Правовые стимулы в налоговом праве Российской Федерации: финансово-правовой аспект тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Пономарев, Александр Владимирович

• Пономарев, Александр Владимирович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Пономарев, Александр Владимирович

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3 Глава I. Организационно-правовые основы налогового

администрирования

1.1. Понятие и сущность налогового администрирования

1.2. Механизм налогового администрирования

1.3. Влияние налогового администрирования на

государственную финансовую политику 51 Глава II. Развитие правовых стимулов в налоговом праве Российской

Федерации

2.1. Понятие и классификация правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации

2.2. Налоговые стимулы как правовой инструментарий налогового менеджмента и налоговой оптимизации

2.3. Международный опыт применения правовых стимулов в процессе администрирования налогов 106 Глава III. Перспективы развития механизма налогового стимулирования экономики

3.1. Факторы, препятствующие развитию оптимального механизма налогового стимулирования

3.2. Пути совершенствования правового регулирования правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации 135 Заключение 147 Список использованной литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые стимулы в налоговом праве Российской Федерации: финансово-правовой аспект»

Введение

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью углубленного теоретического анализа и исследования механизма налогового стимулирования, являющегося мощным инструментом государственного воздействия на экономику, эффективным средством реализации государственной финансовой политики.

Весь ход исторического развития государства свидетельствует о том, что налоги являются неотъемлемой частью, орудием процесса государственного управления. Эффективная система аккумуляции и перераспределения налоговых доходов является важным элементом бюджетной системы государства и системы государственного управления в целом. На современном этапе развития этому аспекту государственной деятельности уделяется немаловажное значение при формировании бюджетной и финансовой политики России. Дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе, системы администрирования налогов продолжает оставаться актуальной задачей государственного управления с целью создания комфортных налоговых условий для перехода российской экономики на инновационный путь развития.

Современное развитие финансовой системы Российской Федерации характеризуется новым подходом к механизму управления налоговыми доходами государства. Структурные перемены в экономике страны, направленные на развитие ее реального сектора и реструктуризацию производственно-промышленного комплекса стимулируют рост научно-общественного интереса к налоговым правоотношениям. Появились новые институты государственного управлении, призванные обеспечить функционирование финансовых, налоговых и бюджетных механизмов экономической системы России. Так, регулирующая функция государственного управления в сфере налогообложения все явственнее проявляется через институты налогового стимулирования. Налоговое

стимулирование является экономико-правовым рычагом, с помощью

3

которого государство оказывает управляющее воздействие на процессы, происходящие в экономике, изменяя в необходимых случаях их интенсивность, направленность, качественные и количественные характеристики.

Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства в указанной сфере, обеспечения его эффективной реализации, а также потребность совершенствования механизма налогового стимулирования, как формы реализации государственной налоговой политики. Налоговая политика, как составная часть финансово-экономической политики, представляет собой совокупность управленческих, нормативных, экономических и политических мероприятий государства в налоговой сфере.

Обоснованно можно утверждать, что дальнейшее развитие рыночных механизмов хозяйствования в России способствует укреплению позитивных факторов и тенденций, определяющих налоговое стимулирование в качестве инновационного правового института.

В связи с этим обстоятельством правовое содержание налогового стимулирования приобретает новый смысл, наполняется особым содержанием. На современном этапе актуальным и перспективным направлением финансово-правовых исследований становится проблема сущности налогового стимулирования как одного из аспектов проявления налогового администрирования в процессе реализации финансовой политики государства, поскольку последнее способно оказывать немаловажное позитивное влияние на экономические процессы в государстве.

Поскольку рассмотреть весь спектр правоотношений в сфере налогового администрирования не представляется возможным в рамках одного диссертационного исследования, автор настоящей работы делает попытку общего анализа данной категории и детального анализа такой его составляющей, как правовые стимулы.

Налоговое стимулирование как экономико-правовой институт

4

находится в стадии формирования. Это обусловлено происходящим в современных условиях процессом унификации финансового законодательства и разработкой эффективной системы администрирования налогов.

Отсутствие в юридической литературе комплексных научных подходов к выявлению сущности налогового стимулирования и путей совершенствования налогового администрирования посредством оптимального применения правовых стимулов, потребовало внести ясность не только в понятие данной категории, но и рассмотреть различные аспекты ее проявления в процессе реализации финансовой деятельности государства и влияния на финансовую и бюджетную политику.

