Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Валеева, Александра Вадимовна

• Валеева, Александра Вадимовна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Валеева, Александра Вадимовна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

1.1. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием: основные понятия и особенности.

1.2. Проблемы применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Глава 2. Анализ применения налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

2.1. Анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России.

2.2. Анализ зарубежного опыта налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

2.3. Анализ практики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

3.1. Предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

3.2. Разработка методики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием»

Актуальность темы исследования. Для обеспечения социально-экономического развития государства в современных условиях экономической нестабильности необходима реализация комплексной государственной налоговой политики, одной из неотложных задач которой является необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу налогового контроля как к механизму мобилизации доходов бюджетов всех уровней.

Налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

В целом деятельность налоговых органов должна быть ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Таким образом, налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение ухода от налогообложения, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам.

Данный подход нашел свое отражение в Основных направлениях налоговой политики на 2011 - 2013 года, главной целью которых является совершенствование налогового законодательства в области налогового контроля для обеспечения эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов.1

Одним из приоритетных направлений налоговой политики является возможность эффективного проведения налоговых проверок за Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов правильностью формирования трансфертных цен между взаимозависимыми лицами, что подтверждается разработкой в течение последних пяти лет Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ Законопроекта о внесении изменений в налоговое законодательство в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием (далее — «Законопроект о трансфертном ценообразовании»).

Активизация деятельности международных компаний в России и российских компаний за рубежом приводит к тому, что налоговым органам с каждым днем все сложнее осуществлять налоговый контроль за соблюдением компаниями-налогоплательщиками налогового законодательства. Расширение деятельности большинства компаний позволяет им применять различные инструменты минимизации налогообложения, в том числе и использование компаниями трансфертного ценообразования. Путем установления специальных цен на товары, работы и услуги налогоплательщики имеют возможность влиять на величину налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, поэтому практика применения компаниями трансфертных цен в целях минимизации налогового бремени не может не беспокоить налоговые органы. В ряде стран были разработаны специальные меры налогового контроля за уровнем применяемых цен между взаимозависимыми лицами, где в качестве главного принципа положено правило, согласно которому трансфертная цена должна устанавливаться на таком же уровне, как если бы между сторонами не было никаких финансовых и юридических связей.

Основы налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России заложены в статье 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Однако указанные статьи в отличие от международных норм устарели и должны образом не работают. Налоговое законодательство РФ в этом направлении не отвечает интересам ни государства, ни налогоплательщиков. Проблемы государства возникают в связи с отсутствием жестких критериев контроля за применяемыми налогоплательщиками ценами, а проблемы налогоплательщиков возникают из-за отсутствия четких правил, на которые они могут полагаться при построении своей внутренней налоговой политики по вопросам трансфертного ценообразования.

Разработанный Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ Законопроект о трансфертном ценообразовании приближает российское налоговое законодательство к международной практике, однако лишь отчасти решает имеющиеся проблемы и недостатки налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Острая необходимость совершенствования налогового контроля за применяемым компаниями трансфертным ценообразованием свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы

В современной научной литературе анализ отдельных проблем налогового контроля был предметом исследования таких специалистов в области налогов и налогообложения как Братухина O.A., Брызгалин A.B., Галиев Т.А., Гончаренко Л.И., Карп М.В., Кашин В.А., Красницкий В.А., Нестеров Г.Г., Пайзулаев И.Р., Попонов H.A. Черник Д.Г. и др. Вопросы, касающиеся налоговых аспектов трансфертного ценообразования, затрагивались такими специалистами в области экономики и налогового права как Буздалина О.Б., Величко J1.A, Гелюта И.Ф., Непесов H.A. и др.

Необходимо подчеркнуть, что в последние годы научный интерес к проблемам налогового контроля за трансфертным ценообразованием заметно усилился, появилось большое количество научных публикаций на данную тему. Проблемам применения трансфертного ценообразования в целях минимизации налогового бремени посвящены статьи Алтуховой Е.В., Артемьева A.A., Бурцевой A.M., Грачева A.B., Гусева В.В., Лучковой H.A., Мельниковой Н.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Смирновой Е.Е., Тютюрюкова В.Н., Щербаковой В.В., Юрмашева P.C. и др.

