Методология бухгалтерского учета и управленческого анализа банковских операций на валютном и фондовом рынках тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Смирнова, Людмила Рачитуровна

• Смирнова, Людмила Рачитуровна
• доктор экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации доктор экономических наук Смирнова, Людмила Рачитуровна

i Введение j Часть 1. Теоретические основы учета и анализа банковских операций на валютном и фондовом рынках. д

Глава 1.1. Валютные и фондовые операции банков как предмет учета и анализа.

1 1.1.1. Банки на валютном и фондовом рынках России. ft 1.1.2. Учетно-аналитическая классификация валютных

I' операций банка.

1.1.3. Учетно-аналитическая классификация операций банка с ценными бумагами.

Глава 1.2. Методологические подходы к организации бухгалтерского учета банковских операций с иностранной валютой и ценными бумагами

1.2.1. Концепция учета валютных операций банка

1.2.2. Концепция учета операций банка с ценными бумагами.

Глава 1.3.Методологические подходы к построению подсистем управленческого анализа операций банка

Ji на валютном и фондовом рынках

I 1.3.1. Управленческий анализ валютных и фондовых операций в системе комплексного экономического

I анализа деятельности банка

1.3.2. Построение подсистемы управленческого анализа валютных операций банка.

1 .^МЗвсфоедаие подсистемы управленческого анализа операций банка с ценными бумагами.

Часть П. Организационно-методические подходы к реализации системы бухгалтерского учета и управленческого анализа операций банка с иностранной валютой и ценными бумагами.

Глара 2.1. Бухгалтерский учет валютных операций ф 2.1.1. Учет конверсионных операций банка.

2.1.2. Особенности учета кредитных операций в иностранной валюте и связанных с ними кредитных рисков.

2.1.3. Учет торговых валютных операций.

Глава 2.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

2.2.1. Учет эмиссионных операций

2.2.2. Учет вложений в ценные бумаги и связанных с ними инвестиционных рисков

2.2.3. Учет банковских операций с векселями.

Глава 2.3. Управленческий анализ операций банка на валютном рынке.

2.3.1. Валютные риски банка и методика их оценки и анализа.

2.3.2. Методика анализа доходности валютных операций банка

Глава 2.4. Управленческий анализ операций банка на фондовом рынке.

2.4.1. Портфель корпоративных ценных бумаг и методика его анализа.

2.4.2. Методика анализа операций с долговыми обязательствами.

2.4.3. Доходность операций банка с векселями, методика оценки и анализа.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология бухгалтерского учета и управленческого анализа банковских операций на валютном и фондовом рынках»

Россия, как и подавляющее число стран испытывает недостаток собственных ресурсов для осуществления внутренних вложений, покрытия дефицита государственного бюджета, проведения социально-экономических преобразований и выполнения долговых обязательств по внутренним и внешним заимствованиям.

Учитывая объемы внешнего долга России (в 1997 г. он составлял порядка 27 % ВВП, в 1998 году - свыше 50 %, а в 1999 году превысит 80 % ВВП [2, 34, № 3, 4 с.8]) управление долгом стало ключевой задачей макроэкономической политики государства в среднесрочной перспективе. Очевидно, что прогнозируемые варианты обслуживания долга (как внешнего, так и внутреннего) должны увязываться не только с возможностями бюджета, но и с динамикой платежного баланса страны, возможностями его регулирования. Это, в свою очередь, накладывает определенные ограничения на возможности реализации тех или иных вариантов денежно-кредитной политики нашего государства.

В "Основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики на 1999 год" (далее - Основные направления) Банк России согласовал основные макроэкономические параметры с вариантом прогноза, рассматриваемым Правительством РФ в качестве целевого при определении перспектив социально-экономического развития страны и формирования *< федерального бюджета на 1999 год. Согласно этому варианту прогноза макроэкономическими целями на 1999 год являются: удержание инфляции в пределах до 30 % (в первом полугодии 1998 года она составляла порядка 10-11 %) и ограничение спада в экономике в пределах 3%. ([2, 30 № 3, с.5]). В Основных направлениях отмечено, что "значительную роль в 1999 году в процессе формирования макроэкономической политики будет играть банковская система. В условиях экономического кризиса, кризис самой банковской системы может надолго затормозить возможности вывода российской экономики на траекторию экономического роста. Тем самым задача оздоровления банковской системы приобретает в 1999 году особое значение".

В результате финансового кризиса были дестабилизированы практически все финансовые рынки: рынок ценных бумаг, валютный рынок, рынок межбанковских кредитов. В связи с эти, в Основных направлениях предусмотрен ряд мер по скорейшему восстановлению работы финансового рынка как необходимого условия функционирования банковской системы, финансирования дефицита бюджета и эффективного проведения денежно-кредитной политики. К числу таких мер в первую очередь относится: обеспечение экономически обоснованной динамики валютного курса рубля, использование режима плавающего валютного курса. Установление равновесных значений курса, складывающихся под воздействием соотношения спроса и предложения валюты на рынке, с одной стороны, должно обеспечивать рентабельность экспортных операций, а с другой, - защитить интересы российских производителей и потребителей. Развитие финансового рынка в 1999 году предполагает активизацию сектора корпоративных долговых обязательств, дифференцированное восстановление рынка государственных ценных бумаг, формирование нового сегмента - рынка долговых обязательств банков.

Характерными особенностями восстановительного периода, как отмечено в Основных направлениях, останутся относительно небольшие объемы операций на отдельных секторах рынка, изменение механизма взаимосвязи между секторами, постепенное расширение круга участников, изменение основных факторов, определяющих доходность инструментов финансового рынка".

В этих условиях трудно переоценить роль экономического анализа доходности различных инструментов валютного и фондового рынков, таких как иностранная валюта и ценные бумаги в иностранной валюте, государственные, банковские и корпоративные ценные бумаги, производные финансовые инструменты рынка и др. Управленческий аспект экономического анализа, требование осуществления "обратной связи" в замкнутой системе управления, диктуют необходимость выделения самостоятельного вида экономического анализа - анализа управленческого. Такой анализ должен стать важной составной частью системы комплексного экономического анализа деятельности банка. Важное место в системе управленческого анализа занимают, на наш взгляд, подсистемы управленческого анализа валютных и фондовых операций банка. Это особенно актуально для банков, являющихся участниками финансовых рынков, независимо от характера и масштабов проводимых ими операций.

В отличие от финансового анализа, управленческий - следует проводить на более глубоком уровне, обеспечивая возможность доступа ко всей бухгалтерской информации, включая данные внесистемного (оперативного) учета. Следует отметить, что действующие в банках системы управления операциями, проводимыми на валютном и фондовых рынках, не обладают свойством замкнутости контура управления. Своего рода "разрыв" происходит именно на стадии оперативного управленческого анализа эффективности, доходности валютных и фондовых операций. Главная причина тому - не умение использовать бухгалтерскую информацию, которая является готовой базой для проведения анализа. Такое положение дел привело к тому, что богатейшая бухгалтерская информация, достоверная, оперативная и имеющая достаточную для управленческого анализа степень детализации, остается невостребованной.

Все это побудило нас обратиться к разработке методологии управленческого анализа валютных и фондовых операций банка, его информационной базы, которая за последние годы претерпела значительные изменения. Эти изменения были вызваны, с одной стороны, появлением новых, нетрадиционных операций с финансовыми инструментами, с другой, - переходом кредитных организаций России с 1 января 1998 г. на новый План счетов [1.3, 2]. Последнее ^ обстоятельство явилось важным шагом на пути кардинального реформирования системы бухгалтерского учета в банках, а также первым шагом на пути перехода к международным стандартам учета и отчетности. С этого же времени были введены и новые "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 I июня 1997 г. № 61 (в дальнейшем - Правила) [1.3, 1]. Такие революционные преобразования в области банковского учета не могли не отразиться на качестве бухгалтерских данных, как информационной базы проведения экономического анализа различных сторон деятельности кредитных организаций, в частности, операций на валютном и фондовом рынках. Появились с введением нового Плана счетов и новые возможности в части транспорентности бухгалтерского учета для целей налогообложения кредитных организаций.

Вместе с тем, до настоящего времени отсутствуют новые нормативные документы Банка России в области учета валютных операций и операций с 4 ценными бумагами. Это обстоятельство обуславливает множество нерешенных вопросов в части методологии бухгалтерского учета этих операций, препятствующих рациональной организации системы бухгалтерского учета этих операций, адекватному отражению финансовых результатов, полученных при выполнении банками этих операций. В связи с этим, действующая в настоящее время система бухгалтерского учета валютных и фондовых операций имеет серьезные недостатки, отражающиеся на качестве бухгалтерских и налоговых данных. Совершенно не проработаны ни в методическом, ни в техническом плане вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения этих операций.

