Развитие бухгалтерского учета производных финансовых инструментов в организациях АПК тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Будаев, Роман Вадимович

• Будаев, Роман Вадимович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Будаев, Роман Вадимович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

1.1. Экономическая сущность операций с финансовыми инструментами ^ и риски организаций АПК на валютных рынках

1.2. Теоретические основы учета финансовых инструментов

1.3. Проблемы учета финансовых инструментов в организациях АПК

ГЛАВА II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, НОМИНИРОВАННЫХ

В ВАЛЮТЕ, В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

2.1. Анализ деятельности организаций АПК

2.2. Практика учета производных финансовых инструментов, ^ номинированных в валюте, в организациях АПК

2.3. Приоритетные направления совершенствования бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, в 86 организациях АПК

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

3.1. Развитие учета производных финансовых инструментов, ^ номинированных в валюте, и их оценки

3.2. Совершенствование организации управленческого учета ^ производных финансовых инструментов, номинированных в валюте

3.3. Обоснование методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых инструментов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие бухгалтерского учета производных финансовых инструментов в организациях АПК»

Экономическое развитие Российской Федерации и рыночные условия хозяйствования обусловливают расширение использования организациями агропромышленного комплекса (далее - АПК) производных финансовых инструментов. Это позволяет минимизировать валютный риск и получить при должной организации работы существенную прибыль. Применение производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, как дает возможность организациям АПК осуществлять текущую деятельность, так и способствует расширению их основного производства и поддержанию конкурентоспособности.

Значимое влияние на повышение эффективности использования организациями АПК производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, оказывает формирование качественной и оперативной информации по их учету и отражению в бухгалтерской отчетности. В этих условиях становится актуальным обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по производным финансовым инструментам.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых, что подробно рассмотрено в диссертации. Исследованию различных аспектов осуществления бухгалтерского учета и отчетности посвящены труды таких ученых, как Бурлак Г.Н., Валицкий И.Ф., Варламова Т.П., Валамова М.А., Захарова Т.В., Иванов С.Ф., Камысовская C.B., Капитоненко В.В., Кипарисов H.A., Кузнецова О.И., Леонтьев H.A., Макаров В.Г., Маргулис Л.И., Мудров Э.А., Прокофьев A.B., Поклада И.И., Попова H.H., Пискулов Д.Ю., Рейнбот П.И., Савичев П.И., Соколов Я.В., Стоцкий В.И., Фельдгаузен Э.Э., Цветаев П., Щенков С.А. и др.

Вопросы учета производных финансовых инструментов и финансовых вложений в АПК исследовались Беловым Н.Г., Карзаевой H.H., Павлычевым А.И., Постниковой Л.В., Пизенгольцем М.З., Ромадиковой В.М., Соколовым Я.В., Хоружий Л.И., Харчевой И.В., Якимец О.В.

Отдельные проблемы осуществления учета некоторых производных финансовых инструментов и отражения их в отчетности исследованы в диссертационных работах Аникеева М.Ю., Гитник А.Б., Заломиной H.A.

Вместе с тем, несмотря на разработанность темы исследования, остаются малоизученными вопросы формирования единого подхода к порядку ведения учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, их отражения в отчетности. Кроме того, в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по применению в России международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Организациями АПК не в должной мере используются теоретические и практические разработки по анализу ситуации на рынке при осуществлении операций с финансовыми инструментами. Отсутствует также единый подход к документальному оформлению операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и их оценке. Данные обстоятельства являются основаниями проведения настоящего исследования и определяют тему диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для минимизации валютных рисков и управления эффективностью от осуществляемых организациями АПК операций. 4

Для достижения цели работы поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить определение финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета;

- дополнить классификацию финансовых инструментов новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгалтерского учета;

- предложить порядок отражения в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- адаптировать систему показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- разработать предложения по организации управленческого учета для покупки и продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- обосновать методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов в соответствии с положениями МСФО.

Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика:

1.5.Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных.

1.6.Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы являются вопросы методологии и организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражения в бухгалтерской отчетности в организациях АПК.

Объект исследования - учетные процессы, связанные с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, в организациях АПК Москвы и Московской области (ООО «Данон Индустрия», ООО «Вимм-Билль-Данн», ЗАО «Лакталис восток», ОАО «Компания ЮНИМИЛК»).

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, данные бухгалтерского учета и отчетности организаций АПК, справочные материалы и периодические издания.

