Модернизация налоговой системы в условиях транзитивной экономики: Теоретический аспект тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Якунина, Татьяна Алексеевна

• Якунина, Татьяна Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Якунина, Татьяна Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Методологические подходы к определению основных палого- 13 вых категорий

1.2. Концептуальные основы построении н трансформации пало- 31 говой системы

1.3. Особенности реализации функции налогообложении в уело- 43 пнях транзитивной экономики

2. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В УСЛОВИЯХ 65 РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ

2.1. Трансформации .механизма регулирующего воздействий 65 налоговой системы в аспекте реализации экономического нотепцпала

2.2. Современные тенденции модернизации налоговой системы 81 России

2.3. Эффективность функционирования налоговой системы в 101 аспекте трансформации системы налоговых поступлений ЗАКЛЮЧЕНИЕ 124 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 130 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Модернизация налоговой системы в условиях транзитивной экономики: Теоретический аспект»

Актуальность темы исследовании определяется тем, что в условиях деформации базовых пропорций экономического развития глубина и степень макротрансформаций в национальной экономике всегда связаны с развитием системы налогообложения. Это все в большей степени становится справедливым и адаптивным в процессе развития национальной экономики в период, когда через государственный бюджет происходит перераспределение все возрастающих объемов денежных средств. Коллапс в развитии административно-командной системы хозяйствования за годы реформ обеспечил дисбаланс в процессе регулирования и координации экономического развития, адаптации принципиально новых принципов формирования налоговых систем, соответствующих современным рыночным системам хозяйствования.

Проведение эффективной налоговой политики - одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.

В процессе исследования тенденций и закономерностей, связанных с реформированием институциональных основ развития экономики в аспекте изменений социально-политических преференций государства в период перехода к социально-ориентированной рыночной экономике подчеркивает необходимость формирования эффективной налоговой системы, основанной на новых подходах к содержанию и методам государственного управления. По этим и другим причинам трудно переоценить значение осуществляемой сегодня в России налоговой реформы.

Отличительная особенность системы налогообложения - это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития. Уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему определяется прежде всего состоянием национальной экономики.

Налоговая система должна обеспечивать стабильность и прогнозируе-мость доходов бюджетов всех уровней (федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и муниципалитетов). Вместе с тем уровень налогообложения по разным основаниям должен быть таким, чтобы не мешать развитию предпринимательства, не обременять бизнес. Поэтому наиболее полное соответствие налоговой системы принятым в обществе социально-экономическим приоритетам крайне важно при формировании благоприятной сферы для развития экономики России.

Стоящие перед государством задачи реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики неизбежно подводят нас к необходимости осуществления теоретических исследований. Именно отсутствие прочной теоретической базы в этой области создает трудности финансовой стабилизации в России.

Осмысление основных тенденций налоговых преобразований в России в условиях транзитивной экономики, оценка роли налоговой политики в развитии отечественной экономики являются методологическим ключом к решению современных проблем реформирования налоговой системы и определяют актуальность изучения функциональной направленности налогообложения в нашей стране.

Сложность и новизна стоящих перед экономическими субъектами задач резко повышает требования к теоретическому переосмыслению накопленного опыта по стимулированию развития эффективной системы налоговых отношений.

Состояние научной разработанности нробле.мы. В трудах отечественных и зарубежных экономистов тема данного исследования разработана недостаточно полно, несмотря на то, что исследование проблем налогообложения относится к числу традиционных вопросов экономической науки, вопросы теории и практики налогообложения находились в центре внимания экономической науки со времени возникновения первых шкал экономической мысли. Исследование проблем модернизации налоговой системы, многочисленных аспектов налоговых отношений, проблем эволюции налоговой политики, изменения налоговых структур и методов налогообложения в большинстве своем имеют противоречивый и фрагментарный характер.

