Развитие методологии и организации учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Алькарави Хайдер Дж Ваннес

• Алькарави Хайдер Дж Ваннес
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Алькарави Хайдер Дж Ваннес

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

2.2. Методические подходы к формированию информационной базы о затратах на производство для передачи её аутсорсеру

2.3. Механизм формирования бухгалтерской информации для калькулирования операций по аутсорсингу

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ ЗАТРАТ НА АУТСОРСИНГ: ОСОБЕННОСТИ, ПРИНЦИПЫ, УСЛОВИЯ, ЛОГИЧЕСКАЯ

СТРУКТУРА

1.1. Исследование особенностей и принципов бухгалтерского учета

затрат на аутсорсинг

1.2. Сущность организационных форм бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг

1.3. Характеристика рисков и логическая структура аутсорсинга 39 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ

К УЧЁТУ ЗАТРАТ НА АУТСОРСИНГ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

ИРАКА

2.1. Методология бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг: характеристика и временная структура строительной деятельности

69

82

ГЛАВА 3. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ЗАТРАТ НА ОПЕРАЦИИ ПО

АУТСОРСИНГУ

3.1. Целевые классификации затрат как теоретико-методическая основа совершенствования управленческого учёта при аутсорсинге

3.2. Разработка модели матрицы рисков по операциям аутсорсинга в бухгалтерском учёте и отчётности

3.3. Развитие информационной базы оценки эффективности применения аутсорсинга в строительных организациях и группах Республики Ирак

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методологии и организации учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак»

Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью развития национальной методологии бухгалтерского учёта Республики Ирак в динамично изменяющихся условиях осуществления хозяйственной деятельности под воздействием глобальных технологических изменений в мировой экономике. Особую актуальность приобретают вопросы, имеющие фундаментальное значение для решения задачи восстановления разрушенного хозяйственного комплекса за годы военных действий в стране на протяжении нескольких последних лет. Именно к этой группе относятся методологические проблемы бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак.

С одной стороны страна испытывает огромную потребность в быстрых темпах промышленного и жилищного строительства, с другой этот процесс сдерживается такими факторами как: недостаток квалифицированного персонала, как прямое последствие огромной потери человеческих ресурсов в боевых действиях на территории Ирака; сложившаяся специализация при производстве строительных работ, их закрепление за определенными хозяйствующими субъектами; ограниченность ресурсной базы специализированного оборудования. Преодоление этих негативных проявления возможно путем совершенствования цикла управления строительными организациями и группами в целом, а также его составных элементов, к которым относится учёт.

Степень разработанности научной проблемы. В российской экономической литературе вопросы становления аутсорсинга, как экономической деятельности рассматривали Б.А. Аникина, С.О. Календжян, Е.В. Карашевич, Д.М. Михайлова, С.Н. Сайфиева и М.А. Быкадоров, Е.А. Уткин. В научных исследованиях, опубликованных в Республике Ираке, эта тематическая область исследований раскрыта в трудах Е. Захна и К. Соехнле, Имад Сабиха, Мохаммада Б. А., Нассера Аль Саади Джасем Нассера, Сбах Каддури. В других странах научные исследования, данной проблематики проведены Д.В. Хейвудом, В.

Люксом и П. Шоеном, К.М. Джилли, Р. Евераертом, Ж.-Л. Браваром, Уи. Моррисом, Варфоломей и К, Дафтом Р., П. Готтштальком и Х. Солли-Сетером. Проблемы развития методологии учета затрат производственного характера, целевой направленности их формирования и использования в национальной и международной практике управления изучены и представлены в научных трудах М.А. Вахрушиной, Е.Ю. Вороновой, А.П. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Ж.А. Кеворковой, Т.П. Карповой, В.В. Карповой, В.В. Ковалёва, Вит. В. Ковалёва, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, И.Е. Мизиковского, О.Л. Островской, В.В. Панковой, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, Л.З. Шнейдмана и др. В международной научной литературе исследования данной тематики проводили А. Апчер, Э. А. Аткинсон, П. Брюэр, Р. Гаррисон, Ш. Датар, К. Друри, Р. Каплан, Э. Норин, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен.

Несмотря на то, что существует достаточно полный перечень литературы по смежной проблематике, результаты анализ научной литературы показывают наличие серьёзного недостатка в исследованиях - в научной литературе комплексно не представлены исследования методологии и организации бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг разных объектов, функций, технологических операций. В этой связи необходимым является проведение глубокого исследования финансового и управленческого учёта затрат на аутсорсинг.

Исследование имеющихся практических разработок по данной тематике также указывает на существенные недостатки в данной предметной области. К одним из наиболее существенных из них следует отнести: запаздывание в формировании бухгалтерской информации по отношению к потребностям управления, что требует выработки новых подходов к формированию методологических приемов и принципов сбора, обработки и обобщения экономической информации методами бухгалтерского учёта, одним из которых является риск-ориентированный подход; отсутствие научно обоснованных подходов к методологии управленческого учета операций аутсорсинга;

невозможность оценки эффективности применения аутсорсинга в строительных организациях и группах Республики Ирак.

Описанная выше проблематика вопросов эффективного управления затратами на аутсорсинг и определила выбор темы, установления цели и задач диссертационного исследования.

Цель диссертационной работы заключается в развитии теоретико -методологических и организационно-методических основ системы бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях различных организационно правовых форм Республики Ирак.

Достижение данной цели обусловило логику и структуру исследования, решение следующих частных задач:

• уточнить экономическое содержание понятия аутсорсинг, систематизировать понятийный аппарат исследования в терминологии подходов, методов, инструментов, концепций и технологий управления в развитии механизма аутсорсинга;

• исследовать логическую структуру аутсорсинга с учетом особенностей организационных форм бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг;

• доказать целесообразность развития методологии финансового и управленческого учёта затрат на аутсорсинг;

• сформулировать основополагающий принцип и частные принципы организации учёта затрат на аутсорсинг;

• разработать механизмы формирования бухгалтерской информации по аутсорсингу;

• построить модель матрицы рисков по операциям аутсорсинга в бухгалтерском учёте и отчётности.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.

Исследование соответствует п. 1.2. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа»; п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»,

п. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и организационных проблем бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак.

Объектом диссертационного исследования выступает бухгалтерский учёт затрат по договорам аутсорсинга в рамках партнёрских отношений между строительными организациями и аутсорсерами в Республики Ирак.

Теоретико-методологической базой исследования являются Единые стандарты бухгалтерского учета Ирак (ЕСБУ), международные стандарты ISO серии 9000, принципы всеобщего менеджмента качества (TQM), принципы, изложенные в стандартах по управлению рисками и интеграции систем менеджмента, труды российских, иракских и других зарубежных авторов, посвященные проблемам аутсорсинга: его принципам, содержанию и видам; методологии и организации финансового и управленческого учёта затрат на аутсорсинг при производстве строительной продукции, статьи в научных журналах по экономической теории, финансам, бухгалтерскому учету и статистике, материалы научных конференций в области теории и практики формирования и использования аутсорсинга при осуществлении хозяйственной деятельности; информационного обеспечения системной, полной, достоверной, аналитичной информацией управления. На их основе сформированы собственные взгляды диссертанта на исследуемые вопросы и выработаны рекомендации, направленные на решение поставленных перед исследованием задач.

Научные труды и документы, связанные с вопросами методологии и организации учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак, проанализированы качественными и количественными методами, позволяющими проводить сегментирование и кластеризацию данных. Диссертационное исследование основано на документах по развитию бухгалтерского учета в Республике Ирак как в целом, так и в отраслевом,

прикладном аспекте, включая архивные источники: документы, связанные со становлением и развитием иракских стандартов бухгалтерского учета Единой системы бухгалтерского учета; ежегодные финансовые отчеты организаций строительной отрасли Республики Ирак; опубликованные отраслевые статистические отчёты о развитии строительной отрасли в Республике Ирак, сопредельных государствах региона и мире; экспертные отчеты, включая отчёты Большой четверки аудиторских фирм относительно развития строительного производства в Ираке.

В ходе исследования были использованы методы экспертной оценки в форме интервьюирования специалистов строительных организаций, отобранных на основе кластеризации и сегментирования строительной деятельности, обеспечивающих производство 90% строительной продукции в Республике Ирак.

Методы исследования. В исследовании использованы законодательные и нормативные документы Республики Ирак и регламентирующие ведение бухгалтерского учета затрат; материалы профессиональных периодических изданий Российской Федерации, Республики Ирак и международных изданий других стран, посвящённых совершенствованию методов управления и создания их учётно - информационного обеспечения в части управления затратами на аутсорсинг по операциям, функциям и организационным решениям управления.