Методика исследования основывается на изучении экономических процессов путем применения общепринятых и специальных методов научного познания: дедукции и индукции, наблюдения и группировки, аналитических, статистических, сравнительных, расчетных методов, апробации полученных результатов.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании методических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, направленных на оптимизацию валютных рисков и повышение эффективности осуществляемых организациями АПК операций.

В исследовании получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту: б

- уточнено определение финансового инструмента в части момента возникновения финансового актива и финансового обязательства у сторон сделки, возникновения финансового риска и необходимости формирования финансового актива и финансового обязательства в виде производного инструмента для выделения финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета, что позволит учесть их как самостоятельную учетную категорию;

- дополнен перечень классификационных признаков финансовых инструментов по периоду покупки и продажи, по отношению риска (хеджирования), по факту фиксации валютного курса, в зависимости от вида оценки финансового инструмента и от его использования для более полного раскрытия информации;

- предложен порядок забалансового учета для формирования полной учетной информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, что позволит формировать учетную информацию на момент заключения и исполнения договоров; адаптирована система показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, позволяющая организациям АПК оптимизировать их стоимость и расходы при взаимодействии с кредитными организациями;

- разработаны предложения по организации управленческого учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для целей принятия обоснованных управленческих решений, минимизации валютных рисков и получения прибыли от осуществляемых организациями АПК операций с этими финансовыми инструментами;

- обоснованы методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, в которых определены основные понятия, необходимые для использования финансовых инструментов, методологические 7 принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах с ее раскрытием в финансовой отчетности в соответствии положениями МСФО.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации методические разработки и выводы позволят организациям АПК обеспечить учет производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражение в управленческой отчетности, минимизировать валютные риски и расходы при взаимодействии с кредитными организациями.

Результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета, международных стандартов учета, финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, ЛНАУ (2010 год); Научно-практической конференции Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева по проблемам развития АПК и сельских территорий в XXI веке (2011 г.). Материалы опубликованы в сборниках научных трудов.

Результаты диссертационной работы используются в деятельности ЗАО «Лакталис восток».

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 6 работ объемом 2,34 печатных листа (вклад автора - 2,34 пл.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,18 пл. (вклад автора 1,18 пл.), 3 публикации в профессиональных журналах и изданиях объемом 1,16 пл. (вклад автора - 1,16 пл.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Будаев, Роман Вадимович

Результаты исследования учета деятельности организаций АПК и осуществления ими учета операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, показали отсутствие в этих организациях системного подхода к анализу этих операций. Применение теории фундаментального и технического анализа к совершению операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, носит эпизодический характер, что рискованно в условиях высокой волатильности валютного рынка и не соответствует общепринятой политике по управлению рисками на предприятии. При управлении рисками с целью минимизации потерь и обеспечения получения дохода в системе управленческого учета предприятия, по мнению специалистов [64], должны оцениваться многие факторы, в том числе гибкость технологий, система страхования, использование финансовых инструментов (хеджирование), варианты банковского кредитования и т.д.

Нами рекомендуется совершенствовать не только финансовый, но и управленческий учет производных финансовых инструментов, так как это позволит минимизировать валютные риски организаций АПК и сократить расходы при взаимодействии с кредитными организациями. Проведенные в диссертационной работе исследования организации управленческого учета в организациях АПК показали отсутствие в них механизма отражения информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, для принятия решений указанными организациями по операциям с этими инструментами для минимизации валютных рисков на валютных рынках. В качестве решения разработаны предложения на основе теории фундаментального анализа (табл. 13) и технического анализа (табл. 14), а также регистр управленческого учета для покупки/продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, (табл. 15).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход на рыночные условия развития экономики Российской Федерации, активное применение организациями АПК финансовых инструментов для минимизации валютных рисков на валютном рынке обусловливают повышение требований к их отражению в бухгалтерском учете и отчетности.

В сложившихся условиях актуально обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражение в бухгалтерской отчетности, направленных на минимизацию валютных рисков, затрат на взаимодействие с кредитными организациями с целью получения максимальной прибыли от осуществляемых предприятиями АПК валютных операций. Для достижения указанной цели в диссертационной работе были решены следующие задачи:

- уточнение определения финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета;

- дополнение классификации финансовых инструментов новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгалтерского учета;

- предложение порядка отражения в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- адаптация системы показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- разработка предложений по организации управленческого учета для покупки и продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

- обоснование методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых инструментов в соответствии с положениями МСФО.