Методологические основы сущности данного явления, институциональных основ формирования налоговой системы исследовались многими учеными. Теоретические основы построения налоговой системы государства заложены в работах Л.Смита, Д.Рикардо, В.Петти, С.Миля, К.Маркса, Дж.М.Кейнса, Н.И.Тургенева и других классиков рыночной экономики. Определенный вклад в теорию и практику формирования налоговой системы российского государства внесли такие ученые и специалисты царской России, как И.Х.Озеров, С.Ю.Витте, Н.П. Дружинина, Л.Л.Соколов, в последние годы отечественные авторы уделили достаточно много внимания проблеме формирования новой налоговой системы для рыночной России. В частности, эта тема освещалась в работах Л.Абалкина, А.Брызгалина, В.Волковского, И.Куксина, Л.Окупевой, К.Слмика, Д.Черника, С.Шаталова, ТЛОткиной.

Налоги являются главным инструментом перераспределения доходов и обеспечивают мобилизацию финансовых ресурсов. Вполне очевидно, что вопросы регулирования налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни России.

Налоговое регулирование экономики осуществляется путем установления новых налогов либо корректировки действующего законодательства. Через определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает других.

В настоящее время происходит активная модернизация российской налоговой системы, идет поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную экономику. С другой стороны, сегодня в налоговом реформировании мы подошли к очередному рубежу: стало очевидно, что часть новаций в сфере налогов не приносит ожидаемых результатов. В этой связи предпринятое исследование особенностей модернизации налоговой системы представляется важным для развития экономики России.

Цель н задами диссертационной работы. Целыо настоящего диссертационного исследования является формирование адекватных современному состоянию экономики теоретических и методических подходов в определении направлений реформирования налоговой системы.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач, отражающих логическую последовательность предпринятого исследования: осуществить критический анализ особенностей формирования и развития налоговой системы в аспекте теоретических понятий и принципов, определяющих сущность налоговой системы в контексте причин и следствий ее дестабилизирующего развития; на основе историко-генетического анализа эволюции формирования и развития налоговой системы определить и систематизировать ее экономический статус; исследовать перспективы реализации трансформационного потенциала системы налогообложения; охарактеризовать особенности и перспективы развития налоговой системы России на современном этапе и изучить налоговые аспекты стимулирования предпринимательской деятельности; выявить теоретико-методологические проблемы анализа развития налоговой системы в логической структуре объекта современной экономической теории; провести анализ основных подходов, сложившихся в мире по формированию современной системы налогообложения.

Предмет п объект исследования. Предметом исследования .является функциональная направленность национальной налоговой политики в период перехода экономики от административно-командной системы, управления к рыночной.

Объектом диссертационного исследования выступает налоговая система как механизм опосредованного согласования разнонаправленных интересов экономических агентов в условиях многообразия форм координации их взаимодействия для достижения максимально возможных темпов трансформации экономического развития.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и налогообложения, посвященные анализу особенностей российской модели экономического развития и функционирования налоговой системы. Использованы законодательные и нормативные акты Президента и Правительства Российской Федерации, региональных и муниципальных органов власти, а также другие материалы по формированию и реализации системы налогообложения.

Методологическая основа — инструментарий теоретического и эмпирического исследования синтеза и анализа.

Эмпирические исследования выполнены на базе налоговых органов Тюменской области. При всей специфичности региона, основные особенности функционирования налоговой системы можно считать типичными как для подобных регионов, так и для всей России.

Логика исследования заключается в последовательном движении от сущностного исследования теоретико-методологических принципов налогообложения, функционального моделирования развития системы налоговых отношений к основным средствам, качественным индикаторам мониторинга эффективности процесса совершенствования развития налоговой системы в условиях транзитивной экономики.

В качестве гипотезы исследования выдвинуто следующее: рациональная налоговая система должна способствовать созданию благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности, а также позитивному восприятию хозяйствующими субъектами проводимой государством налоговой политики, улучшению социального самочувствия и усилению экономической активности населения.

Положении диссертации, выносимые на защиту.

1. Проблемы модернизации развития системы налогообложения в условиях транзитивной экономики обуславливают необходимость стимулирования развития всех основных функций налогов. Одновременно с осуществлением фискальной функции, которая является исторически первой и основном, отражающей предназначение налогов, причину их появления, благодаря которой формируются финансовые ресурсы государства, в целях дальнейшей стабилизации экономики и обеспечения экономического роста требуется более качественная и последовательная реализация регулирующей и социальной функций. Налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом.