В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы сравнительного анализа, декомпозиции и синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный, исторический и логический подходы. При формулировании основных понятий, необходимых для исследования, использовались термины, принятые как в иракской учетной практике, так и в российской системе бухгалтерского учета, в сопряжении с требованиями: международных стандартов ISO серии 9000; принципами всеобщего менеджмента качества (TQM); принципами, изложенными в стандартах по управлению рисками и интеграции систем менеджмента.

Научная новизна работы и результаты, полученные лично соискателем, заключаются в применении научных подходов к исследованию развития

методологии и организации бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак, исходя из действующего законодательного и нормативного регулирования, сложившейся общепринятой практики финансового и управленческого учета затрат на аутсорсинг, не получивших до сих пор надлежащего изучения и оценки.

В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие приращение научных знаний и научную новизну, являющихся предметом защиты:

• систематизирован понятийный аппарат аутсорсинга, как экономико-культурного инструмента повышения уровня специализации организаций, основанный на развитии методологии бухгалтерского учета в контексте интеграции его финансовой и управленческой подсистем, ориентированных на снижение производственных затрат и повышение эффективности строительного производства; выявлены его уникальные, инновационные характеристики в отличие от организационно-правовой формы строительного подряда;

• осуществлено теоретическое обобщение и предложено новое решение научной задачи по развитию методологии (в целом - отсталого) иракского национального учёта операций, функций, объектов, переданных на аутсорсинг путём интеграции финансовой и управленческой подсистем бухгалтерского учёта;

• сделаны предложения по совершенствованию системной учётной модели бухгалтерского учёта, которая создавала бы предпосылки для развития её методологии и обеспечивала достаточный уровень достоверности данных для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений в реальном масштабе времени по вопросам передачи функций, процессов, операций, объектов на аутсорсинг в зависимости и с учётом рискобразующих факторов партнерских отношений в строительной отрасли, стандартизированных в международной практике организации хозяйственной деятельности субъектов рынка;

• обоснованы возможные организационные формы аутсорсинга бухгалтерского учёта на основе предложенной методики систематизации процедур аутсорсинга, включая: классификацию его типов по целевым установкам

заказчика, оценку возможностей аутсорсеров, процедуры принятия решений о предмете аутсорсинга, проведении конкурса и заключения договора;

• предложена методика оценки возможностей исполнителя, для чего введены авторские критерии выбора внешних субъектов ведения бухгалтерского учёта как системы, в частности себестоимость продукции, уровень средней заработной платы, уровень рентабельности производства, уровень кадрового потенциала;

• разработана логическая структура аутсорсинговых рисков по одиннадцати основаниям, с учётом особенностей, принципов, условий, норм бухгалтерской деятельности в Ираке в сопоставлении с такими же характеристиками бухгалтерской системы в условиях аутсорсинга России, как составной части методологии бухгалтерского учёта при аутсорсинге;

• выявлены направления развития, методологии бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг, механизмов формирования бухгалтерской информации для калькулирования операций аутсорсинга;

• разработаны рекомендации по совершенствованию Единой Системы Бухгалтерского Учёта Республики Ирак в целях получения развернутой и прозрачной информации, создания качественной информационной базы для поддержки управленческих решений при использовании аутсорсинга в строительном производстве;

•. впервые проведена классификация затрат на аутсорсинг по признакам: функций управления, центров ответственности, функциональной роль, методов измерения активности строительных работ, видов строительных контрактов и видов строительных работ, объектов аутсорсинга в рамках жизненного цикла контрактов;

• разработана уникальная модель учёта затрат на аутсорсинговые операции методом АВС и построения моделей матриц стратегического и операционного рисков в бухгалтерском учёте;

• предложен многоуровневый подход к оценке экономической эффективности аутсорсинговых операций на основе разработанного автором подхода к формированию учётно-информационной базы, которая будет являться основой для

преддоговорной оценки предполагаемой передаче на аутсорсинг функций, процессов, операций, объектов, решения вопроса об эффективности такой передачи.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой для данной диссертации являются Единые стандарты бухгалтерского учета Ирак (ЕСБУ), международные стандарты ISO серии 9000, принципы всеобщего менеджмента качества (TQM), принципы, изложенные в стандартах по управлению рисками и интеграции систем менеджмента, труды российских, иракских и других зарубежных авторов, посвященные проблемам формирования и использования информации бухгалтерского учёта в управлении процессом, функциями и операциями аутсорсинга, статьи периодических журналов по экономике, материалы научных конференций.

Обоснованность и достоверность результатов диссертационного исследования определяется согласованностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций с базовыми положениями теории бухгалтерского учёта. Результаты диссертации опираются на аргументированные данные анализа и применение методических и методологических инструментов исследования, зарекомендовавших себя в теории и на практике.

Практическая значимость результатов исследования. Материалы и предложения, обозначенные в исследовании, могут стать основой развития методологии и организации финансового и управленческого учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республике Ирак.

Выводы и предложения могут быть использованы при подготовке и внесении изменений и дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета в Республике Ирак.

Их практическое внедрение может способствовать совершенствованию бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг в строительных организациях Республики Ирак с целевой направленностью на обеспечение потребностей в полной и аналитичной экономической информации эффективного управления, повышение отдачи от партнёрских отношений при использовании

организационной формы аутсорсинга в строительном производстве.

Материалы и результаты исследования могут быть также применены в учебном процессе подготовки бухгалтерских кадров при преподавании специальных дисциплин, а также курсов повышения квалификации, которые преподаются в отдельных высших учебных заведениях Республики Ирак.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были изложены соискателем на международных и российских научных конференциях и симпозиумах, которые проводились как на территории Российской Федерации, так и в Республике Ирак, в том числе в университете Вавилона. Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: Международная конференция «Современные концепции научных исследований» (Москва, 2014); Международная научно-практическая конференция «Отечественная наука в эпоху изменений: постулаты прошлого и теории нового времени» (г. Екатеринбург, 2015); XLVII Международная научно-практическая конференция «Научная дискуссия: вопросы экономики и управления» (г. Москва, 2016); II Международная научно-практическая конференция (г. Чебоксары, 2018).

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 11 публикациях автора общим объемом 7,5 печатных листов. Из них, 4 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК, одна - в изданиях, индексируемых в Web of Science (Scopus).

Структура и объем диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 180 источник и 17 приложений. Текст диссертации изложен на 160 страницах, содержит 39 таблиц и 52 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Алькарави Хайдер Дж Ваннес

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время условия функционирования экономики Республики Ирак характеризуются активным развитием двух отраслей хозяйства - это нефтяная отрасль и строительство. При этом строительная отрасль, как и вся экономика страны направлена на решение запланированной задачи роста величины валового внутреннего продукта. Однако реальные масштабы и темпы инвестиционно -строительной деятельности организаций и групп строительных предприятий Ирака не в полной мере обеспечивают реализацию этой проблемы.

В аспекте послевоенного восстановления экономики страны особое значение приобретают задачи снижения затрат на возведение объектов, сокращение сроков строительства по всем стадиям производственных работ, начиная от проектно -изыскательских, подготовительных операций и заканчивая сдачей объекта заказчику, повышения качества строительной продукции. Немаловажное значение в решении этих задач имеет совершенствование или применение новых технологий управления.

Современные тенденции развития организаций строительного бизнеса в Ираке свидетельствуют об их ориентации на опыт использования аутсорсинга в России, как новой технологии управления, сущность которой заключается в передаче сторонним специализированным организациям отдельных видов деятельности или функций своего бизнеса вместе с ответственностью за результат выполнения последних.

Изучение адаптивности выполняемых проектно-строительных работ или строительных бизнес-процессов происходит в сопоставлении с проектами строительных объектов и своего фактического профессионального потенциала. Результаты изучения позволяют разрабатывать мероприятия по применению новых подходов, методов, инструментов, концепций и технологий управления, в частности развития механизма аутсорсинга.

Итак, исследования, проведенные на примере строительных организаций, которые в работе кластированы по четырём группам (строительные группы, крупные предприятия, средние и малые организации), позволили рассматривать аутсорсинг как экономическое явление, реагирующее на специфичность бизнеса, усиление конкуренции, становление новой экономики, основанной на знании, услугах и информации бухгалтерского учета.

Выяснено, что посредством проведения подготовительных операций в качестве которых выступают классификация и идентификация затрат по видам деятельности, калькулирование отдельных видов строительных работ и объектов строительства, создание центров ответственности, у менеджмента появилась возможность выявить непрофильные бизнес-процессы, неиспользуемые в основной деятельности активы и многочисленность управленческих процедур, требующих наличия большой численности работающих управленцев высокой квалификации.

