Развитие государственного налогового администрирования трансфертных цен тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мазорук, Елена Сергеевна

• Мазорук, Елена Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мазорук, Елена Сергеевна

Введение

Глава 1. Трансфертное ценообразование и его государственное регулирование

1.1 Трансфертное ценообразование в корпоративном управлении

1.2 Государственное налоговое администрирование трансфертных цен

1.3 Механизм государственного налогового администрирования трансфертных цен в России

Глава 2. Механизм налогового администрирования трансфертного ценообразования в развитых странах и направления его совершенствования в России

2.1 Механизм налогового регулирования трансфертного ценообразования, рекомендуемый ОЭСР

2.2 Особенности применения механизма, рекомендуемого ОЭСР, в отдельных странах

2.3 Направления совершенствования государственного налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России

Глава 3. Модель государственного контроля за трансфертным ценообразованием, адаптированная к российской налоговой системе

3.1 Принципы построения системы контроля за трансфертным ценообразованием

3.2 Методические рекомендации для осуществления контроля за применением трансфертного ценообразования при заключении договоров займа

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие государственного налогового администрирования трансфертных цен»

Актуальность темы диссертации. В настоящее время применение корпорациями трансфертных цен является объективным процессом, без которого их коммерческая деятельность не представляется возможной. При этом одной из причин использования трансфертных цен является желание корпораций минимизировать свои налоговые обязательства, что приводит к недополучению налоговых платежей бюджетом одной из стран, налоговыми резидентами которых являются подразделения корпорации, участвующие в сделке. В этой связи налоговое администрирование трансфертных цен является также объективным и необходимым явлением. При этом в связи с особенностями законодательства о трансфертном ценообразовании, которое не может содержать четких инструкций по применению трансфертных цен для каждого из типов сделок, налоговое администрирование трансфертных цен отличается от администрирования иных составляющих налоговой системы.

В международной практике и в российском законодательстве не разработано механизма государственного администрирования трансфертных цен в целях налогообложения, который бы позволил контролировать цены по возникающим в настоящее время новым типам взаимоотношений между подразделениями корпорации, такими как сделки по передаче нематериальных активов, осуществление сделок в области электронной коммерции. Однако такой механизм администрирования необходим в связи с увеличивающимся влиянием трансфертных цен на налоговые платежи.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью:

- разработки методологических подходов к государственному администрированию трансфертных цен в целях налогообложения;

- определения методов трансфертного ценообразования и способов их эффективного применения в современных условиях;

- повышения эффективности проведения государственного налогового контроля в сочетании с совершенствованием законодательства в этой области.

Степень научной разработки проблемы повышения эффективности налогового администрирования трансфертного ценообразования определяется высокой востребованностью исследований данной проблемы. В работах зарубежных авторов раскрыты вопросы методологии налогового администрирования трансфертных цен. Российские исследователи уделяли внимание проблемам налогового администрирования в целом, проблемы администрирования трансфертного ценообразования освещены недостаточно подробно.

В этой связи представляется необходимой разработка эффективного механизма налогового администрирования трансфертных цен, включающего специфические методы налогового администрирования, а также правила применения таких методов и учитывающего особенности российской налоговой системы и опыт налогового регулирования, полученный международной практикой. При этом под эффективным механизмом налогового администрирования понимается такой механизм, при котором результаты налогового администрирования, в частности мобилизованные налоговые платежи, превышают затраты на осуществление администрирования в каждом конкретном случае.

В процессе работы над диссертацией использованы труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам налогового администрирования и трансфертного ценообразования: Гончаренко Л.И, Дадашева А.З., Касаткина Д.М, Князева В.Г., Козырина А.Н., Непесова К.А., Маршавиной Л.Я, Мишустина М.В, Чаплыгина М.А., Густава Андраде Мюллер Бригагао, Фернандо Веллосо, Джеймс Л. Гибсона, Джеймса X. Доннелли - мл., Д. Иванцевича, Л. МакАулай, K.P. Томкинса,

Серьезное внимание вопросам налогового администрирования трансфертного ценообразования уделяется Организацией экономического 3 сотрудничества и развития, разработавшей Руководство по контролю за применением трансфертных цен, а также регулярно проводящей научные конференции и семинары, посвященные данному вопросу.

