Правовой режим зон льготного налогообложения: особенности и тенденции развития (на примере РФ и США) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, доктор наук Гончаренко Илья Арнольдович

• Гончаренко Илья Арнольдович
• доктор наук
• 2023

Оглавление диссертации доктор наук Гончаренко Илья Арнольдович

Введение

Глава 1. Теоретические основы и классификация зон льготного налогообложения

§ 1.1. Основные понятия: «офшор», «специальная экономическая зона», «специальная налоговая зона», «зона льготного налогообложения»

§ 1.2. Классификация зон льготного налогообложения

1.2.1. Классификация Адама Старчайлда

1.2.2. Классификация Всемирного банка

1.2.3. Классификация Международного бюро налоговой документации64 Глава 2. Система и структура зон льготного налогообложения в США

§ 2.1. История становления и виды зон льготного налогообложения

2.1.1. История и прототипы зон льготного налогообложения, которые способствовали становлению США

2.1.2. Зоны возможностей и схожие зоны со специальным регулированием

2.1.3. Специальные экономические зоны

§ 2.2. Правовой режим зон возможностей и предпринимательских сообществ

2.2.1. Общие правила получения статуса зоны льготного налогообложения

2.2.2. Квалификационные требования (критерии) для районов-кандидатов

2.2.3. Фискальные преимущества, которые предоставляют зоны возможностей и предпринимательские сообщества

Глава 3. Система и структура зон льготного налогообложения в России

§ 3.1. История становления и виды зон льготного налогообложения

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовой режим зон льготного налогообложения: особенности и тенденции развития (на примере РФ и США)»

Актуальность темы исследования.

Предшественников современных зон льготного налогообложения можно найти еще в 166 г. до н.э., когда римские власти сделали Делиос свободным портом, избавив купцов от обычных сборов для стимулирования местной торговли. Ганзейский союз - конфедерация торговых городов, -нанятый и слабо управляемый Римской империей, эффективно действовал в Северной Европе с 1200 по 1600 г. н.э., выслеживая пиратов и разбивая в битвах королей. Ранние виды зон льготного налогообложения после этого появились во многих дальних европейских колониальных аванпостах, формируя квазисуверенные подправительства и обычно предоставляя уникальные торговые льготы. Среди примеров следует назвать Макао (основан в 1557 г.), Гонконг (основан в 1842 г.), а также более 80 портов по договору, создаваемых по всей территории Китая с середины XIX в., через которые он сдавал свою территорию в аренду и предоставлял широкие концессии Великобритании, Франции, Германии, России и другим странам. На протяжении этой эры Китай предоставлял нечто похожее на тепличные условия для зон льготного налогообложения, и эту роль он вновь стал играть в конце ХХ в.1

Некоторые предшественники современных зон льготного налогообложения возникли из хартий, дарованных королевской властью в Европе частным лицам в так называемом Новом мире. Эти документы поощряли предпринимательские поселения, среди которых были Джеймстаун (Jamestown), Новый Амстердам (New Amsterdam) и Колония Массачусетского залива (Massachusetts Bay Colony), которые сначала превратились в колонии, затем в молодые государства и в конечном итоге в Соединенные Штаты

1 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs // Buffalo Law Review. 2016. Vol. 64. No. 5. P. 967 [Электронный ресурс]. URL: https://ssrn.com/abstract=2743774; http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2743774 (дата обращения: 31.03.2023).

Америки. Соответственно, у США (как и у Китая) долгая и сложная история зон льготного налогообложения2.

После взрывного развития особых юрисдикций в эпоху Просвещения государства, начиная с империи Наполеона, стали активно влиять на функционирование зон льготного налогообложения. Особые юрисдикции постепенно уходили в тень, и их количество достигло своей низшей точки где-то в районе 1900 г., когда во всем мире насчитывалось всего лишь около 11 свободных портов3. Функционально они несильно отличались от свободного порта древнего Делиоса. В тот период времени зоны льготного налогообложения были близки к исчезновению.

Впрочем, в 1934 г. в США была запущена программа зон свободной торговли, в рамках которой предоставлялись специальные освобождения от федеральных акцизов и сборов. Это оказалось удобным для отправителей международных грузов, а также тех, кто хотел находиться официально в пределах юрисдикции США, но при этом оставаться за пределами их таможенной территории. С этого момента зоны свободной торговли стали активно развиваться. В 1948 г. США придали новый импульс функционированию зон льготного налогообложения, когда Операция начальной загрузки (Operation Bootstrap) превратила Пуэрто-Рико в зону свободной торговли для американских компаний, занимавшихся не только торговлей - традиционной приоритетной сферой деятельности таких территорий, - но также и производством4.