С помощью аутсорсинга строительные организации могут сократить затраты и в то же время упростить свою корпоративно - производственную структуру. Кроме того, появляется возможность поддержания и создания инноваций, а также развитие новых технологий.

Современный этап социально-экономического развития национальных экономик и хозяйствующих субъектов Ирака выявил ряд важнейших проблем, связанных с развитием аутсорсинга. В условиях реформирования экономики и бизнеса система бухгалтерского учета и контроля в организациях, использующих аутсорсинг, играет одну из главных ролей в принятии решений, в том числе и по вопросам передачи ряда функций внешней организации.

Это, в свою очередь, требует кардинальных изменений в управлении экономическими субъектами, перестройки методологии и организации системы бухгалтерского учета, формирования информационных баз в рамках управленческого учёта для принятия оптимальных решений, от научно -практического решения этих проблем будет зависеть экономический потенциал

иракских строительных организаций, устойчивость их функционирования на рынке национального строительного бизнеса.

В ряду решений этих проблем важнейшее место занимает аутсорсинг как экономико-культурный инструмент повышения уровня специализации организаций, развития методологии бухгалтерского учета в контексте интеграции финансовой и управленческой учётных подсистем, ориентированных на снижение производственных затрат и повышение эффективности строительного производства.

По результатам сравнительного анализа содержания условий договоров строительного подряда и аутсорсинга, операций строительных организаций, проведенному на Иракских предприятиях, выявлены отличительные черты аутсорсинга по сравнению с подрядными услугами в строительстве: длительность обслуживания предприятия-заказчика (более одного года); закрепление отношений контрактом (но не договором); принятие рисков качества и ответственности за выполнение работ аутсорсинговой компанией; участие аутсорсера в управлении предприятием-заказчика (не только видом партнерского взаимодействия); административная поддержка управленческих решений, принимаемых предприятием-заказчиком (не только осознание аутсорсером увеличения размера собственного бизнеса); сервисные функции компании - заказчика (создание пищеблоков, уборка в подразделениях офиса, организация службы безопасности и др.)

Аутсорсинг в качестве наиболее распространённой управленческой инновации, нового метода организации строительного бизнеса позволяет оптимизировать затраты производственной деятельности как у предприятия -заказчика, так и у аутсорсера. Однако операции аутсорсинга характеризуются высокой степенью риска у обоих партнёров взаимодействующих в операционных процессах, переданных на исполнение аутсорсеру.

Проведенные исследования российских методических источников, посвящённых аутсорсингу, и немногочисленной практики использования аутсорсинга (в основном в военных проектах) в Ираке послужили основанием

группировки видов рисков на риски организации-заказчика и риски организации-аутсорсера. При этом риски, возникающие при проектировании операций и объектов на аутсорсинге, были охарактеризованы нами со стороны 13 позиций. На основании анализа сделан вывод о том, что управленческие решения относительно аутсорсинга принимаются в среде определённости, среде рисков и среде неопределённости с учётом жизненного цикла (ожидаемого или прогнозируемого) договора на аутсорсинговые операции.

В связи с этим актуальной является проблема формирования такой информационной базы для организации бухгалтерского учета аутсорсинговых услуг, которая должна снизить риски у партнёров и тем способствовать выходу иракских строительных организаций на качественно новый уровень.

В работе выявлена необходимость при подготовке информационной базы, стандартизирующей практику исламского учета, принимать во внимание общие исламские морально-этические нормы, а также прямые указания на деловой оборот, содержащиеся в Коране. Этот религиозный документ оказывает превалирующее воздействие на методологию бухгалтерского учёта, в противном случае считается, что учётная информация теряет достоверность и смысл. Ограниченность перечня счетов первого порядка в Плане счетов Единой Системы Бухгалтерского Учёта Ирака и отсутствие аналитичности учётной информации также вызывает необходимость в развитии методологии используемой модели бухгалтерского учёта.

В условиях недостатка учетных кадров высокой квалификации, особенностей национального менталитета относительно содержания системы бухгалтерского финансового учёта, сформированного определённой деловой средой Ирака, возникла необходимость совершенствования учётной модели, которая создавала бы предпосылки для развития её методологии и обеспечивала достаточный уровень достоверности данных для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений в реальном масштабе времени по поводу аутсорсинга.

Проведенное исследование охватило достаточно широкий спектр методологических вопросов, которые в совокупности составили объект развития бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинг строительных организаций Республики Ирак. Особый акцент был сделан на раскрытии характерных особенностей аутсорсинга, в том числе передач активов, функций управления, отдельных технологических процедур, практически не изученных и отраженных в иракской модели бухгалтерского учета.

По результатам диссертационного исследования осуществлено теоретическое обобщение и предложено новое решение научной задачи по развитию методологии (в целом - отсталого) иракского национального учёта операций, функций, объектов, переданных на аутсорсинг путём интеграции финансовой и управленческой подсистем бухгалтерского учёта.

В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие приращение научных знаний и научную новизну в оценке и характеристике особенностей учёта затрат на аутсорсинг в действующей иракской модели бухгалтерского учёта.

Уточнено экономическое содержание понятий «аутсорсинг бухгалтерского учёта», «аутсорсер», «предпринимательский риск», «аутсорсинговый риск», обоснована систематизирующая роль аутсорсинга непрофильных активов, несвойственных строительным организациям управленческих функций, незначительным по объёму технологических и производственно-строительных работ в повышении эффективности деятельности разного типа строительных организаций и групп строительных предприятий.

Суммируя теоретические изыскания, отражённые в трудах российских и иракских учёных, посвящённых данной проблеме предлагаем следующее определение: « ...аутсорсинг - это передача набора отношений в рамках управленческой стратегии, возникающих между заказчиком и исполнителем в процессе исполнения условий договора о предоставлении услуг по аутсорсингу, а также передача отдельных функций или всего процесса ведения, на долгосрочной и возмездной основе, специализированным третьим лицам». Отсюда основная цель

аутсорсинга заключается в сокращении времени и денег с одновременной концентрацией внимания организации на своей профильной деятельности.

Данное определение позволило нам установить задачи аутсорсинга, к которым отнесены улучшение качества продукции, работ и услуг, включая учётно -отчётные процедуры, снижение операционных затрат за счёт оптимальных цен на услуги, выполняемые предприятием - исполнителем при сохранении определённого уровня качества услуг, усиление финансовой устойчивости строительного предприятия за счёт роста объёма профильных работ и минимизации затрат на их проведение.

Предложенная дефиниция и материалы исследования литературных источников создали возможность сформулировать несколько системообразующих принципов аутсорсинга как процесса, переданного для исполнения аутсорсеру. Основополагающим принципом является признание аутсорсинга эффективным, если цена услуги будет ниже собственных затрат предприятия, время исполнения операций будет меньше временных затрат строительной организации, направлен на рост объёмов строительных работ.

Изучая стандарты ISO серии 9000, принципы всеобщего менеджмента качества (TQM), принципы, изложенные в стандартах по управлению рисками и интеграции систем менеджмента нами были сформулированы следующие частные принципы, которые легли в основу исследования системы аутсорсинга, разработки логистической системы деятельности организаций, передающей часть, именно часть своих функций или технологических операций на аутсорсинг другим внешним организациям. Здесь имеется в виду передача на каких-то определённых условиях и при соблюдении ниже перечисленных принципов.

Определено, что одним из важных принципов, влияющих на построение системы аутсорсинга затрат, выступает баланс интересов сторон начиная с момента заключения контракта на выполнение функций и хозяйственных процессов и заканчивая качественным его исполнением, а также высокая степень вовлечения заказчика на основе процессного подхода и соблюдения риск-менеджмента и другие. Систематизация принципов в своей совокупности позволяет менеджменту

предприятия-заказчика и аутсорсеру гармонизировать идеологию TQM с принимаемыми управленческими решениями и процессами аутсорсинга бухгалтерского учёта.

Анализ существующих форм организации аутсорсинга вызвал необходимость разработки методики систематизации процедур выбора: классификация аутсорсинга и, соответственно, его типов, цель заказчика, оценка возможностей аутсорсеров, принятие решений о предмете аутсорсинга, проведение конкурса, процедура заключения договора, совместное составление программы аутсорсинга. Развитие организационных форм аутсорсинга бухгалтерского учёта наделяет их следующими характеристиками.

Во-первых, в ведении заказчика аутсорсинговых услуг по бухгалтерскому учёту остаются: контроль за соблюдением учётных стандартов, функции содержательной части управленческого учёта затрат на производство переданных аутсорсеру, планирование всех видов учётных операций в рамках учётной политики, содействие в совершенствовании программного обеспечения требований заказчика.