Объектом исследования является совокупность экономических отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, возникающих при осуществлении государственного налогового администрирования трансфертных цен.

Предметом исследования являются методы государственного налогового администрирования трансфертных цен.

Цель исследования состоит в разработке эффективного механизма государственного налогового администрирования трансфертного ценообразования, включая направления развития существующей в настоящее время законодательной базы.

Для достижения этой цели в диссертации поставлены следующие задачи:

- раскрыть содержание трансфертного ценообразования как явления;

- дать определение содержания государственного налогового администрирования трансфертного ценообразования, отвечающего современному этапу развития;

- выявить генезис государственного налогового администрирования трансфертных цен в России с целью определения направлений его совершенствования;

- изучить международный режим государственного администрирования трансфертных цен, а также опыт такого администрирования в развитых странах для выявления возможностей его использования в России;

- определить направления совершенствования государственного администрирования трансфертных цен в России;

- разработать критерии оценки эффективности деятельности налоговых органов по контролю за применением налогоплательщиками трансфертных цен.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии со специальностью 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки), в части пп. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.22 «Институциональные основы развития государственного финансового мониторинга и контроля», 2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений», 3.17 «Исследование зависимости между ценой и налогообложением», 3.28 «Финансовый менеджмент».

Методологической и теоретической основой диссертации являются исследования российских и зарубежных ученых в области налогового администрирования и трансфертного ценообразования, международные и национальные правовые акты в области государственного администрирования трансфертных цен. В ходе исследования применялись системный, структурный, функциональный и нормативный анализ, метод логического исследования, теоретическое обобщение, а также моделирование.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке модели эффективного государственного налогового администрирования трансфертного ценообразования, которая учитывает существующую законодательную базу в Российской Федерации, а также международную практику налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

На защиту выносятся следующие положения, содержащие научную новизну:

- дано авторское определение государственного налогового администрирования трансфертных цен, расширяющее существующие его трактовки посредством включения в него предварительного налогового контроля в форме соглашений о ценообразовании как механизма, повышающего эффективность налогового контроля;

- на основании анализа практики государственного налогового контроля трансфертных цен в России определены механизмы его совершенствования, заключающиеся в устранении основных причин его неэффективности: отсутствия специализации налоговых органов на осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием, а также отсутствия методики выявления объектов контроля (контролируемых сделок) и процедур определения соответствия применяемых цен рыночному уровню;

- определены основные направления изменений, предполагаемых к внесению в раздел V. 1 НК РФ, заключающиеся в уточнении методики расчета рыночного интервала рентабельности посредством применения ежегодных показателей рентабельности по сопоставимым компаниям, а также в развитии метода распределения прибыли, позволяющем его использовать в сделках с нематериальными активами, затратного метода и метода сопоставимой рентабельности с целью устранения коллизии их применения к сделкам по оказанию услуг;

- разработана модель государственного налогового администрирования трансфертных цен, раскрывающая содержание каждого из своих элементов и адаптированная к действующей нормативно-правовой базе в области налоговых проверок;

- выработана концепция разработки методических рекомендаций для налоговых органов по осуществлению ими контроля за использованием трансфертных цен в сделках по внутрикорпоративному финансированию, состоящая в выборе приоритетного метода определения соответствия цен в сделке рыночному уровню и критериев сопоставимости долговых обязательств, а также источников информации о процентных ставках.

Теоретическая значимость полученных научных результатов диссертационного исследования состоит в развитии теории налогового б администрирования, заключающимся в определении критериев оценки его эффективности и создании концепции разработки методических рекомендаций по осуществлению налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Практическая значимость результатов диссертации заключается в возможности их использования Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой РФ в процесс разработки методики осуществления налогового администрирования, а также научно-исследовательскими институтами и центрами.