Исследования в области бухгалтерского учета операций банков с щ иностранной валютой и ценными бумагами крайне малочисленны, а в части управленческого анализа этих операций - совершенно отсутствуют. В отечественной экономической литературе имеется незначительное число работ, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета этих операций [2, 21, разд. 9-10; 2, 27; 2, 44, разд. 2.14-2.15, 3.3-3.6; 2, 57; 2, 63, разд.7; 2, 71, гл. 6 и 9; 2, 76, гл. 7 и 8; 2, 78; 2, 86; 2, 97, гл. 7 и 10], а также отдельные проблемы их экономического анализа [2, 10, разд. 3.8 - 3.10; 2, 53, разд.З; 2, 80; 2, 98, разд. 3.4 - 3.5; 2, 99; 2, 104, гл. 3 - 4]. Работы зарубежных авторов [2, 110-2, 118,

2.120-2.137] в большей степени посвящены вопросам технического и фундаментального анализа валютных и фондовых операций, а также оптимизации портфелей ценных бумаг. Что же касается диссертационных исследований, то в последние годы по данной проблеме работ не представлено.

Такое положение объясняется, с одной стороны, наличием весьма сложной и противоречивой системы экономических, организационных, правовых и других форм и методов регулирования и управления этими операциями, а с другой, -многообразием операций с валютными и фондовыми ценностями и высокой многофункциональностью действий банков при выполнении этих операций (выполнение дилерских и брокерских операций, депозитарных, трастовых, залоговых и других операций с ценными бумагами, собственных и посреднических операций с иностранной валютой, функций агента валютного контроля и многих других). Последнее обстоятельство предопределяет необходимость разработки учетно-аналитической классификации этих операций, которая может послужить теоретической основой для совершенствования бухгалтерского учета и построения системы управленческого анализа этих операций.

Не разработанность методологических основ системы управленческого анализа и бухгалтерского учета операций банков на валютном и фондовом рынках, отсутствие новых нормативных документов по бухгалтерскому учету этих операций, настоятельная потребность практических работников бухгалтерских и экономических служб банков в методических рекомендациях по учету и анализу этих операций, свидетельствуют об актуальности избранной темы исследования. Настоящая работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области бухгалтерского учета валютных и фондовых операций банков, построить систему бухгалтерского учета этих операций, отвечающую требованиям налогового законодательства, разработать методологию управленческого анализа операций банков на валютном и фондовом рынках.

В соответствии с вышеизложенным, цель диссертационного исследования состоит в разработке методологии и обосновании концептуальных положений по бухгалтерскому учету и управленческому анализу операций банков с валютными и фондовыми ценностями, что обеспечивает развитие учетно-аналитической науки и реализацию новых положений в области учета и анализа банковской деятельности. Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие основные задачи:

- оценена существующая в коммерческих банках система бухгалтерского учета и экономического анализа операций с валютными и фондовыми ценностями;

- дана критическая оценка существующей системы нормативного регулирования учета и налогообложения банковских операций на валютном и фондовом рынках;

- разработана учетно-аналитическая классификация операций банка с ценными бумагами и валютными ценностями; предложена рациональная структура системы комплексного экономического анализа деятельности банка (СКЭА ДБ) и обосновано место управленческого анализа валютных и фондовых операций в этой системе; обоснована методологическая концепция построения систем бухгалтерского учета и управленческого анализа операций банка с иностранной валютой и ценными бумагами;

- разработаны методики бухгалтерского учета валютных и фондовых операций, отвечающие требованиям налогообложения;

- предложены методики управленческого анализа доходности операций банка на валютном и фондовом рынках;

Предметом исследования являются методология и практика бухгалтерского учета и управленческого анализа операций банков с иностранной валютой и ценными бумагами.

Объектом исследования является действующая в ряде крупных и средних кредитных организаций практика учета и анализа операций с иностранной валютой и ценными бумагами (Московский банк Сбербанка России, Московский областной банк Сбербанка России, Внешэкономбанк, Московский филиал АКБ "Югра", КБ "Чо Хунг Банк" Лтд, КБ "Русский банк развития" и др.) , а также законодательная и нормативная база, регулирующая проведение этих операций, их налогообложение и отражение в бухгалтерском учете. В работе использованы статистические материалы Бюллетеней банковской статистики за 1998 - 99 годы, Вестников Банка России за 1998 - 99 годы, публикуемой отчетности уполномоченных банков г. Москвы.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили общенаучные методы познания (анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность, конкретизация и абстрагирование), а такжн конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, иммнггации, оптимизации и др.).

Исследование строилось на основе использования законодательных и нормативных документов по регулированию операций банков с иностранной валютой и ценными бумагами; отечественных положений и международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, материалов научно-практических конференций, периодических изданий и монографий по указанным вопросам. Весьма полезным для исследования оказался и собственный опыт практической, консультационной и преподавательской деятельности автора в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа в коммерческих структурах и, в частности, в коммерческих банках.

Научная новизна исследования состоит в разработке целостной методологической концепции бухгалтерского учета операций банков с иностранной валютой и ценными бумагами, отвечающей требованиям налогообложения, обосновании и реализации нового научного направления в области экономического анализа - управленческого анализа банковских операций на валютном и фондовом рынках. Впервые критически проанализированы действующие нормативные документы в области бухгалтерского учета и налогообложения этих банковских операций, даны рекомендации по их совершенствованию. Проведенное исследование позволило получить следующие основные результаты, выносимые на защиту и содержащие научную новизну: в области методологической концепции учета и анализа валютных и фондовых операций предложены:

- учетно-аналитические классификации операций банков с иностранной валютой и ценными бумагами, отвечающие требованиям валютного законодательства, законодательства о ценных бумагах и положенные в основу дальнейшего исследования;

- методологические подходы и основные положения в области учета и налогообложения операций банков с иностранной валютой и ценными бумагами, в том числе подходы к формированию учетной и налоговой политики банка в отношении этих операций;

- рациональная структура системы комплексного экономического анализа деятельности банка, определены ее элементы, их функции и назначение, взаимосвязь и соподчинение, показано место подсистем управленческого анализа валютных и фондовых операций в системе КЭА ДБ;

- методологическая концепция построения подсистем управленческого анализа валютных и фондовых операций банка, определена рациональная структура этих подсистем, основанная на предложенных в работе учетно-аналитических классификациях; организационно-экономическое и информационное обеспечение подсистем управленческого анализа операций банка с иностранной валютой и ценными бумагами, показаны недостатки существующей информационной базы анализа; в области организационно-методических подходов к реализации системы учета и анализа валютных и фондовых операций разработаны методики: бухгалтерского учета операций банков на валютном рынке, взаимоувязанные с требованиями налогообложения этих операций;

- учета торговых валютных операций, определяющая порядок отражения международных расчетов по экспорту и импорту на балансовых и внебалансовых счетах;

- учета кредитных операций в иностранной валюте и связанных с ними кредитных рисков;

- учета эмиссионных операций банка с долевыми ценными бумагами, решающая проблемы адекватного отражения учетных и налоговых результатов;

- учета вложений в корпоративные ценные бумаги и связанных с ними инвестиционных рисков;

- учета операций с государственными и негосударственными долговыми обязательствам на организованном рынке ценных бумаг;

- учета активных и пассивных операций банка с процентными и беспроцентными (дисконтными) векселями, обеспечивающие для пассивных операций с дисконтными векселями адекватное отражение бухгалтерских и налоговых результатов;

- бухгалтерского учета факторинговых операций банка, проводимых с использованием векселей;

- управленческого анализа валютных рисков банка, анализа потенциальных доходов и убытков, связанных с ведением открытой валютной позиции банка;

- управленческого анализа доходности валютно-обменных операций банков и конверсионных операций с безналичной валютой, проводимых ими на внутреннем валютном рынке как спотовом, так и срочном;

- управленческого анализа портфеля корпоративных ценных бумаг, состоящего из портфеля контрольного управления и неконтролирующего портфеля, инвестиционного и торгового портфелей, портфеля РЕПО;

- анализа доходности операций с государственными и негосударственными долговыми обязательствами (купонными и бескупонными);

- анализа учетных операций банка с векселями (процентными и беспроцентными), анализа кредитных рисков, связанных с выполнением этих операций.

Научные результаты получены лично автором, а их совокупность обеспечивает решение ряда научных задач в области учета и анализа деятельности коммерческих банков России.

Практическая значимость исследования определяется прежде всего тем, что все методические разработки и рекомендации доведены до уровня их практического использования. Наиболее значимыми и крайне необходимыми для практики являются, на наш взгляд, следующие результаты исследования:: рекомендации по формированию учетной политики банков в области операций с иностранной валютой и ценными бумагами; методики бухгалтерского учета этих операций; разработки по организационно-экономическому и информационному обеспечению подсистем управленческого анализа операций банков на валютном и фондовом рынках; методики управленческого анализа доходности этих операций. Предложенные автором методики бухгалтерского учета банковских операций с иностранной валютой и ценными бумагами, отвечают требованиям нормативных актов, регулирующих порядок совершения этих операций, а главное, в них увязаны нормы бухгалтерского учета и налогообложения. Предложения автора в этой части могут служить основой для выработки банками соответствующих рабочих положений.

Практическое применение указанных методик учета позволит, с одной стороны, повысить достоверность отражения доходов и расходов банка, связанных с выполнением операций с иностранной валютой и ценными бумагами, обеспечит их адекватность реально получаемым результатам, с другой, - обеспечит преемственность бухгалтерских и налоговых данных.