Исследования перечисленных авторов отличаются высоким профессиональным уровнем. Однако следует отметить, что каждый научный труд специалистов посвящен определенной проблематике и лишь отчасти затрагивает отдельные вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием еще не проводилось.

Актуальность и недостаточная теоретическая и практическая проработка вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России определили выбор цели и задач исследования.

Целью диссертационного исследования является повышение эффективности налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем разработки теоретических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию налогового законодательства и методики применения затратного метода налогового контроля.

Для достижения указанной цели диссертации были поставлены и решены следующие теоретические и практические задачи, предопределившие логику и структуру исследования: ^ уточнить определение трансфертной цены; определить особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием; изучить существующие методы налогового контроля за трансфертным ценообразованием и выявить проблемы, возникающие при применении данных методов; провести анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России; обобщить зарубежный опыт налогового контроля за трансфертным ценообразованием; провести анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием; разработать предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России; разработать методику применения затратного метода налогового контроля за устанавливаемыми компаниями трансфертными ценами.

Объектом диссертационного исследования является налоговый контроль за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов.

Предметом диссертационного исследования являются методы налогового контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками трансфертных цен рыночному уровню.

Теоретические и методологические основы исследования.

Методологической основой исследования стали общенаучные методы познания (индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, синтез, системный и структурный анализ), математические методы обработки данных и другие.

В процессе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, официальные документы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, рекомендательные документы международных организаций, научные периодические издания, материалы электронных ресурсов сети Интернет, данные справочно-правовых баз «Консультант Плюс» и «Гарант», а также собственные расчеты автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании необходимости проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием, определении особенностей налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а также разработке теоретических и практических предложений по совершенствованию данного направления налогового контроля.

К наиболее существенным результатам, полученным лично автором, относятся следующие:

1) уточнено понятие трансфертной цены, заключающееся в том, что трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сделки и может осуществляться не только между компаниями находящимися в разных странах, так называемое международное трансфертное ценообразование, но и взаимозависимыми лицами, находящимися в рамках одной страны;

2) определены основные особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику его проведения в различных формах, в частности, наличие специального понятия «взаимозависимые лица», возможность заключения предварительных соглашений о ценообразовании, наличие дополнительного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, применение специальных методов для проверки соответствия устанавливаемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля;

3) выявлены и обобщены преимущества и недостатки применения шести методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать целесообразность применения каждого метода исходя из специфики сделки;

4) разработаны теоретические рекомендации и практические предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а именно, уточнены перечни взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, предложено применение интервала рыночных цен с использованием интерквартильной методики расчета, составлен перечень документации по контролируемым сделкам для предоставления налогоплательщиками в налоговые органы, а также разработаны рекомендации по заключению предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами и выделению отдельных налоговых специалистов по вопросам трансфертного ценообразования в составе налоговых органов;

5) разработана методика применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, учитывающая существующие недостатки и проблемы, снижающие эффективность проведения налогового контроля за соответствием цены сделки рыночному уровню.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования

Содержащиеся в исследовании выводы и предложения, полученные при изучении теоретических материалов в отношении налогового контроля за трансфертным ценообразованием, могут использоваться в качестве источника законодательной инициативы для совершенствования существующих положений налогового законодательства.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в разработке методики применения затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием, которая может быть применена в практической работе сотрудников налоговых органов. Предложенная методика позволяет усовершенствовать имеющийся порядок проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием путем обоснованного отбора сопоставимых компаний и проверки соответствия применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню.

Апробация результатов исследования

Основные результаты и положения исследования, изложенные в диссертации, обсуждались на 15-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - модернизация и инновации в экономике» (27-28 октября, г. Москва, Государственный Университет Управления, 2010 г.).

По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,6 п.л., в том числе три публикации в журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ для публикации научных работ общим объемом 1,1 п.л.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Диссертационное исследование соответствует пункту

2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» и пункту 3.17 «Исследование зависимости между ценой и налогообложением» (специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит») Паспорта научной специальности ВАК РФ.

Структура диссертации обусловлена целью и основными задачами, поставленными в диссертации, а также логикой изложения материала. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Валеева, Александра Вадимовна

Заключение

Совершенствование налогового контроля за трансфертным ценообразованием является особо актуальной задачей для государства, решение которой выступает важным условием формирования доходной части бюджета. В современных условиях развития бизнеса и активного применения инструментов минимизации налогообложения при отсутствии необходимого законодательного обеспечения налоговые органы не способны эффективно осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, в особенности транснациональных компаний.