Материалы диссертации могут быть использованы при чтении курсов «Налоговое администрирование», «Международное налогообложение», «Налоговое планирование» в вузах экономического профиля.

Апробация результатов. Результаты диссертации использованы в научно-исследовательской работе для Счетной палаты РФ. Апробация диссертационного исследования была также осуществлена в рамках проведения консультационной работы по налоговому контролю за трансфертным ценообразованием в ЗАО «КПМГ».

Результаты диссертационного исследования освещались на конференции «Семинар - совещание руководителей и специалистов экономистов металлургических и горнорудных предприятий», состоявшейся 21 апреля 2012 г. в г. Москве, а также на научно-практических семинарах «Основные проблемы применения законодательства о трансфертном ценообразовании», проходивших с ноября 2011 г. по февраль 2012 г. в г. Москве.

Публикации. По результатам исследования опубликовано четыре статьи общим объемом 1,7 п.л., в т.ч. две статьи в журналах из списка ВАК России.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, библиографического списка из 82 наименований и 1 приложения. Общий объем работы составляет 169 страниц, включая 4 таблицы и 2 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мазорук, Елена Сергеевна

Заключение

В настоящее время в России, как и во многих других странах, трансфертное ценообразование по сделкам между связанными и контролируемыми лицами стало одним из главных способов минимизации налоговых платежей компаний. Именно поэтому на протяжении нескольких лет уделяется особое внимание совершенствованию существующего налогового законодательства в области контроля использования связанными сторонами трансфертного ценообразования.

При этом в современных условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления ряда крупных транснациональных компаний, наличие трансфертного ценообразования объективно вытекает из таких процессов. Поэтому наиболее важной целью совершенствования государственного контроля над трансфертным ценообразованием является не запрещение его использования при внутригрупповых сделках как такового, а создание законодательных инструментов определения, насколько цены, использованные в сделках между связанными сторонами, приводят к снижению налоговых обязательств последних.

В рамках проведенного исследования разработано определение государственного налогового администрирования трансфертных цен с точки зрения осуществляемых мероприятий государственного налогового контроля с учетом развития международного законодательства о регулировании применения налогоплательщиками трансфертного ценообразования.

В исследовании приводятся доводы, подтверждающие, что государственное налоговое администрирование трансфертного ценообразования представляет собой систему предварительного, текущего и последующего контроля за применением налогоплательщиками трансфертных цен, основанную на нормах законодательства и методологических его разъяснениях, а также на разработке особых процедур отношений с налогоплательщиками по предварительному установлению трансфертных цен в рамках заключения соглашений о ценообразовании.

В исследовании выявлены причины неэффективности применяемых в России форм налогового контроля для проверки правильности применения налогоплательщиками трансфертных цен, связанные с организацией контрольных мероприятий без учета особенностей предмета регулирования, в частности отсутствие экспертизы контроля за трансфертным ценообразованием, неэффективность выявления объектов контроля (контролируемых сделок) и процедур определения соответствия применяемых цен рыночному уровню. Такая неэффективность приводит к невозможности осуществления контроля за трансфертными ценами и предотвращения уклонения налогоплательщиками от уплаты налогов с использованием механизмов трансфертного ценообразования.

В исследовании выделены основные направления совершенствования законодательной базы по контролю за трансфертным ценообразованием, неопределенность которых приводит к возможности оспаривания решений ФНС о доначислении налоговых обязательств по формальному признаку, в частности такими направлениями должны являться:

- совершенствование методики расчета рыночного интервала цен и рентабельности;

- конкретизация возможности применения того или иного метода трансфертного ценообразования;

- исключение из НК РФ противоречащих друг другу положений, в частности об условиях использования источников информации для определения сопоставимых рыночных цен.

В исследовании выделены элементы модели налогового контроля за трансфертным ценообразованием, включая комплексный подход к построению работы налоговых органов, предполагающий как создание базы для повышения эффективности их работы, так и последующее и оперативное осуществление мониторинга и контроля за реальной эффективностью работы и создание взаимосвязи данной модели с реалиями российской системы налогового контроля, выраженные в объединении новых методик контроля с уже хьи существующей нормативно-правовой базой в области осуществления налогового контроля.