Несмотря на вышеуказанные примеры, большинство исследователей начинают отсчет современной истории зон льготного налогообложения со свободной промышленной зоны (industrial free zone), созданной в Шенноне (Ирландия) в 1959 г. И уже с середины 1980-х гг. начался стремительный рост вновь созданных зон практически во всех регионах, особенно в

2 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 967.

3 Ibidem.

4 Операция начальной загрузки - это политика развития, реализованная в Пуэрто-Рико после Второй мировой войны, которая привела к быстрой индустриализации экономики острова.

развивающихся странах. Китай продемонстрировал наиболее значительный прирост количества зон льготного налогообложения, начав с нуля в 1980 г. и дойдя как минимум до 295 в 2016 г.5 По состоянию на 2016 г. порядка 75% стран мира разместили на своей территории зоны льготного налогообложения, общая численность которых превысила 4 тыс., а по подсчетам некоторых исследователей, достигла почти 10 тыс.6 Это как раз показывает большой масштаб и долгосрочные структурные изменения, происходящие в странах по всему миру. Безусловно, в ближайшие годы вырастет процент стран, использующих зоны льготного налогообложения, так же как и общее количество зон льготного налогообложения по всему миру. Например, несколько лет назад Афганистан анонсировал планы превратить восемь военно-воздушных баз, ранее использовавшихся военными США в зоны льготного налогообложения7. Однако теперь в связи с тем, что в августе 2021 г. радикальное движение «Талибан»8 получило полный контроль над страной, реализация этих планов остается под вопросом. Помимо этого, Ботсвана в 2015 г. предприняла шаги по созданию первых зон льготного налогообложения9. Еще целый ряд государств планировали разместить на своей территории зоны льготного налогообложения, в том числе Эфиопия10, Ливия11 и Папуа - Новая Гвинея12.

5 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 968.

6 Ibidem.

7 O'Donnell L. Afghan Airfields Built for War Seen as Economic Hubs // AP News [Электронный ресурс]. URL: https://apnews.com/article/edb04e066868499da6f91ccf7ba67799 (дата обращения: 31.03.2023).

8 Запрещено на территории РФ как террористическая организация.

9 Kgautlhe C. Botswana : Special Economic Zones to Strengthen Export Earnings // Botswana Daily News. 02.08.2015 [Электронный ресурс]. URL: http://allafrica.com/stories/201508030140.html (дата обращения: 31.03.2023).

10 Например, индустриальный парк Хавасса (Havassa Industrial Park), по материалам официального сайта Инвестиционной комиссии Эфиопии (Ethiopian Investment Commission) (Ethiopian, Kenyan Leaders visit Hawassa Industrial Park [Электронный ресурс]. URL: https://www.investethiopia.gov.et/index.php/news-resources/news-and-events/798-ethiopian,-kenyan-leaders-visit-hawassa-industrial-park.html (дата обращения: 31.03.2023)).

11 Launching of the First Phase of the Special Economic Zone Projects in the Iklim [Электронный ресурс]. URL: https://investinlebanon.gov.lb/en/InformationCenter/NewsEventDetails/288 (дата обращения: 31.03.2023)

12 Например, специальная экономическая зона Айху (Ihu Special Economic Zone) (Chai P. Ready for Business : Papua New Guinea's Ihu Special Economic Zone Approved // Business Advantage Png [Электронный ресурс]. URL: https://www.businessadvantagepng.com/ready-for-business-ihu-special-economic-zone-approved/ (дата обращения: 31.03.2023)).

В последние годы зоны льготного налогообложения начали уходить от практики поощрения международной торговли через достаточно простые финансовые стимулы, обычно такие, как освобождение от таможенных платежей, в сторону многостороннего развития, включающего промышленные, торговые, жилищные и даже туристические виды деятельности13. В качестве примера можно привести Экономический город короля Абдаллы (King Abdullah Economic City (KAEC)), образование, построенное и управляемое частными лицами в соответствии с Уставом, дарованным Саудовской Аравией и позволяющим этой территории находиться под особой формой управления, специально созданной для обеспечения роста14. По завершении KAEC будет представлять собой полностью новый город размером с г. Вашингтон в округе Колумбия и с населением в 2 млн человек15.

В предстоящие несколько лет планируется создать несколько специальных юрисдикций размером с город по всему миру, включая16 Киберджаю (Cyberjaya) в Малайзии, Искандэр Малайзию (Iskandar Malaysia) в Малайзии, Экономический город Джазан (Jazan Economic City) в Саудовской Аравии, Экономический город короля Абдаллы в Саудовской Аравии, Город технологий Конзу (Konza Technology City (KTC)) в Кении, город Масдар (Masdar City) в Абу-Даби, Сонгдо IBD (Songdo IBD) в Южной Корее и Город знаний Ячай (Yachay Knowledge City) в Эквадоре17.