Во-вторых, рациональная организация бухгалтерского учета в условиях аутсорсинга как системы невозможна без четко отлаженных взаимосвязей между субъектами, в качестве которых выступают исполнитель и заказчик. Заказчиком выступает собственник или уполномоченное им лицо. Исполнителем услуг по аутсорсингу непосредственно организуется бухгалтерский учёт согласно требованиям заказчика, зафиксированным в контрактах, внутренний аудит, входные счета и бухгалтерские записи, и другие операции.

Как показывает исследованная нами практика, крупным организациям целесообразно передавать на аутсорсинг выполнение только отдельных операций или функций в сфере бухгалтерского учета (например, ведение бухгалтерского учета внешнеэкономических операций) при значительной трудоемкости того или иного участка учета или недостаточного уровня квалификации собственных бухгалтеров по данным вопросам. Основной же процесс ведения учета затрат должен осуществляться бухгалтерской службой самой организации. Пояснением

данного предположения может случить факт, что при передаче всего комплекса учётных работ системы бухгалтерского учета на аутсорсинг внешний исполнитель не всегда сможет гарантировать своевременное и полное обеспечение информационных потребностей заказчиков, поэтому мы считаем, что создание бухгалтерской службы на крупных организациях позволит избежать вышеперечисленных недостатков.

В-третьих, решение заказчика об эффективности использования процедур аутсорсинга предусмотрена оценка возможностей аутсорсеров. Мы допускаем, что организация-заказчик способна оказывать влияние на развитие методологии бухгалтерского учёта в условиях аутсорсинга, а аутсорсер имеет возможности обеспечить использование новаций в финансовом и управленческом учёте, предлагаемых заказчиком. При этом аутсорсер должен при выборе модели аутсорсинга согласовать с заказчиком степень изменений в системе бухгалтерского учёта, которые предлагается реализовать.

В работе предложена методика оценки возможностей исполнителя, для чего введены авторские критерии выбора внешних субъектов ведения бухгалтерского учёта как системы, в частности себестоимость продукции, уровень средней заработной платы, уровень рентабельности производства, уровень кадрового потенциала. Согласно методике, полная оценка проводится с использованием 4 критериев, для каждого из которых разработаны шкалы, позволяющие получить их количественную оценку, вес каждой группы показателей по выбранным направлениям оценки, критерий в диапазоне от 1 до 10 в зависимости от состояния объекта оценки. По каждой группе показателей рассчитываются итоговые среднеарифметические оценки, которые сводятся к единому показателю. Формула расчёта представлена в работе.

Развитие методологии бухгалтерского учёта в условиях аутсорсинга на основе партнёрских отношений предполагает по нашему мнению разработки определенных процедур избегания рисков получения недостоверной информации, нарушения конфиденциальности данных, неспособности аутсорсера обеспечить требуемые качественные и количественные характеристики,

переданного ему на исполнение, учётно-отчётного процесса производственных затрат, недобросовестность аутсорсера (отказ аутсорсера от сотрудничества на оговоренных условиях) и др.

Для построения логической структуры как составной части методологии бухгалтерского учёта при аутсорсинге проведена классификация аутсорсинговых рисков по одиннадцати основаниям, исследованы особенности, принципы, условия, нормы бухгалтерской деятельности в Ираке в сопоставлении с такими же характеристиками бухгалтерской системы в условиях аутсорсинга России. Определены компоненты логической структуры: субъект, объект, предмет, формы, средства, методы деятельности, её результат, временная структура деятельности строительной отрасли.

Основанием для разбивки развития строительной отрасли по периодам послужили данные Института экономики и права Ивана Кушнира за 2010-2019 годы, где кроме фактических абсолютных и относительных показателей дана сравнительная характеристика развития отрасли в сопоставлении с данными соседей и лидерами стран в динамике за ряд лет и потенциальные возможности строительной отрасли на ближайшую перспективу.

Отдельными элементами методологии бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинге представлены в работе существующие методические подходы к формированию информационной базы о затратах на производство для передачи её аутсорсеру, выявлены направления её развития, исследован механизм формирования бухгалтерской информации для калькулирования операций по аутсорсингу.

По данным анализа, проведенному на Иракских строительных предприятиях, установлены отличительные черты аутсорсинга от подрядных услуг в строительстве, договорных услуг по обработке учётной информации и др. В состав области сравнения входили цель, контроль за выполнением задач, объём работ переданных сторонней организации, временное решение практических задач строительного предприятия.

В результате анализа рекомендовано, в целях обоснованного выбора аутсорсера, делить процедуры аутсорсинга на два сектора - интеллектуальные услуги и услуги производственного характера. Уточнён состав интеллектуальных услуг, к которым отнесены услуги по организации бухгалтерского учёта в строительных организациях. Автором даны пояснения относительно состава такого рода услуг, характеризующих способность к развитию методологии и технологии создания и развития информационных баз по операционным затратам.

Для получения развернутой и прозрачной информации и создания информационной базы для поддержки управленческих решений, а также получения надёжной отчётности в раздел Плана Счетов Единой Системы Бухгалтерского Учёта Республики Ирак введен специальный счёт первого порядка и субсчета второго и третьего порядка. Схема структуры введённого счёта в части отражения затрат по аутсорсинговым договорам обеспечивает гибкость функции традиционного бухгалтерского учета (наблюдение, измерение, систематизацию и отражение на счетах), экономического анализа и планирования. Счёт 32 «Административные затраты» 32.а - Затраты на аутсорсинг

32.a.c - Затраты услуг в соответствии с договорами 32.a.c.1 Затраты разового характера (краткосрочный договор) 32.a.c.1.1 Ведение и восстановление 32.a.c.1.n Другие виды услуг в соответствии с договором 32.a.c.2 Затраты на постоянной основе (долгосрочный договор) 32.a.c.2.2 Ведение и восстановление 32.a.c.2.n Другие виды услуг в соответствии с договором

Затраты сгруппированы согласно предложенной системе учета, которая согласуется с укрупненными видами работ по Классификатору статей учета затрат в ЕСБУ Ирака.

Для развития методологии финансового и управленческого учета (производственные центры, сервисные центры) аутсорсинговых операций предлагается предусмотреть аналитические субсчета к счету «производственных,

сервисных затрат», которые должны быть обязательными в рабочем плане счетов. Далее предлагается создание отдельного блока учетных позиций, где формируется информация по центрам аутсорсинга, а именно: открыть субсчета к счету 34 «Подрядные услуги (Аутсорсинговые договора)».

Применение разработанного подхода позволяет усовершенствовать методику бухгалтерского учета (затраты производственных центров) при аутсорсинговых процессах, а также обеспечивает руководство организация аналитической информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Состояние методологии бухгалтерского учёта как системы, состоящей из финансового и управленческого учёта, вызывает множество дискуссионных вопросов по поводу новаций в его становлении и развитии в рамках ЕСБУ Ирака. Для признания возможности внедрения предложений по развитию методологии учёта затрат на аутсорсинговые операции разработаны целевые классификации затрат, ранее не использованных в практике учёта и не отражённых в нормативных и научных документах.

Впервые в состав оснований классификации затрат введены: функции управления, центры ответственности, функциональная роль, метод измерения активности строительных работ, виды строительных контрактов, объекты аутсорсинга, виды строительных работ, жизненный цикл контрактов. Порядок систематизации информации о затратах по указанным основаниям предусматривает использование метода кумуляции. За счет этого приёма в учёте отражается непрерывность возникновения затрат на строительство каждого объекта с выделением стоимости тех работ, которые переданы на аутсорсинг.

Своеобразным развитием методологии бухгалтерского учёта затрат на аутсорсинговые операции является калькулирование операций на основе несколько реформированного метода АВС и построения моделей матриц стратегического и операционного рисков в бухгалтерском учёте. В матрице стратегического риска представлен финансовый блок, в который включены такие риски как: ликвидность оборотных средств, структура собственного капитала,

кредитный риск, оценка состояния финансового, управленческого учёта и финансовых отчётов, курсы валют, процентные ставки. Непосредственное выполнение такой работы обычно возлагается на топ-менеджера предприятия-заказчика, имеющего высокий квалификационный уровень. В матрицу можно включать другие финансовые показатели, по данным которых топ-менеджер может провести экспертную оценку вероятности наступления риска и получения ущерба в случаях реализации операций аутсорсинга. Основанием модели операционной матрицы служат финансовые и нефинансовые виды рисков. Например, риски недостоверности информации, используемой для принятия решения (отсутствие, неполнота информации, неполнота затрат, ошибки в прогнозах), или риски, связанные с формированием информации для оценки проекта (несоблюдение методологии, ошибки модели, отсутствие расчёта синергетического эффекта при внедрении проекта аутсорсинга) и др. Все виды рисков измеряются вероятностью возникновения и уровнем влияния на величину потерь организации. В дополнение к моделям предложены следующие критериальные показатели: Оценка вероятности возникновения риска, Оценка степени ущерба, Полнота документирования операций (невозможно, маловероятно, возможно, вероятно, весьма вероятно) с указанием для каждого показателя процентного измерения.