В данной работе автором впервые было проведено комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием, на основе которого получены следующие результаты:

1. На основе проведенного анализа теоретических аспектов налогового контроля за трансфертным ценообразованием уточнено понятие трансфертной цены. Трансфертной ценой предлагается признать цену, применяемую при реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав и интеллектуальной собственности между взаимозависимыми лицами, находящимися как в одной, так и находящимися в различных странах. Уточненное понятия трансфертной цены предполагает установление трансфертных цен только между взаимозависимыми лицами и подчеркивает, что трансфертные цены могут устанавливаться как между взаимозависимыми лицами в рамках одной страны, так и находящимися в разных странах.

Автором также был проведен анализ установленного перечня критериев признания лиц взаимозависимыми в целях проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием. По мнению диссертанта, данный перечень критериев является недостаточным и позволяет компаниям, не удовлетворяющим установленным законодательством критериям взаимозависимости, активно применять «трансфертные цены» в целях минимизации налогообложения. Законопроект о трансфертном ценообразовании не исключает неоднозначное толкование законодательных норм по признанию лиц взаимозависимыми. Таким образом, отсутствие четкого перечня критериев признания лиц взаимозависимыми значительно снижает эффективность проведения налогового контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов.

2. Определены особенности налогового контроля за трансфертным ценообразованием, отражающие специфику проведения в различных формах: наличие специального понятия - взаимозависимые лица, предполагающего особый характер отношений между субъектами экономической деятельности, который может повлиять на экономические условия сделки, включая и цены; осуществление налогового контроля за трансфертным ценообразованием возможно только при совершении определенных сделок — между взаимозависимыми лицами; возможность проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием в предварительной форме при заключении соглашений о ценообразовании; наличие дополнительного документооборота при текущей форме налогового контроля за трансфертным ценообразованием между налогоплательщиком и налоговыми органами наличие специальных методов для проверки соответствия применяемых компаниями цен рыночному уровню при осуществлении последующего налогового контроля.

3. На основе проведенного анализа положений налогового законодательства в отношении сделок, подлежащих налоговому контролю за трансфертным ценообразованием, было выявлено, что налоговые органы не вправе проверять соответствии применяемых цен по сделкам с имущественными правами и интеллектуальной собственностью, а также финансовым сделкам рыночному уровню. Тем самым, компании могут беспрепятственно использовать данные виды операций с целью минимизации налогообложения. Проведение налогового контроля за соответствие цен рыночному уровню по сделкам между взаимозависимыми компаниями внутри страны, а также по внешнеторговым сделкам с независимыми компаниями являются не целесообразным, так как только увеличат расходы государства на проведение необоснованных налоговых проверок, и никак не отразится на налоговых поступлениях в бюджет.

На основе проведенного исследования автором диссертационной работы были выделены преимущества и недостатки методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяющие обосновать выбор каждого метода налогового контроля исходя из особенности сделки. Основными проблемами применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием являются отсутствие закрепленных налоговым законодательством понятий и терминов, а также методик применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, что приводит к различной практике применения, а, следовательно, существенно снижает эффективность данного направления налогового контроля.

4. Автором диссертационной работы был проведен анализ практики осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием налоговыми органами на основе налоговых споров, информация по которым находилась в свободном доступе в СПС «Консультант Плюс» и «Гарант».

Как показывают результаты диссертационного исследования, число налоговых споров по вопросам трансфертного ценообразования существенно возросло, что связано как повышением интереса налоговых органов в целях увеличить налоговые поступления государства, так и с активным использованием трансфертного ценообразования налогоплательщиками с целью минимизации налогообложения.

Полученные результаты анализа практики проведения налогового контроля за трансфертным ценообразованием показали, что ошибочное применение методов налогового контроля, определение рыночной цены товара или сопоставимых сделок, использование неверных источников информации для определения рыночной цены и критериев сопоставимости не позволяют налоговым органам проверить соответствие применяемых цен рыночному уровню.