2. Современная налоговая система как сложная и многофункциональная макроэкономическая структура, включающая в качестве основных элементов: правоприменительную составляющую в виде контроля за соблюдением налогового законодательства; объекты налогообложения в виде совокупности взимаемых налогов и других платежей, налоговых баз, ставок и льгот; субъекты налогообложения в виде собственно налогоплательщиков; государственные налоговые органы, - должна и может развиваться поступательно в направлении, определенном государством, с заданными конечными параметрами.

3. В условиях деформации экономической системы на различных этапах транзитивной модели отчетливо обозначены тенденции к трансформации системы взаимодействия хозяйствующих субъектов, на основе формирования модернизированных основ налогообложения и структуры налоговой системы. Современное состояние экономики транзитивного типа обусловлено множественностью форм координации и взаимодействия хозяйствующих субъектов, согласования разнонаправленных интересов экономических субъектов в рамках формируемой налоговой системы.

4. В современных условиях, характеризующихся достаточно развитой рыночной экономикой, налоговая система интерпретируется как сложный экономико-правовой механизм. Основные принципы построения налоговой системы подразделяются на экономические, юридические и организационные и закреплены в налоговом законодательстве РФ в форме Налогового кодекса. Причем, данный правовой акт должен обеспечивать стабильность налоговой системы и определенность объемов налоговых платежей на длительный период.

5. В своем исследовании мы исходим из того, что налоговая система важна с точки зрения ее места и роли в решении задач экономического развития государства, то есть первичным должно быть определение четких целей и направлений этого развития. При этом налоговую систему необходимо рассматривать как один из важнейших инструментов их достижения.

6. При прочих равных условиях, можно предположить, что одной из основных целей налоговой системы в условиях транзитивной экономики может быть сдерживание и последовательная ликвидация дефицита бюджета. В этой связи построение системы налогообложения должно учитывать конкретные условия того или иного вида транзитивных моделей, а также соизмерение масштабов реализации рыночного потенциала российской экономики и достижения стабильного экономического роста. В результате декомпозиция развития налоговых поступлений может быть интерпретирована в качестве системы генерации основных приоритетов экономической политики государства.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: - предложен механизм оценки эффективности функционирования налоговой системы исходя из следующих критериев: оптимизации налогообложения; создания для налогоплательщиков максимально удобных условий при исполнении ими обязанности по уплате налогов и сборов (социальный аспект); экономической эффективности деятельности налоговых органов, так как, по нашему мнению, в вопросе об оптимизации совокупного налогового бремени необходимо понимание того, что нельзя сводить задачу государственной политики к простому снижению доли налогов в ВВП и для экономики вопрос о том, кто и как несет это бремя не менее важен, чем его величина;

- определено, что налогообложение индикативно, поскольку его недостатки неминуемо приводят к перекосам в экономическом базисе и, наоборот, прогресс базисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения, требует ее совершенствования;

- выявлены противоречивые тенденции в развитии налоговой системы в условиях транзитивной экономики, проявляющиеся в том, что, с одной стороны, налог основывается на принципах обязательности его уплаты всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения, безвозмездности уплачиваемых сумм, устанавливается и взимается государством в законодательном порядке, с другой - Налоговым кодексом введено понятие "презумпции невиновности", в соответствии с которым лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в законную силу решением суда;

- дано авторское определение понятия "управление налогообложением", как процесс принятия управленческих решений по вопросам налогового администрирования, налогового законодательства, участникам налоговых отношений, элементам налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой для достижения государством целей, стоящих перед ним на конкретном этапе экономического развития;

- обобщены и систематизированы основные подходы к проблеме трансформации основ формирования и развития налоговой системы в контексте взаимодействия процессов экономической стабилизации и предполагающие, что налоговая реформа в современных условиях - это не просто снижение ставок, а система мер которые должны обеспечивать: переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление) и рентные платежи; создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности; снижение номинального налогового бремени до уровня фактического, ориентируясь на среднеевропейский показатель превратив, таким образом, налоговую систему из чисто фискального инструмента еще и в средство макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические выводы и практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы государственными органами при разработке стратегии развития налоговой системы, программ эффективного управления развитием налоговой системы. Исследование опирается на традиционные теоретические концепции развития экономики и научные подходы к вопросам формирования эффективной системы налогообложения в условиях переходного периода.