Определенную практическую ценность представляют методики управленческого анализа доходности операций банка с иностранной валютой и ценными бумагами, в основу которых заложена сопоставимость доходности этих операций с другими активными операциями банка, поскольку для оценки доходности используются формулы простых процентов в виде годовой ставки, выраженной в долях единицы. Это позволило унифицировать все методики анализа и привести их к единому сопоставимому показателю. В качестве инструментального средства автоматизации расчетов по указанным методикам используется локализованная (русифицированная) версия табличного процессора EXCEL 5.0/7.0 для Windows (Microsoft EXCEL).

Результаты диссертационного исследования могут быть полезны для использования в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих банков, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, банковских школ, учебных центров коммерческих банков, проводящих переподготовку и повышение квалификации банковских специалистов.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение: на научнометодической конференции "Рынок товаров и услуг и коммерческая деятельность субъектов рынка", МГУК, 1996 г.; на Международной научно-практической конференции "Коммерческое дело в России: история, современное состояние, будущее", МГУК в 1999 г.; на научно-практических совещаниях и семинарах по проблемам бухгалтерского учета, экономического анализа и налогообложения в банках, проводимых в 1997-99 г.г. Высшей Школой Экономики (Банковский институт), Московским институтом современного обучения, Московской международной финансово-банковской школой, Учебными центрами Московского банка Сбербанка России, Московского областного банка Сбербанка России, Внешэкономбанка, журналов "Бухгалтерский бюллетень", "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" и др. с участием представителей Банка России и практических работников коммерческих банков (бухгалтеров, экономистов, ревизоров-аудиторов и др.).

Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского учета, налогообложения и управленческого анализа были апробированы в крупных и средних коммерческих банках г. Москвы и Московской области (Московский банк Сбербанка России, Московский областной банк Сбербанка России, Внешэкономбанк, Московский филиал АКБ "Югра", КБ "Чо Хунг Банк" Лтд, КБ "Русский банк развития" и др.).

Материалы диссертации были использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам "Банковский учет" и "Банковский учет и аудит" для студентов МГУК и слушателей ГЭА.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 39 научных публикациях общим объемом 102,7 печатных листа, из них 32 работы - в центральных издательствах и журналах. Всего автором опубликовано 76 работ общим объемом 133,95 печатных листа.

Объем и структура работы. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность изложения материала. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Работа состоит из введения, . двух частей (теоретической и организационно-методической), семи глав (три - в первой и четыре - во второй ее части), заключения, библиографии и приложений. В заключении изложены основные выводы и рекомендации в области методологии бухгалтерского учета и управленческого анализа банковских операций на валютном и фондовом рынках. Общий объем работы составил 300 страниц, в работе 23 рисунка, 14 таблиц, 117 формул, 64 приложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Смирнова, Людмила Рачитуровна

Основные выводы и предложения, обоснованные в работе, сводятся к следующему.

1. Действующая в банках система бухгалтерского учета операций с ценными бумагами и иностранной валютой весьма несовершенна, что объясняется, главным образом, недостаточным ее обеспечением нормативными и инструктивными документами. Это негативно сказывается на организации системы бухгалтерского учета этих операций, препятствует адекватному формированию финансовых результатов, полученных при выполнении банками этих операций. Совершенно не проработаны ни в методическом, ни в техническом плане вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения этих операций, что негативно отражается на качестве налоговых данных.

1.1. Как показал анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях в числе документов, введенных после 1 января 1998 года и регламентирующих правила учета отдельных операций, отсутствуют Положения по учету валютных операций. В то же время, в действующих до настоящего времени "старых" положениях по учету этих операций содержится ряд серьезнейших противоречий новому Плану счетов, некоторые базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета валютных операций являются неправомерными и методологически неправильными (в частности, порядок отражения в учете курсовых разниц). Что же касается положений, регламентирующих правила учета операций с ценными бумагами, то на сегодняшний день нет ни одного Положения, принятого после введения нового Плана счетов, определяющего общую концепцию бухгалтерского учета операций с ценными бумагами или правила учета отдельных фондовых операций. Принятие таких документов является крайне необходимым, это позволит разрешить многие назревшие в этой части проблемы.

В связи с этим, у банков возникают сложные методологические проблемы при выработке рабочих положений по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и ценными бумагами, без которых ведение учета в кредитных организациях невозможно. Все это, естественно сказывается на качестве учетной информации, ее достоверности, отражается на формировании финансовых, а следовательно и налоговых результатов по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой.

1.2. Второй аспект этой проблемы налоговый. Как известно бухгалтерский и налоговый результаты деятельности кредитных организаций во многой не совпадают. Все это требует корректировки для целей налогообложения той прибыли (убытка), которые получены по данным бухгалтерского учета. К сожалению, в банковском учете обеспечение преемственности данных бухгалтерского учета и налогообложения - находится в крайне неудовлетворительном состоянии. Как показывает анализ "Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях", в ней предусмотрены отдельные статьи лишь для учета "сверхнормативных" расходов (по командировкам, рекламе, подготовке кадров и т.п.), что обеспечивает преемственность учетных и налоговых данных. Но на этом все официально заложенные в Правилах средства взаимоувязки балансовой и налогооблагаемой прибыли (убытка) - заканчиваются. Остальные проблемы в этой части остаются не решенными и каждый банк решает их по своему.

В связи с этим, нами сделаны предложения, позволяющие обеспечить преемственность данных бухгалтерского учета и налогообложения. Они основываются на использовании в учете, так называемых, "аналитических позиций". Суть метода заключается в следующем. Те расходы, которые не уменьшают прибыли банка для целей налогообложения, или доходы, которые ее не увеличивают, следует отражать по счетам аналитического учета, имеющим определенный отличительный признак, их мы и называем аналитической позицией. С помощью аналитических позиций для целей налогообложения легко реализуется в автоматизированном режиме учет таких операций, как: создание и корректировка резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги; оплата процентов по рублевым и валютным кредитам в размерах, превышающих установленные нормативы; получение убытков, в результате реализации различных активов, в том числе и ценных бумаг, по цене ниже балансовой стоимости и проч.

1.3. Есть третья группа проблем, которая возникает в связи с тем, что существует ряд операций, по которым обеспечить преемственность учетных и налоговых данных, в рамках системного учета, - невозможно. Это касается, в первую очередь, операций с ценными бумагами. Для обеспечения такой преемственности необходимо располагать дополнительной информацией, которую невозможно получить из регистров системного бухгалтерского учета. Все это приводит к необходимости вести для этих целей, так называемый, внесистемный (оперативный) учет.

2. Малоизученными и слабо разработанными, как в теоретическом, так и в практическом плане, являются проблемы экономического анализа отдельных банковских операций и, в частности, валютных и фондовых.

2.1. Как показало изучение действующих в банках систем управления этими операциями, они не обладают свойством замкнутости контура управления и вот почему. Формируя портфель ценных бумаг или принимая решение в отношении того, какую валюту когда, где и сколько покупать (продавать), банки используют всевозможные подходы к анализу рынков, позволяющие прогнозировать их поведение, движение цен, что необходимо для принятия оптимальных управленческих решений. Но когда решение уже принято и операции с иностранной валютой или ценными бумагами определенного вида уже совершены, необходимо оценить, насколько правильным оказалось то или иное конкретное решение, насколько оправдался сделанный прогноз. Ведь именно эти процедуры позволяют достичь обратной связи в системе управления, сделать эту систему информационно замкнутой.

Именно здесь, на стадии оперативного анализа эффективности, доходности этих операций и происходит своего рода "разрыв". И главная причина тому - не умение использовать информацию системного (бухгалтерского) и внесистемного (оперативного) учета, которая является готовой базой для проведения такого анализа. Богатейшая учетная информация, достоверная, оперативная и имеющая достаточную для такого анализа степень детализации, остается невостребованной.

2.2. Изучение экономической литературы, посвященной анализу деятельности кредитных организаций, показало, что совершенно отсутствуют работы, посвященные комплексному рассмотрению всех составных частей деятельности кредитных организаций. Но ведь наивысшая действенность и эффективность экономического анализа могут быть достигнуты лишь при условии системного подхода, когда объектом комплексного анализа становятся все стороны деятельности банка, все выполняемые им операции, рассматриваемые во взаимосвязи и взаимозависимости. Главной составной частью системы комплексного экономического анализа деятельности банка (СКЭА ДБ) является, безусловно, подсистема финансового анализа, которая изучает обобщенные экономические данные, содержащиеся в бухгалтерской и финансовой отчетности, оценивает эффективность управления кредитной организацией в целом. Финансовый анализ это, прежде всего анализ финансовых результатов и финансового состояния анализируемого объекта, оценка эффективности управления его активами и обязательствами. В тоже время, управленческий аспект экономического анализа, требование наличия "обратной связи" в замкнутой системе управления, диктуют необходимость углубления и детализации финансового анализа, выявления факторов, причин, оказавших влияния на итоговые финансовые показатели: прибыль (убыток), ликвидность баланса и др. Все это обосновывает необходимость выделения в рамках системы КЭА ДБ самостоятельного вида экономического анализа -анализа управленческого.