В российской юридической науке детального исследования процесса налогового стимулирования до настоящего времени не предпринималось. Одновременно, только комплексное рассмотрение такого экономико-правового института как налоговый стимул, теоретико-правовой анализ его содержания, видов, принципов и функций, позволит в полном объеме выявить роль стимулирующей функции налогов.

Данное исследование показало, что некоторые аспекты реализации стимулирующей функции налогов в контексте налогового администрирования были исследованы такими авторами-юристами, как А.В.Малько, С.В.Мирошник, А.С.Титовым, В.М.Фокиным, а также учеными-экономистами А.З.Дадашевым, В.А.Красницким, А.В.Лобановым, И.А.Петренко. Вместе с тем, работы указанных авторов затрагивали лишь отдельные аспекты процесса налогового стимулирования в финансовой деятельности государства. В них не было уделено должного внимания проблематике правового регулирования административно-правовых стимулов в налоговом праве, и, потому, данные работы не могли быть интегрированы в комплексное учение о правовых стимулах как инструментах формирования системы эффективного налогового администрирования и востребованных в современных условиях средств воздействия на экономические процессы в

5

государстве.

Между тем, вектор проводимых государством финансовых реформ свидетельствует о своевременности такого исследования.

Актуальность темы диссертационного исследования также обусловлена переплетением финансово-правовых и административных функций налогообложения, что предопределяет необходимость как теоретического осмысления места правовых стимулов в системе администрирования налогов, так и необходимость уяснения их правовой природы, поиск путей повышения эффективности государственного управления в сфере налогов и сборов с целью оптимизации налогового стимулирования.

Исследование указанных вопросов имеет немаловажное значение как для финансово-правовой науки, так и для юридической теории в целом.

Степень научной разработанности темы. Деятельность государства в финансовой и бюджетной сфере, в том числе, в области налогообложения и налогового администрирования, находится под постоянным пристальным вниманием ученых и практиков, исследующих проблемы правового регулирования данной деятельности, и является предметом непрекращающихся научных дискуссий.

Теоретической основой диссертации послужили труды российских ученых по общей теории государства и права, теории конституционного, административного и гражданского права: Т.Е.Абовой, С.С.Алексеева, Г.В.Атаманчука, И.Н.Барцица, К.С.Бельского, И.С.Гуревича, А.Ю.Кабалкина, П.В.Крашенинникова, И.Х.Озерова, Ю.А.Тихомирова.

Вопросы регулирования экономики посредством налогообложения исследовались на основании трудов классиков экономической теории: А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса, Д.Кейнса.

При работе над настоящим исследованием автор использовал положения и выводы, содержащиеся в научные труды ученых, внесших значительный вклад в науку финансового и налогового права. Среди них:

б

Е.М.Ашмарина, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, С.В.Запольский, В.Н.Иванова, М.Ф.Ивлиева, М.В.Карасева,

B.Е.Кузнеченкова, Н.П.Кучерявенко, И.И.Кучеров, Ю.А.Крохина, А.Г.Пауль,

C.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, Е.В.Покачалова, А.Д.Селюков, Э.Д.Соколова, В.А. Соловьев, Н.И.Химичева, С.Д.Цыпкин, Д.Г.Черник, Е.В.Черникова, Н.А.Шевелева, Д.М.Щекин.

В ходе работы автор обращался к трудам правоведов в сфере административного права - К.С.Бельского, Ю.М.Козлова, Д.Н.Бахраха, а также трудам первых отечественных финансистов - Р.О.Халфиной и Е.А.Ровинского.

Существенное влияние на содержание исследования оказали труды российских и зарубежных финансистов: Р.А.Белоусова, П.М.Годме, И.В.Караваевой, С.А.Котляревского, В.А.Лебедева, И.Ю.Патлаевского.

Исследование правовой сущности и механизма налогового администрирования осуществлялось автором на основании трудов таких авторов как А.В.Аронова, Д.Г.Бурцева, Н.И.Глазунова, А.Д.Дадашева, Н.В. Девятых, С.В.Запольского, В.А. Кашина, В.А. Красницкого, А.В.Передернина, С.В.Рыбаковой, А.С.Титова, что позволило рассмотреть данную категорию одновременно с позиции права и экономики.