5. В диссертационной работе был выполнен анализ зарубежной практики налогового контроля за трансфертным ценообразованием, который позволил в дальнейшем осуществить сравнительный анализ зарубежного и российского опыта проверки соответсвия применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню, включая положения законопроекта о трансфертном ценообразовании, на основе которого были выделены следующие различия:

1) Обязанность доказывать соблюдения налогового законодательства в сфере трансфертного ценообразования в России в отличие от большинства зарубежных стран возложена на налоговые органы;

2) В зарубежных странах применяется более широкий перечень критериев признания лиц взаимозависимыми, которые ориентированы на содержание сделки;

3) В отличие от российской практики налогоплательщики в зарубежных странах предоставляют специальную документацию по определению цены по сделкам, которые могут подпасть под налоговый контроль;

4) В налоговом законодательстве большинства иностранных государств отсутствует строго установленная иерархия использования методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием;

5) Российским законодательством в отличии от международной практики не установлена возможность применения предварительных соглашений, а также отсутствует институт консолидированного налогоплательщика;

6) В российских налоговых органах также отсутствуют отдельные специалисты, занимающие вопросами трансфертного ценообразования, а налоговый контроль за трансфертным ценообразованием проводится в рамках выездных проверок.

Разработанный Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития РФ существенно сближает российской налоговое законодательство и зарубежный опыт налогового контроля за трансфертным ценообразованием, однако полностью не устраняет существующие проблемы и недостатки.

6. Проведенный анализ практики применения налоговыми органами затратного метода налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволил выделить следующие проблемы: наличие в российском законодательстве иерархии применения методов, при которой отсутствует закрепленной методики перехода от одного метода к другому; использование не установленных законодательством величин для определения рыночной цены; ошибочное определение особенностей коммерческой деятельности проверяемой стороны; использование слишком широкого кода ОКВЭД для выявления сопоставимых компаний; игнорирование такого фактора как зависимость сопоставимых компаний и применение неверных показателей для определения рыночной цены.

Проблемы, связанные с применением указанного метода, можно объяснить расплывчатостью действующих правил, отсутствием, и не позволяют налоговым органам обоснованно доказать несоответствие применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню.

7. Основываясь на оценке отечественной практики и зарубежного опыта разработаны предложения, которые направлены на повышение эффективности налогового контроля за соответствием применяемых цен рыночному уровню: Уточнен перечень контролируемых сделок. Под налоговый контроль за трансфертным ценообразованием будут попадать только те сделки с товарами, работами и услугами, а также имущественными правами и интеллектуальной собственностью, по которым налогоплательщик мотивирован повлиять на цену; Уточнен перечень взаимозависимых лиц. Данный перечень признания лиц взаимозависимым позволит налоговым органам направить свои усилия на проведение проверок соответствия применяемых цен между компаниями и физическими лицами, которые в действительности могут повлиять на устанавливаемые в сделках цены; Предлагается применение интервала рыночных цен с использованием интерквантильного подхода, позволяющего избежать отклонения интервала рыночных цен в меньшую сторону, что является недостатком статистического подхода, предусмотренного законопроектом о трансфертном ценообразовании, а также снизить дополнительные расходы на отстаивание налоговыми органами своих позиций в суде по определению единственного верного значения рыночной цены; Предлагается заключение предварительных соглашений о ценообразовании, включая двусторонние и многосторонние, что значительно повысит эффективность налогового контроля, позволит прогнозировать налоговые поступления в бюджет, а также будет способствовать сокращению издержек на проведение последующих проверок и судебных разбирательств;

Уточнен перечень документации, необходимой для подтверждения применяемых налогоплательщиком цен. Предоставление документации по контролируемым способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования и разобраться в налоговых аспектах трансфертного ценообразования, что тем самым повысит эффективность последующего налогового контроля при проведении налоговых проверок; Предлагается выделение отдельных специалистов в составе налоговых органов по вопросам трансфертного ценообразования, а также создание единой информационной базы в целях упрощения документационного и информационного потоков.

8. Автор диссертационного исследования на основе полученных результатов исследования теоретических и практических проблем применения методов налогового контроля за трансфертным ценообразованием, разработал методику применения затратного метода.