2.3. Основываясь на изложенной выше концепции и объединяя все лучшее из известных нам из практики и литературных источников подходов, используя собственный опыт аналитической работы, мы сделали попытку определить рациональную структуру системы комплексного экономического анализа деятельности банка, учитывающую специфику работы российских банков, а также установить функции и назначение отдельных элементов этой системы, показать их взаимосвязь и соподчинение. При этом элементы (отдельные блоки) системы определены в зависимости от степени её декомпозиции, всего система объединяет четыре соподчиненных уровня, включающих в себя 78 блоков: 27 в подсистеме управленческого анализа и 51 - финансового. Эта модель (система) открывает большие перспективы для создания программных продуктов, решающих широкий круг проблем, связанных с оптимальным управлением деятельностью коммерческого банка

2.4. Мы попытались сформулировать задачи финансового и управленческого анализа в банках и наметить подходы к определению их информационного, методического и организационного обеспечения. В частности, в отношении проблем информационного обеспечения управленческого анализа, следует отметить, что существующая в банках система синтетического и аналитического учета, в силу своей высокой оперативности и значительной детализации в пооперационном разрезе, может служить информационной базой для осуществления управленческого анализа банковских операций и, в частности, валютных и фондовых.

3. Важным этапом на пути решения проблем в области бухгалтерского учета и экономического анализа валютных и фондовых операций банков является построение системной учетно-аналитической классификации этих операций. Предлагаемые в экономической литературе варианты учетно-аналитической классификации валютных и фондовых операций во многом противоречивы и не полны, они не являются исчерпывающими и не охватывают всего круга операций, выполняемых банками на валютном и фондовом рынках. Кроме того, они разработаны, в основном, в рамках менеджмента валютных и фондовых операций и не применимы для целей учета и анализа, поскольку не включают тех классификационных признаков, которые важны с точки зрения организации и методологии ведения учета и анализа этих операций.

Обобщив немногочисленные существующие на сегодняшний день варианты классификаций и свой собственный опыт в этой области, мы попытались предложить такую классификацию, которая отвечала бы требованиям валютного законодательства, законодательства о рынке ценных бумаг, бухгалтерского учета, экономического анализа. В основу предлагаемых нами учетно-аналитических классификаций фондовых и валютных операций банка положен следующий признак - за чей счет и по чьей инициативе выполняются те или иные операции. Это позволило разделить все операции на собственные и клиентские. Благодаря этому достигнута общность в методологическом подходе к классификации операций банков на валютном и фондовом рынках. Предложенные классификации были положены в основу организационно-экономической структуры подсистем управленческого анализа валютных и фондовых операций банка, определяют они и структуру рационального информационного обеспечения этих подсистем.

4. Рассматривая валютные операции как объект бухгалтерского учета и анализируя особенности существующей в банках системы аналитического и синтетического учета валютных операций, мы выявили ряд серьезных недостатков, влияющих на формирование финансовых и налоговых результатов деятельности банков.

4.1. К числу таких недостатков, прежде всего, относится существующая методология учета реализованных и нереализованных курсовых разниц, искажающая экономический смысл балансовых счетов "Переоценка средств в иностранной валюте" (61306 и 61406) и не позволяющая оперативно контролировать потенциальные доходы или убытки банка от наличия открытой валютной позиции.

Мы предлагаем такое решение проблемы: на счетах 61306 - 61406 учитывать только нереализованные курсовые разницы, а реализованные, по сути являющиеся финансовыми результатами операций покупки-продажи иностранной валюты по курсу, отличному от официального курса, относить непосредственно на счета доходов, если они положительные или счета расходов, если - отрицательные. При таком подходе можно устранить многие имеющиеся недостатки учета и улучшить информационную базу анализа валютных операций банка: а) балансовые счета 61306 - 61406 можно было бы вновь ввести в состав парных счетов, что позволяло бы сальдировать результаты текущей переоценки и иметь нулевое сальдо при закрытой валютной позиции. То, что в настоящий момент счета 61306 - 61406 - выведены из списка парных счетов является следствием методологически не верной постановки учета курсовых разниц и, в свою очередь приводит к негативным для многих банков последствиям, б) ежедневное состояние отдельных лицевых счетов, открываемых по видам валют на парных балансовых счетах 61306 - 61406, позволит оперативно контролировать и при необходимости анализировать величины потенциальных доходов или убытков от наличия открытых валютных позиций по видам валют, оценивать величину валютного риска, связанного с изменениями официальных курсов валют.

4.2. Вторая группа проблем связана с нечетким разделением в учете банков операций покупки-продажи иностранной валюты от своего имени и за свой счет (собственные операции) и за счет клиента (клиентские операции). Последние являются посредническими операциями, следовательно, не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям", в противном случае это приводит к искажению состояния открытой валютной позиции банка. Что же касается операций покупки-продажи иностранной валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) безналичным путем, то здесь сложности возникают из-за необходимости организации раздельного учета финансовых результатов от совершения кассовых и срочных сделок, так как они по разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилого фонда.

С учетом всего вышеизложенного, мы предложили методики учета собственных и клиентских операций банк, проводимых на валютном рынке (покупка-продажа валюты). Не обойдены вниманием и довольно сложные, новые для учета вопросы отражения срочных конверсионных сделок (свопы, форварды, фьючерсы, опционы).

4.3. Рассмотрев и проанализировав особенности учета валютных кредитов, мы установили следующее: начисление процентов за пользование кредитом (как у кредитора, так и заемщика) производится, при использовании кассового метода, в корреспонденции со счетами доходов (расходов) будущего периода. Поскольку указанные проценты начисляются, а затем и оплачиваются, в иностранной валюте, то, следуя требованиям п. 2.2. Инструкции № 41, их начисление должно затрагивать валютную позицию банка, то есть отражаться как конверсионная операция. Такой подход не правомерен, так как валютная позиция должна затрагиваться на момент получения (оплаты) процентов за пользование кредитом.

Возникает ряд вопросов, связанных с созданием, корректировкой и использованием резерва на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной валюте, в частности: порядок корректировки резерва при переходе валютного кредита из одной группы риска в другую, при изменении рублевого эквивалента валютного кредита, порядок списания валютного кредита с баланса за счет резерва, созданного в валюте РФ. С учетом всех этих особенностей была предложена методика учета валютных кредитов, ориентированная на операции межбанковского валютного кредитования.

4.4. Ряд проблем методологического характера встает при закрытии валютных кредитных договоров в неденежной форме (отступное, новация, путем заключения договора цессии, или на иных основаниях передачи права третьему лицу и др.), что побудило нас остановиться на этих вопросах более подробно. Они являются весьма спорными и не урегулированы с точки зрения отражения их в учете. Нами были предложены методики учета операций закрытия кредитных договоров путем отступного, новации и зачета с использованием векселей заемщика и векселей третьих лиц.

4.5. Имеются весьма специфические особенности при отражении на внебалансовх и балансовых счетах таких операций, как открытие кредитных линий в иностранной валюте и кредитование в форме овердрафта. Здесь уместно отметить, что в Правилах и в таком нормативном акте, как Положение № 54, имеются методологические ошибки в части отнесения ряда пассивных внебалансовых счетов к числу активных и наоборот. В связи с этим, нами были разработаны методики учета открытых кредитных леший в иностранной валюте и кредитования в форме овердрафта, как с позиций банка-кредитора, так и банка-заемщика (на примере межбанковского валютного кредитования).

4.6. Незначительные проблемы возникают при отражении в учете операций, связанных с международными расчетами клиентов по экспортно-импортным операциям. Сами эти операции и порядок отражения их в учете достаточно сложны и малоразработаны, что заставило нас коротко остановиться и на этих вопросах и предложить методики учета расчетов путем банковского перевода, инкассо и аккредитивами по экспортным и импортным операциям клиентов.

Практическое применение разработанных нами методик учета позволит, с одной стороны, повысить достоверность отражения доходов и расходов банка, связанных с выполнением валютных операций, обеспечит их адекватность реально получаемым результатам, с другой, - обеспечит максимально возможную приемственностъ учетных и налоговых данных, что позволяет повысить достоверность расчета налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и налогам "с оборота".

5. Анализ дейстующей в банках системы аналитического и синтетического учета и налогообложения операций с ценными бумагами позволил конкретизировать недостатки этой системы, которые порождены прежде всего отсутствием необходимых нормативных актов Банка России в этой области, а также отсутствием приемственности бухгалтерских и налоговых данных по этим операциям.

5.1. Анализируя методы оценки ценных бумаг, мы установили, что все приобретаемые банком ценные бумаги сторонних эмитентов, в том числе и векселя (кроме просроченных), приходуются на балансе и учитываются в дальнейшем (кроме государственных бумаг) по покупной стоимости. Государственные ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, подлежат переоценке в соответствии с порядком, установленным для банков - дилеров и банков - инвесторов, резервы под возможное обесценение по этим бумагам не создается. Таким образом, государственные ценные бумаги учитываются на балансе банка по рыночной стоимости. Все остальные бумаги не подлежат переоценке, по ним создается резерв под обесценение вложений, что позволяет учитывать инвестиционные риски, связанные с вложениями в эти ценные бумаги. Все собственные ценные бумаги, эмитированные банком, в том числе и акции, выкупленные у акционеров, отражаются в учете по номинальной стоимости.