При разработке категории правового стимула, его содержания, видов налоговых стимулов, их принципов и функций, а также установлении роли налогового стимулирования в достижении баланса интересов участников налоговых правоотношений, автор обращался к научным работам А.В.Малько, Н.И.Матузова, С.В.Мирошник, Т.Ю.Рзаева, К.В.Шундикова.

Проблема соотношения частного и публичного интереса в сфере налогообложения нашла свое отражение в различных монографиях и диссертационных исследованиях, однако ни один из авторов не рассматривал этот вопрос в контексте налогового стимулирования как одного из аспектов налогового администрирования в финансовой деятельности государства.

Сказанное предопределило тематику настоящего диссертационного

7

исследования.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в ходе применения правовых налоговых стимулов.

Предмет исследования составляют правовые нормы, научные концепции и отдельные теоретические положения, касающиеся правовых стимулов в налоговом праве, практических проблем их применения и путей совершенствования правового регулирования данного института налогового права.

Цель работы заключается в определении правовой природы правовых стимулов в налоговом праве, их сущности, признаков, видов и особенностей правового регулирования на современном этапе развития системы налогового администрирования России, в выявлении их назначения в системе юридического инструментария.

Поставленная цель предопределила необходимость решения в диссертационном исследовании следующих задач:

исследование сущности, функций и форм налогового администрирования;

- выявление механизма влияния налогового администрирования на государственную финансовую политику;

- обоснование положений об отнесении налоговых стимулов к самостоятельному институту налогового права;

- исследование функций налоговых стимулов, анализ целесообразности налоговых стимулов и выявление роли налоговых стимулов в достижении баланса частных и публичных интересов в налоговых правоотношениях;

- классификацию и исследование различных видов правовых стимулов в налоговом праве России;

- исследование зарубежного опыта налогового стимулирования;

- оценку эффективности закрепленных нормами действующего налогового законодательства правовых стимулов и выработку конкретных

предложений по совершенствованию механизма налогового стимулирования

8

как одного из аспектов налогового администрирования в целях усиления инвестиционных процессов в экономике России;

Методологической основой исследования является диалектический подход к изучению финансово-правовых явлений, позволяющий анализировать их в динамике и взаимосвязи. В качестве основных также использовались общенаучный философско-логический метод анализа и синтеза, предполагающий выявление логических связей от общего к частному, от абстрактного к конкретному, и сравнительный метод. При исследовании выбранной темы также применялись такие частно-научные методы, как теоретико-прогностический, системно-структурный, нормативно-ценностный, сравнительно-правовой.

Методика исследования не исключает в отдельных случаях простое изложение фактов для придания высказанным автором предположениям доказательственной силы, а также включает общепринятые научные приемы и методы, используемые при написании диссертационных исследований.

Применение автором указанных методов научного познания способствовало исследованию института правового стимула всесторонне и объективно как сложной финансово-правовой категории в аспекте теоретических проблем его правового регулирования и поиска путей совершенствования данного института. Одновременно, сочетание методов позволило автору на основе анализа нормативных правовых актов, монографических источников и аналитических материалов сформулировать основные цели и задачи исследования.

Нормативную основу исследования составляет Конституция Российской Федерации, акты финансового законодательства, включая Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о бюджете на соответствующий год, подзаконные нормативные правовые акты налоговой службы, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе реализации налогового стимулирования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том,

9

что автором исследована проблема правовых стимулов в налоговом праве в широком их значении, что, по мнению автора, позволило заложить общетеоретический фундамент для создания и применения специального правового инструментария, способного при необходимости, и при проявлении соответствующей политической воли, устанавливать баланс частных и публичных интересов субъектов налоговых правоотношений.

Автором обоснована роль стимулирующей функции налогов, предполагающая необходимость оптимального правового регулирования механизма налогового стимулирования как перспективной формы реализации государственной финансовой политики в сфере администрирования налогов.

На этой основе выработаны предложения по оптимизации финансово-правового инструментария налогового стимулирования и сформулировано концептуальное положении о необходимости разработки на уровне Правительства Российской Федерации методики оценки эффективности правовых стимулов, закрепленных нормами действующего налогового законодательства.