Теоретическая значимость работы заключается в выработке концептуальной основы и конкретных мер по трансформации системы налоговых отношений, максимально результативному преобразованию институциональных основ налоговой политики.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты данного диссертационного исследования могут быть использованы в деятельности федеральных ведомств, а также при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов для соответствующих учебных заведений.

Практическая значимость полученных результатов определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработки проблематики, выделением тенденций и оценкой перспектив экономического развития с учетом специфических особенностей формирования предложений по совершенствованию процесса регулирования развития.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке и преподавании учебных курсов по дисциплинам "Экономическая теория", "Налоги и налогообложение", "История экономических учений".

Апробации п впсдрснпс результатов исследовании. Основные положения и выводы диссертации обсуждались на различных научно-практических конференциях, проводимых Кубанским Государственным университетом, Тюменским Государственным университетом, а также в г.г. Москве, Санкт-Петербурге.

Теоретические обобщения и практические рекомендации, выработанные на базе диссертационного исследования, опубликованы в научных трудах и учебных пособиях, которые используются в лекционных курсах для студентов экономического факультета КубГУ, Тюменского ГУ, Московской технологической академии, других учебно-методических и научных целях.

Результаты исследования опубликованы в 10 работах.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, включающего 153 наименования.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Якунина, Татьяна Алексеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей, технический инструмент регулирования налоговых отношений между их субъектами.

С самого начала построения налоговой системы в России был взят фискальный ориентир. Налоговые отношения, позиционируясь от эффективности или неэффективности налоговой системы, стали приобретать конфискацион-ный характер. Через различные налоги у предприятий изымалось до 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система все еще практически лишена стимулирующего начала, несмотря на то, что в современных условиях развития налогообложение должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

К сожалению, в реализуемых программах реформирования налоговой системы нет единой идеологической основы, связывающей ее со всей финансовой системой страны. Продолжающиеся дискуссии по различным аспектам реформы и большое количество законопроектов, которые вносятся в Госдуму, свидетельствует о том, что в налоговом законодательстве остается еще много нерешенных проблем.

Основной целыо российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к построению системы налогообложения в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которгле для предоставления кредитов поставили условия: стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она продолжает оставаться ориентированной на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, — сами по себе.

При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует низкая конкуренция при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и, тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая система должна обеспечивать стабильность и прогнозируе-мость доходов бюджетов всех уровней (федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и муниципалитетов). Вместе с тем, уровень налогообложения по разным основаниям должен быть таким, чтобы не мешать развитию предпринимательства, не обременять бизнес.

По оценкам Минфина, за последние 4 года налоговое бремя снижено на 3,5% ВВП. И это благодаря существенному реформированию налоговой системы: произошло снижение числа налогов с 53 до 15 плюс 4 специальных налоговых режима и 4 сбора налогового характера, отмечены оборотные налоги, изменилось налогообложение природных ресурсов, снижены ставки налога на прибыль, НДС, ЕСН.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества: предпринимателей, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Проявление социальной функции налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:20-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам.

Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует "вздувание" цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров — население.

Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного потребления. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления "любой ценой". Л цена такой политики высока — экономическая стагнация, инфляция, рост цен на потребительские товары.

Система налоговых отношений, также как и налоговая система, должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену.

Часть налоговых платежей из прибыли предприятий также перекладывается на потребителя, имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фонд заработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другие фонды).

Отечественная налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором — идет процесс генерации налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы. Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления, как на макро, так и на микроуровне.