В отношении методов оценки ценных бумаг за балансом (на счетах главы "Г") мы установили, что ценные бумаги, которые имеют рыночную цену, но не обращаются на ОРЦБ, подлежат переоценке во внебалансовом учете. Но такие ценные бумаги не переоцениваются при учете их на балансе. На наш взгляд, необходимо установить единый порядок переоценки бумаг в балансовом и внебалансовом учете, то есть на счетах главы "Г" переоценивать следует только те бумаги, которые подлежат переоценке на балансе. Действующие в настоящее время методы оценки делают бессмысленным внебалансовый учет нереализованных курсовых разниц по переоценке таких ценных бумаг, так как при списании сделки на баланс, требования и обязательства будут учитываться по одной цене - по цене сделки.

Определяя методологию учета фондовых операций в части выбора одного из методов оценки ценных бумаг при их выбытии, мы сочли наиболее целесообразным использование метода средней себестоимости. Поскольку выбор того или иного метода непосредственно влияет на формирование финансовых результатов, а предугадать тенденции изменения стоимости всех ценных бумаг в кредитном портфеле банка невозможно, этот метод представляется нам более приемлемым, так как он в меньшей степени влияет на изменение результатов при резких изменениях стоимости ценных бумаг.

5.2. Рассматривая особенности методологии учета процентных (купонных) ценных бумаг, которые связаны с необходимостью учета накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при покупке или полученного при продаже (погашении), мы пришли к выводу о необходимости учета НКД уплаченного и полученного по всем долговым ценным бумагам кроме векселей. Установлено также, что порядок создания резервов на возможные потери под учтенные банком векселя, отличается от порядка, принятого для остальных ценных бумаг. Это объясняется тем, что при вложениях банка в ценные бумаги возникают инвестиционные риски, а при учете векселей - кредитные.

5.3. Анализ существующей в банках практики учета требований и обязательств, возникающих при заключении договоров на покупку - продажу ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки, то есть сделок "день в день" или "сегодня", показал, что здесь нет единого подхода, что вызвано теми противоречиями в нормативных документах, которые не устранены до сего времени. Анализируя существующие в этой части варианты учета, мы обосновываем свою точку зрения, которая предполагает использование парных балансовых счетов 47422 -47423.

Останавливаясь на налоговом аспекте методологии учета операций покупки-продажи банков с ценными бумагами мы предложили способ отражения этих операций в бухгалтерском учете, адекватный целям налогообложения. Внедрение этого подхода возможно только при внесении соответствующих изменений в Правила ведения бухгалтерского учета.

5.4. Проблемная ситуация возникает в связи с неадекватностью отражения финансового результата от операций, связанных с выкупом и повторным размещением собственных акций, когда они выкупаются по цене, отличной от номинала (отражается убыток или прибыль от выкупа), а затем при повторном размещении их по цене, отличной от номинала, отражается финансовый результат как разница между ценой размещения и номиналом. Таким образом операции выкупа и повторного размещения отражаются "развернуто", что завышает базу налогообложения по налогам "с оборота" (дороги, жилфонд) и искажает базу по налогу на прибыль (следует отметить, что доходы, отражаемые на соответствующем счете, возникшие в результате выкупа собственной акции по цене ниже номинала, не поименованы ни в одном пункте первого раздела Положения N 490, так же как и расходы, возникающие при выкупе собственной акции по цене выше номинала, не предусмотрены во втором разделе этого Положения).

Решить проблему неадекватного отражения финансовых и налоговых результатов можно путем внесения изменений в методику бухгалтерского учета этих операций, а именно: разницы между выкупной стоимостью акций и их номиналом, возникающие при выкупе собственных акций по цене, отличной от номинала, следует относить на доходы или расходы будущих периодов по ценным бумагам, а при повторном размещении этих акций, разницу между продажной ценой и номиналом относить по тем же лицевым счетам доходов или расходов будущих периодов, тем самым сальдируя результаты двух операций - выкупа и повторного размещения. Сальдо, возникшее по итогам двух операций, списывать на доходы или расходы того отчетного периода, в котором реализована акция. Если же в течение года она не размещена повторно, то учитываемый на счетах доходов или расходов будущих периодов результат от ее выкупа, будет переноситься на доходы или расходы того отчетного периода, когда происходит погашение выкупленной акции. Именно такой подход мы положили в основу предложенной нами методики учета собственных акций, выкупленных у акционеров.

5.5. Множество проблем организационного, методологического и технического характера возникает при определении порядка учета инвестиционных и брокерских операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в банках-дилерах. Нами предложена методика отражения в учете всех этих операций и у банков-дилеров и у банков-инвесторов, не являющихся дилерами на ОРЦБ. Методика проиллюстрирована на примере операций с Облигациями Банка России, являющимися новым инструментом на российском фондовом рынке.

5.6. Как показал анализ, новые Правила внесли ряд значительных изменений в порядок учета активных операций банков с векселями. Однако в отношении пассивных операций в Правилах допущена серьезная методологическая ошибка. Следуя Правилам, разницу между выкупной стоимостью и номиналом векселя следует относить на доходы (расходы) банка. Для дисконтных векселей такой порядок - не применим. Это противоречит экономическому смыслу данной операции и логике налогообложения. И хотя, при таком подходе, финансовый результат не искажается, но неправомерно увеличиваются обороты по счетам доходов и расходов, а главное, возникает нереальный объект налогообложения (не полученные реально доходы) по налогам "с оборота".

Решить эту проблему можно, если относить возникающую разницу в кредит счета "расходы будущих периодов по ценным бумагам" (61402) в уменьшение числящейся там суммы первоначального дисконта по данному векселю.

Именно такой подход мы реализовали в предложенной нами методике учета операций банка с собственными дисконтными векселями.

5.7. При отражении в учете величины уставного капитала банка, оплаченного в иностранной валюте, появляются проблемы, связанные с возникновением курсовых разниц: между рублевым эквивалентом внесенных в оплату акций рублевых средств по официальному курсу Банка России на дату оприходывания их в уставный капитал банка и рублевым номиналом акций. Инструкцией Банка России № 8 установлено, что превышение рублевой оценки стоимости продаваемых акций над их номинальной стоимостью следует относить на балансовый счет 10602 "Эмиссионный доход", то есть величина превышения расценивается как добавочный капитал. На наш взляд, сумма превышения должна относиться на счет переоценки средств в иностранной валюте, поскольку эта сумма образовалась в результате текущей переоценки собственных валютных средств, поступивших в оплату уставного капитала. Именно этот вариант мы отразили в предложенной нами методике учета операций по формированию уставного капитала банка в иностранной валюте.

В целом, следует отметить, что продвигая, совершенствуя и развивая методологию бухгалтерского учета операций банков с ценными бумагами, мы попытались разработать ряд методик по важнейшим участкам этого учета, основываясь при этом на стремлении обеспечить максимальную преемственность бухгалтерского учета и налогообложения этих операций.

6. В диссертационной работе нами предпринята попытка разработать основы нового для российских банков вида анализа - анализа управленческого. В частности, мы изложили теоретическую концепцию построения двух наиболее сложных его подсистем - это подсистемы управленческого анализа валютных и фондовых операций. Для этого мы попытались определить рациональную организационно-экономическую структуру этих подсистем, сформулировать общие подходы к анализу этих операций и состав информационной базы анализа в каждой из названных подсистем.

6.1. Для обеспечения рациональности структуры этих подсистем нами были использованы результаты проведенной ранее учетно-аналитической классификации валютных и фондовых операций. Это позволило: во-первых, унифицировать структуру обеих подсистем; во-вторых, отделить вопросы анализа собственных операций банка с иностранной валютой и ценными бумагами от клиентских (посреднических) операций с этими активами; в-третьих, детализировать структуру подсистем до необходимого уровня, обеспечивающего унификацию информационного обеспечения анализа и его методологии.

6.2. Как показал проведенный анализ структуры подсистемы управленческого анализа валютных операций, из всех выделенных в составе этой подсистемы блоков, наибольшую сложность представляет собой блок анализа доходности собственных операций банка на валютном рынке, то есть операций, связанных с покупкой-продажей банком иностранной валюты за счет позиции валютного риска. Исчислить доходность этих операций по формуле простых процентов в виде годовой ставки, чтобы сравнить их доходность с ожидаемыми результатами или с доходностью других активных операций банка, не представляется возможным, поскольку существующая система ведения бухгалтерского учета валютных операций не позволяет иметь информацию о том, какой объем рублевых средств был вложен в покупку иностранной валюты и какой объем рублевых средств был получен от продажи этой валюты через определенный срок. В тоже время можно отдельно оценить уровень доходности операций покупки и операций продажи иностранной валюты в разрезе отдельных видов сделок, а также результаты ведения открытой валютной позиции (позиции валютного риска), что позволит судить о прибыльности (убыточности) проводимых банком операций покупки-продажи иностранной валюты за свой счет, то есть собственных операций банка. Именно такая методология анализа доходности операций покупки/продажи иностранной валюты позволяет ликвидировать тот "разрыв" в замкнутой системе управления конверсионными операциями банка, о котором говорилось выше.