В диссертации сформулированы и обоснованы и другие теоретические положения, содержащие элементы новизны, практические выводы и предложения, основные из которых выносятся автором на защиту:

1. Раскрыта сущность правового стимула как самостоятельного института налогового права, представляющего собой правовое средство воздействия на общественные отношения в налоговой сфере. Характерным признаком и основной функцией налогового стимула как многоаспектного правового явления является стимуляция правомерного поведения субъектов налоговых отношений. Определено, что правовое закрепление налоговых стимулов предопределяет государственную финансовую политику и повышает степень эффективности государственного управления экономикой. Налоговые стимулы входят в механизм налогового стимулирования, через который реализуется регулирующая функция налогов.

2. Предложено в отдельной статье Налогового кодекса Российской

ю

Федерации закрепить перечень всех предусмотренных законодательством налоговых стимулов, определив их дефиниции, установить категории налогоплательщиков, подпадающих под действие того или иного налогового стимула (льготы, поощрения, иммунитета) в целях устранения различного рода противоречий между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе их использования. Обосновано данное предложение необходимостью законодательного определения в современной налоговой системе минимума экономически обоснованных и доказавших свою эффективность налоговых стимулов.

3. Установлено, что налоговое стимулирование является самостоятельным правовым явлением, посредством которого происходит достижение баланса публичного и частного интереса в налоговом правоотношении. Условием достижение баланса частных и публичных интересов при этом является добросовестность налогоплательщика, которая проявляется в разумной, правовой и целесообразной налоговой оптимизации. Методом налоговой оптимизации указано надлежащее применение добросовестным налогоплательщиком различных видов налоговых стимулов, а именно: законно установленных льгот, поощрений и иммунитетов. При этом следует иметь в виду, что, устанавливая подобные «налоговые преференции», государство само заинтересовано в их эффективном применении с целью стимулирования привлечения финансовых ресурсов вообще и увеличения собираемости налогов в частности.

4. Теоретически обоснована необходимость усиления регулирующей функции налогообложения на современном этапе развития экономики в целях стимулирования инвестиционных процессов, что, по мнению автора, обусловлено следующими факторами: задачей модернизации налоговой системы страны, отсутствием единой системы налоговых стимулов в правовой системе Российской Федерации, общей тенденцией к увеличению налоговой нагрузки.

5. Обоснована роль налогового поощрения как значимой составляющей

и

эффективной модели налогового стимулирования. Установлено, что поощрение социально одобряемых актов поведения индивида или хозяйствующего субъекта в ряде случаев более эффективно, чем применение санкций за нежелательное для общества их поведение, поскольку последние влекут общее снижение социальной активности. Выявлена конкуренция стимулирующих мер и мер ответственности. В связи с чем, указано на необходимость закрепления понятия «налоговое поощрение» как на теоретическом, так и на законодательном уровнях, что приведет к усилению мотивационной функции данного налогового стимула применительно к исполнению налогоплательщиком налоговых обязательств.

Предложено авторское определение налогового поощрения как материальной стимулирующей меры, применяемой государством в случае совершения налогоплательщиком определенных действий или ободряемой и стимулируемой государством деятельности, в развитии которых заинтересовано общество в целом.

6. Разработаны методологические основы совершенствования налогового администрирования, предложены меры по созданию эффективной модели налогового стимулирования, направленной на снижение налоговой нагрузки и повышение инвестиционной активности налогоплательщиков. Наиболее важными среди них являются: введение налоговых каникул для наиболее значимых отраслей производства, расширение базы инвестиционного налогового кредита, уход от унификации ставок по налогу на добавленную стоимость и его дифференциация на условиях заключения инвестиционных соглашений с государством в лице уполномоченных органов.

7. Выявлена практическая необходимость в разработке на уровне Правительства Российской Федерации методики оценки эффективности налоговых стимулов, поскольку предоставление государством таковых должно иметь твердые гарантии достижения требуемого результата. В

качестве ключевых критериев эффективности предложена оценка прямых

12

потерь бюджета от вводимых налоговых стимулов и оценка получаемого косвенного эффекта в виде прироста инвестиций в развитие той или иной отрасли экономики.

Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в расширении представления о финансово-правовом содержании правовых стимулов как самостоятельной экономико-правовой категории. Автор рассматривает налоговые стимулы с позиции финансовой деятельности государства, как правовое средство воздействия государства на экономические отношения. В диссертации систематизированы знания о налоговых стимулах как инструментах реализации регулирующей функции налогов в процессе их администрирования.