Такая модель должна быть реализована с осуществлением следующих основных этапов:

- разработка законодательной и методологической базы налогового администрирования, взаимосвязанной с уже существующей нормативной базы для осуществления налогового контроля;

- разработка структуры контролирующих органов, включая формирование необходимых отделов для осуществления контроля и обучение персонала, который сможет эффективно осуществлять контрольные мероприятия;

- проведение предварительного и текущего контроля, связанных с заключением с налогоплательщиками соглашений о ценообразовании;

- проведение мероприятий последующего контроля, включая осуществление проверки подаваемых налогоплательщиком сведений о контролируемых сделках и документации по трансфертному ценообразованию;

- оценка работы налоговых органов в каждом периоде, осуществляемая на основании критериев оценки эффективности именно проведенных контрольных мероприятий без учета влияния случайных факторов.

В исследовании приводятся доказательства того, что реализация такой модели контроля за трансфертным ценообразованием позволит выявлять случаи нарушения налогоплательщиками законодательства о трансфертном ценообразовании с использованием наименьшего количества ресурсов на проведение такой проверки и достижением результатов, выраженных в начислении неправомерно неуплаченных сумм налогов.

В рамках диссертационного исследования разработана концепция методических рекомендаций по осуществлению государственного налогового контроля за применением налогоплательщиками трансфертных цен по сделкам по предоставлению займов между организациями, не являющимися банками.

В рамках данной концепции приведены доказательства возможности применения только метода сопоставимых рыночных цен в отношении договоров займа, представлено юридическое обоснование возможности сравнения процентных ставок по займам с доходностью облигаций и с индикативными ставками межбанковского кредитования, предложены источники информации о рыночном уровне процентных ставок, разработаны критерии признания долговых обязательств сопоставимыми. В рамках диссертационной работы дана оценка способам уклонения от уплаты налогов с использованием сделок по финансированию, в том числе с учетом законодательства стран, налоговым резидентом которых может являться контрагент по сделке, а также выделены критерии, при наличии которых налоговые органы должны проверять соответствие рыночному уровню процентных ставок по займам в первую очередь.

В результате проведенного анализа предлагаемой концепции методологических рекомендаций в работе приводятся доказательства, что предлагаемые элементы такой концепции позволят проводить контроль за применением трансфертных цен при осуществлении сделок по финансированию более эффективно.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мазорук, Елена Сергеевна, 2012 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред., вступившая в действие 01.01.2012)

2. Федеральная налоговая служба, Письмо от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@ «О заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения»

3. Концепция проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»

4. A.A. Кафтанников, Трансфертное ценообразование: комментарий изменения Налогового кодекса РФ, 2011

5. А.А.Сбежнев, Д.Е.Фадеев , Налоги. Социальный аспект, "Налоговый вестник", 2011

6. А.В.Чуряев, Налоговые последствия формирования цены договора: новое в законодательстве и правоприменительной практике, "Право и экономика", 2012, N3

7. А.Н. Мамбеталиева, Контроль за трансфертным ценообразованием в государствах членах ЕВРАЗЭС (правовой обзор)

8. Ю.А.С.Кизимов, Контроль за трансфертным ценообразованием фактор конкурентоспособности налоговой системы государства, "Международный бухгалтерский учет", 2012, N 5

9. П.Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N 6

10. Атина Стефану, Трансфертное ценообразование в ЕС, Публикация с сайта http://www.korpusprava.ru/publications/analitycs/2009-4-8

11. И.Борзунова О.В., Трансфертное ценообразование: контроль над ценами; "Налоговый вестник", 2011, N 12

12. В.В. Выборный, О трансфертном ценообразовании , "Налоги" (газета), 2011,N37

13. В.И.Голишевский, Международные принципы налогового регулирования трансфертного ценообразования, "Финансы", 2011, N 7

