Оптимизация налогообложения предприятий в экономике переходного периода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Адушкин, Роман Евгеньевич

• Адушкин, Роман Евгеньевич
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Адушкин, Роман Евгеньевич

Введение Стр.

Глава 1 Политико-экономические основы налогообложения

1.1. Эволюция взглядов на сущность и функции налогов Стр. j 2 Современные теории налогообложения и их ^ ^ значение для экономического развития России

Налоговое регулирование как основной фактор 1.3. экономического роста и его влияния на Стр. воспроизводственный процесс. „ Совершенствование системы налогообложения

I 1ЯКЯ российских предприятий , Особенности становления системы налогообложения „ 2.1. „ Стр. в России г

2 2 Влияние налоговой нагрузки на эффективность ^ налоговой системы

Основные направления и перспективы 2.3. совершенствования налогообложения российских Стр.139 предприятий

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация налогообложения предприятий в экономике переходного периода»

В целях преодоления трансформационного спада и сохранения наметившегося экономического роста усилия по государственному регулированию экономики следует направить на создание предпосылок динамичного социально-экономического развития: улучшение инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности на основе ускоренного развития научно-технического прогресса. формирования равных, т.е. обоснованных, регламентированных, прозрачных условий конкуренции.

Важная роль в экономической политике государства, направленной на формирование социально ориентированной рыночной экономики, принадлежит налоговому регулированию. В этой связи вопрос об основных принципах эффективного налогового регулирования приобретает новое звучание, так как от его конструктивного решения зависит степень адаптации налогового механизма к реформированию экономики.

Налоговые поступления, аккумулируя в бюджете страны значительные суммы денежных средств, создают материальную базу для выполнения государством принятых на себя обязательств по административно-правовому регулированию жизни общества, обеспечению социальной поддержки его граждан, выработке и проведению экономической политики, направленной на обеспечение устойчивого экономического роста.

Масштабы налогового изъятия части полученного дохода из реального сектора, возрастающая активность государственного воздействия через налоговую систему на экономические процессы свидетельствуют о том. что налоги в России все в большей степени становятся одним из основных инструментов государственного регулирования, важным фактором социально-экономического развития общества.

Однако несмотря на значительную роль налогов в современной жизни государства, их позитивное использование в качестве регуляторов рыночных процессов требует дальнейшего совершенствования существующей системы налогообложения.

Неадекватность масштабов и методов налогового регулирования российской экономики 90-х годов явилась одной из причин финансового кризиса, что способствовало углублению трансформационного спада.

Особенностью современного этапа развития налоговых отношений является сохранение противоречий между интересами частного бизнеса, выступающим за создание нейтральной по отношению к производству системы налогообложения. населения. нуждающегося в усилении социальной направленности реформ, и государства, располагающего ограниченными ресурсами для осуществления экономических преобразований. В связи с этим налоговая реформа, способствующая оптимальному сочетанию интересов экономических агентов и государства на основе формирования стабильной, рациональной, понятной налоговой системы, усиления экономической функции налогов, рассматривается сегодня в качестве одного из ключевых направлений экономической политики.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса выбранная для исследования тема не теряет своей актуальности: вопросы повышения эффективности налогового регулирования в силу их сложности, дискуссионное™ и практической важности сохраняют свое значение и на новом этапе налоговых преобразований, ориентированном на нахождение оптимального соотношения между функциями налогов и формирование мягкого инвестиционного климата внутри страны.

Степень научной разработанности проблемы.

В трудах зарубежных ученых разработка принципов налогообложения и оптимизации налогообложения предприятий, а также проблема налогового регулирования экономики остается неизменно актуальной в настоящее время.

Теоретические исследования социально-экономической сущности и влияния налогов на экономическую жизнь общества проводились такими известными зарубежными экономистами, как: Ф.Кенэ. В.Петти, А.Смит. Д.Рикардо. Ж.Сисмонди. Ж.Б.Сэй. Дж.С.Милль. А.Маршалл. Дж.Кейнс. К.Викселль. Анализу основных принципов налогообложения посвящены работы А.Вагнера. Ф.Нитти. О.Ноймарка. И.Ланга. Среди современных зарубежных авторов* рассматривающих вопросы налогового регулирования, наибольшую известность приобрели работы Дж.Гэлбрейта, Н.Грегори Мэнкью. А.Лаффера. Э.Аткинсона, Дж.Стиглица, Р.Масгрейва.