Содержащиеся в работе положения, выводы и предложения, творческое осмысление ряда актуальных вопросов правового регулирования административно-правовых стимулов в налоговом праве формируют необходимую теоретическую базу при обосновании конкретных мер по совершенствованию механизма налогового администрирования и государственного управления экономикой.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования его результатов в правоприменительной деятельности по совершенствованию финансово-правового регулирования налогового администрирования и такой его составляющей как налоговое стимулирование.

Апробация результатов исследования осуществлялась в форме опубликования основных положений диссертационного исследования в научных статьях автора.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, перечня использованной литературы, нормативных актов, послуживших основой для формирования и обоснования положений диссертации, выносимых на защиту и приложений.

Глава I. Организационно-правовые основы налогового администрирования

1.1. Понятие и сущность налогового администрирования

Вектор развития общественно-экономических отношений в России на современном этапе требует повышения стабильности и эффективности налоговой системы государства, в том числе, за счет совершенствования механизмов государственного управления в данной сфере, повышения поступления налогов и упрощения процедуры налогового учета.

Финансовая деятельность государства по аккумуляции налоговых платежей будет действенной только при наличии оптимального механизма администрирования налогов и сборов.

Налоговое администрирование является одним из основных механизмов регуляции налоговой системы и экономики государства в целом. Критериями эффективности налоговой системы являются, в частности, полнота выявления источников доходов, подлежащих налогообложению и минимизация расходов на их аккумуляцию в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Действующие нормативные правовые акты, к сожалению, не в достаточной степени регламентируют процесс администрирования налогов. Правовые нормы имеют значительные недостатки, обусловленные, в первую очередь, несовершенством юридической техники и отсутствием единого концептуального подхода к содержанию понятия администрирования налогов. Вследствие чего формирование налоговой политики происходит без учета интересов частного капитала. Неразумное же администрирование налогов ведет к массовому уклонению налогоплательщиков от их уплаты, «утечке» капитала и прочим негативным последствиям.

Исследование теоретических и практических аспектов механизма администрирования налогов неразрывно связано с необходимостью

14

реформирования, преобразования и совершенствования этого института с целью обеспечения надлежащего правового регулирования практической деятельности исполнительных (налоговых, таможенных) и судебных органов, а также с целью достижения баланса публичных и частных интересов участников налоговых правоотношений. Сказанное обуславливает пристальное внимание ученых юристов и экономистов, а также практических работников в сфере государственного управления налогообложением.

В настоящей работе автором предпринята попытка внести ясность в данный вопрос.

Положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы и иные обязательные платежи. Однако для исполнения указанной конституционной обязанности закрепления ее в соответствующих юридических нормах недостаточно. Закон, в котором отражены и закреплены воля государства, субъективное право требования государства, является лишь абстрактной нормой. Для его исполнения, подчинения ему, необходимы организующие, управляющие и контролирующие действия государства в лице уполномоченных государственных органов.

Комплекс подобных управленческих действий в сфере налогообложения принято именовать налоговым администрированием.

Целью налогового администрирования, прежде всего, является реализация налоговой и финансовой политики государства. Механизм налогового администрирования распространяет свое действие в отношении всех участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, поскольку в соответствии с нормами действующего законодательства воля соответствующего хозяйствующего субъекта или индивида не является необходимой предпосылкой возникновения налоговых правоотношений - в данном случае важна совокупность юридических фактов.

Сложившиеся в настоящий момент в правой системе России механизм налогового администрирования является одним из сдерживающих факторов,

15

препятствующих оптимальной мобилизации налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

О не отлаженности механизма налогового администрирования свидетельствуют следующие обстоятельства: преобладание контролирующей функции в деятельности налоговых и таможенных органов; отсутствие типовых процедур контроля; низкое качество проверочных мероприятий; слабая доказательная база при взыскании налоговых санкций в судебном порядке; отсутствие законодательных мер борьбы с компаниями-однодневками; участие в хозяйственном обороте значительного объема наличных денежных средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Пономарев, Александр Владимирович, 2012 год

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25 декабря 1993. № 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1): Федеральный закон РФ от 30.11.1994. №51-ФЗ (ред. от 06.12.2011 №405-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

3. О Правительстве Российской Федерации: Федеральный конституционный закон РФ от 17.12.1997. №2-ФКЗ (ред. от 30.12.2008 №8-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 1997. №51. Ст. 5712.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 03.12.2011 №378-Ф3) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 03.12.2011 №392-Ф3) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.12.2011 №417-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2000. №32. Ст. 3340.