В результате решения указанных задач были получены следующие основные научные результаты:

- уточнено определение финансовых инструментов в части момента возникновения финансового актива и финансового обязательства у сторон сделки, возникновения финансового риска и необходимости формирования финансового актива и финансового обязательства в виде производного инструмента для выделения финансовых инструментов в качестве объекта бухгалтерского учета, что позволит учесть их как самостоятельную учетную категорию;

- дополнен перечень классификационных признаков финансовых инструментов по периоду покупки и продажи, по отношению риска (хеджирования), по факту фиксации валютного курса в зависимости от вида оценки финансового инструмента и от его использования для более полного раскрытия информации;

- предложен порядок забалансового учета для формирования полной учетной информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, что позволит формировать учетную информацию на момент заключения и исполнения договоров;

- адаптирована система показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, позволяющая организациям АПК оптимизировать их стоимость и расходы при взаимодействии с кредитными организациями;

- разработаны предложения по организации управленческого учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для целей принятия обоснованных управленческих решений, минимизации валютных рисков и получения прибыли от осуществляемых организациями АПК операций с этими финансовыми инструментами;

- обоснованы методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, в которых определены основные понятия, необходимые для использования финансовых инструментов, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах с ее раскрытием в финансовой отчетности в соответствии с положениями МСФО.

Кроме того, по результатам проведенных исследований организации ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях АПК по операциям с финансовыми инструментов сформированы следующие практические предложения:

- рекомендовано на каждом предприятии АПК, использующем финансовые инструменты, создать специальное подразделение (казначейство) и поставить перед ним задачи по осуществлению фундаментального и технического анализов с оценкой стоимости валютного форварда, опциона, свопа и сумм к уплате. Предложено также для указанных подразделений руководством предприятия АПК утвердить технологии взаимодействия с иными службами, участвующими в принятии решения об осуществлении операции с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и последующем их учете, что позволит повысить качество и скорость указанных работ;

- рекомендовано осуществлять документальное оформление операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, с помощью стандартного договора, разработанного Национальной Валютной Ассоциацией на основе Стандартных условий конверсионных сделок, сделок валютный опцион и валютный своп, что значительно облегчит организациям АПК процедуру оформления операций с использованием финансовых инструментов через кредитные организации.

Таким образом, полученные в диссертационной работе научные и практические результаты по развитию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, в организациях АПК, их отражения в бухгалтерской отчетности, по модернизации организационных процессов в этих организациях, связанных с осуществлением вышеуказанных операций, будут способствовать минимизации валютных рисков, сокращению финансовых и временных затрат на взаимодействие с кредитными организациями и на получение максимальной прибыли от осуществляемых организациями АПК операций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Будаев, Роман Вадимович, 2012 год

1. Официальные документы

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ.

3. Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311-Ф3 " О таможенном регулировании внешнеторговой деятельности".

4. Федеральный закон от 21.11.2003 № 173-Ф3 " О валютном регулировании и валютном контроле".

5. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129- ФЗ "О бухгалтерском учете".

7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

8. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 " Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»- ПБУ 3/2006 (приказ Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н ).

13. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

14. Приказ Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

15. Положение Центрального Банка РФ от 03.10.02 г. №2-п "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

16. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" ( в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003г. №415, от 08.08.2003г. №476, от 18.112006 №697).

17. Приказ Министерства финансов РФ от 22.06.2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94 н).

19. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 №91н).

20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ( приказ МФ РФ от 28.12.2001 г. №119 н).

21. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза России от 29.01.02 г. № 88).

22. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке.- М.: Аскери-АССА,2010.-984 с

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49).

24. Инструкция Центрального Банка России от 30.03.2004 №111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".1. Книги и статьи

25. Азрилиян А.Н. Большой бухгалтерский словарь. М.: Ин-т «Новая экономика», 1999. 574 с.

26. Бакаев A.C. Управление бухгалтерским учетом: назревают перемены. М.: Экономика и жизнь, 2003.№50.

27. Балабушин А.Н. Опционы и фьючерсы. М.: Фондовая биржа РТС, 2004

28. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

29. Бархатов А.П. Международный учет: учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.288 с.

30. Бариленко В.И., Кузнецов СИ, Плотникова, Л.К., Кайро О.В. Анализ финансовой отчетности. М.: КноРус, 2006. 416 с.