Вопрос о содержании и функциях налогов, методов и масштабах налогового регулирования в теории политической экономии тесно связан с вопросом о функциях государства и о целях и границах его вмешательства в экономическую жизнь общества. Среди западных исследователей до сих пор не существует единства взглядов по поводу роли государства в установлении экономического порядка. На протяжении всей эволюции экономической мысли взгляды на роль налогов и степень их воздействия на экономику менялись вместе с изменением социально-экономических и политических условий.

Важный вклад в развитие взглядов на природу и роль налогов внесли и русские ученые - экономисты. Большая заслуга в развитии отечественной теории налогообложения принадлежит Н.Тургеневу. В конце XIX -начале XX веков появились более глубокие исследования в области налогообложения таких ученых, как: И.Янжул. И.Бунгэ. В.Твердохлебов. Д.Боголепов. Н.Яснопольский. И.Озеров. П.Гензель. Л.Ходский. которые с разных позиций оценивали влияние налогов на экономическую жизнь общества.

Наиболее яркими представителями отечественной финансовой науки постреволюционного этапа развития учения о налогах являются А.Буковицкий, А.Соколов, С.Котляровский. И.Кулишер. Г.Болдырев. П.Микеладзе. К.Шмелев.

A.Тривус, Г.Соловей.

Развитие советской финансовой науки осуществлялось в соответствии с требованиями социалистической экономики и административно-командной системы управления. Опираясь на научные труды К.Маркса и Ф.Энгельса, вопросы налогообложения изучаются в трудах А.Бачурина. Г.Марьяхина. Ф.Менькова. К.Плотникова. М.Богачевского. А.Сучкова. А.Бирмана.

B.Чантладзе. Э.Вознесенского. Д.Аллахвердяна и др.

В эпоху рыночных преобразований появилось много современных отечественных исследований данной проблемы. Вопросы налогообложения в экономике переходного периода, рассматриваются в работах таких экономистов. как: А.Брызгалин, В.Волобуев, В.Гусев, И.Горский, Л.Дробозина. В.Дьяченко. Г.Киперман. В.Князев, И.Осадчая, Л.Павлова. В.Пансков. С.Пепиляев. В.Пушкарева, Б.Рагозин, В.Родионова. К.Седов. О.Тимофеева. В.Фролов. Л.Ходов. С.Шаталов.

Проблемы налогового регулирования как важнейшего инструмента экономической политики в период формирования нового механизма экономической деятельности исследуются в трудах Л.Абалкина. С.Глазьева. Д.Львова. В.Сумарокова. В.Соколинского. Д.Черника. Л. Лыковой. Т. Агаповой. Т.Юткиной. И.Русаковой и др.

Однако несмотря на многочисленность работ, посвященных проблемам налогообложения, вопросы оптимизации налогового регулирования предприятий в силу их многогранности и сложности остаются остро дискуссионными и требуют дальнейшей разработки.

Дискуссионным остается проблема оптимального сочетания различных принципов налогового регулирования в процессе разработки и выбора методов налогового воздействия на экономику.

Многие из перечисленных выше работ современных отечественных авторов посвящены теоретическим вопросам налогообложения. Однако незавершенность рыночных преобразований обуславливает необходимость теоретических исследований закономерностей функционирования национатьной экономики в период ее трансформации, что затрудняет формирование эффективного механизма налогового регулирования.

Эта незавершенность проявляется в том. что в современных экономических исследованиях нет единого взгляда на роль налогов и масштабы их использования в качестве инструмента государственного регулирования в трансформирующейся экономике.

Таким образом, динамизм процессов социально-экономического развития, обусловливающий постоянное изменение практики и обобщающей ее теории налогового регулирования, определил актуальность и интерес диссертанта к выбранной теме исследования.

Цель и задачи исследования.