Разработанная методика позволила впервые рассматривать качество бухгалтерской информации и услуг аутсорсинга как фактор снижения операционных затрат.

Оценка экономической эффективности аутсорсинговых операций выступает следующим элементом, нуждающимся в адаптации к оценке целесообразности передач учётно-отчётной информации о показателях затрат структурных подразделений строительных организаций. Решение проблемы видится, прежде всего, в адаптации метода АВС (Activity Based Costing) к методологии учета затрат ( в том числе и на аутсорсинг) в строительных организациях и их групп Республики Ирак. Применение метода АВС с некоторой долей реформирования дает возможность избавиться от непрофильных видов работ и принять решение о передаче их на аутсорсинг. Это создаст реальную возможность измерить размер

соответствующего вклада каждого ресурса комплексных расходов в формирование затрат отдельных видов деятельности или видов продукции, улучшить финансово -экономическое положение на рынке.

В качестве оценочного способа экономического воздействия на результат деятельности организации (с точки зрения производственных затрат), предложен метод решений о распределении ресурсов между партнёрами в аутсорсинге и приоритетности партнёрских отношений перед подрядом (метод АВС - activity-based costing). Техника отражения затрат на аутсорсинг в предложенной системе аналогична традиционной функциональной технологии, с той лишь разницей что имеет многоуровневый подход. На первой стадии происходит распределение затрат по видам деятельности, на второй - распределение затрат по видам объектов аутсорсинга. Отсюда в начале получаем информацию о затратах по действиям (операциям), а затем посредством реклассификации величину затрат по объектам аутсорсинга. Итак, можно получить информацию по всем классификационным основаниям, которая будет являться информационной базой для преддоговорной оценки объекта передаваемого или намеренного к передаче на аутсорсинг и решения вопроса об эффективности такой передачи.

Метод АВС позволяет учесть затраты по периодам их возникновения или, как в классификации, по жизненному циклу действия договора. По-нашему мнению, такие операции повышения точности учёта затрат по стадиям действия договора в увязке с объектами аутсорсинга, учитывающая полный цикл возникновения затрат, точное измерение степени потребленных ресурсов на производство или потребленные услуг, будет определять конечную величину стоимости аутсорсинговых услуг по конкретным объектам, переданных на аутсорсинг. Итак, метод АВС устанавливает «двойные» объекты калькулирования - виды деятельности, в разрезе которых собираются и распределяются расходы, и непосредственно строительные работы, функции управления и т.п., которые производятся в данном виде деятельности.

Можно отметить также, что наши предложения с незначительными дополнениями и уточнениями будут приемлемы для стран, наметивших

реформирование национальных учётных систем на основе методологии и даже для тех стран, которые уже заканчивают реформирование учёта в этом направлении.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Алькарави Хайдер Дж Ваннес, 2019 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Иракские законы и законодательство. Внутреннее положение организаций. Иракское законодательство. База № 6. [Электронный ресурс] //: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://wiki.dorar-aliraq.net/iraqilaws (дата обращения: 10.10.2014).

2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: [одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997] [Электронный ресурс] // СПС «КосультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.09.2015).

3. О рекомендациях и инструкциях по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и финансового контроля на базе хозяйствующих субъектов в Ираке: [постановление Правительства Республика Ирак от 12 мая 2011 г. № 31- 463]. [Электронный ресурс]. // Иракский совет финансового контроля. - URL: http://www.d-raqaba-m.iq/pages_ar/leader_ar.aspx (дата обращения: 18.11.2011).

4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утв. приказом Минфина РФ № от 29 июля 1998 № 34н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)] [Электронный ресурс] // СПС 149 «КосультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.09.2015).

5. Управление финансовым и бухгалтерским учетом. Закон (95/2004), переизданный в официальной газете, первая часть. Иракское законодательство. База № 3984. - С. 106 [Электронный ресурс] //: Законодательство: Версия Проф. -Режим доступа: http://www.iraqld.iq (дата обращения: 20.11.2015).

6. Абрамова, Э. Бухгалтерский аутсорсинг // Аудит и налогообложение. - 2007. - № 3(135). - С. 79.

7. Адамов, Н., Адамова Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета [Электронный ресурс] / Н. Адамов, Г.Адамова // Финансовая газета: Региональный выпуск. - 2007. - № 17. - Режим доступа: http://www.buliver.ru/con-tent/view/82/44/ (дата обращения 17.01.2011).

8. Алькарави, Х.Д. Аутсорсинг как фактор сокращения затрат фирмы / Х. Д. В. Алькарави // Вестник Челябинского государственного университета. - Челябинск. 2016. № 2 (384). Экономические науки. Вып. 52. С. 115-120.

9. Алькарави, Х.Д. Влияние аутсорсинга на улучшение системы управленческого учета // Вестник ЮУрГУ. Сер. экономика и менеджмента. 2016. № 2. С. 118-124.

10. Алькарави, Х.Д. Трансакционные издержки аутсорсинга на предприятиях Ирака / Х.Д.В. Алькарави // Вестник Челябинского государственного университета. - Челябинск. № 18, 2015. - С. 219-225.

11. Алькарави, Х.Д. Современная классификация аутсорсинга на предприятии / Х.Д.В. Алькарави// Вестник Челябинского государственного университета. -Челябинск. 2018. № 3. Вып. 60. С. 111-117.

12. Алькарави, Х.Д. Определение основных преимуществ и недостатков использования аутсорсинга в экономической деятельности предприятий / Х.Д.В.Алькарави // «II Международная научно-практическая конференция» Чебоксары, № 1/ 2018. С.283-289.

13. Алькарави, Х.Д. Организация бухгалтерского учета затрат в аутсорсинговых договоров / Х.Д.В. Алькарави // Материалы Международной научно-практической конференции «Научная дискуссия: вопросы экономики и управления». - Москва, 2016. № 2/ 2016. - С.207-214.

14. Алькарави, Х.Д. Obstructions to international outsourcing in Iraq / Х.Д.В. Алькарави // Международная научно-практическая конференция "Отечественная наука в эпоху изменений постулаты прошлого и теории нового времени". Екатеринбург. - № 2 (7)/2015.- С.87-90.

15. Алькарави, Х.Д. Outsourcing Accounting - benefits and limits In the current economic environment in Iraq / Х.Д.В. Алькарави // международной конференции: «Современные концепции научных исследований» Москва, 2014. № 7/- C.78-80

16. Алькарави, Х.Д. Reducing Transaction Costs through Outsourcing (Case Study) [Текст] / Х.Д.В. Алькарави // Журнал Scientific Society // № 1(8) 2015. - С. 34-40.

17. Алькарави, Х.Д. Преимущества и пределы аутсорсинга бухгалтерского учета в текущей экономической обстановке Ирака / Х.Д.В. Алькарави // Журнал Управление Инвестициями и инновациями / Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2013. - С. 16 -19.

18. Аникина, Б.А. Аутсорсинг и аутстаффинг: высокие технологии менеджмента: учебное пособие [Текст] / Б.А. Аникина, И.Л. Рудая. - М.: ИНФРА М, 2009. - 320 с.

19. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. - М: Финансы и статистика, 2010.- 466 с.

20. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / М.А. Бахрушина, - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

21. Бенделл, Т. Арманд Фейгенбаум / Т. Бенделл // Стандарты и качество. - 1999. - № 10.

22. Большой коммерческий словарь [Текст] / под ред. Т.Ф. Рябовой. - М.: Война и мир, 1996. - 399 с.

23. Борисов, Е.Ф. Экономическая теория: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - С. 73-93.

24. Бравар, Ж.-Л., Морган, Р. Эффективный аутсорсинг: Понимание, планирование и использование успешных аутсорсинговых отно-шений: Пер. с англ. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007. - 288 с.

25. Быкова Г.- бухгалтерский учет по аутсорсингу [Электронный ресурс] / Г.Бикова // Дебет-Кредит. - 2014. - № 12. - Режим доступа: https: //online. dtkt.ua/Book/%C2%A% D0% 94% D0% 9A% C2% BB% 20% E2% 84% 9617-2014. epub / navPoint-15.

26. Васильев, A.M. Субконтрактинг и аутсорсинг - экономические инструменты повышения эффективности функционирования судоремонта на Кольском полуострове [Текст] / A.M. Васильев, Т.В. Турчанинова // Арктика: общество и экономика. -2011. - № 6:- С. 111-114.