Предложенная автором методика позволяет налоговым органам при проведении налогового контроля за трансфертным ценообразованием составить интервал рентабельности затрат, на основе которого налоговые органы смогут проанализировать соответствие рентабельности проверяемой рыночному уровню. Эффективность разработанной методики заключается в том, что она позволяет налоговым органам на основе сложившейся практики и с учетом всех имеющих проблем налогового контроля за трансфертным ценообразованием, быстро и пошагово отобрать сопоставимые компании на основе проведения экономического и функционального анализа деятельности компаний, а также рассчитать в цифрах диапазон рентабельности (цен), который соответствует рыночному уровню и сопоставить данные проверяемой компании, что не позволяли сделать имеющиеся положения налогового законодательства о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.

Разработанные теоретические рекомендации и практические предложения по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием позволят значительно повысить эффективность проведения проверок за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню в целях исчисления и уплаты налогов, которые позволят избежать различной интерпретации налогового законодательства и единого понимания вопросов трансфертного ценообразования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Валеева, Александра Вадимовна, 2011 год

1. Нормативные акты Нормативные акты РФ:

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (в ред. от 28.09.2010)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. от 03.11.2010)

4. Семейный кодекс Российской Федерации № 223-Ф3 от 29 декабря 1995 г. (в ред. от 30.06.2008)

5. Закон РСФСР №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. (в ред. от 26.07.2006)

6. Федеральный закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. (в ред. от-27.07.2010)

7. Федеральный закон РФ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. (в ред. от 27.12.2009)

8. Постановлением Госстандарта РФ № 17 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг» ОК 004-93 от 6 августа 1993 г. (в ред. от 01.02.2002)

9. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» 29 января 2003 г.

10. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено

11. Правительством РФ 20 мая 2010 г.)

12. Проект федерального закона № 392729-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»

13. Зарубежные нормативные акты

14. OECD transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations. Paris: OECD, 2009. - 243 p.

15. Model tax convention on income and on capital. -Paris : OECD , 2010 . 465 p.1. Судебные акты

16. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08 по делу № А19-19415/06-20 от 5 ноября 2008 г.

17. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № АЗЗ-11449/05 от 26 мая 2006 г.

18. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А74-166/09 от 14 августа 2009 г.

19. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № AI0-482/06-Ф02-4525/06-С1 по делу № AI0-482/06 от 6 сентября 2006 г.

20. Постановление Десятого Арбитражного Апелляционного по делу №А41-К2-13060/07 суда от 4 сентября 2008 г.

21. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-6102/2007(37892-А46-15) от 10 сентября 2007 г.

22. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-10064/2005(20874-Ф27-37) от 17 апреля 2006 г.

23. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № Ф04-6518/2008( 14707-А27-15) от 27 октября 2008 г.

24. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-5088/2005(20196-А70-32) от 2 марта 2006 г. по делу № А70-11929/7-04

25. Постановление ФАС Московского округа по делу № КА-А40/2317-08 от 31 марта 2008 г.

26. Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/8067-06 по делу № А40-64762/05-14-430 от 5 сентября 2006 г.

27. Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/4585-05 от 1 июля 2005 г.

28. Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-8190/07-СА2-8) от 14 февраля 2008 г.

29. Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А57-6558/2006-22 от 15 июля 2008 г.

30. Постановление ФАС Поволжского округа № А57-11144/02-16 от 20 января 2004 г.

31. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А56-27209/2007 от 10 июля 2008 г.

32. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-8715/2006-29 от 31 июля 2007 г.

33. Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А05-1030/2007 от 12 февраля 2008 г.

34. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-3244/2004-1253А от 26 июля 2004 г.

35. Решение Арбитражного суда города Москвы № А40-6295/07-118-48 от 29 августа 2007 г.

36. Монографии, учебники, пособия и аналитические обзоры1. На русском языке:

37. Барабаш А. Я. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / А. Я. Барабаш и др. М.: Питер, 2009. -522 с.

38. Братухина O.A. Контроль и организация проверок налоговыми органами/ О. А. Братухина.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. 396 с.

39. Буздалина О.Б. Влияние трансфертного ценообразования на развитие нефтяной отрасли в Российсикой Федерации\ О.Б. Буздалина, О.Б. Гроза. М.: Информ-внедренчечкий центр «Маркетинг», 2008.- 154 с.