6.3. Изучение структуры подсистемы управленческого анализа фондовых операций банка показало, что из всех этих операций наиболее сложными для управления являются активные (инвестиционные) операции. Рассмотрев последовательно отдельные этапы управления инвестиционным процессом: планирование инвестиций, инвестиционный анализ и оценка инвестиционного процесса, мы пришли к выводу, что последний из них может успешно проводиться, используя ту информационную базу, которая формируется в рамках бухгалтерского (системного) и оперативного (внесистемного) учета. Для этого в действующем Плане счетов имеются все предпосылки. Он построен таким образом, что позволяет осуществить "портфельный" подход к оперативному анализу активных операций банка с ценными бумагами, поскольку учет этих операций ведется по видам бумаг в "портфельном" разрезе (портфель контрольного управления, инвестиционный портфель, торговый или спекулятивный портфель и т.д.). Аналитический учет фондовых операций организован таким образом, что анализ может проводиться в разрезе отдельных выпусков ценных бумаг, в разрезе их эмитентов и т.п. Возможен анализ текущей и полной доходности портфелей, доходности к погашению, определение дополнительных показателей, характеризующих качественную сторону портфелей (оборачиваемости портфеля, текущего инвестиционного риска портфеля и др.). До настоящего времени такой подход к оперативному управленческому анализу активных операций банка не реализован в аналитической практике банков. Все это побудило нас обратиться к разработке методики такого анализа, его информационной базы.

6.4. В работе детально определены состав и структура информационного обеспечения подсистем управленческого анализа валютных и фондовых операций банка. Достоинством информационной база анализа этих операций является ее ориентация на использование, главным образом, бухгалтерской информации. Для формирования оптимальной информационной базы анализа в рамках названных подсистем, были использованы материалы глав, посвященных решению методологических проблем бухгалтерского учета валютных и фондовых операций. Показаны недостатки существующей информационной базы, действующей в рамках системы бухгалтерского учета.

7. Отсутствие как в теоретическом, так и в практическом плане методики управленческого анализа доходности операций банка, выполняемых им на валютном рынке, как спотовом, так и срочном, заставило нас обратиться к разработке таких методов. Основываясь, в первую очередь, на той учетно-аналитической классификации валютных операций банка, которая проведена в работе, и на сформулированной ранее теоретической концепции построения подсистемы управленческого анализа этих операций, мы взяли на себя труд по созданию методических основ подсистемы. Доходность этих операций определяется по формуле простых процентов исходя из следующих соображений:

- покупка валюты за рубли - рассматривается как инвестиционная операция (вложение рублей в иностранную валюту), которая приводит к образованию "валютного фонда" (длинная валютная позиция), в тоже время, наличие короткой валютной позиции рассматривается как операция обратная по отношению к инвестированию рублей в иностранную валюту, то есть как вложение иностранной валюты в рубли;

- финансовый результат, а следовательно и показатели доходности или убыточности определяются по каждой операции: отдельно для покупки и продажи, а затем определяется совокупная (общая) доходность;

- за время нахождения купленной валюты на балансе банка (ДВП) она подлежит переоценке, результаты которой показывают величину потенциального дохода или убытка, который может быть получен реально в случае закрытия балансовой составляющей ОВП;

- для анализа ожидаемых в будущем доходов или убытков, вызванных заключением сделок на срок, необходимо проводить анализ внебалансовой составляющей ОВП. При исполнении сделки, учет которой велся за балансом, изменяется состояние внебалансовой составляющей ОВП, что в свою очередь повлияет на состояние ее балансовой составляющей.

С учетом всего вышеизложенного и была построена методика анализа доходности операций банка на валютном рынках, включающая следующие составные части: анализ и контроль за соблюдением лимитов ОВП, анализ потенциальных доходов и убытков, связанных с ведением ОВП, анализ доходности валютно-обменных операций банка, анализ доходности кассовых валютных сделок (в разрезе их видов: "день в день", "завтра", "спот") и анализ доходности срочных сделок. Все разделы анализа доведены до уровня их практического применения, в частности, с использованием этой методики проведен анализ доходности валютно-обменных операций банков.

Достоинство предложенной методики управленческого анализа доходности операций банка на валютном рынке заключается, на наш взгляд, в следующем:

7.1. Методика проста в своей расчетно-аналитической части, ходя достаточно сложна в логическом плане. Реализация вычислительных процедур обеспечена программными средствами табличного процессора Microcoft EXCELE.

7.2. Информационной базой анализа служат, главным образом, данные системного бухгалтерского учета валютных операций (балансового и внебалансового) и лишь в незначительной части - данные внесистемного учета (учетная карточка покупки-продажи иностранной валюты) и отчетности (отчетность по ОВП).

7.3. Методика обладает высокой степенью оперативности - ее информационное обеспечение позволяет без привлечения дополнительных данных проводить анализ ежедневно (в качестве информационно-справочных данных привлекаются сведения об установлении официального курса рубля по отношению к иностранным валютам с, которыми банк проводит конверсионные операции. Оперативность - главное достоинство этой методики, поскольку в условиях постоянно меняющихся валютных курсов ежедневное проведение анализа валютных рисков становится основным фактором его снижения и гарантией безубыточности валютных операций.

7.4. Предложенная методика позволяет не только оценить полученные доходы или понесенные убытки по валютным операциям, но и величину потенциальных (возможных) доходов и потерь, связанные с ведением позиции валютного риска.

7.5. Имеется возможность в рамках этой же методики проводить оценку ожидаемых в будущем доходов или убытков, связанных с исполнением срочных поставочных сделок (сделок с поставкой базового актива).

Все вышесказанное позволяет надеется, что предложенная нами методика найдет широкое применение в практике аналитической работы уполномоченных российских банков. В настоящее время она проходит апробацию в Московском банке Сбербанка России, Внешэкономбанке, Московском филиале АКБ "Югра".

8. Многообразие и сложность операций, выполняемых коммерческими банками на фондовом рынке как в качестве профессиональных участников рынка, так и непрофессиональных, усложняет проблему построения единой, комплексной системы управленческого анализза этих операций. Предпринятая нами в этой части попытка, надеемся, будет полезной как в теоретическом, так и в практическом плане. Концепция управленческого анализа доходности активных операций банка на фондовом рынке основывается на так называемом "портфельном" подходе к анализу этих операций. Такой подход дает возможность использовать результаты анализа, проводимого в оперативном порядке, для оценки эффективности инвестиционного процесса. Согласуется такой подход и с методологией современного инвестиционного анализа, используемого при формировании оптимального портфеля ценных бумаг. Нами сделана попытка реализовать этот подход при разработке методик анализа доходности различных портфелей ценных бумаг. Деление общего глобального) портфеля ценных бумаг банка на отдельные, самостоятельные части производилось для целей анализа по следующим признакам: по виду ценных бумаг, по цели проведения операций с ними, по форме собственности и виду эмитента, по признаку доходности, виду выплачиваемого дохода и т.д., а именно:

8.1. Анализ портфеля корпоративных ценных бумаг, состоящего из портфеля контрольного управления и неконтролирующего портфеля, инвестиционного, торгового (спекулятивного) портфелей и портфеля РЕПО, анализ инвестиционных рисков, связанных с проведением фондовых операций;

8.2. Анализ портфеля долговых обязательств: государственных и негосударственных, купонных и бескупонных, включающего инвестиционный, торговый портфели и портфель РЕПО;

8.3. Анализ учетных операций банка с векселями (процентными и беспроцентными), анализ кредитных рисков, связанных с выполнением этих операций.

В тоже время, предлагаемые методики анализа могут использоваться и в целях проведения ретроспективного анализа доходности фондового портфеля банка, результаты которого имеют тесные информационные связи с подсистемой финансового анализа деятельности банка (с блоками анализа финансовых результатов и финансового состояния банка).

При разработке указанных методик анализа оценка доходности операций производилась по формуле простых процентов, что позволяет обеспечить сопоставимость уровня доходности от инвестиционных, спекулятивных и других операций банка с ценными бумагами с доходностью других активных операций банка. При этом в каждом конкретном случае определялись формулы для расчета текущей доходности, доходности к погашению, от перепродажи, маржинальной и полной доходности. Основным достоинством предложенных методик является их высокая оперативность и "привязка" к существующей в рамках системного и внесистемного, а также налогового учета , информационной базе, что делает ее независимой от других подсистем учета и анализа хозяйственной деятельности.

Практическая значимость выдвинутых в работе предложений заключается прежде всего в том, что все теоретические и методические разработки и рекомендации доведены до уровня их практического использования.

Заключение

Проведенное исследование позволило реально оценить состояние существующей на сегодняшний день системы бухгалтерского учета и экономического анализа валютных и фондовых операций банков и построить систему бухгалтерского учета, адаптированную к требованиям налогообложения этих операций, разработать теоретические и методологические основы управленческого анализа операций банков на валютном и фондовом рынках.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Смирнова, Людмила Рачитуровна, 1999 год

1. Список нормативных документов:

2. Правительства Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1.

4. Закон РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР"4.3акон РСФСР от 14 июля 1991 г. № 1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР"

5. Закон РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" с последующими изменениями и дополнениями

6. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.

7. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями

8. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с последующими изменениями и дополнениями

9. Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" с последующими изменениями и дополнениями

10. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" с последующими дополнениями и изменениями

11. Федеральный закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"

12. Федеральный закон РФ "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" с изменениями и дополнениями от 26 апреля 1995 г. N° 65-ФЗ, от 27 февраля 1997 г. № 45-ФЗ, от 28 апреля 1997 г. № 70-ФЗ

13. Федеральный закон РФ от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами"

14. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции от 13 июня 1996 г. № 65-ФЗ

15. Федеральный закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями

16. Федеральный закон РФ "О банках и банковской деятельности" в редакции от 3 февраля 1996г. № 17-ФЗ

17. Федеральный закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг"

18. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-Ф3

19. Федеральный закон РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"

20. Федеральный закон РФ от 21 июля 1997 г. № 122 -ФЗ "О государственной регистрации прав на имущество и сделок по ним"

21. Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью "

22. Федеральный закон РФ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" в редакции от 16 июля 1998 г. № 98-ФЗ

23. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики"

24. Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"

25. Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"

26. Федеральный закон РФ от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг"

27. Указ Президента РФ от 15 ноября 1991 г. "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР"

28. Указ Президента РФ от 14 июня 1992 г. "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин"

29. Указ Президента РФ от 7 октября1992 г. № 1186 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий"

30. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1765 "О мерах по обеспечению прав акционеров"

31. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях по взаимоотношению бюджетов различных уровней"

32. Указ Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2296 "О доверительной собственности (трасте)"

33. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве"

34. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"

35. Указ Президента РФ от 10 июня 1994 г. № 1182 "О выпуске и обращении жилищных сертификатов"

36. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1928 "О частных инвестициях в Российской Федерации"

37. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"

38. Указ Президента РФ от 26 июля 1995 г. № 675 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики в Российской Федерации"

39. Указ Президента РФ от 28 февраля 1996 г. № 293 "О дополнительных мерах по развитию ипотечного кредитования"

40. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины в ред. от 3 апреля 1997 г №283

41. Указ Президента РФ от 1 июля 1996 г. № 1008 "Концепция развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации"

42. Указ Президента РФ от 1 июля 1996 г. № 1009 "О Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг"

43. Указ Президента РФ от 20 июля 1996 г. № 1054 "О мерах по ликвидации задолженности акционерных обществ по заработной плате и налогам"

44. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1210 "О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера

45. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" в редакции от 23 февраля 1997

46. Указ Президента РФ от 23 июля 1997 г. № 773 "О предоставлении гарантий или поручительств по займам и кредитам"

47. Указ Президента РФ от 23 февраля 1998 г. № 193 "О дальнейшем развитии инвестиционных фондов"

48. Указ Президента РФ от 5 мая 1998 г. № 495 "О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и и оздоровлению государственных финансов"

49. Указ Президента РФ от 15 марта 1999 г. № 334 "Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки"

50. Постановление Совета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590 «Об утверждении положения об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью и положения о ценных бумагах»

51. Постановление Совета Министров СССР от 25 декабря 1990 г. N 601 "Об утверждении положения об акционерных обществах"

52. Постановление Правительства РФ и Совета Министров РФ от 15 марта 1993 г. № 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа"

53. Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями" с последующими изменениями и дополнениями

54. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения"

55. Постановление Правительства РФ от 15 мая 1995 г. № 458 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов"

56. Постановление Правительства РФ от 4 марта 1996 г. № 229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного займа"

57. Постановление Правительства РФ от 12 января 1997 г. № 71 "О привлечении финансовых ресурсов международных рынков капитала в 1997 году"

58. Постановления Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах"

59. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N° 283 "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

60. Постановление Правительства РФ от 14 марта 1998 г. № 302 "О привлечении финансовых ресурсов международных рынков капиталов в 1998 году"

61. Постановление Правительства РФ от 12 мая 1998 г. № 438 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины"

62. Постановление Правительства РФ от 12 мая 1998 г. N° 439 "О генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций"

63. Постановление Правительства РФ от 30 июня 1998 г. № 676 "О внесении изменений в некоторые решения Правительства Российской Федерации по вопросам выпуска государственных ценных бумаг"

64. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1998 г. Xs 724 "Вопросы Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю"

65. Распоряжение Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения"

66. Распоряжение Правительства РФ от 13 октября 1995 г. № 1016 "О комплексной программе стимулирования отечественных и иностранных инвестиций в экономику Российской Федерации"

67. Распоряжение Правительства РФ от 1 марта 1997 г. N° 238 "О предоставлении Минфином РФ поручительства по кредитам коммерческих банков"

68. Распоряжение Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 "О межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности"

69. Распоряжение Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 915 "О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы"

70. Распоряжение Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-р "О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами"

71. Распоряжение Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р "Об утверждении плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику".

72. Распоряжение Правительства РФ от 29 августа 1998 г. № 1229-р "О контроле за своевременным проведением расчетов кредитными организациями"

73. Распоряжение Правительства РФ от 9 сентября 1998 г. №1311-р "О выполнении функций платежного агента по проведению расчетов с физическими лицами по государственным ценным бумагам Внешторгбанка"

74. Заявление Правительства РФ от 21 ноября 1998 г. №5580 п-ШЗ "О реструктуризации кредитных организаций"

75. Распоряжение Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. № 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" с дополнениями от 3 марта 1999 г.№ 362 р.

76. Заявление Правительства РФ от 21 ноября 1998 г. № 5580п-П13 «О реструктуризации кредитных организаций»

77. Министерства Финансов и Министерства экономики Российской Федерации

78. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н

79. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167

80. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170

81. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95. Утверждено приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50

82. Положение Минфина РФ от 21 октября 1994 г. № 140 "О порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств"

83. Положение Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 52 "Условия выпуска облигаций федерального займа с переменным купонным доходом"

84. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96. Утверждено приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 108. отчетности в Российской Федерации".

85. Положение Минфина РФ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской Утверждено приказом Минфина РФ от 27 августа 1998 г. № 1598

86. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ от 5 августа 1996 г. № 71 и № 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"

87. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996 г.№ 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами"

88. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Зарегистрировано в Минюсте 10 июня 1997 г. за № 1324289

89. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г.№ 118 "Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия"

90. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с изменениями от 28 декабря 1994 г.)

91. Письмо Минфина РФ от 17 июня 1998 г. № 16-00-17-67 "Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами"

92. Положение Банка России от 24 апреля 1996 г. № 39 "Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций"

93. Положение Банка России от 10 июня 1996 г. № 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" с дополнениями от 2 июня 1996 г. № 02-255

94. Положение Банка России от 10 сентября 1997 г. "Об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации".

95. Положение Банка России от 25 ноября 1997 г. № 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ"

96. Положение Банка России от 23 декабря 1997 г. № 9-П "О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации"

97. Положение Банка России от 6 марта 1998 г. №19-П "О порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом государственных ценных бумаг" в редакции Указаний от 4 июня 1998 г. №250-У

98. Положение Банка России от 9 апреля 1998 г.№ 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием"

99. Положение Банка России от 27 апреля 1998 г. № 26-П "О порядке инвестирования средств нерезидентов на рынок российских государственных ценных бумаг" с изменениями и дополнениями от 10 ноября 1998 г. № 403-У.

100. Положение Банка России от 12 мая 1998 г. № 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций" с изменениями и дополнениями, внесенными Указанием Банка России от 18 ноября 1998 г. № 415-У.

101. Положение Банка России от 1 июня 1998 г. № 31 П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций"

102. Положение Банка России от 8 июня 1998 г. № 32-П "О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ"

103. Положение Банка России от 2 июля 1998 г. № 43-П "О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями участниками финансовых рынков"

104. Положение Банка России от 3 июля 1998 г. № 44-П "О порядке обращения на территории Российской Федерации процентных документарных именных облигаций Внешэкономбанка"

105. Положение Банка России от 28 августа 1998 г. № 52-П "О порядке эмиссии облигаций центрального банка Российской Федерации (Банка России)" (действие Положения приостановлено Указанием Банка России от 18 сентября 1998 г. № 352-У)

106. Положение Банка России от 28 августа 1998 г. № 53-П "Об обращении Облигаций Банка России" в редакции Указаний от 1 сентября 1998 г. № 339-У

107. Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", зарегистрировано в Минюсте РФ 29 сентября 1998 г. за № 1619

108. Положение Банка России от 1 сентября 1998 г. № 55-П "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами Российской Федерации".

109. Положение Банка России от 28 сентября 1998 г. № 57-П "О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж" в редакции Указаний от 7 апреля 1999 г. № 534-У

110. Положение Банка России от 10 ноября 1998 г. № 59-П "Опорядке рассмотрения документов и заключения Банком России договоров о выполнении функций дилера на рынке ГКО-ОФЗ"

111. Положение Банка России от 23 марта 1999 г. № 68-П "Об особенностях проведения сделок нерезидентов с ценными бумагами российских эмитентов, выраженных в валюте Российской Федерации, и проведении конверсионных сделок"

112. Временное положение "О проведении нерезидентами операций на внутреннем валютном рынке российских государственных ценных бумаг" Утверждено приказом Банка России от 2 февраля 1996 г. № 02-29.