7. О федеральном бюджете на 2001 год: Федеральный закон РФ // Собрание законодательства РФ. 2001. №1 (чЛ). Ст. 2; №53 (чЛ). Ст. 503

8. О федеральном бюджете на 2005 год: Федеральный закон РФ от 23.12. 2004 № 173-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2004, № 52 (часть 1), Ст. 5277.

9. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с

154

осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон РФ от 27.07.2006 №137-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2006, № 31. Ст. 3436.

10. О противодействии коррупции: Федеральный закон РФ от 25.12.2008 № 273-ФЭ // Собрание законодательства РФ. 2008, № 52. Ст. 6228.

11. Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов: Федеральный закон РФ от 17.07.2009 № 172-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2009, № 29. Ст. 3609.

12. О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период

2012 и 2013 годов: Федеральный закон РФ от 13.12.2010 № 357-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2010, № 51 (1 ч.), Ст. 6809 (Закон, прил. 1 - 8, 14); 2010, № 51 (2 ч.), Ст. 6809 (прил. 11, 16); 2010, № 51 (3 ч.), Ст. 6809 (прил. 20, 23, 26, 27, 30, 31, 34 - 43).

13. О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период

2013 и 2014 годов: Федеральный закон РФ от 30.11.2011 № 371-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 2011, № 49 (1, 2, 3, 4, 5 ч.), Ст. 7049.

14. О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 года): Распоряжение Правительства РФ от 10.07.2001 № 910-р // Собрание законодательства РФ. 2001, № 31. Ст. 3295.

15. Об утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в нбалоговых органах федерального, окружного и регионального уровней: Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.08.2001 № БГ-3-08/279 // Финансовый вестник. 2002. №1.

16. О совершенствовании администрирования таможенных

платежей: Распоряжение Федеральной таможенной службы РФ от

155

11.01.2007 №6-р // Таможенный вестник. 2007. № 3.

17. Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@) // Экономика и жизнь. 2007. №3.

18. Национальный план противодействия коррупции на 20102011 гг.: Указ Президента РФ от 31.07.2008 № Пр-1568 // Российская газета. 2008, № 164.

19. Об утверждении методики проведения экспертизы проектов нормативных актов и иных документов в целях выявления в них положений, способствующих созданию условий для проявления коррупции: Постановление Правительства РФ от 05.03.2009 № 196 // Собрание законодательства РФ. 2009, № 41. Ст. 1012.

20. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 года и на плановый период 2013 и 2014 годов: Постановление Правительства РФ от 07.07.2011 // Социальный мир. 2011. №35.

Научная литература

1. Административное право зарубежных стран / Под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной. -М.: Спарк, 2003.

2. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономист, 2006.

3. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе регулирования хозяйственных процессов. Право и политика. - М. 2000.

4. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. -

М.: Омега-Л, 2004.

5. Аширов Д. А. Всякая ли налоговая льгота зло? //

156

Российский экономический журнал. - 1997. №3.

6. Ашмарина Е.М. Структура финансового права Российской Федерации на современном этапе // Государство и право. 2004, №9.

7. Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права / Под. ред. М.И. Байтина. - Саратов. 1978.

8. Барулин C.B. Финансы. - М.: КноРус, 2010.

9. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Норма, 2006.

10. Бахрах Д.Н. Административное право России. - М.: Изд-во Норма, 2000.

11. Белоусов P.A. Экономическая история России: XX век. -М.: ИздАТ, 2002.

12. Вельский К.С. Финансовое право. - М.: Юристь, 1994.

13. Берлин С.И. Теория финансов. - М.: Приор, 1999.

14. Берцев Д.Г. Налоговое администрирование: сущность и формы // Социология власти. - 2006. № 3.

15. Блищенко И.П., Дурденевский В.Н. Дипломатическое и консульское право. - М., 1962.

16. Бородин C.B., Лунеев В.В. О криминологической экспертизе законов и нормативных актов. Положение о криминологической экспертизе проектов или действующих законов и иных нормативных актов // Государство и право. - 2012. №1.

17. Брызгалин A.B. Методы налоговой оптимизации. - М.

2001.

18. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -М.: Юрайт, 2001.

19. Бюджетное право России: Учебное пособие / Под ред. О.Н. Горбуновой, А.Д. Селюкова, Друговой Ю.В. - М.: ООО «ТК Велби», 2002.