40. Величко JI. А. Повышение эффективности налогового контроля неденежных расчетов транснациональных корпораций / JI. А. Величко. Санкт-Петербург : Издательство Санкт-Петербургского гос. ун-та экономики и финансов, 2008. - 227 с.

41. Галиев Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков предприятий / Т. А. Галиев.1. Уфа: БГАУ, 2008.- 167 с.

42. Гелюта И.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы / И.Ф. Гелюта.- М.: МАКС Пресс, 2001. 14 с.

43. Герасименко В.В. Ценообразование/ В.В. Герасименко. М.: ИНФРА-М, 2010.-421 с.

44. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование коммерческих банков России / Л. И. Гончаренко. М.: ЦИфровичок , 2009 167 с.

45. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев. М.: ИНФРА-М, 2000.- 585 с.

46. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации/А.3. Дадашев. М: КНОРУС, 2009. - 128 с.

47. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С. М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР , 2005. - 814 с.

48. Карп М.В, Налоговый менеджмент : Учеб. для студентов вузов / М. В. Карп. М. : ЮНИТИ , 2001. 476 с.

49. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования : курс лекций : учебное пособие / В. А. Кашин. М.: Нац. ин-т бизнеса , 2009. 419 с

50. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования/ В.А. Красницкий. М.: Финансы и статистика, 2008.- 168 с.

51. Кухаренко В.Б., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных странах/В.Б. Кухаренко, H.H. Тютюрюков. М.: РАГС, 2009. - 144 с.

52. Миронова O.A. Налоговое администрирование / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М: ОМЕГА-Л, 2008. - 228 с.

53. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансефртного ценообразования. Сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран / К.А. Непесов. М.: Волтерс Клувер, 2007. - 304 с.

54. Оганесов А.Р Налоговые проверки. Как обернуть в свою пользу промахи инспекторов / А. Р. Оганесов. М.: Главбух, 2009. - 111 с.

55. Повышение эффективности налогового контроля неденежных расчетов транснациональных корпораций/Под общ. Ред. Проф. H.A. Максимцева, проф. Романовского. Спб.: Изд-во СпбГУЭФ, 2008.- 228 с.

56. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Налоговый контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. М.: Эксмо, 2009. -384 с.

57. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.В. Попова, И.А.Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.

58. Рюмин С.М. Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. М.: Налоговый вестник, 2005. 256 с.

59. Спирина Л.В. Развитие государственного предварительного налогового контроля / Л. В. Спирина .- Саратов: Сателлит , 2009.- 123 с.

60. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США / Н. Н. Тютюрюков. М.: РГБ, 2004. - 173 с.

61. Статьи в периодических изданиях

62. Адамов Н. Козенкова Т Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - №43. - С. 12-13.

63. Адамов Н., Козенкова Т. Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - №42. - С. 13-14.

64. Алтухова Е.В. О практике применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. 2005. - № 4. - С. 21-30.

65. Алтухова Е. В. Налоговые риски по сделкам между взаимозависимыми лицами // Налоговый вестник. 2009. - №12. С. 167-173.

66. Андрющенко. Защита интересов при помощи 40 статьи // Консультант. 2006. - № 1. - С. 24-25.

67. Артемьев А. А. Кашина М.Н.Совершенствование принципов определения и контроля цен, применяемых для целей налогообложения // Ваш налоговый адвокат. 2008. - №2. - С. 10-15.

68. Белинский В.А. Некоторые вопросы применения статьи 40 Налогового Кодекса РФ//Налоговый вестник. -1999. -№8. С. 19-22

69. Белоусова М. В. Налоговый контроль // Налоги (газета). 2007. -№42.-С. 11-14.

70. Белоусова М. В. Налоговый контроль // Налоги(газета). 2007. - №43. -С. 15-16

71. Беспалов М. В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. -№1. - С. 28-32.

72. Борисов И.В и др. Бизнес и налоги // Налоги и налогообложение. -2007. № 4. - С. 4-68.

73. Бычкова С. М. Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. 2009. - №2. - С. 39-43.