14. В.И.Голишевский, Методы трансфертного ценообразования: ОЭСР рекомендует, "Налоговая политика и практика", 2011, NN 9, 10

15. В.С. Белых, Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию, "Налоги" (журнал), 2011,N2

16. Вадим Пашкус, Трансфертное ценообразование организации общественного сектора, 2011

17. Голишевский В.И., Кизимов A.C. Международные принципы налогового регулирования трансфертного ценообразования; "Финансы", 2011, N 7

18. Д.В.Дурново, Борьба ФНС с трансфертным ценообразованием, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6

19. Д.Е. Фадеев, Экономика. Налоги. Бизнес, "Налоговый вестник", 2011

20. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002 и Дадашев А.З. Д14. Налоговый контроль в Российской Федерации : учебное пособие / А.З. Дадашев,. И.Р. Пайзулаев. — М.: КНОРУС, 2012

21. Джеймс Л. Гибсон, Д. Иванцевнч, Джеймс X. Доннелли мл. «Организации: поведение, структура, процессы». - М.: Инфра-М,2000

22. Е. Ветер, А.Джонсон, Закон о трансфертном ценообразовании: краткий обзор, "Налоговый вестник", 2011, N 9

23. Е.В. Шестакова, Трансфертное ценообразование, "Валютное регулирование. Валютный контроль", 2011, N 5

24. Е.Кузнецова, "Финансовая газета", 2011, N 44, Применение трансфертного ценообразования в компаниях, осуществляющих проектную деятельность.

25. И.П. Мелешенко, Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции, 2007

26. И.Шиткина, Способы финансирования в холдингах (часть II), «Корпоративный юрист», 2008

27. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. N 9

28. Касаткин Д.М. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования: дисс. канд. экон. наук. М, 2005

29. Князев, В.Г., Л.Я. Маршавина, Налоговое администрирование в транзитной экономике, 2010

30. Контроль за трансфертным ценообразованием фактор конкурентоспособности налоговой системы государства (Кизимов A.C., Голишевский В.И., Хорохорин М.С.); "Международный бухгалтерский учет", 2012, N5

31. J1.M. Гисин, Трансфертная цена функционал контроля внутренних банковских рисков, "Внутренний контроль в кредитной организации", 2011,N 3

32. М.М.Юмаев, Налогообложение добычи полезных ископаемых: от дифференциала к новой концепции, "Налоговая политика и практика", 2011,N 11

33. М.Тушнов, Трансфертное ценообразование: новые "взаимосвязи", "Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 33

34. Мурзин В.Е.; Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием; "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N N 9, 10, 11

35. Н.А.Агапова, Новые правила трансфертного ценообразования, "Право и экономика", 2011, N9

36. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран: Wolters Kluwer Russia, 2007

37. Непесов К.А., Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран, 2007

38. Новая редакция законопроекта о трансфертном ценообразовании, Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика, Информационное письмо N 234

39. Новые правила о трансфертном ценообразовании, Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика, Информационное письмо N 251, 2011

40. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002

41. А .Шарапова. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления. СП Консультант Плюс, 2009

42. В.Гордеева, Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование, "Финансы", 2012, N 3

43. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

44. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина // СПС КонсультантПлюс, 2007

45. Правовой календарь на I квартал 2012 года (Консультант плюс)

46. Р.Б.Кенигсберг, Учет как условие. для безусловного контроля, "Внутренний контроль в кредитной организации", 2011, N 4

47. Р.Егоров, Аппетитная стратегия, "Банковское обозрение", 2011, N 5

48. Р.М. Раджабов, Реформа правил трансфертного ценообразования: эффективность организации финансового планирования при использовании новых правил трансфертного ценообразования

49. C.B. Корабель, Налоговые новеллы 2011 2012 годов, "Налоговый вестник", 2012

50. Служба новостей «Российский бухгалтер» «Что новенького, или Коротко о важном от 10.01.2011», ,2011