20. Бюджетное право: Учебное пособие / Под ред. М.В.Карасевой. - М.: Эксмо, 2010.

21. Бюджетное и налоговое право России: политический аспект / Карасева M.B. - М.: Юристъ, 2005.

22. Васильев A.M. Правовая категория. - М., 1976.

23. Ведяхин В.М. Правовые стимулы: понятие и виды // Правоведение. - 1992, № 1

24. Вилков A.A. Конспект лекций по финансовому праву. Налоги. - Прага, 1922.

25. Винницкий Д.В. Некоторые актуальные проблемы системы налогового администрирования // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2008. №3.

26. Винницкий Д.В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права // Законодательство. - 2003. №7.

27. Гегель Г.В.Ф. Сочинения. т.З. - М., 1956.

28. Гельвецкий К.А. Сочинения в 2-х томах, т. 1, - М., 1974.

29. Глазунов H.H. Система государственного управления: Учебник для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2002.

30. Глазырин В.В. Хозрасчет. Стимулы. Труд. - М., 1989.

31. Годме П.М. Финансовое право / Перевод и вступ. статья P.O. Халфиной. - М.: Прогресс, 1978.

32. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку». Автореферат Дисс.. докт. юрид. наук. - М. 1986.

33. Государственные корпорации и децентрализованные публичные финансы: Ежегодник. 2008 / Под общ. ред. С.В.Запольского, Д.М.Щекина. Международная ассоциация финансового права. - М.: Статут, 2009.

34. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. пособие для студ. по спец. 351200

158

«налоги и налогообложение»/ Под ред. А.З. Дадашев, A.B. Лобанов. Всеросс. гос. налог, академия. - М.: Книжный мир, 2002.

35. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги. - 2008. № 8.

36. Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия. -М., 2003.

37. Законодательная техника / Под ред. Ю.А. Тихомирова. -М., 2000.

38. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы // Субъекты советского административного права: Сб. науч. трудов СЮИ. - Свердловск, 1985.

39. Запольский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография. - М.: РАП, Эксмо, 2008.

40. Запольский C.B. Теория финансового права: Научные очерки.-М.: РАП, 2010.

41. Запольский C.B. К вопросу о роли финансового права в правовой системе России // Финансовое право. - 2010. №8.

42. Иеринг Р. Юридическая техника / Р.Иеринг; пер. с немец. -Спб., 1906.

43. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. - 2005. №9.

44. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Изд-во Норма, 2001.

45. Каблиев Я.А. Становление и развитие налоговой системы Азербайджана // Налоговая политика и практика. - 2006. №5.

46. Клементьева Т.Н Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. - 2007. №9.

47. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. - 2006. №6.

48. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (части 2): Учебное пособие / Сост. и авт. С.Д. Шаталов. - М. 2001.

49. Кони Н.М. Стимулирование в системе методов государственного хозяйственного управления // Актуальные вопросы современной юридической науки. - Саратов, 1978. 4.1.

50. Коршунов М.В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков // Налоги и налогообложение. - 2009. №11.

51. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: Норма,

2004.

52. Кучеров H.H. Бюджетное право России. - М.: ЮрИнфоР,

2002.

53. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. - 2002. №12.

54. Кучерявенко Н.П. Налоговая обязанность: содержание и особенности правового регулирования // Правоведение. - 2002. № 5.

55. Лебедев В.А. Финансовое право. - М.: Статут, 2000.

56. Липатов И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. - 2003. №7.

57. Лунеев В.В. Коррупция в России // Государство и право. -2007. № 11.

58. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве // Правоведение. - 1998. № 3.

59. Малько A.B., Шундиков К.В. Цели и средства в праве и правовой политике. - Саратов, 2003.

60. Малько A.B. Право для человека ограничение или стимул? // Правоведение. - 1992. №5.

61. Малько A.B., Морозова И.С. Привилегии как

специфическая разновидность правовых льгот // Правоведение. - 1999.

160

62. Матузов Н.И. Личность. Права, демократия. Теоретические проблемы субъективного права. - Саратов. 1972.

63. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.

64. Миронова O.A. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Под ред. O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2008.

65. Мирошник C.B. Теория правового регулирования. Дисс. д-ра юрид. наук. - Ростов-на-Дону, 2003.

66. Модяева А.И. Налоговый контроль как метод налогового администрирования // Закон и право. - 2005. №8.