27. Воронцов, Ю.А. Экономическая эффективность бизнес-моделей аутсорсинга, аутстаффинга и виртуального предприятия [Текст] / Ю.А. Воронцов, А.П.

Тарасенко // Век качества. - М.: Московский технический университет связи и информатики (МТУСИ). - 2010. - № 4. -С. 51-55.

28. Готтштальк, П., Солли-Сетер, Х. ИТ-аутсорсинг: построение взаимовыгодного сотрудничества: Пер. с англ. - М: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 390 с.

29. Данилова, Т.Н. Аутсортинг как способ распределения финансового риска [Текст] / Т.Н. ДАНИЛОВА ; Нижегородский институт управления филиал Российской академии народного хозяйства // Доступно на сайте: http://1fín.ru/?id=676.

30. Данченко М.А. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности [Текст]/ М. А. Данченко // Основы бухгалтерского учета N0 1 (256) 2015. - С. 262.

31. Дафт, Р. Менеджмент. 6-е изд.: Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2006. - 864 с.

32. Дипиаза, С. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества [Текст] / С. Дипиаза, Р. Экклз - М.: Альпина Паблишер, 2003. - 211с.

33. Добронравов, А.Н. Субконтрактация и аутсорсинг [Текст] / А.Н. Добронравов // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 3.

34. Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов [Текст] / Колин Друри; пер. с англ. [В.Н. Егорова]. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.

35. Дуня тазы, аутсорсинг обслуживания и его влияние на процессы безопасности в промышленности: Диссертация на соискание ученой степени доктора, ун-т Тулузы, Париж, 2008. -11 с.

36. Ермакова, Т.М. Аутсорсинг в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. -2007. - № 7. - С. 3-4.

37. Жданов, А.Ю. Управление процессами реструктуризации интегрированных корпоративных структур: автореф. дис. ... д-ра экон. наук / А.Ю. Жданов. - М., 2009. - 52 с.

38. Ильин, В.В. Российская государственность [Текст]: истоки, традиции, перспективы / В.В. Ильин, А.С. Ахиезер; под ред. В.В. Ильина. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1997. - (Теоретическая политология: мир России и Россия в мире). - 382с.

39. Каверина О.Д. Управленческий учет: приемы, методы, процедуры [Текст]: / О.Д.Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с. 285.

40. Казанцева, JI.C. Управляем аутсорсингом, оценивая его эффективность: управление аутсорсингом — одна из составляющих эффективного управления современным предприятием [Текст] / JI.C. Казанцева // Российское предпринимательство. -2010. -№ 1, вып. 2. - С. 54-60.

41. Календжян, С.О. Аутсорсинг и делегирование полномочий в деятельности компаний [Текст]: дис. ... д-ра экон. наук / С.О. Календжян. - М.: Дело, 2003. - 272 с.

42. Карашевич, В.Е. От подряда к аутсорсингу - первые шаги [Текст] / В.Е. Карашевич // Инновации. - 2008. - № 1(111). - С. 125-128.

43. Карнозава, Л.М. По направлению к смыслу [Текст]: ситуативный и культурно-исторический императив методологической работы / Л.М. Карнозава // Методология: вчера, сегодня, завтра. - Т. 1.- М., 2005.- С. 120-128.

44. Кизим А.А., Гуров О.В., Андрианова-Ушакова А.А. Особенности перехода российских промышленных предприятий на аутсорсинг. Специфика правовой среды// Экономический анализ. Теория и практика. 2008. №18.

45. Ким, Н.В. Методологические и институциональные проблемы аудита [Текст]: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Н.В. Ким; науч. рук. С.А. Рассказова-Николаева; Кубанский гос. аграр. ун-т. - Краснодар, 2008. - 346 с.

46. Кривцов, А.И. Инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций: монография [Текст] / А.И. Кривцов, В.В. Шнайдер. -Самара : СамГУПС, 2011. - 137с.

47. Лейкин, Д.В. Определение центров ответственности [Текст]: / Д.В.Лейкин //Менеджмент в России и за рубежом, 2006. - №8. - с.15-20.

48. Малютин А. Выделенная бухгалтерия, или shared service center по-русски / А. Малютин // Корпоративный менеджмент, http://www.cfin.ru. 2008. URL: http://www.cfin.ru/press/zhuk/2005-11/4.shtml (дата обращения: 25.04.2008.

49. Михайлов, Д.М. Аутсорсинг. Новая система организации бизнеса. М.: КНОРУС , 2006. Доступны на веб-: http://cyberleninka.ru/article/n/peredacha-buhgalterskogo-ucheta-na-autsorsing.

50. Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева. — 2-е изд. — М.: Инфра - М, 2006. - 810 с.

51. Пожарницкая, О.В., Демьяненко, Ю.В. [Текст] / Аутсорсинг бизнес-процессов или общий центр обслуживания? Доступно на сайте // http://cyberleninka.ru/article/n/autsorsing-biznes-protsessov-ili-obschiy-tsentr-obsluzhivaniya#ixzz3LNeDlFpe.

52. Полянских, Е.А. Теоретические основы кластерного подхода в развитии экономики региона [Текст] / Е.А. Полянских // Философия социальных коммуникаций. - 2011. - № 2: - С. 147-156.

53. Родионов, Е.Т. Аутсорсинг и сертификация: «за» и «против» [Текст] / Е.Т. Родионов // Кадры предприятия. - 2006. - № 5.

54. Ролик, А.А. [с. 8] Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях [Монография] / А.А. Ролик, Г.Н. Ливенская / ФГБОУ ВПО «Удмуртский государственный университет». Ижевск 2013. С. 109.

55. Савченко, О.С. Аутсорсинг и субконтрактинг, как формы взаимоотношений в рамках комплексного хозяйствующего субъекта [Текст] / О. С. Савченко; Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов // Журнал правовых и экономическихисследований. - 2011. - № 1. - С. 183-186.

56. Сайфиева, С.Н. Теоретические основы и эволюция развития аутсорсинга [Текст] / С.Н. Сайфиева, М.А. Быкадоров // Журнал экономической теории. -Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН. - 2006. - № 3. -С. 77-91.

57. Саркисов С.Э. Менеджмент. Словарь-справочник. - М.: Анкил, 2005. - 808 с.

58. Севастьянова, Е.В. Распределение функций бухгалтерской службы при реализации аутсорсинга учетных процессов организации [Текст] / Е.В. Севастьянова // Вестник Томского государственного университета. - 2010.— № 341. — С. 167-170.

59. Старовойтов, М.К. Повышение эффективности организационно-управленческого потенциала современной Компанией. М.: Институт экономики РАН, 2010. - 262 с.

60. Теория экономическая: Учебник / Под общ. ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. - Изд. испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - С. 38-43, 81-87.

61. Филина, Ф.Н. Аутсорсинг бизнес-процессов: проблемы и решения / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 208 с.

62. Хейвуд Д.В. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ / Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2002. - 176 с.

63. Хейвуд, Дж. Брайан Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ / Дж. Брайан Хейвуд; пер. с англ. Н.Е. Метоль, И.С. Половицы. - М.: Вильямс, 2004. -176 с.

64. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами: пер. с англ. / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. - СПб. : ЗАО «БизнесМикро», 1999.

65. Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - 280 с.

66. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник [Текст] / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

67. Шимохин А.В. Организационно-экономические методы обеспечения ремонта оборудования промышленных предприятий на основе аутсорсинга : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -Университет ИТМО, 2016. - 18 с.

68. Штефан, М.А. Бюджетирование затрат в организациях [Текст] / М.А. Штефан // «Системы управления и контроля в российских и европейских компаниях»: Международная научная конференция. Нижний Новгород, 16-17 сентября 2008 г. -Нижний Новгород: НГТУ, 2009. - С. 243-250.

69. Юрьев. С.В.Аутсорсинг как элемент современных экономических отношений [Текст]// С.В . Юрьев : Дело, 2012.- с107.

70. Abbas Hamid Yahya. Agency theory and its impacts on accounting applications / unpublished doctoral thesis. Baghdad University, 2008.

71. Abbas Yahya.The agency in accounting thought/Unpublished thesis, University of Baghdad. 2008, 205 p.

72.Adam Smith and David Ricardo. Economic Doctrines [Text]/ http://eos.ibi.spb.ru/file.php/307/2_3/5/5_R2_T5.html

73.Albkry R. Production management systems and processes entrance [Book]/ Zahran House Publishing / 2000, 186 p.

74.Alhdid, A.I. Outsourcing in the supplier selection process (for example, Asia Cell Company): [Text] / A.I.Alhdid. - Mosul. University of Mosul, 2012. - 50 p.

75.Al-Husseini. F.A. Strategy Management, concepts, contemporary operations. The first edition of Dar Wael for publication. Amman 2000.

76.Ali Atheer. PhD thesis College of Management and Economics University of Baghdad, unpublished: 2007.

77.Ali, A.D. The appropriate level of costs [Text] / AC Tank. - M.: Library Journal "Economic Sciences", 2002. -№ 32.

78.Ali. K.S. Corporate Governance [Text] / K.S.Ali,Corporate Governance. Mustansiriya University of Iraq in 2012, 27 p.

79.Al-Kaabi. B.R. Features conceptual framework of management accounting [Text] / B.R. Al-Kaabi // The magazine of Economics & Administration -release. - 2011. - №2 89.

- Access mode: http: //www.iasj .net/iasj ?func=fulltext&aId=2666

80.. Al-Kaabi. B.R. Some problems of development of audit in Iraq [Text] / B.R. Al-Kaabi // The magazine of Economics & Administration -release. - 2015. 124 p. - № 101.

- Access mode: http://www.iasj.net/iasj?funci=1=fulltext&aId=2555.

81.Alsalm M. The role of accounting information systems in quality cost measurement and control unpublished doctoral thesis in 2001.

82.Alsalm. M. The role of accounting operations systems in the measurement of quality cost [Text] / Alsalm. M: 2010.- p. 37.

83.Amer A. In the supplier selection the process of outsourcing unpublished doctoral thesis / A. Amer, 2012. P 54.

84.Amer Ismail. Determine the criteria for selecting the best supplier in the framework of the outsourcing process // International Scientific Conference. - 2013, -№ 5, p 86.

85.Amer Ismail. Outsourcing process [Text] / Amer Ismail. Jinan University Conference. - 2012, -№ 7, p 37.

86.Asmaeil. A. Choose the best supplier in the framework of the outsourcing process/ unpublished Feasibility study Economic in 2013.

87.Atobaidly-Obaydli. Assigning assignments or outsourcing [Text]/ Obaydli- Ato-baidly: Assigning assignments or outsourcing / Journal of Waseet. Issue 745. 2016. 24 p.

88.Azzawi M. "the foundations of the strategic choice - a critical analysis" Journal of Economic and Administrative Sciences, November 2001.

89.Balkaoui, Ahmed, "Accounting Theory", 4th ed., Business Press-Thomson learning, USA, 2005.

90.Barthelemy, K., & Geyer, D. . An empirical investigation of IT outsourcing versus quasi-outsourcing in France and Germany. Information & Management, HAL Id: hal-00764228 https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-00764228 Submitted on 21 Feb 2014.

91.Bashir, M, "institutional control and the auditor," the Jordanian Society of Chartered Accountants, the fifth professional scientific conference under the slogan of institutional control and the continuity of the business, Amman, Jordan 2003.

92.Batool. M.N. Encyclopedia Foundation of Economics and Finance Corporate Governance [Text]/ Batool M.N 2014. http://iefpedia.com /arab/-27465.

93.Batool Mohammed Nuri. Corporate governance and its role in lowering the agency theory problems // International Forum on Innovation and Organizational Change. - 2011, -№ 8.

94.Blokdijk, G. (2008), Outsourcing 100 Success Secrets - 100 Most Asked Questions: The Missing It.

95.BSA. Law on Accounting for the year 2010 (which is adopted by the Iraqi ministries) April 10, 2010.

96.Burn, D. (1998, February/March). To outsource training or not to outsource training: That is the question. Human Resources Professional, 15(1), 18-23 p.

97.Bushman, Robert & others, "Financial Accounting Information, Organizational complexity & Corporate Governance Systems", Journal of Accounting & Economics, Vol 37, 2004.

98.Campbell R. P. and Tina M. (2013), "Designing an Information System Using Activity-Based Costing and the Theory of Constraints", Journal of Cost management, (January/February) - 16 p.

99.Center Brief Iraqi media company / December 2012 www.imn.iq/pages/studiesan-dresearch.

100. Chemah. F.AL.The financial performance of business organizations in the current challenges, Mars Publishing House, Riyadh 2000, p. 38.

101. Coase R. The problem of social cost // Journal of Law and Economics. - 1960. -Vol. l.-P. 11-40 p.

102. Dabhilkar, M., Bengtsson, L., 2008. Invest or divest? On the relative improvement potential in outsourcing manufacturing. Production Planning & Control 19 (3), 212-228 p.

103. Dankbaar, B., 2007. Global sourcing and innovation: the consequences of losing both organizational and geographical proximity. European Planning Studies 15 (2), 271288.

104. Dempsey, M., 2003. A multidisciplinary perspective on the evolution of corporate investment decision making. Accounting, Accountability & Performance 9 (1), 10-33 p.

105. Domberger, S., 1998. The Contracting Organization: A Strategic Guide to Outsourcing. Oxford University Press, Oxford.

106. Dynamics between people and performance. International Journal of Physical Distribution «fe Logistics Management 29 (2), 88-102.

107. Elmuti D., KATHAWALA, Y. & MONIPPALLIL, M. (1998). Outsourcing to gain a competitive advantage, Industrial Management, 40, 3, 20-24.

108. Everaert, P., Sarens, G., & Rommel, J. (2006). Outsourcing of Accounting Tasks in SMEs: An extended TCE Model (Working Paper No. 2004/403). Gent: Univeersiteit Gento.

109. Everaert, P., Sarens, G., & Rommel, J. (2010). Using Transaction Cost Economics to explain outsourcing of accounting. Small Bus Econ, 35(1), 93-112.

110. Feigenbaum. A.V, "Total Quality Control" 4th-ed, McGraw. Hill, Inc, 1991.

111. Gilley, K. M., & Rasheed, A. (2000). Making more by doing less: an analysis of outsourcing and its effects on firm performance. Journal of Management, 26(4), 763-790.

112. Gilley, K. M., Greer, C. R., & Rasheed, A. A. (2004a). Human resource outsourcing and organizational performance in manufacturing firms. Journal of Business Research 57, 232-240 p.

113. Grover V., CHEON, M. J. & TENG, J. T. C. (1996). The effect of service quality and partnership on the outsourcing of information systems functions. Journal of Management Information Systems, 12, 4, 89-116.

114. Guilding, C., McManus, L., 2002. The incidence, perceived merit and antecedents of customer accounting: an exploratory note. Accounting, Organizations and Society 27 (1-2), 45-59.

115. Guilding, C., 1999. Competitor-focused accounting: an exploratory note. Accounting, Organizations and Society 24, 583-595.

116. Hall & Tomkins, 2000, P.1 Hill. terry, "operation management strategic context & management Analysis" , Printed & Bound in Great Britain, 2000, p 51.

117. Handfield, R. (2008). 406 p. A Brief History of Outsourcing, available at: http://scm.ncsu.edu/scmarticles/ article/a-brief-history-of-outsourcing.

118. Hansen Don R and Maryanne M. Mowen "Management accounting" south-western 2003; P.387-391.

119. Hansen, M.H., & Morrow, J. L. (2003). Trust and the Decision to Outsource: Affective Responses and Cognitive Processes. International Food and Agribusiness Management Review, 6(3), 40-69 p.

120. Hassan Zaki, mathematical model proposed for the allocation of common sunken costs in industrial facilities energy costs in light of the Agency Theory, Journal of Damascus University - Volume 16 - Issue the second . 2000, p. 114.

121. Horngren, C.T., G.L. Sundem, and W. O. Stratton (2005). Introduction to Management Accounting (13th ed.). New Jersey: Pearson Prentice Hall.

122. Horngren, Charles Т., Foster, George, Datar, Srikant M. . Cost Accounting A Managerial Emphasis 13 th Edition. - Prentice Hall, 2011 - 859 p.

123. Imad Al-С. Development of the strategic perspective of accounting // Journal of Al Mansour / Issue (12) 2009, p 22.

124. James A. Hall "Accounting information Systems" Southwestern U.S.A. 2004.

125. Jassim M.H. Cost Accounting [Текст]/ Jassim, M.H. Available online at: http://www.uobabylon.edu.iq/uobColeges/lecture.aspx.

126. Jiang, B., Frazier, G. V., & Prater, E. L. (2006). Outsourcing effects on firms' operational performance: An empirical study. International Journal of Operations & 274 Production Management, 26(12), 1280-1300.

127. Jiang, В., Belohlav, J.A., Young, S.T. Outsourcing impact on manufacturing firms's value: evidence from Japan. Journal of Operation Management (25). 2007. 5 p

128. John, G., & Weitz, A. (1988). Forward integration into distribution: An empirical test of transaction cost analysis Journal of Law, Economics and Organization, 4(2), 337355.