31. Белов Н.Г, Хоружий Л.И., Карзаева H.H., Палычев А.И., Постникова Л.В., Ромадикова В.М, Харчева И.В., Якимец О.В. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ под ред. Белова Н.Г., Хоружий Л.И. М.:Эксмо, 2010.

32. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / науч. ред. перевода И.И. Елисеева, глав. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с: ил.

33. Бернстайн П. Освободительная борьба с неопределенностью // Пикфорд Дж. Управление рисками: пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: Вершина, 2004. 352 с.

34. Бетге Й. Балансоведение: пер. с нем. / науч. ред. В.Д. Ковозворенко. М.: Бухгалтерский учет, 2000.454 с.

35. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, 2000. 720 с.

36. Блейк Дж., Орион А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: пер. с англ. М.: Филинъ, 1997.400 с.

37. Борисов С.М. Рубль валюта России. М.: Консалтбанкир,2004.

38. Боумек К. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003.251с.

39. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д: Феникс, 2001. 320 с.

40. Бородач Ю.В., Белышев А.Е.: Производные финансовые инструменты. М.: Вектор Бук, 2006.

41. Бреславцева H.A. Использование бухгалтерских балансов в управлении финансовыми результатами и налогообложении // Фирма «Консультант», 1998 № 5.

42. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов и концепции балансового управления экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1997.165 с.

43. Бреславцева H.A., Богатая И.Н„ Романова СВ. Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 480 с.

44. Бригхем Ю., Ганенски J1. Финансовый менеджмент: Полный курс. В 2 т.: пер. с англ. / под ред. В.В. Ковалева. СПБ.: Экономическая школа, 2000. Т. 2. 669 с.

45. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал: пер. с англ. / под ред. JI.K. Ковалик. СПб.: Питер, 2001.208 с: ил.

46. Бурлак Г.Н., Кузнецова О.И. Техника валютных операций : учебное пособие- Зе изд.,перераб. и доп. М.: Вузовский учебник,2010.

47. Бусленко Н.И. Ростовское купечество. Историко-экономические очерки в документах, фактах, цифрах, с авторскими комментариями и художественно-публицистическими отступлениями. Ростов н/Д, 1994.152 с.

48. Буренин А.Н., Хеджирование фьючерсными контрактами Фондовой биржи РТС. М.: Тривола, 1995.

49. Бычков М.Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства, М., 2007

50. Вагнер JI. Управление дебиторской задолженностью // Современное управление. Энциклопедический справочник. Т. 1. М.: Издатцентр, 1997. 584 с.

51. Варламова Т.П., Валамова М.А. Валютные операции: 2е изд., перераб. и доп,

52. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: пер. с англ. / глав. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. 799 е.; М.: Издательско-торговая корпорация " Дашков и К",2011.

53. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. 17-е изд. М.,1931.

54. Везерфорд Дж. История денег: Борьба за деньги от песчаника до киберпространства: пер. с англ. Т. Сулицкого, И. Сиснева. ML: ТЕРРА -Книжный клуб, 2001. 320 с.

55. Вейтилингем Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999.400 с.

56. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1. М.: ИНФРА-М,1998. XI. 149 с.

57. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 2. М.: ИНФРА-М, 2000.Х. 118 с.

58. Витцель М. «Корпорация знания» // Информационные технологии в бизнесе / под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. 1120 с.

59. Ворст И., Ревентоу П. Экономика фирмы: учебник: пер. с дат. А.Н. Чекановского, О.В. Рождественского. М.: Высшая школа, 1994.272 с.

60. Ворохов Э. Энциклопедия афоризмов (Мысль в словах). М.: ООО Фирма «Издательство ACT», 1999. 720 с.

61. Вуд. Ф. Гейсст Ч. 100 лет Уолл-Стрита. М.: Группа Дарнеэл, 2000.

62. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М., 1927.

63. Галанов В.А. Производные финансовые инструменты. М.:ИНФАРМА-М, 2011.

64. Ганц JL, Финансовая инженерия: Инструменты и способы управления риском.М.:ТВП, 1998.

65. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. М.:Финансы и статистика,2002.

66. Гиляровская JI. Т. Бухгалтерское дело, учебное пособие для вузов. М.: Юнити-Дана, 2003. 3 84 с.