Пока же налоговая система России не ориентирована на косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка через налогообложения прибыли предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание найти всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего его распределения на большую численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом.

В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль.

Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система России должна быть принципиально реформирована. Требует изменения механизм и целевая направленность налогов. Необходимо также существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими:

1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и увеличения налогооблагаемой базы и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом "налоговой справедливости" на основе расширения мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование развития малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

3) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц, усиливая при этом социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога для лнц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них;

4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства, осуществляется на основе расширения прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц и граждан, а также на основе ужесточения налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработанных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя товаропроизводителей и, благодаря этому, способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Якунина, Татьяна Алексеевна, 2005 год

1. Акимов А.Л. Общество без налогов. Л.: Лениздат, 1962.

2. Акуленок М. Налоговый портфель М.: Соминтек,1998.

3. Александров И.И. Налоги и налогообложение. Учебник-М.: Дашков и К0, 2003.

4. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах. Харьков,1870.

5. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А.Б.Паскачев, Р.К.Садыгов, В.Н.Мишин, Р.А.Саакян и др.: под. Ред. Р.К. Сады-гова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004 г.

6. Анчишкин А.И. Прогнозирование роста социалистической экономики. -М.: Наука, 1998.

7. Апель А.Л. Основы налогового права/ 3-е изд., доп., перераб. — СПб.: Питер, 2004.

8. Бабаев В.К. Государственная налоговая служба. Н.Новгород, 1995.

9. Багриновский К.А. Народнохозяйственное социально-экономическое планирование и прогнозирование. М.: Наука, 1999.

10. Балкизов В.Б., Чеченов А.А. Единый налог на вмененный доход: проблемы и просчеты. // Финансы, 2002, № 7.- с. 33 34.

11. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. Налогообложение юридических и физических лиц. СПб.: Питер, 2001.

12. Бартенев С.А. Экологические теории и школы (история и современность). Курс лекции. М.: Мысль, 1996.

13. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики //Финансы, 1999, №1, с. 3 — 5.

14. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело Лтд,1994.

15. Бобылев 10. и др. Налоговая реформа в России: Анализ первых результатов и перспективы развития. М. Ин-т экономики переходного периода,2003.

16. Болотин В. НДС: преодоление иррационального//РЭЖ, 2000, № 10, с.6.8.

17. Большой экономический словарь /под ред. А.М.Азрилияна. 5-е изд., доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002.

18. Брайчева Т.В. Государственные финансы России. СПб.: Питер, 2002.

19. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: ПРИОР, 1997.

20. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности, проблемы правоприменения//Финансы, 1999, № 5, с. 13-15.

21. Бузгалин А.В. Переходная экономика. М.: Ин-т экономики переходного периода, 2001.

22. Варга В. Роль государства в рыночном хозяйстве. // МэиМО № 81998. № 10-11.

23. Волковский В.И., Терешенко О.В. Основы налогообложения и гражданского права. М.: Изд. Дом "Консультант", 1998.

24. Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета. М.: Изд. "Ось-89",1998.

25. Гулев В.И. Налоги состояние, проблемы и решения // Финансы,1999, № 3, с. 14 17.

26. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Финансы и статистика,1997.

27. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения. М.: ПРИОР, 1996.

28. Денисов Б. А. "Современное государство и экономика". М.: Мысль, 2000 г.

29. Долан Э. Д. , Линдсей Д. Е. "Рынок: микроэкономическая модель". -СПб.: Питер, 2000 г.

30. Долятовский В.А. Зарубежный опыт комплексного развития территорий.-МэиМО, 1999, №3,с. 149-156.

31. Евстигнеев E.I I., Викторова I I.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2004.

32. Жевакин С.II. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации //Финансовая Россия, 1999, № 6, с. 23-27.

33. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Мысль, 2001.

34. Золотарева А. и др. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.: Ин-т экономики переходного периода, 2000.

35. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. и др. Налоги и налогообложение: Схемы, таблицы. СПб.: Питер, 2004.

36. Карпова В.В., Лукина Н.В. Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения. М.: ПРИОР, 1998.

37. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном эта-же//Финансы. 2002. № 9, с. 31-34.

38. Кейнс Д. М. "Общая теория занятости, процента и денег: М.: Гелиос АРВ, 2002.

39. Кипеман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации М.: ПРИОР, 1998.

40. Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко А.В. Налоговые споры глазами судьи СПб.: Питер, 2002.

41. Князев В.П. Витте С.Ю. Налоговая политика России // Финансы, 1999, № 10, с.30-35.

42. Козыркин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Мысль, 1993.

43. Крылов Г.З. Подготовка к налоговой реформе//Финансовая газета, 23 января 1999 года, с. 2 3.

44. Кудряшова Е., Юцковская И. Передача имущества без оплаты //Налоги, 1999, №5, с. 27-31.

45. Кузакова Е. Сроки налоговой давности за налоговые правонарушения //Налоги, 1999, № 5, с. 16 19.

46. Кузнецов JI. Налоговый кодекс в вопросах и ответах // Налоги, 1999, № 9, с. 4 9.

47. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Книжный мир, 1997.

48. Левадная Т.Ю. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник, 2000, № 4, с. 54 57.

49. Лившиц А.Я. Государство в рыночной экономике. // Российский экономический журнал, 1992, № 11 12, 1993, № 1.

50. Логвина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист, 1999, №2, с. 41 -45.

51. Лопатников А. Удержание подоходного налога//Налогн, 1999, № 6, с. 27 32.

52. Маевский В. И. "Структура экономики России", М.: ПРИОР, 1993.

53. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика-Баку, 1997.

54. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Ч.Н. М.: Республика, 1992.

55. Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России МЭиМО, 1998, № 8, с. 87-91.

56. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал. 2-е изд., т.2 М.: Республика, 1994.

57. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

58. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Изд. дом "Консультант", 1995.

59. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА - М, 2000.

60. Митин Б.М. Разъяснение по бухгалтерскому учету и налогообложению, операции, новации//Финансовая Россия, 1999, № 18, с. 5 7.

61. Налоги в развитых странах/ Русакова И.Г. и др. М.: ИНФРА-М,1991.

62. Налоги и налогообложение и налоговое законодательство/Под ред. Е.Н.Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

63. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

64. Налоги и налогообложение: Учебник //Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2002.

65. Налоги и налогообложение: Учебник/Д.Г.Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2004.

66. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

67. Налоги, люди, время. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

68. Налоговые системы зарубежных стран/Под ред. В.Л.Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.

69. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). — М.: ИКФ "ЭКМОС", 2003.

70. Налоговый кодекс Российской Федерации: (Части первая и вторая). — Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2004.

71. Налоговый портфель. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1998.

72. Нехамкин А.Н. О поэтапном снижении налогов в различных сферах бизнеса // Налоговый вестник , 1999, № 3, с. 16 19.

73. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // МЭиМО, 1998, № 9, с. 36 41.

74. Николаев В. Налоги снизят, если их соберут в достаточном количестве// Финансовая Россия, 1998, № 7, с. 29 31.

75. Николаев В. ФСНП начнет широкомасштабные проверки по всей России //Налоги, 2001, № 2, с. 13 15.

76. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: ИНФРА-М,1996.

77. Осипов В.В. Налоги и налогообложение в России: Учебное пособие. — М.: МГАТА, 2000.

78. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.-СПб.: Питер, 1997.

79. Оспанов Т.М. Налоговые системы развитых стран. М.: Мысль, 1995.

80. Павлова Л.П., Ефремов Л.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России //Налоговый вестник, 2000, № 11, с. 7-11.

81. Павлович М.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления. М.: Республика, 1998.

82. Пансков В. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // РЭЖ, 1999, № 3, с. 4 7.

83. Пансков В. Налоги и налоговая политика // РЭЖ, 1998, № 11, с. 3 5.

84. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги // РЭЖ, 1999, №4, с. 12- 14.

85. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Междунар. центр фин.-экон. развития, 2002.

86. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Мысль, 2001.

87. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ПРИОР, 2001.

88. Паскачев Л.Б., Кашин В.Л., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. М.: ИНФРЛ-М, 2002.

89. Паскачев Л.Б., Кашин В.Л., Бобоев М.Р., Колесников Л.С. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. М.: Гелиос АРВ, 2002.

90. Пашкинскас В. Как получить налоговый кредит //Финансовая Россия, 1999, № 19, с. 7-8.

91. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист, 1999, № 4, с. 13 17.

92. Пепеляев С. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М.: Изд-во "Ось-89", 1995.

93. Петти В., Риккардо Д. Трактат о налогах и сборах. Начала политэкономии и налогового обложения/ Пер. с англ. Петрозаводск, 1993.

94. Петти Вильям, Смит Адам, Рикардо Давид, Кейнс Джон Мейнард, Фридман Милтон. Классика экономической мысли.: М.: Эксмо-Пресс, 2000.

95. Пороховский Л. «Экономически эффективное государство: американский опыт» // ВЭ, 1999,№ 3, с. 81- 89.

96. Проблемы налоговой системы России: анализ ситуации и перспективы развития/ Синельников С., Анисимова JI., Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е. М.: Мысль, 1998.

97. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа/ Синельников С., Шкребела Е., Кадочников П., Луговой О. под ред. Алексеева М., Синельникова С. // "Научные труды ИЭПП", 2000, Кч 24.

98. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1996.

99. Реш В.К., Алехин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России// Налоговый вестник, 2001, № 4, с. 27 31.

100. Ротова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала. М.: Финансы и статистика, 2001.

101. Рубин Ю. Б. Рыночная экономика// РЭЖ, 2000, с. 3-16.

102. Рудакова И. Е. Современный рынок: природа и развитие. М.: Экс-мо-Пресс, 1993.

103. Рябова Р. Ставки налога па прибыль с 1 апреля 1999 // Налоги, 1999, №9, с. 14- 16.

104. Рябова Р., Иванова О. Налог на прибыль // Налоги, 1999, № 8, с. 710.

105. Сапюс Г.Л. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Республика, 1964.

106. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. М.: ЮНИТИ,2000.

107. Селиванова М. Лекарство от "черного нала" // Финансовая Россия, 1999, К» 14.

108. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли/ Пер. с англ. М.: Мысль, 1968.

109. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и иапогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.

110. Смит Л. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: ОГИЗ, 1935.

111. Соколов Л.А. Теория налогов. М.: ОГИЗ, 1928.

112. Сомик К.В. Налоговые системы и проблемы их совершенствования. -М.: ПРИОР, 1994.

113. Сорокина E.J1. Налоговая система России // Экономист, 1999, № 4.

114. Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц.М. Налогообложение и рыночная экономика. Киев, 1998.

115. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. М.: Полиус, 1998.

116. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003.

117. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы, 2000, № 5, с. 44-47.

118. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1918.

119. Черник Д.Г. Налоги М.: Финансы и статистика, 1998.

120. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финасы и статистика, 1997.

121. Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги. Учебное пособие для вузов.- М.: ПРИОР, 1998.

122. Черник Д.Г., Починок А.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 1998.

123. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу. М.: ПРИОР, 1999.

124. Шульц У. Все начинается с десятины: Этот многоликий налоговый мир/ пер. с нем. Под общ. ред. Лапина Б. М.: Мысль, 1992.

125. Экономика переходного периода /под ред. В.В.Радаева, А.В.Бузгалина. М.: Гелиос АРВ, 1995.

126. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2001.

127. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.

128. Adam, J. (1996), Mass privatization in Central and East-huropean Countries. MOCT-MOST, 4:87-100.

129. Adams, F. (1993), Transition in Eastern Europe and the Former Soviet Union: Some Critical Issues. MOCT-MOST. 1:39-50.

130. Aghion, P. and 0. J. Blanchard (1993), On the Speed of Transition in Central Europe, Working Paper. European Bank for Reconstruction and Development (EBRD) No. 6 (July).

