ, 2001. - 208 с.

43. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов //Финансы. 1993. - № 1.-С.35-40.

44. Глазьев С. Состоится ли в 1999-м переход к политике роста? //Российский экономический журнал. 1999. - № 1. - С.22-39. - № 2 - С. 14-32.

45. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2001.-276 с.

46. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны //Вопросы экономики. 2002. - № 4. - С.67-77.

47. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме бюджетных отношений //Финансы. 1999. - № 6. - С. 27-30.

48. Григорьев Л. К новому этапу трансформации //Вопросы экономики. -2000. № 4. - С.4-20.

49. Гулаев В.И. Проблемы и решения //Налоговый вестник. 1995. - № 4. -С.3-6.

50. Дагаев А. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций? //Мировая экономика и международные отношения. 2001. - № 1. - С.65-68.

51. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие. Минск: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 359 с.

52. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 1997. 234 с.

53. Дворкович А., Шарипова Е. Государственная финансовая политика в 1999г. //Вопросы экономики. 2000. - № 4. - С.36-53.

54. Делягин М.Г. Идеология возрождения. Как мы уйдем из нищеты и маразма. Эскиз полигики ответственного правительства России. М.: Издательство «Форум», 2000. - 192 с.

55. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость (комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ) //Финансы. 2001. - № 3. - С.26-29.

56. Дмитриев М. Российские реформы и политика государственных доходов //Вопросы экономики. 1995. - № 8. - С.4-13.

57. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Государственный бюджет: Конспект лекций. СПб: Политехника, 2000. - 196 с.

58. Иванеев Л.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года //Финансы. -2000. № 1. - С.38-41.

59. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер, 2001. - 304 с.

60. Илларионов А. Как Россия потеряла XX столетие //Вопросы экономики. -2000. № 1. - С.4-26.

61. Илларионов А. Экономическая политика в условиях открытой экономики со значительным сырьевым сектором //Вопросы экономики. 2001. - № 4. -С.4-31.

62. Илларионов А. Экономическая свобода и благосостояние народов //Вопросы экономики. 2000. - № 4. - С.83-101.

63. Инвестиционный климат в России (доклад экспертного института) //Вопросы экономики. 1999. - № 12. - С.4-33.

64. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215 с.

65. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право //Финансы. 2001. - № 7. - С.27-29.

66. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики //Финансы. 1998. - № 8. - С. 23-26.

67. Кашина Н.В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования //Финансы. 2002. - № 3. - С.78-79.

68. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М: Эконов -Ключ, 1993.-378 с.

69. Кириченко В. Усиление госрегулирования: углубление или приостановка реформационных преобразований? //Российский экономический журнал. -1999. № 2. - С.3-13.

70. Кисель В.И. Налоговая система России и ее влияние на экономические основы обороноспособности государства в современных условиях: Дис. канд. экон. наук: 08.00.01 -М, 1997. 172 с.

71. Кпямкин И.М., Тимофеев JI.M. Теневая Россия: Экономико-социологическое исследование. М.: Российск. гос. гуманит. ун-т, 2000. - 595 с.

72. К.Маркс. Классовая борьба во Франции с 1848 по 1850 г. /К.Маркс и Ф.Энгельс.Сочинения. Изд. 2-е. Т.7. М.: Государственное изд-во политической литературы, 1956. - 670 с.

73. Коков В., Любимцев Ю. Бюджетный федерализм: проблемы и перспективы //Экономист. 1996. - № 11. - С.3-14.

74. Командоров В.П. Тенденции использования регулирующих функций бюджетно-налоговой политики //Экономика и менеджмент. Воронеж, 1998. -Вып. 1. - С.71-80.

75. Кравченко П. Военный налог как дополнительный источник финансирования вооруженных сил //Вопросы экономики. 1999. - № 10. - С.113-124.

76. Красильников А.В. Формирование региональной бюджетно-налоговой системы в условиях экономической нестабильности (на примере курганской области): Дис. канд. экон. наук: 08.00.04 Курган, 1999. - 158 с.

77. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИКЦ«ДИС», 1997.-224 с.

78. Кудрин A.JI. Федеральный бюджет 2001 г. утвержден //Финансы. 2001. -№1. -С.3-5.

79. Кудрин A.JI. Бюджет-2002 сбалансированный и реалистичный //Финансы. - 2002. - № 1. - С.3-6.

80. Кузнецова Е., Кузнецов С. Процессы дифференциации доходов населения и их государственное регулирование //Экономист. 2002. - № 4. - С.46-53.