67. Мркывка П. Налоговое администрирование в Чешской Республике с организационной точки зрения. Налоговое администрирование: Ежегодник 2007/Под общ. ред. C.B. Запольского, Д.М. Щекина. Международная ассоциация финансового права. - М.: Статут, 2008.

68. Налоги и налоговое право: учеб. пособие/ Под ред. A.B. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

69. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1): постатейный комментарий / Под ред. В.И. Слома. - М. Статут. 1998.

70. Налоги и налогообложение: учебник /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др. Под ред. Д.Г. Черника. 3-е издание. - М.: МЦФЭР, 2006.

71. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

72. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М., Изд-во «Азъ», 1992.

73. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы

161

взимания. Местные финансы. Кредит, (переиздание 1906 года). -М.: Изд-во ЮрИнфор-Пресс, 2008.

74. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - Спб.: УЭФ, 1997.

75. Передернин A.B. Налоговое администрирование: учеб. пособие. - Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2006.

76. Петренко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. - 2000. № 10.

77. Петренко И. А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2000. №11.

78. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2000. №11.

79. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

80. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России. - М.: Госфиниздат, 1954.

81. Публичное право: Учебник для вузов / под ред. Ю.А.Тихомира. - М., 2004.

82. Романовский М.В., Врублевская О.В., Сабанти Б.М. Финансы. - М.: Юрайт-М, 2002.

83. Рыбакова С.В. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории // Банковское право. -2008. № 2.

84. Савин В.А. О свободных экономических зонах // Менеджмент в России и за рубежом. - 1999. № 6.

85. Селюков А.Д., Коровкин Д.И. Правовое обеспечение доходов и расходов субъектов Российской Федерации (на примере Московской области). - М.: МТС А, 2001.

86. Словарь иностранных слов. - М.: Советская энциклопедия,

162

1964.

87. Соколова Э.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. - М.: ИД «Юриспруденция», 2009.

88. Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. Дис. канд. юрид. наук. М, 2002.

89. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. -М.: ВК, 2007.

90. Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации. Дисс.. д-ра юрид. наук. -М., 2007.

91. Тихомиров Ю.А. Современное публичное право: учебник. -М.: Эксмо, 2008.

92. Тихомиров Ю.А. Современное публичное право. - М.: Эксмо, 2008.

93. Тихомиров Ю.А. Преодолевать коррупциогенность законодательства // Право и экономика. - 2004. №5.

94. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. - М., 2002.

95. Федоров А.Н. Налоговое администрирование и стимулирование инвестиционной активности крупнейших налогоплательщиков. Дисс.. канд. эконом, наук. - Нижний Новгород, 2010.

96. Финансы: Учебник / Под ред. A.M. Бабич, Л.Н.Павлова. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

97. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. 2-е изд., перер. и доп. - М. Юристъ, 2000.

98. Финансовое право. Учебное пособие / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Э.Д.Соколова. М.: Юриспруденция, 2000.

99. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И.Химичевой. -

163

М.: Юристъ, 2001.

100. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И.Химичевой, Е.В.Покачаловой. - М.: НОРМА. 2005.

101. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И.Химичевой. -М.: Юристь, 2005.

102. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: Юристь, 2006.

103. Финансовое право: Учебное пособие / Отв. ред. И.В.Рукавишникова. - М., 2007.

104. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М., 2008.

105. Финансовое право: Учебник / Под ред. И.Н.Барцица, Г.В. Петровой. - М.: Изд-во РАГС, 2010.

106. Финансовый энциклопедический словарь. - М. 1983.

107. Фокин В.М. Налоговое регулирование. - М.: Статут, 2004.

108. Халфина P.O. Вопросы советского административного и финансового права. - М.: Изд. АН СССР, 1952.

109. Хочуев В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятие и определения // Налоговая политика и практика.-2008. №5/1.

110. Черник Д.Г. Во всем мире налоговые льготы - это мощнейший инструмент воздействия на экономику // Российский налоговый курьер. - 2006. №6.

111. Шершень Т.В. Частный и публичный интерес в договорном регулировании семейных отношений. Дис. канд. юрид. наук. Пермь, 2002.

112. Шорин В.М. Налоговое регулирование инвестиционных процессов // Налоговая политика и практика. - 2011. № 12.

113. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. - М.: Статут. 2002.

114. http://www.strana-oz.ru

115. http//www.pravo.by

116. http://www.worldbank.org