13 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 972.

14 См. официальный сайт KAEC (KAEC [Электронный ресурс]. URL: https://www.kaec.net/about (дата обращения: 31.03.2023)) в части разъяснений, что город предоставляет «льготное регулирование, включая 100%-ное право собственности для иностранных юридических и физических лиц, регулирование морского порта и таможенных складов, а также облегчение доступа к разрешениям и лицензиям, связанным с проживанием, работой, управлением бизнесом, владением и управлением имуществом».

15 Al-Rasheed F. Building a New City from the Ground Up [Электронный ресурс]. URL: http://www.youtube.com/watch?v=epZ37AdRnsE#t=2260 (дата обращения: 31.03.2023).

16 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 972.

17 Cutts A. New Cities and Concepts of Value : Planning, Building, and Responding to the New Urban Realities : Reflection and analysis of themes emerging from Cityquest - KAEC Forum 2015. 2016. P. 25, 28, 31-32, 34, 38, 41 [Электронный ресурс]. URL: https://newcities.org/wp-content/uploads/2016/03/PDF-New-Cities-and-Concepts-of-Value-CityquestKAECForum2015.pdf (дата обращения: 31.03.2023). В данном списке перечислены все новые города, представленные в настоящем исследовании, которые были спроектированы как специальные юрисдикции.

Если все пойдет так, как запланировано, то к 2035 г. эти города займут площадь свыше 2612 кв. км, на их строительство будет потрачено более 300 млрд долл. США, а численность их резидентов приблизится к 6 млн18.

Несмотря на то что они по масштабу, населению и услугам начали напоминать обычные города, у зон льготного налогообложения появилась тенденция к переходу полностью в частную собственность как с точки зрения строительства, управления, так и с позиции непосредственно прав собственности19. Эта тенденция распространилась настолько широко, что Гондурас создал законодательные рамки для специальных юрисдикций, называемых «зонами занятости и экономического развития» (zones for employment and economic development (ZEDEs))20, на территории которых частные лица под государственным надзором будут оказывать образовательные услуги, обеспечивать инфраструктуру, безопасность, отправление правосудия и выполнять иные функции, которые ранее реализовывало государство Гондурас. Таким образом, зоны льготного налогообложения все больше выглядят как традиционные суверенные юрисдикции.

Вышеуказанные тенденции не создают парадокса. Современным политикам, защищенным от конкуренции и обремененным багажом истории неэффективного финансового управления, очевидно, не хватает стимулов (мотивации) и капитала, необходимого для создания с нуля новых крупных сообществ мирового уровня. Для этого государственные институты обратились за помощью к частному сектору, породив абсолютно новую отрасль, зарабатывающую деньги на создании городов21.

На текущем этапе развития мировой экономики потребность в привлечении инвестиций и продвижении экспорта для поддержки

18 Ibidem.

19 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 973.

20 Bell T. W. Startup City Redux : Honduras : from RED to ZEDE to... Freedom? // Foundation for Economic Education [Электронный ресурс]. URL: https://fee.org/articles/startup-city-redux/ (дата обращения: 31.03.2023).

21 Bell T. W. Special Economic Zones in the United States : From Colonial Charters, to Foreign-Trade Zones, Toward USSEZs. P. 973.

индустриализации, диверсификации экономики и проведения структурных изменений высока как никогда, особенно для наименее развитых стран.

В последние годы как развитые, так и развивающиеся страны приняли большое количество новых промышленных политик, при этом практически все они в значительной степени ориентированы на привлечение инвестиций22. Спрос на инвестиции высок как никогда, а предложение сокращается. Сам данный рынок сейчас также менее благоприятный, чем раньше.

Зоны льготного налогообложения широко распространены в большинстве развивающихся и многих развитых странах. В пределах таких районов, расположенных в любой точке планеты, правительства упрощают условия для промышленного производства через налоговые и регуляторные стимулы, а также инфраструктурную поддержку. В 2019 г. насчитывалось почти 5400 таких зон в 147 странах, и более 500 новых зон льготного налогообложения начнут функционировать в ближайшее время23.

Есть множество примеров, когда зоны льготного налогообложения играли решающую роль в структурных реформах, в продвижении роста участия в мировых бизнес-цепочках и в стимулировании выхода промышленности на новый уровень. Но на каждый успешный пример приходится несколько зон, не обеспечивших ожидаемого наплыва инвесторов, и целый ряд зон, обернувшихся масштабными дорогостоящими провалами.