74. Будылин С.Л. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ // Налоги и налогообложение. 2005. - № 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Компания «Консультант Плюс»

75. Бурцева А. М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт // Российский налоговый курьер. 2004. - №12. - С. 144-146

76. Бурцева А. М. Трансфертное ценообразование: международный опыт. Российский налоговый курьер. 2003. - №24. - С. 64-65

77. Воронцова Н.С. Налоговые планы Минфина: впереди еще 3 года реформ //Российский налоговый курьер. -2007. №6.- С. 10-12

78. Выступления участников Круглого стола «Трансфертное ценообразование: сфера применения, направления и формы налогового контроля» // Налоги и налогообложение. 2008. - №2. - С.47-67

79. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2010. - № 2. -С. 17-24.

80. Гордеева O.B. К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением // Налоги и налогообложение. 2007. - № 3.-С. 51-53.

81. Горева A.B. Определение рыночной цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. -2005.-№10.-С. 26-30

82. Гостева М. А. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога на прибыль // Налоги. 2007. - №6. -С. 9-11.

83. Грачев A.B. Новации в трансфертном ценообразовании // Налоговед.- 2007. № 7. - С. 5-13

84. Гусев В.В., Мамбеталиев Н.Т. О контроле за трансфертным ценообразованием в странах Евразэс // Налоговый вестник. 2006. -№ 4. - С. 3-6

85. Гуща В. Налоговые проблемы холдингов // Консультант.- 2006. № 5.- С. 26-27.

86. Евдокимова М. Налоговый контроль на грани риска // Расчет. 2009.- №2. С. 6-9

87. Емельянов А.И. Проблемы применения пункта 12 статьи 40 Налогового кодекса РФ// Налоговед. 2007. -№11.- С.25-30

88. Емельянов А.И. Применение статьи 40 НК РФ. Проблемы двойного налогообложения // Налоговед. 2007. - №10. - С. 15-25

89. Ефремова О.Н. Оптимизация НДС, налога на прибыль и зарплатных налогов // Горячая линия бухгалтера. 2008. - № 13// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Компания «Консультант Плюс»

90. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование: объект уничтожения или насущная потребность // Налоговед. 2005.- № 4. С.5-11

91. Завьялова Ю.Н., Хаменушенко И.В. Налоговый контроль над трансфертными ценами // Налоговый вестник. 2005. - №4. - С. 11-20

92. Заикина О. Забудьте про «национальные особенности» //Эксперт.-2008. №23 http://expert.ru/printissues/expert/2008/23/interviewzabudt

93. Зрелов А. П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2007. - №11. - С.60-64

94. Зубарева И. Е. Законопроект о трансфертном ценообразовании будет принят уже в этом году // Финансовые и бухгалтерские консультации. -2009.-№5.-С.9-11

95. Камалова Е. Критерии взаимозависимости // Московский бухгалтер. -2007. №18. - С.52-53

96. Касаткин Д. М. Методы налогового контроля за трансфертными ценами // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С. 73-78

97. Кокова Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов // Налоги и налогообложение. -2008. №7. - С.36-38

98. Куликов J1. А. Сравнительный анализ налогообложения холдинга в Российской Федерации и за рубежом // Налоги. 2008. - №4.- С.30-34

99. Лермонтов Ю. М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Бухгалтер и закон. 2008. - №7. - С.29-32

100. Линовицкий Ю. А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. - №11 - С.40-44

101. Лучкова H.A. Совремнные тенденции налогового контроля за ценами // Налоговед. 2007. - № 4// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: Компания «Консультант Плюс»

102. Мамбеталиев Н.Т. Трансфертное ценообразование в странах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. 2010. - № 7. С. 38 - 42.

103. Мельникова Н. П. Налоговый контроль трансфертного ценообразования: Каким ему быть в России? // Налоги и налогообложение. 2008. - №2. - С. 41-42

104. Митрофанов Р. А. Контроль цен по сделкам с участием оффшоров: арбитражная практика // Налоговая политика и практика. 2009. -№4.-С. 44-51

105. Мучичка И. А. Трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены // Ваш налоговый адвокат. 2007. -№12. - С.13-21

106. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской // Налоговый вестник. -2002.-№9.- С. 13-20

107. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник. 2005. - №1. - С. 3-7.