67. Гитман Л. Дж., Джонс М.Д. Основы инвестирования: пер. с англ. М.: Дело,1999. 1008 с.

68. Глассерман П. Погоня за точностью: метод рисковой стоимости // Пикфорд Дж. Управление рисками: пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: Вершина, 2004. 352с.

69. Грибков А.Ю. Создание и использование резервов // Бухгалтерский учет.2000. № 9. С. 4045.

70. Дафт Р.Л. Менеджмент. СПб.: Питер,2000.

71. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. II. СПб.: Диамант, 1996. 779 с.

72. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов: пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 1342 с.

73. Дафт Р.Л. Менеджмент. СПб.: Питер, 2000. 832 с.

74. Де Ковни Ш., Такки К. Стратегия хеджирования: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.208 с.

75. Де Ковни Ш., Такки К. Стратегия хеджирования.

76. Дегтярева О.И. Биржевое дело: учебник. М.: Магистр: ИНФРА М,2011.

77. Джорион Ф. Стоимость, риск и контроль: динамический процесс, нуждающийся в интеграции: пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: ООО «Вершина», 2004. 352 с.

78. Димова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000. 156 с.

79. Доунс Дж., Гудман Дж. Финансово-инвестиционный словарь / пер. с 4-го перераб. и доп. англ. изд. М: ИНФРА-М, 1997. XXII. 586 с.

80. Доронин И. Валютно-финансовый рынок России // Внешняя торговля. 1996. №6. С Л 7-22.

81. Доронин И.Г. Валютный рынок России после финансового кризиса.

82. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов: пер. с англ./ под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТЛ, 1998.774 с.

83. Джон К. Халл Опционы, фьючерсы и другие производные финансовые инструменты. М.: Вильяме, 2008.

84. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

85. Иванова Е.В. Расчетный форвардный контракт как срочная сделка. М.: Волтерс Клувер,2005.

86. Камысовская С.В., Захарова Т.В., Попова Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. М.: КНОРУС, 2011.

87. Капитоненко B.B. Инвестиции и хеджирование: учебно-практическое, пособие для вузов. М.: ПРИОР, 2001. 1168

88. Карзаева Н.Н, Колтакова М.И. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет",2002.

89. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М.:ИД "Аргумент",2007.400с

90. Кипарисов H.A. Теория бухгалтерского учета. М.:Госпланиздат,1940.

91. Комисарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учет и налоги. М.ЮОО ИИА "Налог Инфо"; ООО " Статус Кво 97", 2007. 232с.

92. Красавина JI.H. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. М.:Финансы и статистика, 2007.

93. Крашенинникова В.М. Валютное регулирование и валютный контроль. М.,2005.

94. Кудаева О.В. Проблемы и направления совершенствования учета импортных операций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий : научный журнал. М., 2009. №6. с.51 55.

95. Кудаева О.В. Анализ экспортно импортных операций в организациях АПК// Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 120 - летию академика Н.И. Вавилова. М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА имени К.А.Тимирязева, 2007.

96. Кундиус В.А. Экономика агропромышленного комплекса: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010.

97. Лаврушина О.И. "Деньги Кредит Банки". М.: Кронус, 2010.

98. Леонтьев H.A., Кедров В.Е., Щенков С.А. Краткий курс бухгалтерского учета. М.: ВО Союзоргучет,1938.

99. Леонова Л.А. Организация сельскохозяйственного производства: учебное пособие. СПб.: Изд-во. "Лань", 2007.

100. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебник. М.:Вузовский учебник,2011.

101. Лоуренс Г.М. Опционы как стратегическое инвестирование. М.: Евро, 2003.

102. Ляпин В.А., Воробьев П.В. Ценные бумаги и фондовая биржа. М.:Филин,1998.

103. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства.6-е изд., перераб. М.: Финансы, 1979.

104. Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА М,2007.

105. Мельников В.Н. Валютное регулирование и валютный контроль// Деньги и кредит. 2000. №12. С.43-47.

106. Мельников В.Н. Вопросы валютного регулирования и валютного контроля в период финансового кризиса. // Деньги и кредит. 1998. №12. С.36-43.

107. Мертон Р. Финансы: учебное пособие: пер. с англ. М.: Вильяме, 2000. 592 с: ил.

108. Мерфи Дж., Технический анализ фьючерсных рынков : теория и практика.М. :РУПФИ, 1994.

109. Моисеев С.Р. Международные валютно-кредитные отношения: учебное пособие.- 2е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Дело и сервис", 2007.

110. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б Теория бухгалтерского учета :учебник./пер. с англ./ под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.:Аудит, ЮНИТИ,1999.

111. Наговицин А.Г., Иванов В.В. Валютный курс. Факторы. Динамика. Прогнозирование. М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.

112. Нидлз Б., Андерсон X.,Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.:Финансы и статистика, 1996.

113. Никифирова В.Д.Оценка инвестиционных качеств ценных бумаг. М.:СП6ГУЭФ,2010.

114. Носкова И.Я. Валютные и финансовые операции: учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 334 с.

115. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/В.Ф.Палий. М.:Инфра-М,2005

116. Палий В.Ф Перспективы применения МСФО в российских организациях// Бухгалтерский учет. 2003. №8. с. 20.

117. Парасоцкая H.H. Бухгалтерский учет импорта товаров// Все для бухгалтера, 2005. №6,.

118. Пачоли Л.Трактат о счетах и записях /под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.

119. Пелевина Е.А. Бухгалтерский учет экспортных операций // Все для бухгалтера,2003. №16.

120. Пензин К.В. О рынке производных инструментов в России. // Деньги и кредит. 2001. №1. С.56-62.

121. Пономаренко В.Е. Валютное регулирование и валютный контроль. М.: Изд-во."Омега Л", 2012 ( библиотека высшей школы).

122. Попова H.A. Экономика сельского хозяйства : учебное пособие. М.: Магистр:ИНФРА-М,2010.

123. Пугачев В.Ф., Пителин А.К. Народнохозяйственная оценка валюты // Экономика и математические методы. 2000. Т.36. №2. С.3-10.

124. Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.:ИНФРА-М,1996.

125. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.:МА-КИЗ,1925.

126. Рэдхэд К.Дьюс С. Управление финансовыми рисками. М.: ИФАРМА-МД996.

127. Севастьянова Е.В. Основы гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности: дис./Е.В.Севастьянова. М.,2000.

128. Селивановский A.C. Валютные операции, связанные с инвестициями в уставный капитал // Бухгалтерский учет. 2001. №6. С.58-62.

129. Сидорович В.А. Срочный рынок: Введение в торговлю фьючерсами и опционами. М.: Строительная газета, 1994.

130. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Международные стандарты бухгалтерского учета и мы//Бух.1С,2001.

131. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. Зе изд., перераб. и доп. М.:Магистр, 2011.

132. Субботин П.И., Юровицкий В.М. Теория валютных отношений и валютных рынков // Банковское дело. 1996. №6. С.28-32.

133. Суворов С.Г. Азбука валютного дилинга. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 1998. 296 с.

134. Тимачева С.И. Бухгалтерский анализ: Киев: Торгово-изд. бюро BHV, 1993. 397 с.

135. Томсетт М. Торговля опционами: Спекулятивные стратегии, хеджирование, управление рисками. М.: Альпина,2001.

136. Фабоцци Ф. Финансовые инструменты. М.: Эксмо,2010.

137. Фельдман А.Б. Производные финансовые и товарные инструменты. М: Экономика,2008.

138. Хлестова И.О. Валютные операции и российское законодательство: практическое пособие в вопросах и ответах. М.: БЕК, 1997. 247 с.

139. Хоружий Л.И. Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве/ под общ.ред. Хоружий Л.И. М.:Изд-во МСХА, 2004.

140. Хоружий Л.И. Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики текст.: сборник научных трудов/ под обш.ред.Хоружий Л.И. М.:Изд-во ФГОУ ВПО РТАУ МСХА им. К.А. Тимирязева, 2010.

141. Черкасов В.Е. Валютные расчеты: задачи и решения. М.: Финансы и статистика, 1998. 128 с.

142. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. М.: Финансы и статистика, 2010.

143. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

144. Шнейдман JT.3. Готовим бухгалтерскую отчетность.- М.: "Бухгалтерский учет", 2002.

145. Щеголева Н.Г. Валютный рынок и валютные операции. М.:МФПА, 2005.

146. Якимкин В.Н. Финансовый дилинг. к. 1. М.: Омега-J1, 2001. 496 с.

147. Якимкин В. Волатильность рынка FOREX // Валютный спекулянт. 2001. №8.149. cbr.ru.150. micex.ru. 151 .rbk.ru.152.rts.ru.153. reuters.com.

148. UBS research Bloomberg.com.