51. Т.В. Куклина. Налоговое администрирование в РФ: сущность, принципы и основные проблемы. Вестник государственного университета. Общенаучный периодический журнал. № 329. Декабрь 2009

52. Т.Михайлович, Контроль за трансфертным ценообразованием, "Аудит и налогообложение", 2011, N 11

53. Финансирование дочернего общества денежными средствами: возможные варианты и налоговые последствия, A.B. Жигачев, "Налоги", 2010

54. Чаплыгин Максим Анатольевич. Механизм предотвращения уклонения от уплаты налогов в сфере внешнеэкономической деятельности : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2003

55. Ю.А. Метелева, Товарный оборот. Право. Практика. Тенденции регулирования, «Юриспруденция», 2008

56. Ю.М. Лермонтов, Трансфертное ценообразование и его последствия, "Налоги", 2009

57. Ackerman, Robert; Hobster, John; Landau, Jerome, Managing transfer pricing audit risks, CPA Journal, Feb2002 http://www.nvsscpa.org/cpaiournal/2002/0202/dept/Dept.2Q2pg.57.htm

58. Anuschka Bakker, Transfer Pricing and Business Restructurings: Streamlining All the Way, 2009

59. Blouin, Jennifer L., Robinson, Leslie A. and Seidman, Jeri, Transfer Pricing Behavior in a World with Multiple Taxes (May 16, 2010). Tuck School of

60. Business Working Paper No. 2010-74http://papers.ssrn.com/sol3/papers.efm7abstract id=l609697

61. Dean, Molly, F.J. Feucht, and L.M. Smith, INTERNATIONAL TRANSFER PRICING ISSUES AND STRATEGIES FOR THE GLOBAL FIRM, Internal Auditing, Vol. 23, No. 1, pp. 12-19, January 2008 http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfin7abstract id=l 123706

62. Douvier, Pierre Jean, The French Perspective with Respect to Transfer Pricing Documentation and Transparency: France, Bulletm-for-International-Fiscal-Documentation. September 1996; 50(9): 399-408

63. TNTJ6TIYHoOfXQ9IkB&sa=X&oi=book result&ct=result&resnum=2&sqi= 2&ved=0CCEQ6AEwAQ#v=onepage&q&f=false

64. Erik Wintzer, Transfer Pricing for Multinational Enterprises: An Integrated Approach, 2003

65. Ernst & Young, Transfer Pricing 2003 Global Survey. Practices, Perception and Trends in 22 Countries Plus Tax Authority Approaches in 44 Countries. 2004. 95 p

66. Feinschreiber, Robert: Transfer Pricing Methods, 2004

67. Gareth Green, Transfer Pricing Manual, 2008

68. Gelin, Stephane; Baudeneau, Alan. France Updates Transfer Pricing Rules. Export Today's Global Business, Feb2000, Vol. 16 Issue 2, p62, lp. -p.l

69. Hadari, Yitzhak, Compulsory Arbitration in International Transfer Pricing and Other Double Taxation Disputes (October 6, 2009) http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm7abstract id=1483621

70. Michelle Markham, The Transfer Pricing of Intangibles, 2005

71. Parker, Kenneth and Levy, Mark: Tax Director's Guide to International Transfer Pricing, 2008

72. Pi Petra Sandslätt, Transfer Pricing, 2009

73. Smith, Michael, Tax and Incentive Trade-Offs in Multinational Transfer Pricing, Journal-of-Accounting,-Auditing-and-Finance. Summer 2002; 17(3): 209-36. p.2.

74. Sporken, Eduard. Netherlands Takes Further Step Towards Arm's-Length Principle. International Tax Review, Jun2001, Vol.12 Issue 6, p.5.

75. Wittendorff, Jens: Transfer Pricing and the Arm's Length Principle in International Tax Law, 2010, Kluwer Law International

76. Elizabeth A. King, Transfer Pricing and Corporate Taxation: Problems, Practical Implications, 2009

77. Wagdy Moustafa Abdallah Critical Concerns in Transfer Pricing and Practice, 2004