Цель данного исследования состоит в выявлении и обосновании основных принципов государственного налогового регулирования, обеспечивающих устойчивое социально-экономическое развитие в условиях формирования социально ориентированной рыночной экономики, в дальнейшей разработке проблемы оптимизации налогообложения промышленных предприятий России в современных условиях.

Цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать экономическое содержание налогов и их функций в социально-экономической системе общества;

- уточнить и соотнести такие понятия, как «налоговая политика», «налоговое регулирование», «принципы натогообложения». «принципы налогового регулирования»;

- выделить основные направления формирования современной российской системы налогообложения и выявить факторы, определяющие тенденции ее развития; выявить различия принципов эффективного натогообложения экономически развитых стран, и определить возможность заимствования зарубежного опыта при формировании налоговой системы России;

- обосновать принципы налогового регулирования, адекватные российской экономики, и способствующих ее эффективному подъему, которые могут быть положены в основу формирования модели эффективной натоговой системы;

- рассмотреть систему налогообложения промышленных предприятий в ее эволюции:

- определить пути совершенствования системы налогообложения предприятий в современной России.

Объектом исследования является российская натоговая система, сложившаяся в период трансформации экономики.

Предметом исследования являются экономические отношения между предприятиями, как налогоплательщиками, и государством, а также принципы формирования и регулирования системы налогообложения российских предприятий в трансформирующейся экономике в течение первого десятилетия рыночных преобразований.

Теоретические и методологические основы исследования.

Методологической базой исследования послужили диалектико-материалистический подход к развитию социально-экономической жизни общества; методология системного подхода и принципы системного анализа: принципы исторического и логического подхода к исследованию развития государственного регулирования налогообложения; методы сравнительного макроэкономического анализа. При изучении фактического материала применялись методы экономико-статистического анализа.

Теоретическую базу исследования составили работы представителей классической политической экономии. неоклассиков. кейнсианства и неокейнсианства. а также монографии и статьи последних лет издания отечественных и зарубежных авторов, прямо или косвенно относящиеся к исследуемой проблеме.

Информационную базу исследования составили статистические материалы по России и зарубежным странам, законодательные и нормативные акты СССР. РСФСР. Российской Федерации по экономической политике и налогообложению.

Научная новизна исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании следующих положений:

1) выявлены основные этапы эволюции налогообложения, в основу разграничения которых положен критерий коренных изменений в социально-экономической жизни общества, и связанное с этим расширение функций государства;

2) осуществлена классификация функций налогов на основе воспроизводственного подхода. Приведено обоснование приоритета экономической функции, предполагающей более эффективное налоговое регулирование с целью создания условий для стабильного экономического роста.

Выявлен дисбаланс функций налогов в налоговой системе России, и предложены пути его преодоления;

3) конкретизировано содержание и взаимосвязь основных понятий теории налогообложения: «налоговая политика», «налоговое регулирование», «принципы налогового регулирования», что в свою очередь позволило с этих позиций провести более тщательный анализ основных принципов современной системы налогообложения России;

4) разработаны и предложены для практического применения рекомендации по совершенствованию налоговой системы, основанные на реализации концепции эволюционного реформирования налоговой системы: более гибкий механизм налогообложения, повышение эффективности налогового регулирования через оптимизацию его методов, нахождение рационального соотношения прямых и косвенных налогов и упорядочение применения налоговых льгот.

Практическая значимость работы.

Материалы диссертационного исследования могут представлять интерес для научно-исследовательской работы по проблемам эффективного налогового регулирования, для учебно-методической работы при изложении вопросов государственного регулирования экономики, а также могут быть использованы в практической деятельности при определении основных направлений налоговой политики, и при разработке механизма и выборе методов налогового воздействия государства на экономическую систему.