131. Ashok, K. and C. Hardy (1996), The political economy of trade liberalization in the transition, Journal of Comparative Economics, Vol. 22 (2): 119140.

132. Aslund, A. (1995), How Russia Became a Market Economy, Journal of Communist Economies and Economic Transformation, Vol.2 (1).

133. Aslund, A. (1994), Lessons of the First Four Years of Systemic Change in Eastern Europe, Journal of Comparative Economics, Vol. 19(1).

134. Aukutsionek S. (1997), Measuring progress towards a market economy, Journal of Communist Economies and Economic Transformation, Vol.9 (2).

135. Balcerowicz, L. (1993), Common Fallacies in the Debate on the Economic Transition in Central and Eastern Europe, Working Paper, EBRD No. 11 (October).

136. Balcerowicz, L. (1994), Understanding Postcommunist Transitions, Journal of Democracy, Vol. 5(4).

137. Balcerowicz, L. and A. Gelb (1994), Macropolicies in Transition to a Market Economy: A Three-Year Perspective, Working paper. World Bank's Annual Conference on Development Economics, Washington. April 28.

138. Berg A., R. Sahay and J. Zettelmeyer (1997), The Evolution of Output in Transition Economies: How Different is the FSU, Working paper, EBRD (IMF, July 2).

139. Blanchard, 0. and M. Dabrowski (1993). The Progress of Restructuring in Poland, London Centre for Research into Communist Economies.

140. Blanchard, 0. and M. Dabrowski (1993), The privatization Process in Poland 1989-92: Expectations,results and Remaining Dilemmas, London Centre for Research into Communist Economies.

141. Borensztein, E., D. G. Demeras and J. D. Ostry (1993), An Empirical Analysis of the Output Decline in Three Eastern European Countries, Staff Papers. Vol. 40(1): 1-3.

142. Boycko, M. A. Shieifer and R. W. Vishny (1996), Second-best economic policy ior a divided government, European Economic Review, N40(3-5): 767-774.

143. Bratkowski, A. (1993 a). The Shock of Transformation or The Transformation of Shock, The Journal of Communist Economies and Economic Transformation, Vol (1).

144. Bratkowski, A. (1993b). Situation of Polish Budget during Transition, Center for Social and Economic Research, No. 10 (December).

145. Bruno, M. (1998), Opening Up: Liberalization with Stabilization in Europe. The Journal of Communist Economies and Economic Transformation, Vo3 (1).

146. Cottarelli, C. and M. 1. Blejer (1991), Forced Savings and Repressed Inflation in the Soviet Union: Some Empirical Results, Working Paper, IMF Washington, No. 4.

147. Dabrowski, M. (1992), From Planned Economy to Market Economy: Rate and Stages of Transformation Process, Working paper, 2nd EACES Conference on Problems of Transforming Economies, Groningen, the Netherlands, September 2426.

148. Dabrowski, M. (1993),The Gaidar Programme: Lessons for Poland and Eastern Europe.CASE and Frederich Elbert Stiftung, Warsaw.

149. Dabrowski, M. (1994), The Role of the Government in Postcommunist Economies, Liberalization and Destruction. Recreating the Market in Central and Eastern Europe, Brookfield, VT: Dartmouth Press.

150. Hare, P. and G. Hughes (1991), Competitiveness and Industrial Restructuring in Czechoslovakia, Hungary and Poland, Working paper, Center for Economic Policy Research No543.

151. Kolodko, G. (1991), Transition from Socialism and Stabilization Policies: The Polish Experience, IMF Seminar Paper, Washington, D.C., June II.

152. Kolodko, G. (1992), From Output Collapse to Sustainable Growth in Transition Economies: The Fiscal implications. Fiscal Affairs Department, IMF.December.

153. Meyer, E. (1995), The demise of Soviet industry: A regional perspective, Journal of Comparative Economics, Vol. 21(3).

154. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ1. В РОССИИ1 ЭТАП 1999-2000 гг.т2 ЭТАП 2001 г.3 ЭТАП 2002 г.К4 ЭТАП 2003-2005 гг.

155. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫТