Пути снижения уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Климова, Мария Олеговна

• Климова, Мария Олеговна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Климова, Мария Олеговна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ.

1.1. Уклонение от уплаты налогов: признаки и содержание.

1.2. Причины и условия уклонения от уплаты налогов.

2. ОСОБЕННОСТИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СФЕРЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности и ее налогообложения в Российской Федерации.

2.2. Действие экономических причин уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

2.3. Оценка масштабов уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

3.1. Оценка налогового контроля за индивидуальными предпринимателями при исчислении и уплате НДФЛ.

3.2. Методические рекомендации по повышению результативности налогового контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Пути снижения уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства»

Актуальность, темы диссертационного исследования. Как известно, налоги являются важным, инструментом экономической политики любой страны. Государство, устанавливая налоги, стремится обеспечить себе необходимую материальную базу для решения своих задач. Вместе с этим обеспечить поступление налогов в бюджетную систему в полном объеме не удается ни одному государству в мире. Одной из причин этого является уклонение от уплаты налогов. Даже в западноевропейских странах и США, несмотря на успехи в совершенствовании налогового законодательства и финансового контроля, масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными. Еще в большей степени эта проблема характерна для формирующейся рыночной экономики России, где по оценкам различных специалистов в бюджетную систему не поступает от 30 до 50% подлежащих уплате налогов.

На необходимость изучения уклонения от уплаты налогов указывает следующее.

Во-первых, уклонение от уплаты налогов подрывает устойчивость бюджетной системы страны, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости.

Во-вторых, государство для формирования фондов денежных средств, которые сокращаются в результате уклонения от уплаты налогов отдельных налогоплательщиков, устанавливает дополнительное налоговое бремя, которое вынуждены нести законопослушные налогоплательщики. Тем самым неисполнение налоговых обязанностей провоцирует не только социальную напряженность, но и политическую нестабильность в стране.

В-третьих, уклонение от уплаты налогов увеличивает масштабы теневой экономики и служит базой для коррупции. Для снижения издержек и рисков осуществления деятельности в теневом секторе экономики налогоплательщики используют незаконные «услуги» государственных служащих. Тем самым теневая экономика создает спрос на «услуги» должностных лиц государственных органов^ злоупотребляющих своими должностными полномочиями, повышая привлекательность данного вида деятельности. С другой стороны, недобросовестные госслужащие увеличивают издержки для налогоплательщиков легального сектора экономики, ставя их в условия, когда они вынуждены прибегать к коррупционным выплатам. В результате служащие государственных органов снижают конкурентоспособность деятельности, осуществляемой в легальном секторе, стимулируя налогоплательщиков к уходу в теневой сектор экономики.

Субъектами уклонения от уплаты налогов могут быть как юридические, так и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей. На важность изучения проблемы уклонения от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей РФ указывают следующие обстоятельства.

Реформы в России привели к очень быстрым изменениям в экономике. В течение короткого времени произошли значительные сдвиги в ее структуре, появился и очень быстро стал развиваться негосударственный сектор экономики, в том числе и индивидуальная предпринимательская деятельность. По данным Госкомстата России в период с 2006 по 2009 гг. количество физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, увеличилось с 2 934,4 до 3 853,9 тыс. ед., то есть более чем на 30%.

Переход на новые формы хозяйствования наряду с позитивными изменения-' ми: обеспечение дополнительных рабочих мест; направленность на снижение социальных проблем, таких как бедность и безработица; снижение монополизации рынка и др.; привнес в экономику множество факторов (несовершенство и нестабильность налогового законодательства, несовершенство налогового контроля и т. п.), создающих благоприятные условия для уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов. В свою очередь, налоговые органы, непосредственно занимающиеся контролем за уплатой налогов, в виду широкого распространения индивидуальной предпринимательской деятельности в нашей стране не в силах охватить налоговыми проверками всех индивидуальных предпринимателей. Данное обстоятельство непосредственно отражается на масштабах уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства, поскольку индивидуальные предприниматели, являясь одним из основных субъектов предпринимательской деятельности, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины, в том числе и соблюдения налогового законодательства.

Несмотря на важность исследования уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства в настоящее время недостаточно изучена деятельность индивидуальных предпринимателей, связанная со снижением налогов, имеющая свои специфические черты и признаки. В частности, не определены факторы, влияющие на уклонение от уплаты налогов, специфика уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, не выработаны направления снижения уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

Все вышеизложенное обусловливает необходимость исследования проблемы уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов и выработку направлений ее решения, что и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сущности уклонения от уплаты налогов, а также широкому кругу проблем, связанных с этим явлением, посвящено много работ как отечественных, так и зарубежных авторов. К отечественным-авторам, исследующим проблему уклонения от уплаты налогов, относятся: Е.О. Алауханов, К.Т. Ахмедин, Ю.М. Березкин, В.Р. Берник,

A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, А.Н. Головкин, Н.Ф. Завьялов, В.М. Зарипов,

B.А. Кашин, А.П. Киреенко, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.В. Радаев, И.Г. Русакова, М.В. Романовский, И.Н. Соловьев, Д.Г. Черник. P.C. Юрмашев, Т.Ф. Юткина и др. В числе зарубежных авторов, внесших значительный вклад в разработку различных аспектов уклонения от уплаты налогов: Э. Файг, Э. де Сото, Г.-Г. Хоппе, О. Уильямсон и др.

Изучению причин уклонения от уплаты налогов посвящены работы таких отечественных ученых как: А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров, A.JI. Бембетов, Д.А. Глебов, В.А. Козлов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, JI.B. Платонова, Р.Ю. Потехин, К.Е. Ривкин, А.И. Ролик, И.М. Середа, И.Н. Соловьев и др., и зарубежных авторов: Н.Р. Тупанчески, П.М. Годме, Д. Енсте, Ф. Харрисон, Ф. Шнайдер и др.

Наличие комплекса работ о причинах налоговых правонарушений и преступлений не говорит о том, что учеными исследованы все вопросы- и разрешены все проблемы уклонения от уплаты налогов. Отдельные моменты, специфические черты той или иной причины, характерные для определенной преступной деятельности, раскрыты не полностью, а только в отношении задач, которые ставились в исследованиях. Наша задача состоит в том, чтобы из множества факторов выделить те, которые непосредственно и конкретно влияют на уклонение от уплаты налогов, и те, которые лишь способствуют возникновению этого явления. Вопрос о природе налоговых нарушений и их причинах имеет, помимо теоретического, большое практическое значение, поскольку определяет направления снижения уклонения от уплаты налогов. <•

Вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей в той или иной степени нашли отражение в трудах современных российских специалистов, таких как В. С. Бард, Л.А. Дробозина, JI. II. Павлова, В.Г. Пансков, М.В. -Романовский, И. Г. Русакова, Б.М. Сабанти и др. и зарубежных, таких как А.Смит, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс и др. Пути снижения уклонения от уплаты налогов разрабатывались С.А. Голубчиковой, В.М. Зариповым, М.В. Коршуновой, E.H. Кущ, A.B. Лобановым, Л.А. Ребрыш, А.Ю. Рымановым и др.

Несмотря на существование, казалось бы, широкого комплекса работ в области уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов данная проблема в настоящее время изучена не всесторонне: До сих пор не в полной мере разработаны теоретические, методологические и организационные предпосылки, которые можно было бы использовать для снижения уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства. Это касается понятийного аппарата, возникновения уклонения от уплаты налогов и организации эффективного налогового контроля за выявлением скрытых от уплаты налогов. Практически не проводились эмпирические исследования уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов. Недостаточная степень разработанности данной проблемы подтверждает актуальность темы диссертационной работы, цель, задачи и ее структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является изучение уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства и разработка на этой основе теоретических положений и практических рекомендаций по снижению уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов.

Для достижения цели диссертации были поставлены и решены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:

- определить сущность понятия «уклонение от уплаты налогов» и его признаки;

- выявить факторы, влияющие на уклонение от уплаты налогов;

- рассмотреть и определить особенности индивидуальной предпринимательской деятельности, оказывающие влияние на уклонение от уплаты налогов;

- выделить особенности действия экономических причин уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов;

- дать оценку масштабов уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогового контроля в сфере индивидуального предпринимательства, которые позволят снизить уклонение от уплаты налогов.

Объект исследования — уклонение от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

Предмет исследования - отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями при уклонении от уплаты налогов.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической базой исследования послужили научные труды, посвященные изучению индивидуальной предпринимательской деятельности, теневой экономики, уклонения от уплаты налогов, контрольной работы налоговых органов. Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания, методы экономического и статистического анализа.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Федеральной налоговой службы РФ, Управления Федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области, Судебного департамента при Верховном суде РФ, информационно-аналитических обзоров (в т.ч. в сети Интернет), а также собранные автором данные о результатах выездных налоговых проверок деятельности индивидуальных предпринимателей Иркутской области.

Наиболее существенные результаты, полученные в процессе исследования, состоят в следующем:

- выделены дополнительные признаки (средство достижения цели, характер перераспределения налоговых обязательств, характер последствий снижения, налогов для государства), позволяющие разграничить уклонение от уплаты на-. логов и налоговую оптимизацию;

- дана оценка вклада индивидуальных предпринимателей в налоговые доходы бюджетной системы РФ, оценены потери бюджетной системы Иркутской области «в результате уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов;

- дана оценка масштабов уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов в Иркутской области в разрезе видов экономической деятельности, видов налогов и видов налоговых режимов;

- дополнены методические рекомендации по планированию и подготовке выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей для повышения результативности выездного налогового контроля, в сфере индивидуального предпринимательства.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений, и практических рекомендаций по снижению уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства. Элементами научной новизны являются следующие:

- выявлены факторы, непосредственно порождающие уклонение от уплаты налогов (экономические и духовно-нравственные); и факторы, способствующие его возникновению (правовые, политические и организационно-технические), установлена их взаимосвязь для определения путей снижения уклонения от уплаты налогов;

- предложено выделить физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников, в отдельную категорию налогоплательщиков, деятельность которых будет характеризоваться упрощенным порядком регистрации и льготным налогообложением, что позволит снизить уклонение от уплаты налогов, обусловленное незарегистрированной предпринимательской, деятельностью;

- разработана методика отбора индивидуальных предпринимателей для выездного налогового контроля на основе использования комбинации различных методов отбора, с целью повышения результативности выездного налогового контроля в сфере индивидуального предпринимательства.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что выделение отличительных признаков уклонения от уплаты налогов, выявление факторов, порождающих и способствующих уклонению от уплаты налогов, оценка масштабов уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов развивают методические подходы к снижению уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

Практическая! значимость заключается в возможности использования предлагаемых методических рекомендаций и методики отбора индивидуальных предпринимателей для выездного налогового контроля налоговыми органами с целью повышения результативности выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов по налогообложению.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Диссертационная работа является прикладным исследованием уклонения от уплаты налогов в-сфере индивидуального предпринимательства. Область диссертационного исследования включает изучение уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов и разработку теоретических положений и практических рекомендаций по снижению уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства. Указанная область исследования соответствует формуле специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит», охватывающей проблемы, возникающие в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев финансовой системы, а именно пункту 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» паспорта специальностей ВАК России.

Апробация и реализация результатов исследования. Разработанная в рамках диссертационного исследования методика отбора индивидуальных предпринимателей для выездного налогового контроля на основе использования комбинации различных методов отбора апробирована ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска Иркутской области.

Результаты исследования нашли отражение в научно-исследовательской теме кафедры налогов и таможенного дела «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики», внесенной в Целевую комплексную программу научных исследований и инновационных разработок ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» на 2008-2012 гг. Результаты исследования используются также в учебном процессе при преподавании курсов «Налоги и налогообложение» и «Правовое регулирование налоговых отношений».

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования представлены на ежегодных конференциях профессорскопреподавательского состава, докторантов и аспирантов БГУЭП (г. Иркутск, 2007 г.), заседании 18-й научной конференции аспирантов и их научных руководителей, посвященной социально-экономическим реформам в регионе (г. Иркутск, 2009 г.), Международной научно-практической конференции «Роль финансово-экономического образования в инновационном развитии регионов России» (г. Иркутск, 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях» (г. Иркутск, 2009 г.), конференции по итогам V Байкальского экономического форума на тему «Поддержка малого и среднего предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях: опыт, проблемы и перспективы» (г. Иркутск, 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (г. Астрахань, 2009 г.).

По теме исследования автором опубликовано 10 научных статей общим объемом 3,50 п. л. (полностью авторские), в том числе три статьи в ведущем рецензируемом научном журнале, определенном ВАК Минобрнауки РФ, - «Известия Иркутской государственной экономической академии» в объеме 1,10 п. л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Климова, Мария Олеговна

Результаты исследования показали, что индивидуальная предпринимательская деятельность сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал. Высокие масштабы уклонения от уплаты налогов и невысокое качество налогового контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей предопределили логику дальнейшего исследования.

Второе направление диссертационного исследования заключалось в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по снижению уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

1. На основе сопоставления элементов теневого рынка труда индивидуальных предпринимателей и организаций выделена особенность теневого рынка труда в сфере индивидуального предпринимательства, влияющая на масштабы уклонения от уплаты налогов - нерегистрируемое предпринимательство.

Для снижения уклонения от уплаты налогов, обусловленного нерегистри-руемым предпринимательством, в диссертации предложено выделить физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников, в отдельную категорию налогоплательщиков.

Индивидуальная предпринимательская деятельность, осуществляемая без привлечения наемного труда, будет иметь следующие преимущества:

- простота регистрации за счет отсутствия необходимости уплаты госпошлины и подачи документов, необходимых для государственной регистрации предпринимательской деятельности (за исключением документа, удостоверяющего личность физического лица);

- отсутствие требований к ведению учета и отчетности и представлению налоговых деклараций — налогообложение предпринимательской деятельности будет осуществляться на основе приобретаемого в налоговом органе патента;

- основанием прекращения предпринимательской деятельности будет являться неприобретение патента на текущий налоговый период.

Выдача патента должна осуществляться на срок от одного до 12 месяцев, не ограничиваясь рамками календарного года, что позволит учитывать длительность осуществления предпринимательской деятельности, ее сезонность и периодичность без уплаты «лишних» налоговых платежей. Предлагаемые изменения позволят упростить порядок регистрации предпринимательской деятельности физических лиц и ее налогообложения и на основе этого снизить уклонение от уплаты налогов, связанное с нерегистрируемым предпринимательством.

2. Анализ практики планирования и подготовки выездных налоговых проверок показал, что она имеет ряд недостатков и требует изменений. Для повышения результативности выездного налогового контроля в сфере индивидуального предпринимательства обоснован ряд следующих предложений:

- расширить количество центров обработки данных на уровне каждого субъекта Российской Федерации (в настоящее время действует лишь пять таких центров), функциями которых являлись бы сбор сведений, их ввод, обработка и хранение с целью накопления широкого круга информации, указывающей на результаты деятельности предпринимателей, которые затем использовать при планировании и проведении выездных налоговых проверок;

- для обеспечения оперативного получения сведений и их эффективного использования расширить круг сведений, поступающих в центры обработки данных, путем их предоставления от государственных и негосударственных органов и организаций в обязательном порядке в электронном виде в едином- формате данных с электронной цифровой подписью;

- при региональных центрах обработки данных создать специализированные отделы, функциями которых являлись бы получение из центра обработки данных сведений о деятельности индивидуального предпринимателя, их анализ и проведение автоматизированного отбора предпринимателей для проведения выездного налогового контроля. Принятие данных мер позволит обеспечить с максимальной эффективностью планирование выездных налоговых проверок и направить усилия налоговых органов на проведение дополнительных контрольных мероприятий в сфере индивидуального предпринимательства;

- в целях углубленного анализа сведений о деятельности индивидуальных предпринимателей разработать систему их контрольных соотношений.

На основе данных, полученных в результате анализа сведений, будут решаться два вопроса:

- отбор предпринимателей для выездного налогового контроля;

- расчет потенциально возможного размера доначисленных налогов, которые могут быть выявлены при проведении контрольных мероприятий.

Обеспечение рационального отбора предпринимателей для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой индивидуального пред-, принимательства. В диссертации отбор предпринимателей предложено осуществлять путем комбинации методов целенаправленного отбора, используемых в настоящее время налоговыми органами нашей страны при планировании выездного налогового контроля, и методом случайного отбора, утратившего своего значение при планировании проверок.

Несомненным преимуществом комбинированного подхода является то, что он позволяет выделить группы предпринимателей, которые характеризуются различными вероятностями выявления в их деятельности уклонения от уплаты налогов. В связи с ограниченностью финансовых и трудовых ресурсов налоговых органов это обстоятельство представляется немаловажным.

Использование комбинации методов и метода случайного отбора при плани.-ровании выездных налоговых проверок позволит повысить не только результативность контрольной^ работы налоговых органов (за счет проверки предпринимателей с высоким уровнем риска выявления в их деятельности уклонения от уплаты налогов), но и уровень налоговой дисциплины (за счет непредвиденности проведения выездных налоговых проверок).

Данные о суммах потенциально возможных доначислений целесообразно использовать для выработки приоритетных направлений контрольных мероприятий выездного налогового контроля, а также для оценки качества работы как отдельных налоговых инспекторов, осуществляющих выездные проверки, так и качества контрольных мероприятий в целом.

Собрать все подлежащие уплате налоги в сфере индивидуального предпринимательства - сложная задача, стоящая перед налоговыми органами, решение которой позволит защитить финансовые интересы государства и в то же время снизить налоговую нагрузку на законопослушных налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства велось в разрезе двух логически взаимосвязанных групп проблем: изучения уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов; разработка теоретических положений и практических рекомендаций по снижению уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства.

Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических вопросов сущности уклонения* от уплаты налогов, его возникновения, а также особенностей уклонения от уплаты налогов в,сфере индивидуального предпринимательства. В результате исследования этих вопросов были сделаны следующие основные выводы:

1. В литературе, посвященной проблеме изменения- налоговых обязанностей, наряду с понятием «уклонение от уплаты налогов» зачастую используются понятия «минимизация налогов», «налоговое планирование», «оптимизация налогов», «налоговая оптимизация», «уклонение от налогообложения», «сокрытие налогов», «уход от налогов», «избегание налогов», «неуплата налогов» и «обход налогов». В диссертации дана сравнительная характеристика данных понятий и установлена их взаимосвязь. Определено, что снижение размера налоговых выплат происходит путем налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

Сравнение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов показывает, что данные явления характеризуются целенаправленностью действий налогоплательщиков и совпадением целей — экономией оборотных средств за счет снижения размера налоговых выплат.

Разграничение уклонения от уплаты налогов и налоговой оптимизации представляется немаловажным для предпринимательской деятельности физических лиц, поскольку индивидуальный предприниматель в случае привлечения его к ответственности отвечает всем принадлежащим имуществом и может быть привлечен к уголовной ответственности.

На основе анализа сущности уклонения от уплаты налогов и налоговой оптимизации в дополнение к трудам ученых (например, В.М. Зарипова, В. А. Бабанина, A.B. Брызгалина), посвященных проблеме разграничения данных понятий, выделены их дополнительные признаки:

- в отличие от налоговой оптимизации, цель которой — экономия на налогах, достигается за счет более рационального использования финансовых ресурсов, цель уклонения от уплаты налогов достигается путем неисполнения налоговых обязанностей как в текущем периоде, так и в будущем;

- уклонение от уплаты налогов влечет негативные последствия для государства, в частности: непоступление налогов в бюджетную систему страны, нарут шение конкурентоспособности предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков (экономические последствия); нарастание социальной несправедливости и напряженности в обществе (социальные); усиление политической нестабильности в стране (политические). При оптимизации налогов снижение налогов .влечет как негативные (снижение размера налоговых выплат), так и позитивные (расширение налоговой базы за счет ограничения размера налоговых выплат в текущем налоговом периоде) последствия для государства;

- при оптимизации налогов налоговые обязанности перераспределяются как во времени, так и по взаимосвязанным налогоплательщикам; при уклонении от уплаты налогов происходит переложение налоговых обязательств на законопослушных налогоплательщиков, в результате чего недобросовестный налогоплательщик (субъект предпринимательской деятельности) получает двойную выгоду в виде неуплаченных налогов и повышения конкурентоспособности бизнеса.

2. Для возникновения правонарушения, в том числе налогового, необходимо не только наличие причины, но и обстоятельств, способствующих нарушению. Развивая и дополняя научные труды И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, А.И. Ролика, П.М. Годме и других ученых, посвященных проблеме возникновения нарушений в сфере налогообложения, выделены факторы, непосредственно порождающие уклонение от уплаты налогов (причины), и факторы, способствующие его возникновению (условия).

Уклонение от уплаты налогов порождается экономическими и духовно-нравственными обстоятельствами. Экономические причины обусловлены желанием налогоплательщика сэкономить на неисполнении своих налоговых обязанностей, а духовно-нравственные — доверием к институтам государственной власти, определяющим внутреннюю мотивацию налогоплательщика к уплате налогов.

Экономические причины уклонения от уплаты налогов разнообразны. У физических лиц экономические причины обусловлены низким уровнем жизни: уклонение от уплаты налогов позволяет сэкономить денежные средства и тем самым повысить уровень благосостояния физического лица. В свою очередь, желание субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей и организаций) уклониться от уплаты налогов во многом обусловлено высоким уровнем трансакционных издержек и невозможностью обеспечения конкурентоспособности деятельности в легальном секторе экономики.

При ограниченности финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей и сложности привлечения дополнительных ресурсов высокий уровень трансакционных издержек особенно ощутим в сфере индивидуального предпринимательства. Для обеспечения конкурентоспособности предпринимательской деятельности физические лица (индивидуальные предприниматели) вынуждены снижать уровень трансакционных издержек, связанных с исполнением налоговых обязанностей. При этом снизить уровень затрат позволяет не столько снижение уровня издержек налогового согласования (издержек, которые несут налогоплательщики в связи с уплатой налогов и исполнением требований налоговогозаконодательства), сколько снижение размера налоговых выплат (уклонение от уплаты налогов):

На основе проведенного в диссертации корреляционно-регрессионного анализа влияния различных факторов на налоговые' доходы определено, что- уровень налоговых доходов непосредственно не зависит от уровня, общей налоговой ставки — влияние данного фактора статистически не значимо. В связи с этим есть все основания полагать, что экономические причины сами по себе, вопреки распространенному мнению, не порождают значительные масштабы уклонения от уплаты налогов.

Причина не приводит к уклонению от уплаты налогов, она лишь порождает это явление. Условие же дает все предпосылки для снижения налогов. Уклонение от уплаты налогов возникает лишь при совместном действии причин и условий.

К числу условий, способствующих уклонению от уплаты налогов, в диссертации отнесены:

- политические условия: функционирование оффшорных зон, коррупция в государственных органах, неэффективная борьба государства с легализацией денежных средств, добытых преступным и незаконным путем, лоббизм и др.

- правовые условия: несовершенство, нестабильность и сложность налогового законодательства;

- организационно-технические условия: низкое качество налогового контроля, отсутствие должного взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами, несвоевременное проведение проверок, недостаточное принятие мер по розыску и привлечению к ответственности недобросовестных налогоплательщиков и др.

На основе проведенного в диссертации анализа определено, что между причинами и условиями существует определенная взаимосвязь. Проведенное теоретическое исследование показало, что воздействовать на условия, и тем самым перекрыть действие причин, проще, чем устранить причины возникновения уклонения от уплаты налогов. В связи с этим повлиять на уклонение от уплаты налогов и предупредить его возникновение можно, воздействуя не столько на причины, сколько на условия, способствующие снижению налогов.