Апробация работы. Основные положения и выводы исследования, изложены в научных публикациях автора общим объемом 3.1 п.л.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Адушкин, Роман Евгеньевич

1 .Действующая в России в течение 1992-1999гг. система налогового воздействия на экономику не достигла своего регулирующего и стимулирующего эффекта с точки зрения создания необходимых условий для устойчивого экономического роста. Так как во-первых, ориентированная на западные стандарты налогообложения, она не учитывала особенности российской экономики переходного периода, во-вторых, не обладая достаточной гибкостью, не успевала адекватно реагировать на преобразования, осуществляемые в ходе рыночных реформ, в третьих, была сложна и громоздка с точки зрения практического применения и контроля.2. Кризисное состояние экономики, характеризующееся глубиной промышленного спада, снижением рентабельности в большинстве ведущих отраслей экономики, нарастанием инфляционных процессов, разрушением финансовой системы, предопределило фискальную направленность налоговой системы, выражающуюся в высоких ставках основных системообразующих налогов, в том числе косвенного налога на потребление - налога на добавленную стоимость, и прямого налога на доходы - налога на прибыль юридических лиц.Однако дальнейшее углубление финансового кризиса и перерастание его в трансформационный спад, связано, на наш взгляд, в большей степени не с величиной налогового бремени, а, во-первых, с неравномерностью его распределения, то есть с нарушением одного из основополагающих принципов налогообложения - принципа социальной справедливости, во-вторых, с неэффективным последующим использованием налоговых поступлений, в то.м числе чрезмерным раздуванием расходов на содержание бюрократического аппарата, неэффективной политикой по обеспечению внутренней безопасности страны, недостаточным вниманием к проблемам развития социальной сферы, недофинансированием социальных услуг общенационального значения, ограниченными государственными вложениями в формирование «человеческого капитата», в-третьих, малоэффективной работой по выявлению и устранению причин существования «теневой» экономики, в результате чего огромные денежные средства уходят из-под налогообложения, в-четвертых, неэффективными методами налогового воздействия на финансово хозяйственную деятельность предприятий и организаций реального сектора экономики.Налоговая реформа 1999г., связанная с принятием Общей части Налогового кодекса, несколько улучшила ситуацию. В результате налоговых мероприятий антикризисной направленности удалось выполнить бюджетные обязательства по сбору налогов, в отечественной экономике наметилась тенденция незначительного экономического роста. Новый этап в налоговом реформировании связывают с введением в действие с 1.01.2001 года второй части Налогового кодекса РФ. Повышение эффективности механизма налогового регулирования на основе разработки оптимальной модели налоговой системы следует осуществлять в направлении, позволяющем закрепить наметившиеся положительные тенденции в экономике и с учетом прогнозируемых факторов, которые будут влиять на динамику экономической системы в 21 веке. Из-за сложности и неоднозначности происходящих экономических процессов затруднительно выявить совокупность всех факторов, которые определят эволюцию механизма налогового регулирования в 21 веке, обозначить основные тенденции в развитии экономики и причинно-следственную связь между ними и системой налогообложения. В рамках данного исследования автором рассмотрены лишь некоторые пути совершенствования механизма налогового регулирования, предпринята попытка формирования одного из возможных вариантов оптимальной модели налоговой системы. учитывающей складывающуюся социально-экономическую ситуацию.При формировании оптимальной модели налоговой системы автор исходил из принципа перманентности, то есть постепенного эволюционного развития системы налогообложения. Эволюционное развитие налоговой системы, стабильность налогового законодательства, совершенствование механизма налогового регулирования на основе общепринятых традиционных принципов способствует возникновению доверительных отношений между государством и налогоплательшиком и появлению новых форм налоговых взаимоотношений (Сертификаты доверия, трастовые договора между госу дарством и налогоплательщиками по поводу передачи государству в управление отчужденной у налогоплательщиков в виде налогов собственности, договора о ликвидации задолженности предприятий и т.