81. Кузнецова О., Улюкаев А. Финансовые взаимоотношения Москвы и федерального бюджета //Вопросы экономики. 1999. - № 12. - С.55-65.

82. Кузнецова О., Шестакова М., Шеховцов А. Федеральные округа России: социально-экономическое развитие в 1996-1999 гг. //Вопросы экономики. -2000. № 10. - С.49-73.

83. Курс переходной экономики: Учебник для вузов /Под ред. Абалкина Л.И. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 1997. 640 с.

84. Курс экономической теории: Учебник /Под общей ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Киров: Издательство «АСА», 1997. - 624 с.

85. Лавров А., Литвак Дж., Сазерлэнд Д. Реформа межбюджетных отношений в России: «федерализм, создающий рынок» //Вопросы экономики. 2001. -№4. - С.32-51.

86. Лавров А. Проблемы становления и развития бюджетного федерализма в России //Становление рыночной экономики в России: Сборник научных проектов. -1997. Вып. 10. - С.8-39.

87. Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. 1995. - № 2. -С.17-23.

88. Лексин В., Андреева Е., Ситников А., Швецов А. Региональная политика России: концепции, проблемы, решения //Российский экономический журнал. 1993. - № 12. - С.50-60.

89. Лексин В., Ситников А., Швецов А. Как децентрализовать бюджетно-налоговую систему в интересах федерации и ее субъектов //Российский экономический журнал 1993. - № 3. - С.29-34.

90. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ //Вопросы экономики. 1998. - № 3. - С.18-37.

91. Лексин В., Швецов А. Общероссийские реформы и территориальное развитие //Российский экономический журнал. 1999. - № 4. - С.53-66. - № 11-12. -С.36-44.

92. Лексин В., Швецов А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма //Вопросы экономики. 2000. - № 1. - С.71-87.

93. Леонов В.Ф., Николаева Н.С., Свириденко И.В. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2001. - 216 с.

94. Линн И. Новое руководство, новые возможности //Вопросы экономики.2000. № И. - С.4-12.

95. Логвина А. К вопросу об устойчивости бюджетно-налоговой системы //Экономист. 2000. - № 3. - С.64-70.

96. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма //Вопросы экономики. 2000. - № 2. - С.90-106.

97. Лыкова Л.Н. Бюджетно-налоговая политика в условиях инфляции //Проблемы прогнозирования. 1993. - Вып 2. - С.102-111.

98. Лыкова Л.Н. Бюджетно-налоговые механизмы в становлении рынка: Дис. докт. экон. наук: 08.00.01 М., 1993. - 352 с.

99. Лыкова Л. Некоторые проблемы развития бюджетного федерализма в России //Федерализм. 1996. - № 1. - С.37-56.

100. Любимцев Ю.И. Российский федерализм: проблемы и решения //Экономист. 1995. - № 6. - С.4-12.

101. Македонский С.Н. Государственные финансы в механизме макроэкономического регулирования: Основные изменения в налогово-бюджетной системе и реконструкция бюджетных показателей России в 1980-1997 годах: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 М.,1999. - 197 с.

102. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Учебник. 13-е изд. Т.2 /Пер. с англ. Н.Н.Барышниковой и др. М.: ИНФРА-М, 2000.-473 с.

103. Мальгинов Г. Участие государства в управлении корпоративными структурами в России //Вопросы экономики. 2000. - № 9. - С. 18-33.

104. Мамбеталиев Н.Т., Лебедева Т.В. Становление налоговых систем в государствах Евразийского экономического сообщества //Налоговый вестник.2001. -№ 5. С.7-11.

105. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы //Финансы. 2002. - № 3. - С.40-42.

106. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль //Финансы. 2002. - № 3. - С.35-37.

107. May В. Российские экономические реформы глазами западных критиков //Вопросы экономики. 1999. - № 12. - С.34-47.

108. May В. Экономическая политика России: в начале новой фазы //Вопросы экономики. 2001. - № 3. - С.4-22.

109. Мизес Л. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории /Пер. с 3-го испр. англ. изд. А.В. Куряева. М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000. - С.690-709;755-761.

110. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Л.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1927. -124 с.

111. Милль Дж.С. Основы политической экономии: Пер. с англ. /Общ. ред. А.Г. Милейковского. 1-Шт. -М.: «Прогресс», 1980-1981.-495,480,447 с.

112. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с.

113. Мовшович С.М., Соколовский Л.Е. Выпуск, налоги и кривая Лаффера //Экономика и математические методы. 1994. - Т. 30. -Вып 3. - С. 129-141.

114. Налоги и налогообложение. 2-е изд., испр. и доп. /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. - СПб: Питер, 2001. - 544 с.

115. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов /Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. -М.: ЮНИТИ, 2000. 495 с.

116. Налоги. Словарь-справочник. -М.: ИНФРА-М, 2000. 240 с.

117. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 1997. - 322 с.

118. Некипелов А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии //Российский экономический журнал. 1999. - № 1. - С.3-15.

119. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. Пер. с итал. И.Шрейдера.- М.: М.и С.Сабашниковы, 1904. 624 с.190 бюджетной политике на 2000 год (Послание Президента РФ Б.Н.Ельцина Правительству РФ) //Финансы. 1999. - №5. - С.3-7.

120. О стратегии социально-экономического развития Российской Федерации на долгосрочную перспективу //Российский экономический журнал. -2001.-№4.-С.3-7.

121. Оболенский В. Глобализация мировой экономики и Россия //Мировая экономика и международные отношения. 2001. - № 3. - С.23-34.

122. Общероссийская научно-практическая конференция «Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов» //Финансы. 2002. - № 1. - С.45-46.

123. Озеров Н.Х. Основы финансовой науки. Курс лекций, прочитанный в С.-Петербургском и Московском университетах. 3-е изд., испр. и доп. М.: тип. тов-ва И.Д.Сытина, 1909. - 534 с.

124. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финста-тинформ, 1996. - 451 с.

125. Осадчая И.М. Бюджет государства: опыт промышленно развитых стран и российские реалии //Бизнес и политика. 1997. - № 2. - С.43-51.

126. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения //Налоговый вестник. 2001. - № 3. - С. 139-145.

127. Основные показатели социально-экономического положения регионов Российской Федерации в I полугодии 2001 года //Российская газета. -2001. -4 августа.

128. Основы экономических знаний: Учебник /Под ред. Щетинина В.П. М.: Изд-во МПУ «СигналЪ», 1999. - 208 с.

129. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России //Налоговый вестник. 1998. - № 11. -С.3-6.

130. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации //Финансы. 1998. - № 1. - С.23-26.

131. Пансков В.Г. Главное финансовая стабилизация //Финансы. - 1994. - № 12.-С.3-6.

132. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации.- 4-е изд., доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. 96 с.

133. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-эконо-мического развития, 2001. 448 с.

134. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе //Финансы.- 1998. 11. -С.18-23.

135. Пансков В.Г. Налоговый кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются и множатся //Российский экономический журнал. 2001. - № 10. -С.27-32.

136. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник. 2001. - № 4. - С.22-26.

137. Пачина Т.М. Трансформация налогово-бюджетной системы как инструмента управления народным хозяйством региона: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 Апатиты, 1993. -192 с.

138. Перонко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолженность //Финансы. 2001. - № 1. - С.22-24.

139. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000. - 520 с.

140. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму //Российский экономический журнал. 1995. - №11.- С.8-18.

141. Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени? //Российский экономический журнал. 1998. - № 4. - С.35-51.

142. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики //Российский экономический журнал. 1999. - № 4. - С.35-52.

143. Петров Ю. Сокращение утечки капитала и пополнение бюджета: возможности налогообложения нерепатриированной экспортной выручки //Российский экономический журнал. 2001. - № 10. - С.33-38.

144. Петров Ю. Стратегия экономического развития и увеличение бюджетных доходов: где взять ресурсы ? //Российский экономический журнал. 2000. -№ 2. - С. 17-28.

145. Пинто В., Дребенцов В., Морозов А. Разрушение системы неплатежей в России: создание условий для устойчивого экономического роста (доклад Всемирного банка) //Вопросы экономики. 2000. - № 3. - С.4-45.

146. Подготовлен уточненный проект Налогового кодекса (интервью Ю.М.Артемова и В.Ф.Хритинина с заместителем министра финансов РФ М.А.Маториным) //Финансы. 1998. - № 2. - С.3-8.

147. Поздняков А., Лавровский Б., Масаков В. Политика регионального выравнивания в России (основные подходы и принципы) //Вопросы экономики.- 2000. № 10. - С.74-91.

148. Попов Б.А. Оптимизация интересов субъектов налоговых отношений : Ав-тореф. дис. канд. экон. наук. М., 1997. - 22 с.

149. Послание Президента Российской Федерации В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации «Россия должна быть сильной и конкурентоспособной» //Российская газета. 2002. - 19 апреля. - С.4-7.

150. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики /Рук. авт. колл. Д.С. Львов; Отд. экон. РАН; научно-ред. совет изд-ва "Экономика". М.: ОАО "Издательство "Экономика", 1999. - 793 с.

151. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 с.

152. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России //Финансы. 2001. - № 1. - С.24-27.

153. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития //Финансы. 1999. - № 11. - С.27-29.

154. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц //Финансы. 2002. -№ 3. -С.38-39.

155. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности //Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С.60-79.

156. Радыгин А., Сидоров И. Российская корпоративная экономика: сто лет одиночества? //Вопросы экономики. 2000. - № 5. - С.45-61.

157. Резников Л. Российская реформа в пятнадцатилетней ретроспективе //Российский экономический журнал. 2001. - № 4. - С.8-18.

158. Рикардо Д. Сочинения. Пер. под ред. М.Н.Смит. Т.1. Начала политической экономии и налогового обложения 2-е изд. М.: Госкомлитиздат, 1955. -360 с.

159. Романов М., Суслов Д. Налоговые резервы России переходного периода //Налоги. М., 1999. - № 2. - С.28-33.

160. Романова М.В. Анализ развития налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка //Налоговый вестник. 2001. -№ 2. - С.74-78. //Финансы. - 2002. - № 3. - С.45-48.

161. Романова М.В. Деятельность страховых агентов через призму налогообложения

162. Российский статистический ежегодник: Стат.сб. /Госкомстат России.- М., 2001.-679 с.

163. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма : Бюджетные отношения между органами власти различных уровней в Российской Федерации /Всемирный банк; Под общ. ред. Валлих К. М., 1993. - 207 с.

164. Рывкина Р. Российское общество как теневая социально-экономическая система //Мировая экономика и международные отношения. 2001. - № 4. -С.44-51.

165. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения //Вопросы экономики. 2000. - № 1. - С.56-70.

166. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России //Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С.55-69.

167. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов //Финансы. 2002. -№ 1. - С.43-45.

168. Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономика: Пер. с англ. М.: «Издательство БИНОМ», 1997. - 800 с.

169. Сарыкулова В.Д. О дальнейшем развитии налоговой системы //Экономика строительства. М., 1998. - № 7. - С. 21-30.

170. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы //Финансы. 1996. - № 2. - С.28-31.

171. Семенов Г. Рационализация взаимоотношений между федеральным и региональными бюджетами: пути обновления налогово-бюджетного механизма //Вопросы экономики. -1994. № 9. - С.38-51.

172. Силуанов А.Г. Макроэкономические условия формирования бюджета на 2002 год //Финансы. 2001. - № 6. - С.7-10.

173. Синельников-Мурылев С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ //Вопросы экономики. М., 1993. - № 2. - С. 87-101.

174. Сисмонди Ж.С. Новые начала политической экономии или о богатстве в его отношении к народонаселению. Пер. под ред. А.Ф.Кона. I-II т. М.: Соцэкгиз, 1937. -386 с.

175. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Изд-во социально-экономической литературы, 1962. - 684 с.

176. Соколинский В. Психология граждан и государственные финансы /Лекция №5 спецкурса «Экономическая психология» //Российский экономический журнал. 1998. - № 1. - С.86-93.

177. Стратегия развития государства на период до 2010 года. (Доклад, подготовленный рабочей группой Государственного совета РФ под руков. Ишаева В.И. //Российский экономический журнал. 2001. - № 1. - С.3-37.

178. Строев Е. Экономические реформы в России: взгляд в будущее //Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С.4 -14.

179. Таргулов Я.Н. Финансовая наука. (Краткий курс). Петроград: Институт экон. исслед. приНар.ком.фин., 1919. -184 с.

180. Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов /Под ред. Г.ПЖуравлевой и Н.Н.Мильчаковой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. -485с.

181. Ш.Тодаро М.П. Экономическое развитие: Учебник /Пер. с англ. под ред. С.М.Яковлева, Л.З.Зевина. М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 1997.-671 с.

182. Тодосийчук А. Модель налоговой системы и экономический рост //Налоги. 1999. - № 2. - С.34-40.

183. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: «Юристь», 2001. - 432 с.

184. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Изд. 3-е. -М.: Соцэкгиз, 1937. -175 с.

185. Ушаков Е. Недвижимость в системе налогообложения //Российский экономический журнал. 1999. - № 2. - С.42-49.

186. Федоткин В. Федерализм и местное самоуправление: проблемы экономического взаимодействия //Вопросы экономики. 2000. - № 1. - С.88-98.

187. Финансовая стабилизация в России //Под общей ред. Илларионова А.Н., Сакса Дж. М.: «Прогресс-Академия», 1995. - 347 с.

188. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. Дробозиной Л.А. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

189. Финансы и кредит субъектов Российской Федерации: Учебник /Под ред. Л.И.Сергеева. Калининград: Балтийский институт экономики и финансов (БИЭФ), 1999. - 1036 с.

190. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения //Экономист. 1998. - № 10. - С.52-59.

191. Фридмен М. Количественная теория денег Пер. с англ. М.: Эльф-пресс, 1996.-131 с.

192. Херрманн-Пиллат К., Евстигнеев Р., Дерябина М., Нестеренко А., Хэнсон

193. Ф., Мальцев А. Реформирование федеративных отношений в России (взгляд с позиции конкурентного федерализма) //Вопросы экономики. -2000. № 10. - С.27-48.

194. Ходорович М.И. Налоги с граждан. М.: Финстатинформ, 1996. - 291 с.

195. Ходорович М.И. Проблемы фискального федерализма в Российской Федерации //Финансы. 1992. - № 12. - С. 12-20.

196. Христенко В.Б. Исследование роли налогово-бюджетных систем в управлении развитием территории : (На примере челябинской области). Авто-реф. дис. канд. экон. наук /Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации. М., 1995. - 20 с.

197. Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: итоги 1990-х годов и задачи на перспективу //Вопросы экономики 2002. - №2. - С.4-18.

198. Христенко В. Реформа межбюджетных отношений: новые задачи //Вопросы экономики. 2000. - № 8. - С.4-14.

199. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: ЮНИТИ, Финансы,1997. -345 с.

200. Черник Д.Г. Налоги Швеции //Финансы. 2001. - № 3. - С.24-25.

201. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: % Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2000.-511с.

202. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой //Российский экономический журнал. -1992. № 7. - С. 108-116.

203. Швецов А. Потребности муниципальных образований в финансовых средствах и бюджетно-налоговые возможности их удовлетворения //Российский экономический журнал. 2001. - № 7. - С.17-39.

204. Шийко В.Г. Совершенствование бюджетно-налоговой системы в условиях формирования российского экономического федерализма: Дис. канд. экон. наук /Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. Кафедра конкрет. экономики и финансов. М., 1996. -150 с.

205. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы //Финансы. 1999. - № 8. - С.37-38.

206. Шишкин А.Г., Захаров М.А. Бюджетные проблемы в федеральном государстве: поиски решения //Финансы. 1997. - № 4. - С. 17-24.

207. Ш 206. Шмелев Н. Последствия кризиса платежей сегодня и в перспективе

208. Вопросы экономики. -1998. №4. - С.28-33.

209. Штарев С.С. Трансформация налоговой системы при возобновлении экономического роста : Автореф. дис. канд. экон. наук /РАН. Ин-т экономики. -М., 1998.-18 с.

210. Шульгин С.Н. Налоги и бюджет заложники друг друга //Экономика и жизнь.-1994.-№ 13.-С.З.

211. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. /Под ред. Майкла П. Девере. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001. - 328 с.

212. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп./Под ред. А.С.Булатх>ва. М.: Юристь, 2000. - 896 с.

213. Экономика переходного периода: Учебное пособие /Под ред. В.В.Радаева,

214. A.В.Бузгалина. М.: Изд-во МГУ, 1995. - 410 с.

215. Экономическая безопасность: Производство-Финансы-Банки /Под ред. Сенчагова В.К. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1998. - 621 с.

216. Экономическая теория. /Под ред. Королева В.Д. М.: ВУ, 1999. - 336 с.

217. Экономическая теория (политэкономия): Учебник /Под общей ред.

218. B.ИВидяпина, Г.П.Журавлевой. М.: Изд-во Российской экономической академии, 2000. - 592 с.

219. Экономические обзоры ОЭСР. Российская Федерация. М.: Изд-во «ВЕСЬ МИР», 2000.-236 с.

220. Экономический механизм федеративных отношений : (Из доклада Центра социально-экономических проблем федерализма Института экономики РАН) //Общество и экономика. 1995.-№ 1. - С.48-74.

221. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

222. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.

223. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? //Вопросы экономики. 2000. - № 11. - С. 134-152.

224. Яндиев М.И. Прогнозирование доходов нуждается в усовершенствовании //Финансы. 2001. - № 4. - С. 12-14.

225. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 2-е изд. М.: тип. М.Стасюлевича, 1895. - 502 с.

226. Система бюджетно-налогового федерализма Российской Федерации

227. См.: Абдуллаев К. Повышение эффективности бюджетно-налоговых взаимосвязей в переходной экономике : Дис. канд. экон. наук. М., 1997. - С.76.)

228. Разделение налоговых полномочий и налогоговой базы Федеральные налоги и сборы Доля Федерации1. Доля субъекта Федерации

229. Региональные налоги и сборы1. Местные налоги и сборы