108. Пансков В. Г. Формирование цен в целях налогообложения: проблемы и возможные пути решения // Налоги и налогообложение. -2009.-№9.-С.9-13

109. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля. Право и экономика. - 2009. - №1. - С.99-105

110. Петрунин В.В. О трансфертном ценообразовании // Все о налогах. -2005. № 7. - С.3-9

111. Помельников А.Е., Васильева И.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование. 2006. - № 3. - С.39-44

112. Пономарева Н.В. Контроль за трансфертным ценообразованием: затраты велики, эффект сомнителен // Налоговая политика и практика. 2010. - №5. - С. 11 - 15

113. Путин А. В. Налоговый контроль в условиях кризиса // Российский налоговый курьер. 2009. - №23. - С.33-35

114. Раджабов P.M. Влияние реформы трансфертного ценообразования на процесс финансового планирования в организации // Налоги и налогообложение. -2010. № 5. - С. 5-19

115. Раджабов P.M. Реформа трансфертного ценообразования в России: шаг вперед // Налоговая политика и практика. 2010. № 4. - С. 4-11

116. Рожкова Н. Начальная школа.// Время. 2004. -№ 158. http://www.vremya.rU/2004/l 5 8/4/106620.html

117. Сафарова Е. Трансфертные цены в холдингах: вопросы применения // Клуб главных бухгалтеров. 2010. - № 2. - С. 59 - 68.

118. Селезнева В.Ю. Механизм трансфертного ценообразования в многопрофильном коммерческом Банке // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2002. - №1. - С.68-84

119. Селиванова М. Отстоять цены в суде // РБК-daily. 2007. - № 24. http://www.rbcdaily.ru/2007/12/14/focus/308854

120. Семинихин В.В. Рыночная цена для целей налогообложения//Налоги (газета).- 2007.- № 2. С. 12-13

121. Сидоренко О. Трансфертное ценообразование под контролем // Расчет. - 2009. - №12. - С.56-59

122. Смирнова Е. Е. Налоговый контроль за трансфертными ценами: зарубежный опыт и российская специфика // Налоги и налогообложение. 2008. - №1. - С.23-26

123. Смышляева С. Интервью. Перспективы налоговой реформы что нас ожидает // Налоговые споры.- 2007,- №6.- С.8-14

124. Степанова Е.А. О некоторых аспектах совершенствования налогового законодательства с целью снижения бюджетных рисков // Финансы. --2010.-№ 10.-С. 76-77.

125. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: The present and the future. // Консультант. 2009. - №19. - C.38-43

126. Суругин Д.H. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 12. - С.30-37

127. Тишина Е. Налоговая цена сделки // Российский налоговый курьер. -2007.-№16.- С. 8-11

128. Трансфертное ценообразование создает финансовые риски для транснациональных корпораций, говорится в исследовании "Эрнст энд Янг" // Пресс-релиз. http://www.ey.com/RU /га/ Newsroom/ News-releases/Press-Release—2007-12-13

129. Тютюрюков В. Н. Практика предварительного налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоги и налогообложение. 2009.- №2. С.46-51

130. Ульянов Д. Две трансфертные цены оптимальный вариант. Опыт. Практика // Учет. Налоги. Право. - 2006. - №7. http://www.gazeta-unp.ru/archiveold.htm?id=8629

131. Усиление внимания к вопросам трансфертного ценообразования со стороны налоговых органов разных стран мира создает новые риски для транснациональных компаний // Пресс-релиз. http://www.ey.com/RU /га/ Newsroom/ News-releases/Press-Release— 2009-09-29

132. Фадеев Д.Е. Трансферты решают все // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 12. - С.14-18

133. Хансен X., Собчук А. Трансфертные цены // Налоговый вестник. -2010. -№1.-С.30-37

134. Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля // Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 9. С. 46 - 62.

135. Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. 2009. - № 7. - С. 3-7

136. Шубин Д.А., Гренова М.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат. 2007. - №3. - С. 4-7

137. Щербакова Е. М. Трансфертное ценообразование: российский опыт и зарубежная практика // Налоги и налогообложение. 2008. - №7.- С.72-74

138. Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России // Аудиторские ведомости. -2007.-№ 11.- С.58-681. Интернет-сайты

139. Сайт РИА Новости, http://www.rian.ru

140. Сайт Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru

141. Сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru

142. Справочно-правовые системы

143. Консультант Плюс: Справочно-правовая система//Компания «Консультант Плюс». Последнее обновление 01.01.11

144. Гарант. Справочно-правовая система // Компания «Гарант». -Последнее обновление 01.01.11