д.). которые обладают значительным потенциалом с точки зрения стимулирования предпринимаельства. Принцип доверительности наряду с принципом социально экономической эффективности, приоритетности развития наукоемких высокотехнологичных отраслей реального сектора экономики, партнерства или социально-экономической включенности налогоплательщика должен занять достойное место среди прочих принципов налогового регулирования.Оценка последствий экономических реформ позволяет сделать вывод о том. что роль государства в странах с переходной экономикой в период рыночных преобразований не уменьшается, а видоизменяется, что объективно сопровождается ростом дополнительных государственных расходов. Кроме того, сравнительный анализ налоговой нагрузки в индустриально развитых странах и России свидетельствует о соответствии величины налогового бремени национальной экономики достигнутому за рубежом уровню налоговых изъятий.Поэтому, на наш взгляд, для значительного снижения налоговой нафузки на среднесрочную перспективу нет объективных оснований.Добиваться реального снижения налоговой нагрузки надлежит посредством создания объективных условий для увеличения объемов ВВП. проведения эффективной политики расходования бюджетных средств, стимулирования роста доходов населения, повышения эффективности работы правоохранительных органов и формирования экономических условий для вывода значительной доли экономики из «тени».Повышение эффективности механизма налогового регулирования предполагает оптимизацию его методов и нахождение рационального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов на физические и юриди ческие лица, обоснование и упорядочение применения налоговых льгот и т.д.Основой налогового регулирования является установление рационального соотношения прямых и косвенных налогов. Для отечественной системы налогообложения характерно существование диспропорции в структуре прямых и косвенных налогов, выраженное в преобладании налогов с фискальной направленностью. Такая ситуация объясняется отсутствием в условиях финансового кризиса достаточной базы обложения налогами на доходы.Предложенная модель не меняет коренным образом сложившуюся практику, потому что, на наш взгляд, данная тенденция может быть преодолена только в условиях высоких темпов экономического роста на протяжении ряда лет. Исходя из этого, диссертант не является сторонником уменьшения ставки налога на добавленную стоимость, как это предлагается некоторыми экономистами, но выступает за более широкое использование налоговых льгот для товаров первой необходимости и стимулирования инвестиционных процессов. На данном этапе нежелательно так же повышение ставок прямых налогов, так как усиление прямых налогов окажет еще большее угнетающее воздействие на экономику.В вопросе переноса тяжести налогообложения с юридических лиц на физические автор придерживается принципа постепенности. Объективной основой переноса тяжести налогового бремени на население должен стать процесс увеличения минимального размера оплаты труда и реальная увязка его с величиной прожиточного минимума, повышение уровня среднедушевых доходов, рост занятости, формирование среднего класса. В противном случае усиление налогов на потребление населения, перенос центра тяжести налогообложения с доходов юридических лиц на доходы физических лиц вызовет дальнейшее обнищание населения, подорвет экономическую базу для расширенного воспроизводства рабочей силы, формирования и развития иьггеллектуального капитала, приведет к росту неплатежей со стороны населения, увеличению налоговых правонарушений.Являясь сторонником прогрессивности подоходного обложения, диссертант последовательно доказывает, что высокая степень прогрессивности подоходного обложения физических лиц вопреки широко распространенному мнению не оказывает сдерживающего воздействия на экономику. Способствуя более равномерному распределению дохода, прогрессия увеличивает покупательную способность населения, стимулирует рост производства, сглаживает социальную напряженность. Поэтому автор считает преждевременным снижение предельного размера налогообложения и введение плоской шкалы подоходного налогообложения физических лиц.Рассмотренные выше основные направления совершенствования механизма налогового регулирования следует учитывать в процессе осуществления налоговой политики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Адушкин, Роман Евгеньевич, 2001 год

1. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». - М.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 39. 25.09.2000.

2. Инструкция МНС РФ от 14.06.2000 № 2266 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». - М.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Хя. 27. 03.07.2000.

3. Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 № 56 по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю». - М.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 16. 17.04.2000.

4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». - М.: Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, № 1 1 , 1995.

5. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». - М.: Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, № 2, 1996.

6. Налоговый К^одекс РФ (часть первая). - М.: Собрание законодательства РФ. №31,03.08.1998.

7. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая). - М.: Собрание законодательства РФ, № 32, 07.08.2000.

8. Таможенный .йдекс РФ. - М.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 05.08.1993, № 31.

9. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». -М.: Российская газета. № 56, 10.03.1992.

11. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности». - М: Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998.

12. Федеральный Закон РФ от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства». - М.: Собрание законодательства РФ. № 1. 01.01.1996.

13. Закон РФ от 24.06.1993 № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции». - М.: Российская газета, № 134, 15.07.1993.

14. Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». М.: Российская газета. № 59. 13.03.1992.

15. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О фонде социального страхования Российской Федерации». - М.: Собрание актов президента и Правительства РФ. № 8, 21.02.1994.

16. Положение «О государственном фонде занятости населения Российской Федерации». - М.: Российская газета. № 122. 29.06.1993.

17. Положение «О Пенсионном Фонде Российской Федерации» - М.: Ведомости СНД и ВС РФ». № 5. 30.01.1992.

18. Atkinson А.В., Macklowright J. Turing the skrow: Benefits for the unemployed, 1979-1988. - L . : London school of economics, 1988.

19. Buchanan James M., Musgrave Richard A. Public Finance and Public Choice: Two Contrasting Visions of the State. MIT Press. Massachusets. 2000.

20. Bird Richard M., Oldman O. Taxation in Developing Countries. 4'*^ ed. The Johns Hopkins University Press. Baltimore, 1990.

21. Canto Victor A., Laffer Arthur B. Monetary Policy, Taxation, and International Investment Strategy". Quorum Books. Westport. 1990.

22. Langer V. Practical International Tax Planning. New York. 1979.

23. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н.Азрилияна - 4-е изд... доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики. 1999.

24. Все начиналось с десятины: перевод с нем. / Под ред. Лапиной В.Е. - М.: Прогресс, 1992.

25. Давид Рикардо. Начала политической экономии и налогового обложения. - М: ОГИЗ, Госполитиздат. 1941.

26. Долгосрочная стратегия социально-экономического развития России до 2010г . -М. :ИЭРАН. 1996.

27. Налоги. Учебное пособие. Под ред.Д.Г.Черника. 2-е изд.. перераб. и доп. - М.:Финансы и статистика. 1996.

28. Налоги и информационные технологии: Учеб. пособие / Е.В. Бушмин. В.В. Нестеров, Н.С. Желтов и др. - М., 1998.

29. Налоги и налоговые право. Под ред. А.В.Бразгалина. // М. «Аналитика- Пресс», 1998.

30. Налоги и налогообложение. Под. Ред. И.Г.Русакова. В.А.Кашин. // М. «Финансы», «ЮНИТИ». 1998.

31. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. - М. Финиздат. 1928.

32. Налоговый кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста: Беседа с Д.Шаталовым // М..Финансы. 2000 г.. № 8.

33. Налоговый кодекс Российской Федерации: Офиц. текст: Вводится в действие с 1 янв. 1999 г. / М-во юстиции РФ. - М.: НОРМА - ИНФРА. М. 1998.

34. О налогах занимательно и всерьез. - М.: Фонд им. И.Д.Сытина. 1997.

35. Общая теория финансов: Учебник/Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1995.

36. Проект Налогового кодекса России в схемах. - М.: КОНСЭКО, 1998.

37. Социально-экономические проблемы России. Справочник // www.fiper.ru

38. Справочная правовая система «Гарант-Максимум».

39. Финансы предприятий: Учебник. Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк. Л.П.Павлова и др. Под ред. проф. Н.В. Колчиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.

40. Эффективность государственного управления: Пер. с англ. / Общ. ред. А. Батчикова, С Ю . Глазьева. - М.: Консалтбанкир. 1998.

41. Абалкин Л. Альтернатива проводимому курсу есть! // Экономика и жизнь. 2000 г. №2.

42. Абалкин Л. Качественные изменения структуры финансового рынка и бегство капиталла из России // Вопросы экономики. 2000 г. №2.

43. Агапова И. История экономической мысли. - М.: Издательство ВиМ, 1997 г.

44. Агапова Т.А. Проблемы бюджетно-налогового регулирования в переходной экономике: макроэкономический аспект. - М.. МГУ. 1998.

45. Асланов В.Ф. О налоговом бремени и эффективно действующей налоговой системе в РФ. // Налоговый вестник. 1996. №12.

46. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя. // Экономика и математические методы. 2000. №1.

47. Балацкий В. Лафферовы эффекты и фиансовые критерии экономической деятельности. // МэиМО. 1997. № 11.

48. Банхаева. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы. Налоги. 1999 г. №3.

49. Барулин СВ. Налоги как цена услуг государства. // Финансы. 1995. № 2.