113. Временный порядок бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках" Утвержден приказом Банка России от 6 мая 1993 г. № 02-78

114. Временный порядок бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями федеральных займов". Утвержден приказом Банка России от 13 июля 1995 г. № 02-124

115. Соглашение Банка России от 26 августа 1998 г. "Об организации расчетов по внешнеэкономическим связям"

116. Инструкция Внешэкономбанка от 25 декабря 1985 г. № 1 "О порядке совершения банковских операций по международным расчетам"

117. Инструкция Банка России от 27 сентября 1996 г. № 49 "О порядке регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями.

118. Инструкция Банка России и ГТК России от 12 октября 1993 г. .№ 19 и № 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров"

119. Инструкция Банка России от 23 февраля 1995 г. № 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" с последующими изменениями и дополнениями

120. Инструкция Банка России от 27 февраля 1995 г. № 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории РФ, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" с последующими изменениями и дополнениями

121. Инструкция Банка России и ГТК России от 26 июля 1995 г. № 30 и № 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары"

122. Инструкция Банка России от 17 сентября 1996 г.№ 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" в редакции Указания от 23 ноября 1998 г. № 417-У

123. Инструкция Банка России от 2 июля 1997 г. № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" в редакции Указания от 25 мая 1998 г.№ 237-У

124. Инструкция Банка России от 1 октября 1997 г. № 17 "О составлении финансовой отчетности" с последующими изменениями и дополнениями

125. Инструкция Банка России от 27 апреля 1998 г. № 72-И "О специальных счетах в валюте Российской Федерации типа "С"

126. Указание Банка России от 16 июля 1993 г. № 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации"

127. Указание Банка России от 17 декабря 1997 г. № 78-У "О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год" с последующими изменениями от 18 мая 1998 г. № 232-У.

128. Указание Банка России от 25 декабря 1997 г. № 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам"

129. Указание Банка России от 30 марта 1998 г. № 199-У "Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты ЦБ РФ".

130. Указание Банка России от 22 мая 1998 г. № 217-У "О замене акций с двойной номинальной стоимостью (рублевой и валютной) и долей, выраженных в иностранной валюте, на акции и доли, выраженные в рублях".

131. Указание Банка России от 1 июня 1998 г. № 245-У "О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала"

132. Указание Банка России от 19 августа 1998 г. № 320-У "О валютных операциях резидентов".

133. Указание Банка России от 30 сентября 1998 г. № 367-У "О порядке учета курсовых разниц по валютным операциям в кредитных организациях"

134. Указание Банка России от 1 сентября 1998 г. № 337-У "О бухгалтерском учете кредитными организациями операций с облигациями Центрального Банка РФ (Банка России) и осуществления расчетов по ним"

135. Указание Банка России от 30 сентября 1998 г. № 365-У "Об отмене запрета на оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте"

136. Указание Банка России от 2 октября 1998 г. № 372-У "О порядке расчетов Участников Расчетных центров ОРЦБ"

137. Указание Банка России от 28 октября 1998 г. № 385-У "Об особенностях осуществления Банком России проверок депозитарной деятельности кредитных организаций".

138. Указание Банка России от 30 октября 1998 г. № 388-У "О совершении операций с наличной иностранной валютой в операционных кассах уполномоченных банков".

139. Указание Банка России от 30 октября 1998 г. № 393-У "О порядке определения в абсолютной величине предельных значений обязательных нормативов".

140. Указание Банка России от 30 октября 1998 г. № 394-У "О временном порядке определения предельных значений величины открытых валютных позиций".

141. Указание Банка России от 10 ноября 1998 г.№ 404-У "О депонировании средств банков, имеющих разрешение на открытие и ведение специальных счетов типа "С" в валюте РФ"

142. Указание Банка России от 10 ноября 1998 г. № 407-У "О запрете зачисления средств от продажи иностранной валюты на рублевые счета нерезидентов" с учетом изменений и дополнений

143. Указание Банка России от 12 ноября 1998 г. № 409-У "О порядке проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ"

144. Указание Банка России от 16 ноября 1998 г. № 411-У "О порядке составления и предоставления годового бухгалтерского отчета территориальными учреждениями Центрального Банка Российской Федерации за 1998 год"

145. Указание Банка России от 25 ноября 1998 г. № 422-У "О порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях резидентах РФ требований и обязательств по не исполненным срочным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты РФ".

146. Указание Банка России от 30 ноября 1998 г. № 430-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям"

147. Указание Банка России от 1 декабря 1998 г. № 434-У "О временном порядке учета вложений кредитных организаций в долговые обязательства Российской Федерации, обращаемые на ОРЦБ"

148. Указание Банка России от 29 декабря 1998 г. № 466-У "О внесении изменений и дополнений в Письмо ЦБ РФ от 8 декабря 1994 г. № 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений)".

149. Указание Банка России от 31 декабря 1998 г. № 474-У "О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами"

150. Указание Банка России от 15 марта 1999 г. № 511-У "Об установлении специального порядка использования иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке РФ» с изменениями и дополнениями от 19 мая 1999 г. № 563-У

151. Указание Банка России от 19 марта 1999 г. № 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражение соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета"

152. Указание Банка России от 25 марта 1999 г. № 527-У "О процедуре замены обязательства, в котором кредитная организация является должником, обязательством, оформленным облигацией кредитной организации, конвертируемой в ее акции"

153. Письмо ГБ СССР от 14 марта 1991 г. № 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках" в редакции от 23 марта 1998 г.

154. Письмо Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" с последующими изменениями и дополнениями

155. Письмо Банка России от 9 июля 1992 г. № 14 "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (приложение к письму)

156. Письмо Банка России от 27 декабря 1993 г. № 67 "О некоторых вопросах порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями.

157. Письмо Банка России от 6 октября 1995 г. № 12-524 "О перечне документов, предоставляемых в Банк России для получения лицензий на операции, связанные с движением капитала"

158. Письмо Банка России от 24 февраля 1997 г. 415 "О порядке учета уставного капитала, оплаченного в иностранной валюте"

159. Письмо Банка России от 21 февраля 1997 г. № 414 "О внесении изменений в Инструкцию Банка России № 26"

160. Письмо Банка России от 26 сентября 1997 г. № 523 "О порядке формирования уставного капитала кредитных организаций в валюте Российской Федерации"

161. Письмо Банка России от 20 мая 1998 г. № 113-Т "Об отражении в бухгалтерском учете кредитными организациями обязательств, принятых на себя в соответствии с заключенными договорами и эмитированными ценными бумагами"

162. Письмо Банка России от 30 июля 1998 г. № 168-Т "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций"

163. Письмо Банка России и ГТК России от 1 октября 1998 г. № 266-Т и № 01-23/20506 "О дополнительных мерах по усилению контроля за репатриацией валютной выручки от экспорта товаров".

164. Письмо ГУ ЦБ РФ от 24 ноября 1998 г. № 10-1-16/3054 "Об отражении в учете расчетов с ММВБ по покупке-продаже инвалюты уполномоченными банками"

165. Письмо Банка России от 8 декабря 1994 г. № 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" с учетом изменений и дополнений, внесенных Указанием Банка России от 29 декабря 1998 г. № 466-У

166. Письмо Банка России от 10 марта 1999 г. № 88-Т "О порядке выплаты средств в иностранной валюте"

167. Телеграмма Банка России от 19 августа 1998 г,№ 177-Т "О валютных операциях резидентов"

168. Телеграмма Банка России от 1 сентября 1998 г. № 190-Т "О предоставлении сведений о проведении валютно-обменных операций"

169. Министерства по налогам и сборам РФ

170. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и дополнениями.

171. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.

172. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 мая 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"

173. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "О подоходном налоге с физических лиц"

174. Инструкция Госналогслужбы РФ от 28 апреля 1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

175. Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте"с последующими изменениями от 27 июля 1998 г.

176. Положение Госналогслужбы РФ от26 февраля 1998 г. № АП-4-05/1н, Минфина РФ № 12н "О налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)"

177. Письмо Госналогслужбы РФ от 9 июня 1994 г. № 01-05-12/278 "О налогообложении юридических лиц при операциях с векселями".

178. Письмо Госналогслужбы РФ от 24 декабря 1997 г. № 03-4-09/41 (имеет статус официальной переписки).

179. Письмо Госналогслужбы РФ от 1 октября 1998 г. № ШС-6-02/ 683@ "Об уплате налога на прибыль с курсовых разниц"

180. Письмо Госналогслужбы РФ от 2 октября 1998 г. № ВНК-6-05/689 "О порядке налогообложения курсовых разниц по валютным операциям в кредитных организациях"

181. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 ноября 1998 г. № ВГ-6-02/837@ "Об учете для целей налогообложения выручки от обязательной продажи валюты"

182. Письмо Госналогслужбы РФ от 11 января 1999 г. № ВГ 6-05/15 "О порядке отнесения сумм отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг на расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы"

183. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 февраля 1999 г. № 03-4-69/39 "О налоге на добавленную стоимость"