3. На основе анализа данных налоговой отчетности (формы 1-НМ, 5-ЕНВД, 5-УСН), позволяющих оценить поступления^ налогов от индивидуальных предпринимателей, установлено, что вклад индивидуальных предпринимателей' в налоговые доходы бюджетной системы России невелик. Так, поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны от индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД) в 2009 г. в Иркутской области составили 3,67% всех налоговых доходов, в Российской Федерации - 1,17% (по организациям - 4,40 и 1,40% соответственно). И это притом, что количество индивидуальных предпринимателей, представивших налоговые декларации по налогам, уплачиваемым при применении данных налоговых режимов, в 2,5 раза превысило количество организаций. ;

На основе метода налогового аудита, построенного на выборочном анализе результатов выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, оценены масштабы уклонения от уплаты налогов в сфере индивидуального предпринимательства Иркутской области:

- наибольшие суммы неуплаченных налогов, выявленные налоговыми органами, характерны деятельности предпринимателей, осуществляющих производственную, торговую, финансовую деятельности, а также операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставление услуг;

- доля неуплаченных налогов выше у предпринимателей, применяющих традиционную и упрощенную системы налогообложения (около 80%), и ниже у предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (50%);

- в большей- степени индивидуальные предприниматели уклоняются от уплаты НДФЛ, страховых взносов (около 85%), НДС (80%), а также от налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (75%); в меньшей степени - от уплаты ЕНВД (50%).

Сопоставление данных Отчета о денежных доходах населения и отчета налоговых органов формы №5-НДФЛ позволило установить, что сумма скрытого от уплаты НДФЛ с предпринимательских доходов в 2009 г. в Иркутской области составила 3 857,2 млн. руб., а масштаб уклонения от уплаты данного налога — 86,2% (данный показатель вполне согласуется с результатами налогового аудита). Согласно расчетам масштаб уклонения от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности в пять раз превышает масштаб уклонения от уплаты НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами (17,2%). На основе использования отчетности налоговых органов определено, что налоговые органы доначисляют около 5% скрытого от уплаты НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, и лишь около 3% скрытого НДФЛ, уплачиваемого с доходов от предпринимательской деятельности.

На основе данных, полученных по результатам налогового аудита, и данных о начисленных суммах налогов (содержащихся в налоговой отчетности) оценены потери бюджетной системы Иркутской области в результате уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов: в результате уклонения от уплаты налогов предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность, бюджетная система Иркутской области в 2009 г. недополучила налогов на сумму 3 277,9 млн. руб., в результате уклонения от уплаты налогов предпринимателей, осуществляющих операции с недвижимым имуществом, аренду и предоставление услуг — 444,1 млн. руб. По данным видам деятельности потери бюджетной системы составили около 10% налоговых доходов Иркутской области;

- в результате уклонения индивидуальных предпринимателей от уплаты ЕНВД бюджет недополучил 400 497 тыс. руб., в результате неисполнения налоговых обязанностей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения - 406 758 тыс. руб.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Климова, Мария Олеговна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) //Рос. газ. -2009. -21 янв.

2. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (ред. от 05.07.2010). Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ // Рос. газ. -1994. -8 дек.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июн. 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -1996. -17 июн.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июл. 1998 г. № 146-ФЗ // Рос. газ. -1998. -6 авг.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -7 авг.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 дек. 2001 г. № 197-ФЗ // Рос. газ. -2001. -31 дек.

8. О бухгалтерском учете : Федеральный закон РФ от 21 нояб. 1996 г: № 129-ФЗ // Рос. газ. -1996. -28 нояб.

9. По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации : Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П // Рос. газ. 2003. - 3 июн.

10. Об использовании системы ЭОД в контрольной работе по ЕСН и СВ на ОПС : Письмо ФНС РФ от 22 июн. 2006 г. №ГВ-6-05/629: Документопубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».

11. Аистов A.B. О фильтрующей роли образования в России / A.B. Аистов // Экономический журнал ВШЭ. 2009. - № 3.

12. Алауханов Е. Налоговые преступления: аспекты борьбы и профилактики / Е. Алауханов, К. Ахмедин. Алматы, 2008. — 130 с.

13. Ануфриева Е.М. Уклонение от налогов: масштабы и структура проблемы (по материалам Пензенской области) / Е.М. Ануфриева // Известия ПГПУ им. В.Г. Белинского. 2007. - № 3.

14. Артеменко Д.А. Проблемы институционализации независимой медиации взаимодействия бизнеса и государства в процедурах налогового администрирования / Д.А. Артеменко // Вопросы- регулирования экономики. — 2010.-Т. 1. № 4.

15. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях / В.А. Бабанин // Финансовый менеджмент. 2006. - № 1.

16. Багиев Г.Л. Маркетинг / Г.Л. Багиев, В.М. Тарасевич, X. Анн. М. : Экономика, 1999.-703 с.

17. Бард B.C. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард и др.. М. : КНОРУС, 2004. - 288 с.

18. Барсукова С.Ю. Неформальная экономика: экономико-социологический анализ / С.Ю. Барсукова. М. : ГУ-ВШЭ, 2004. - 448 с.

19. Барсукова С.Ю. Теневой и фиктивный рынки труда в современной России / С.Ю. Барсукова // Pro et Contra. Том 5. - 2000. - № 1.

20. Бекряшев A.K. Теневая экономика и экономическая преступность / А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров, Н.С. Бекряшева. — Омск : Омский государственный университет, 2000. 459 с.

21. Березкин Ю.М. Проблемы и способы организации финансов / Ю.М. Бе-резкин. Иркутск : Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.

22. Берестовой C.B. Налоговые проверки в Соединенных штатах Америки / C.B. Берестовой // Российский налоговый курьер. 2004. — № 13.

23. Блинов А.О. Малое предпринимательство. Организационные и правовые аспекты деятельности / А.О. Блинов. М. : «Ось-89», 1998. - 162 с.

24. Боброва A.B. Разработка критерия налоговой оптимизации / A.B. Боброва // Налоги и финансовое право. — 2007. — № 2 (Приложение).

25. Богомолов И. Обзор арбитражной практики / И. Богомолов // Финансовый директор. — 2010. № 11.

26. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

27. Болыыой российский энциклопедический словарь. М. : Большая российская энциклопедия, 2003. 1888 с.

28. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Екб. : Налоги и финансовое право, 2005. — 288 с.

29. Брызгалин A.B. Практическая налоговая энциклопедия // CONSULT-ANT.RU: справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

30. Булатов A.C. Экономика/ A.C. Булатов. -М. : Экономисте», 2008. 831с.

31. Бусыгин A.B. Предпринимательство / A.B. Бусыгин. М. : Издательство «ИНФРА», 2001. - 632 с.

32. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. — 2003.-№6.

33. Волженкин Б.В. Отмывание денег. Совместный проект по оказанию содействия реформе уголовной юстиции: Подборка сравнительно-правовых материалов по вопросам борьбы с экономическими преступлениями / Б.В. Волженкин. Тамбов, 2000.

34. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. Спб. : Питер, 2004. - 634 с.

35. Глебов Д.А. Налоговые преступления и налоговая преступность / Д.А. Глебов, А.И. Ролик. Спб. : Юрид. Центр Пресс, 2005. - 336 с.

36. Годме П.М. Финансовое право / П.М. Годме; пер. и вступ. ст. P.O. Халфиной. М.: Прогресс, 1978. - 428с.

37. Гусев B.B. Администрирование ЕСН: налоговый контроль будет усилен / В.В. Гусев // Российский налоговый курьер. 2006. - № 10.

38. Гусев В.В. Госналогслужба России: итоги; проблемы, перспективы / В.В. Гусев // Финансы. 1999. - № 2.

39. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения / И.П. Гусева // Адвокат. 2004. - № 4.

40. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4 т. - М. : Русский язык, 1998.

41. Джаарбеков С. Налоговое планирование = оптимизация налогообложения / С. Джаарбеков // Финансовый директор. 2002. - № 1.

42. Де Сото Э. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире / Э. де Сото. -М. : Catallaxy, 1995.

43. Дмитраков В. Оцените вероятность выездной проверки компании по методике ФНС / В. Дмитраков // Практическое налоговое планирование. -2008. — № 7.

44. Долгова А.И. Криминология / А. И. Долгова. М. : Норма, 2005. - 912 с.

45. Дьячкина JI.A. Налогообложение в системе регулирования деятельности малого предпринимательства в России : автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / JI.A. Дьячкина. СПб., 2006. - 22 с.

46. Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка: в 3 т. Т. 1, 2, 3 / Т.Ф. Ефремова. -М. : Изд-во ACT, 2006.

47. Игнатова С.А. Определение и оценка подпольной и неформальной экономики: неоинституциональный подход // Экономическая теория преступлений и наказаний: электрон, журн. — 2000. — № 2.

48. URL: http://corruption.rsuh.ni/magazine/2/n2-06.shtml (дата обращения: 12.12.2010).

49. Институциональные преобразования и демография организаций. 2009: Стат. сб. -Иркутск, 2010. — 65 с.

50. Иркутская область в цифрах. 2008: Стат. сб. Иркутск, 2009. - 178 с.

51. Как всё изменит ЕСН 34% или смерть стартапам // HABRAHABR.RU : тематические медиа. 2011. 15 янв.

52. URL: http://habrahabr.ru/blogs/personal/101340/ (дата обращения: 31.01.2011).

53. Ким А. Оффшор без иллюзий / А. Ким // Финанс. 2006. - № 62.

54. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля / А.П. Киреенко. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. 102 с.

55. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития /

56. А.П: Киреенко. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2004. - 242 с.

57. Китина М.О. Особенности уклонения от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями / М.О. Китина // Финансово-кредитная система в регионе: опыт, проблемы, инновации: сб. науч. тр. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2009.-295 с.

58. Климова М.О. Определение понятия «индивидуальный предприниматель» для целей налогообложения / М.О. Климова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). 2010. - № 6.

59. Климова М.О. Теоретические аспекты уклонения от уплаты налогов / М.О. Климова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). -2010. -№ 4.

60. Климова М.О. Уклонение от уплаты налогов в предпринимательской среде / М.О. Климова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права).-2010.-№3.

61. Ковалев В.В. Финансы: учебник / В.В. Ковалев. М. : ТК Велби, 2007.- 640 с.

62. Козлов В.А. Криминалистические аспекты налоговых преступлений и правонарушений / A.B. Козлов // Черные дыры в российском законодательстве. 2002. - № 3.

63. Козлов-В.А. Экономические реформы и вопросы обеспечения бюджетно-налоговой безопасности России / A.B. Козлов // Аудит и финансовый анализ. 2003. — № 1.

64. Кубишин Е.С. Неформальная занятость населения России / Е.С. Кубишин // ЭКО. 2003. - № 2.

65. Кузнецова Н.Ф. Криминология / Н.Ф. Кузнецова, В.В. Лунеев. -М. : Волтерс Клувер, 2004. 640 с.

66. Кузьменко В.В., Малахова Н.И. Современные трактовки категорийуклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля /

67. Куликов A.C. Экономическая преступность в России: состояние, тенденции, прогнозы / A.C. Куликов // Право и безопасность. 2009. -№ 1.

68. Куницына Е.М., Куницын Д.В. О совершенствовании государственной политики по пресечению уклонения от уплаты налогов / Е.М. Куницына, Д.В Куницын // Финансы. 2009. - № 6.

69. Куривчак И. Хочу стать ИП // ERABOTA.RU: проект «еРабота». URL: http://ekat.erabota.ru/info/articles/edu/?id=5837 (дата обращения:; 11.10.2010).

70. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов / И.И. Кучеров. М. :. ЮрИнфоР, 2009. - 472 с.

71. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. М. : ЮрИнфоР, 2001. - 360 с.

72. Кучеров И.И. Налоговые преступления / И.И. Кучеров. М. : ЮрИнфоР, 1997.-224 с.

73. Ларичев В.Д. Налоговые преступления / В.Д. Ларичев, А.Л. Бембе-тов. М.: Экзамен, 2001. - 336 с.

74. Левин М., Мовшович С. Моделирование уклонения от налогов в условиях штрафов и отказа от предоставления кредитов / М. Левин,

75. C. Мовшович. М., 2001. - 27 с.

76. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова // Финансы. 2003. - № 7.

77. Лолаева С. Антология лоббизма // LOBBYING.RU : рос. проф. портал о лоббизме и GR.

78. URL: http://lobbying.ru/index.php?articleid=811 (дата обращения: 20.02.2010).

79. Малое предпринимательство в России. 2008: Стат. сб. М., 2009. -164 с.

80. Малое и среднее предпринимательство в Иркутской области. 2009: Стат. сб. Иркутск, 2010. - 52 с.

81. Малое и среднее предпринимательство в России. 2009: Стат. сб. — М., 2010.-172 с.

82. Метелев С.Е., БарминаС.В. Неформальная (скрытая) экономическая деятельность и проблемы ее налогообложения / С.Е. Метелев, C.B. Бармина // Закон и право. 2005. - № 11.

83. Методы налоговой оптимизации: учебник / А.В Брызгалин и др. -М. : Аналитика-Пресс, 2001. 176 с.

84. Мигаль А. Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов: критерии и практика // Audit-it.ru : Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. URL : http://www.audit-it.ru/articles/personnel/all0/44331.html

85. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования / М.В. Мишустин // Российский налоговый курьер. -2010.-№ 13-14.

86. Налоги не боевой рубеж, а возможность для сотрудничества (интервью И.И. Кучерова) // Налоговед. - 2008. - № 11.

87. Новый толково-словообразовательный словарь русского языка под ред. Т.Ф. Ефремовой. М. : Русский язык, 2000.

88. Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 1997 г. IV: Пер. с англ. М., 1998.

89. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. М.: Азбуковник, 1999.-944 с.

90. Оразбаева М. Налоговые приоритеты // MEGAPOLIS.RU: серьезная газета • для серьезных людей. 2010. - 24 мая. URL: http://megapoHs.ru/art/Nalogovieprioriteti (дата обращения: 01.02.2011).

91. Основные методы использования операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности // KLERK.RU : информац. агентство Клерк.ру. URL: www.klerk.ru/buh/articles/164/ (дата обращения: 23.08.2010).

92. Оформление всех работников как ИП // KXERK.RU : информац. агентство Клерк.ру. URL: http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=286405 (дата обращения: 12.01.2011).

93. Пепеляев С.Г. Налоговое право / С.Г. Пепеляев. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

94. Перекрестова JI.B., Чухнина Г.Я. Реформирование систем налогового контроля в Российской Федерации / Л.В. Перекрестова, Г.Я. Чухнина.- Волгоград : Изд-во ВолГУ, 2001. 136 с.

95. Перспективы внедрения риск-анализа в систему налогового контроля в Узбекистане : аналитическая записка / Н. Солиев и др.. — Ташкент,» 2007. 70 с.

96. Платонова Л.В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики / Л.В. Платонова.- М.: Норма, 2005. 256 с.

97. Потехин Р.Ю. Борьба с преступлениями, совершаемыми в- сфере налогообложения* (криминологический и уголовно правовой аспекты) : автореф. дис. канд. юрид. наук / Р.Ю. Потехин. М., 2002. - 25 с.

98. Радаев В.В. Российский бизнес: структура трансакционных издержек / В.В. Радаев // Общественные науки и современность. — 1999. — № 6.

99. Романовский М.В. Налоговое планирование / М.В. Романовский, Е.С. Вылкова. СПб.: ПИТЕР, 2004. - 633 с.

100. Российский статистический ежегодник. 2010: Стат. сб. — М., 2010. — 813 с.

101. Россия и страны мира. 2010: Стат. сб. М., 2010. - 372 с.

102. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В .А. Кашина. М. : Финансы ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

103. Руф Ю.Н. Налоговые расчеты в бухгалтерском деле / Ю.Н. Руф. -Тюмень : Издательство Тюменского государственного университета, 2007.- 116 с.

104. Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени // Финансовый контроль- 2005. -№ 1.

105. Самаруха В.И. Теневая экономика в системе предпринимательской деятельности региона / В.И. Самаруха, В.Ю. Буров. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2010.-243 с.

106. Самоторова А. Три веселые буквы / А. Самоторова // Профиль. — 2006.-№45.

107. Сашичев В.В. Малые предприятия: организация налогового контроля // SUBSCRIBE.RU: информац. канал. URL: http://subscribe.ru/ аг-chive/tax.nalvest/200012/21100626.html (дата обращения: 14.09.2010).

108. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характери-, стика, ответственность, стратегии борьбы / И.М. Середа. — Иркутск : Изд-во ИОГНИУ, 2006. 343 с.

109. Середа И.М. Уменьшение налогов: виды и характеристика / И.М: Середа // Криминологический журнал Байкальского государственного университета экономики и права. 2008. - № 14.

110. Синельников-Мурылев С. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников-Мурылев и др.. -М. : Изд-во ИЭПП, 2003. 140 с.

111. Сирина М. Налоговики со страховщиками против «серых» зарплат // HSE.RU: высшая школа экономики, нац. исслед. ун-т. URL: http://www.hse.ru/pressa2002?show=11422&selected=3442&PHPSESSID=7 (дата обращения: 12.10.2009).

112. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность / И;Н. Соловьев. М. : Экзамен, 2006. - 526 с.

113. Соловьев И.Н. Налоговые и иные правонарушения и преступления в сфере торговли / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2000. — № 5.

114. Соловьев И.Н. Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов: соотношение, характеристика, практика, ответственность / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 1999. - № 12.

115. Социальное положение и уровень жизни населения России. 2010: Стат. сб. -М., 2010. 507 с.

116. Струков М.Ю. Российская налоговая система и предприятия (практический аспект) / М.Ю. Струков // Проблемы прогнозирования. 2002. -№ 1.