50. Батчиков С Митяев Д. К реформированию системы государственных финансов. // Российский экономический журнал. 1997. №9.

51. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Харьков: Пролетарий. 1929.

52. Боос Г.В. И все-таки мы рассчитываем на свет в конце туннеля. // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 1999 г. №1.

53. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград. 1924.

54. Болдырев Б.Г. Финансы капитализма. Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 1990.

55. Брингман К. Налоги и иноземное государство. Иудея во времена Христа. // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992.

56. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налоговой системы. //Финансы. 1997 г. №8.

57. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. // Финансы. 1998г. №3.

58. Брызгалин А. В. «О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике». Налоги. 2000. №1.

59. Буковецкий А.И., Ведение в финансовую науку. - Л., 1929.

60. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М. и др. Налоги в иностранных государствах. - Л., 1926.

61. Виссарионов А, Федорова И. Налоговое регулирование эконохмической активности. // Экономист. 1998 г. № 4.

62. Вишневский В.. Липницкий А. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. №2.

63. Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов. М.: Финансы, 1974.

64. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику. // Вопросы экономики. 2000. №5.

65. Галимзянов Р.Ф. Постатейный комментарий к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95. № 37 "'О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" // Налоги и платежи. 1998. № 8.

66. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций. // Финансы. 2000г. №5.

67. Гэлбрейт Дж.К. Справедливое общество. Гуманистический взгляд / Новая постиндустриальная волна на Западе: Антология / Под ред. В.Л.Иноземцева. - М.: Academia. 1999.

68. Дворецкова Н.К. Налоговая система и налоговая политика России в период перехода к рыночной экономике. Учеб.пособ. Ростов-н/Д, 1994.

69. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость. // Налоговый вестник. 2000г. №1.

70. Дьяченко В.П. История финансов СССР. - М.: Наука. 1978.

71. Жестков С В . Проблемы налогового планирования в Российской Федерации. // Налоговый вестник. 1997г. №5.

72. Иванченко В. Социально-структурированное общество и цели реформ. // Экономист. 1998 г. № 4.

73. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. 1998г. №8.

74. Кваша М. Налоговая реформа: ретроспектива десятилетия глазами скептика //www.russ.ru/po}itics/articles/200006 l3_kYasha.html

75. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Прогресс, 1978.

76. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - № 9.

77. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1998, № 9.

78. Князев В.Г. Ю.Витте и налоговая политика России. // Финансы. 1999 г. №10.

79. Коровкин В.В.. Кузнецова Г.В. Оптимизация налоговых платежей. - М.: "ПРИОР", 1997.

80. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социа1ьно- экономический аспект. //М. НИФИ. 1989.

81. Кулишер М.И. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.

82. Литвин А.П. Налоги, как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. 1996. № 1.

83. Лущин СИ. О финансовой стабилизации // Финансы. 1998. № 10.

84. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению. - М.: Наука. 1991.

85. Макконнелл, К.Р., Брю Л. Экономикс. - М.: Республика. 1992.

86. Малахов А. Когда необходимо вмешаться государству? // ЭКО. 1998. № 9.

87. Маркс К., Энгельс Ф. Полн.собр.соч. Т.4.

88. Маркс К., Энгельс Ф. Полн.собр.соч. 2-е изд. Т.8.

89. Маршал А. Принципы политической экономии. - М.: Прогресс. 1983.

90. Маневич В., Сигиневич А., Актуальные проблемы налоговой реформы // Вопросы экономики. 1990г. №3.

91. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. - М.: Инфра-М, 1996.

92. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки, М.: 1924.

93. Меньшиков Ф.А. Основные начала финансовой науки. М.: 1924. т

94. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

95. Микеладзе П.В. Тяжесть обложения в иностранных государствах. - Л., 1927.

96. Миль Дж. Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1981. Т.1.

97. Мовсесян А. О стратегии государственного регулирования экономики // Экономист. 1998, № 10.

98. Мордухович А.Г., Неверкевич В.В. Оптимизация налогообложения предприятий в Российской Федерации. - М.: 1997.

99. Нестеренко Т.Г. Бюджетным деньгам - гарантию казначейского счета. // Финансы. 2000, №5.

100. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М. 1904.

101. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и начала XX века. -М.:1905.

102. Озеров И.Х. Основы финансовой науки, Рига, 1923.

103. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. - М.: Мысль, 1971.

104. Павлова Л.П.. Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. // Налоговый вестник. 1998. № И.

105. Павленко Н.А., Павленко О.Ю. Основы налогового планирования. - М.: "Георг Консалтинг", 1996.

106. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы. // Финансы. 2000, №1.

107. Пансков В. Налоги и налоговая политика-96. // Российский экономический журнал. №1. 1996.

108. Пепеляев Г. Законы о налогах: элементы структуры. - М.: СВЕА. 1995.

109. Перегудов. «Общество участия» или «демократия собственников». // М.. Мировая экономика и международньге отнощения. 2000.

110. Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени? // Российский экономический журнал. 1998. №4. и^

111. Петронко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолженность. // Финансы. 2001г. №1.

112. Петти У. Трактат о налогах и сборах. - М.: Наука, 1963. ИЗ. Петти У., Смит А.. Рикардо Д. Антология экономической классики. - М.: Эконов-ключ, 1993.

113. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства. М.: Госфиниздат, 1954.

114. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: Учеб. пособие. - М. ИНФРА-М. 1996.

115. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России. // Финансы. 2001г. №1.

116. Рагозин Б.А., Павлова Л.П. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Оптимизация и минимизация налогообложения. - М.: Библиотека журнала «Налоги и налоговое планирование». 1997-1998 гг.

117. Садков В.Г.. Гринкевич Л.С. Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы. // Финансы. 1998.

118. Самуэльсон П. Экономика. - М.: Экономика. 1992.

119. Саркисянц А.Г. Банковская система России и направления ее реформирования. // Финансы. 2001г. №2.

120. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998, № 10.

121. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации. // Экономист 1998. №2.

122. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М: Соцэкгиз, 1992.

123. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993.

124. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. -Петроград: 1925.

125. Соколов А.А. Теория налогов. - М.: Финиздат. 1928.

126. Соловей Г.Г. Государственные бюджеты, Москва-Ленинград. 1928.

127. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000.

128. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. - М.: Инфра-М, 1997.

129. Строгий В., Микеладзе П. Тяжесть обложения сельского и городского населения в Советском Союзе М., Финиздат, 1926.

130. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов. - Петроград, 1914.

131. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. - Петроград. 1916.

132. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования. // Экономист. Х» 11, 1996.

133. Тихонова В.И. О ншюге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1998, № 8.

134. Тодосийчук. Модель налоговой системы и экономический рост. // Налоги. 1999. №2.

135. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики государства. - Баку. 1925.

136. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М: Госсоцэкономиздат. 1937.

137. Федосов М. Современный капитализм и налоги. Киев.: Наука. 1987.

138. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. 1998. № 10.

139. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования. // Налоговый вестник. 1997 г., №5.

140. Харрисон Ф. Тенденции и принципы «геофискальной» политики». // Налоги. 1999г. Выпуск второй.

141. Хаттон. У. Капитализм участия // М., Мировая экономика и международные отношения, 2000, № 1.

142. Хейфец Б.А. Внешний долг России// М., Финансы, 1999. № 2.

143. Худокормов А.Г. История экономических учений: Учебник. - М.: Инфра-М, 1998.

144. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике.- М.:Финансы. ЮНИТИ.1997.

145. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб.пособие для вузов. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

146. Шмелев К. Теория финансов и государственные бюджеты, Казань, 1924.

147. Эрхард Л. Благосостояние для всех. - М.: Начала-Пресс. 1991.

148. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

149. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. - М.: Аспект пресс, 1996.

150. Яковлев. А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики. 2000г. №11.

151. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб., 1904.

152. Янжул И.И. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. - СПб., 1912.

153. Яркий А.П. Налоговые нарушения и ошибки. - М.: ВИНИТИ, 1997.

154. Ясин Е. Функции государства в рыночной экономике. // Вопросы экономики. 1997. № 6. 156. www.mifin.ru 157. www.akdi.ru