129. Kee, R. Integrating ABC and the theory of constraints to evaluate outsourcing decisions. Journal of Cost Management (January/February): 24-36. Summer 2013.

130. Kremic T., Tukel O.I., Rom W.O. "Outsourcing decision support: a survey of benefits, risks, and decision factors". Supply Chain Management: An International Journal, Vol. 11/6. 2006. 38 p.

131. Kreuze J.G. & Gale E. N. "ABC and Life-Cycle Costing for Environmental Expenditures: The Combination Gives Companies A More Accurate Snapshot, Management Accounting (USA), (February) 1994, p 38.

132. Kutsenko T. Method ABC - especially practical application // Financial Director. -№7. - 2005. URL: http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice/036.asp.Date of the application: 07- August -2012.

133. Lacity M., Willcocks L., (1995). "Interpreting Information Technology Sourcing Decisionsfrom a Transaction Cost Perspective: Findings and Critique", Accounting, Management and Information Technology, 5, 3/4, p. 204.

134. Lamminmaki D. An examination of factors motivating hotel outsourcing. International Journal of Hospitality Management. 2011;30(4):963-973.

135. Langfield-Smith, K., Smith, D., 2003. Management control systems and rust in outsourcing relationships. Management Accounting Research 14 (3), 281-307.

136. Lankford W. M. & PARSA, F. (1999). Outsourcing: a primer. Management Desi-cion, 37, 4, 310-316.

137. Lux, W., Schoen, P. Outsourcing der Datenverarbeitung: von der Idee zur Umsetzung. - Berlin: Springer, 1997.

138. Makram, A.M. Managerial Accounting entrance in contemporary planning [Text] / AC Tank. - M.: Modern Library Journal "Economic Sciences", 2001. № 3.

139. Marshall B. Romney and Paul John steinbart "Accounting information systems" prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey 2004.

140. Mdher, M.S. Manage the risk of stability Fund [Текст]/ Mdher, M.S. Available online at: http://iraqieconomists.net/ar/2014/11/04./

141. Mdher, M.S. The current credit rating of Iraq fits economic reality [Text]/ Mdher, M.S. Available online at: http://www.imn.iq/news/print.32671.

142. Michael D. shields and S. mark young "Effective long. Term cost reduction a strategic perspective" Journal of cost management: spring, 1992, p 312.

143. Michael D. Shields and S. Mark Young, "Managing Product Life-Cycle Costs: An Organizational Model"; R. I. Engwall, "Cost Management for Defense Contractors," Cost Accounting for the 90 s , Responding to Technological Change (Montvale, NJ); National Association of Accountants, 1988, p 80-92.

144. Mikhail, A.H, "the audit within the framework of corporate governance system", and working papers of the first Arab conference on internal audit research in the framework of corporate governance, Cairo 2005, p 36-42.

145. Moscov & Steve & Sekmen & Marc. "Accounting information systems for decisionmaking - the concepts and Applications -", translation Said Kamal al-Din, Mars Publishing House, Riyadh, 1989.

146. Mohammed A.H. Outsourcing the process of reform «SCP» [Text] / A.H. Mohammed. - Unpublished research, 2010. - 12 p.

147. Mohammed. B.N. Corporate Governance [Text] / B.N. Mohammed. International Conference on Creativity / Faculty of Economic Sciences. - 2012, p.21.

148. North D., Wallis J. Integrating institutional change in economic economics. - 1994.-Vol. 150. - No. 4.

149. Murray J. Y. & Kotabe. M. (2002). Sourcing strategies of U.S. service companies: a modified transaction-cost analysis. Strategic Management Journal, 20, 791-809.

150. OECD, "Principles of Corporate Governance", Organization for Economic Co - Operation and Development Publications Service, 2001.

151. Of records Company. The annual report of the company Unpublished «SCP».

152. Oliver Eaton WILLIAMSON "Transaction Cost Economics: The Governance of Contractual Relations", Journal of Laws and Economics, October, 1979, n°22, pp.233261.

153. Oxford dictionary of Accounting, 3E, Oxford University Press, Dec 28, 2005 - 408 pages.

154. Ozbaltaci, K.C. (2008). Human resource outsourcing in the frame of transaction cost theory. Master Thesis, Istanbul, Turkey: Marmara University Institute of Social Sciences.

155. Porter, M.E. (1985). Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior Performance. New York: Free Press, p 347.

156. Quelin Bertrand, Professor of Economics and Strategy at HEC [Text]/ The boundaries of the firm", ed. Economica, management collection, 2002, p19.

157. Report of the accounts of the company for a job costing system in the company. Unpublished report of the company's records, 2012.

158. Robert S. Kaplan and David P. Norton. Managerial Accounting / [trans. from English.]. - [3rd ed.]. - M.: Publishing house-Williams, 2005. - 874 p.

159. Ronald Coase. The company, the market and pravo [Text] // Available on the Web: http://baguzin.ru/wp/?p=5116.

160. Sabah. I. Management accounting using the value chain analysis// Sabah. I. Journal of Al Mansour/ Issue (14) 2010.

161. Salem, M.A. Accounting Information Systems [Text] / AC Tank. - M.: Library Journal "Economic Sciences", 2008. - 110 p.

162. Salimath, M.S., Cullen, J.B., & Umesh, U.N. (2008). Outsourcing and performance in entrepreneurial firms:contingent relationships with entrepreneurial configurations. Decision Sciences, 39(3), 359-381.

163. Sartorius, K. and J. Kirsten (2005). The boundaries of the firm: why do sugar producers outsource sugarcane production. Management Accounting Research 16 (1), 8199.

164. Sbah Kadwry. Международные стандарты бухгалтерского учета и их влияние на реформы системы бухгалтерского учета в экономика Ирака [Текст]/ Утро Каддури. «Сеть иракских экономистов», 2012. - 10 с.

165. SCFIOTP. Open section private costs for the year 2010 (which was adopted by SCFIOTP) 15 August 2010.

166. Scott, D. R., "The basis of Accounting Principles", The Accounting Review, Dec. 1941.

167. Shank, J. K. and V. Govindarajan (1992). Strategic cost management: The value chain perspective. Journal of Management Accounting Research 4, 179 -197.

168. Speklé, R. F., van Elten, H. J., & Kruis, A.-M. (2007). Sourcing of internal auditing: An empirical study. Management Accounting Research, 18(1), 102-124.

169. Taylor. James. Robert, "Quality control system procedures for planing Quality programs" McGraw- Hill Co. 1989.

170. Morris, William. The American Heritage dictionary of the English language. (b. 1913,: Houghton Mifflin (Boston)). 1978.

171. The principle of "bounded rationality" is from the work of Herbert Alexander Simon, Nobel Prize in Economics in 1978, his work on the theory of decision. "Theories of decision-making in economics and science Behaviors" (1959).

172. Tiwana, A., & Bush, A. A. (2007). A Comparison of Transaction Cost, Agency, and Knowledge-Based Predictors of IT Outsourcing Decisions: A U.S.-Japan Cross-Cultural Field Study. Journal of Management Information Systems, 24(1), 259-300.

173. Ulrike Mayrhofer, Les rapprochements d'entreprises : perspectives théoriques et manageriales , revue management et avenir , 2007/4- no 14, p 83.

174. Utkin E. A. Business management. Outsourcing and development of the company / E.A. Utkin // Handbook of the Economist. - №1. - 2004 [The electronic resource]. - Access mode: //http://www.itbc.ru/articles/autsorsing.html

175. Walid al-Chalabi. Cost of production orders system and cost of production stages / al-Chalabi Walid. Journal of the Arab Accountant: № 28 - 2016. [The electronic resource]. - Access mode: https://walidsamir7.blogspot.ru/2016/12/abc.html

176. Watjatrakul, B. (2005). Determinants of IS sourcing decisions: A comparative study of transaction cost theory versus the resource-based view. Journal of Strategic Information Systems, 14(4), 389-415.

177. Widener, S.K., & Selto, F. H. (1999). Management control systems and boundaries of the firm: Why do firms outsource internal auditing activities? Journal of Management. Accounting Research, 11, 45-73.

178. Yusuf, M.T, "disclosure and transparency as one of the principles of corporate governance", and working papers of the Conference of corporate governance and the requirements of the Arab capital markets, Sharm El Sheikh, Egypt Research, 2007.

179. Zahn, E., Soehnle, K. Outsourcing - Wege zu besserer Arbeitstei-lung // IHK Magazin Wirtschaft, 51. Jg. 1995, Nr. 7-8. - S. 18-19.

180. Zaki.H. Accounting Cost [Text] / AC Tank. - M.: Modern Library "Warraq Publishing", 2000. № 1. 29 p.