117. Сэй Ж.Б. Трактат по политической экономии: Экономические софизмы. Экономические гармонии / Ж.Б. Сэй, Ф. Бастиа. М. : Дело, 2000. - 232 с.

118. Таксанов A.A. Теневая экономика и коррупция в Узбекистане. Кланы и правоохранительные структуры в нелегальной и политической деятельности / A.A. Таксанов. СПб. : Комильфо, 2008. - 430 с.

119. Торговля в России. 2005: Стат. сб. М., 2006. - 543 с.

120. Торговля в России. 2007: Стат. сб. М., 2008. - 539 с.

121. Торговля в России. 2009: Стат. сб. М., 2010. - 629 с.

122. ТитаеваА.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации / A.B. Титаева, Ю.Н. Ледакова. — М. : журн. «Налоговый вестник», 2007. 285 с.

123. Титов В.И. Экономика предприятия / В.И. Титов. М. : Эксмо, 2008.-416 с.

124. Толкушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения / A.B. Толкушкин. М. : Юристъ, 2003. - 910 с.

125. Торговля в России. 2009: Стат. сб. М., 2009. - 629 с.

126. Торговля в России. 2005 : Стат. сб. М., 2006. - 543 с.

127. Трегубова E.B. Правовые запреты, и причины совершения налоговых правонарушений / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. 2008. - № 6.

128. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов» в сравнительном праве / Н.Р. Тупанчески; под ред. B.C. Комиссарова. М. : Юнити-Дана, 2001.-248 с.

129. Уровень жизни населения Иркутской области. Экономико-статистический сборник. 2009: Стат. сб. —Иркутск, 2010.- 127 с.

130. Ушаков Д.Н. Толковый словарь русского языка: В 4 т. Т. 4. / Д.Н. Ушаков и др.. М.: Госиздат иностр. и нац. словарей, 1938. - 1040 с.

131. Фаррелл Д. Скрытые угрозы неформальной экономики // OLD.E-XECUTIVE.RU: сообщество менеджеров. 2005. - 20 мая.

132. URL: http://old.e-xecutive.ru/publications/analysis/article2673/ (дата обращения: 01.02.2010).

133. Федеральный центр обработки данных ФНС России: основные задачи, результаты работы и перспективы развития // Российский налоговый курьер. 2009. - № 24.

134. Хамидуллина Г.Р. Уклонение от уплаты налогов как фактор развития теневой экономики и угроза экономической безопасности государства / Г.Р. Хамидуллина // Вестник ТГГПУ. 2008. - № 3.

135. Хизрич Р. Предприниматель и предпринимательство : В 4 т. Т. 4. / Предпринимательство, или Как завести собственное дело и добиться успеха. М.: Прогресс - Универс, 1993. - 160 с.

136. Черник Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Д.Г. Черник. М. : Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

137. Шевцова Т.В. Итоги контрольной работы за 2007 год / Т.В. Шевцова // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 8.

138. Шевцова Т.В. Результаты работы по легализации налоговой базы / Т.В. Шевцова // Российский налоговый курьер. — 2007. № 22.

139. Шевчук Д.А. Оптимизация налогообложения1 предприятия: методы,схемы, пути и- способы (анализ) / Д.А. Шевчук. М. : Эксмо, 2008. -155 с.

140. Шередеко Е.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения / Е.В. Шередеко, В.Н. Симин // Финансовое право. -2009. -№ 1.

141. Шумпетер Й.А. Теория экономического развития / Й.А. Шумпетер. М. : Прогресс, 1982. - 456 с.

142. Юрмашев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение : грани соотношения понятий / P.C. Юрмашев // Адвокатская практика. -2005. -№ 3.

143. Эминов Е.В. Борьба с незаконной предпринимательской деятельностью. Уголовно-правовой и криминологические аспекты / Е.В. Эминов. — М. : Пенатес-Пенаты, 1999. 175 с.

144. Эннекцерус Л. Курс германского гражданского права / Л. Энекцег рус. М. : Издательство иностранной литературы, 1957. — Т. 1. - 419 с.

145. Яковлев A.A. Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России — схемы уклонения и мотивации фирм / Теоретические и практические проблемы моделирования экономики переходного периода. М. : ГУ ВШЭ, 2006.-297с.

146. Яни П.С. Экономические и служебные преступления / П.С. Яни. -М. : Интел-Синтез, 1997. 208 с.

147. Официальный сайт Всемирного банка // www.worldbank.org

148. Официальный сайт Всероссийского центра исследования общественного мнения // www.wciom.ru

149. Официальный сайт Министерства финансов Иркутской области // www.gfii.ru

150. Официальный сайт Организации экономического сотрудничества и развития // www.oecd.org

151. Официальный сайт Судебного департамента при Верховном суде Российской Федерации // www.cdep.ru

152. Официальный сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации по Иркутской области // www.irkutskstat.gks.ru

153. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области // www.r38.nalog.ru

154. Официальный сайт Федерального казначейства Российской Федерации // www.roskazna.ru

155. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации // www.nalog.ru

156. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ // www.gks.ru

157. Официальный сайт Фонда «Индем» // www.indem.ru

158. Официальный сайт Фонда общественного мнения // www.fom.ru

159. Сайт информационного агентства «Финмаркет» // www.finmarket.ruv

160. Сайт Исследовательского центра «Фонд наследия» (The Heritage Foundation) // www.heritage.org

161. Сайт Проекта «Döing business» И www.doingbusiness.org

162. Сайт Российского мониторинга экономического положения и здоровья населения (The Russian Longitudinal Monitoring Survey REMS) // www.cpc.unc.edu/rlms

163. Сайт Центра антикоррупционных исследований и инициатив // www.transparency.org.ru

164. Сайт «Власти.Нет» // www.vlasti.net

165. Сайт интернет-журнала о финансах «MoneyTimes» // www.moneytimes.ru

166. Сайт «Новые новости» // www.infox.ru

167. Сайт сетевого издания «Большой бизнес» // www.bigness.ru

168. Сайт РИА Новости // www.rian.ru

169. Сайт Экспертного канала «Открытая экономика» // www.opec.ru