Прошедшие десятилетия функционирования зон льготного налогообложения дают важные уроки для современного развития этих

24

институтов24:

- критически важной является стратегическая ориентация как политики, так и программ развития для зон льготного налогообложения. Нельзя формулировать политику в отношении зон льготного налогообложения в отрыве от более широкого политического контекста, включая

22 World Investment Report 2019 : Special Economic Zones. Geneva, 2019 [Электронный ресурс]. URL: https://unctad.org/en/PublicationsLibrary/wir2019_en.pdf (дата обращения: 31.03.2023).

23 Ibidem.

24 Ibid. P. XIII-XIV.

инвестиционную, торговую и налоговую политику. Виды зон и их специализация должны основываться на существующих конкурентных преимуществах и возможностях;

- программы развития зон льготного налогообложения должны опираться на экономный подход. Устойчивое развитие диктует необходимость финансовой и налоговой стабильности таких зон, так как их влияние на более широкий экономический рост может быть неопределенным, а на появление реальных результатов потребуется время. Высокие первоначальные затраты из-за чрезмерного количества требований, субсидирование резидентов зон, а также переезд уже работающих компаний в такие зоны для применения льготных режимов создают огромный риск для налоговой жизнеспособности как самих зон, так и остальной территории соответствующих стран;

- успех отдельных зон льготного налогообложения зависит от закладки правильных основ. Большинство провалов можно отследить до момента возникновения таких проблем, как плохое местоположение, требующее значительных капитальных вложений, включая удаленность от инфраструктуры, от городов с достаточной рабочей силой либо от надежных источников электрической энергии; плохая проработка плана зоны с несоответствующими мощностями или обслуживанием; излишне запутанные административные процедуры;

- активная поддержка продвижения кластеров25 и установления бизнес-связей является ключевым фактором максимизации промышленного развития и его влияния. Компании, работающие в зонах, имеют больше возможностей для сотрудничества, объединения ресурсов и мощностей, особенно в специализированных зонах. Но даже в мультиотраслевых зонах есть возможность воспользоваться такими преимуществами совместно с

25 Кластер - совокупность особых экономических зон одного или нескольких видов, которая определяется Правительством РФ и управление которой осуществляется одной управляющей компанией (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (ред. от 18.03.2023) (далее - Закон об ОЭЗ в РФ) // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. II). Ст. 3127).

прилегающим к зоне бизнесом. Активное выявление таких возможностей, объединение усилий и программ обучения с компаниями - резидентами зон и фирмами, расположенными за пределами зон, значительно усиливают результат;

- надежное и устойчивое правовое регулирование, сильные органы (институты) управления критически важны для достижения успеха. Правовая инфраструктура зон льготного налогообложения должна обеспечивать стабильную, прозрачную и предсказуемую реализацию политики в зоне льготного налогообложения. Полномочия и обязанности управляющих органов зон льготного налогообложения должны быть четко определены. При этом лучше всего для зон, чтобы в их органах управления были представители как государственного, так и частного секторов.

План достижения целей устойчивого развития к 2030 г. (2030 Agenda)26 дает возможность создать абсолютно новый вид зон льготного налогообложения, построенных по модели устойчивого развития27. Они будут нацелены на привлечение инвестиций в сферы деятельности, связанные с устойчивым развитием, будут принимать самые высокие стандарты и критерии соответствия целям устойчивого развития, а также содействовать продвижению масштабного экономического роста через установление бизнес-связей и вторичные косвенные последствия реализации такого проекта по отдельным отраслям и направлениям.

В любом случае главной должна быть следующая задача: заставить зону льготного налогообложения работать на достижение целей устойчивого развития, чтобы такие зоны превратились из льготных анклавов в источники масштабных преимуществ для всей экономики.

Но, что более важно, на текущий момент именно устойчивое развитие должно лечь в основу стратегии и функционирования зон льготного налогообложения. В отличие от подходов, использовавшихся в прошлом,

26 Transforming Our World: the 2030 Agenda for Sustainable Development [Электронный ресурс]. URL: https://sustainabledevelopment.un.org/post2015/transformingourworld (дата обращения: 31.03.2023).

27 World Investment Report 2019 : Special Economic Zones. P. XIV.

принятие самых высоких социальных, экологических и управленческих стандартов для зон льготного налогообложения в перспективе станет одним из основных конкурентных преимуществ28.

Впрочем, до сих пор в мире не сложилось единообразной терминологии для обозначения зон льготного налогообложения. Всемирным банком29, а также Конференцией ООН по торговле и развитию (United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD))30 используется термин «специальная экономическая зона» (special economic zone) (далее также - СЭЗ). Под нею понимается разграниченная географическая область в пределах границ государства, где правила ведения бизнеса отличаются от тех, которые преобладают на территории страны. Эти отличающиеся правила в основном касаются условий инвестирования, международной торговли и таможенного регулирования, налогообложения, а также нормативно-правового регулирования. Таким образом, специальная экономическая зона предоставляет более либеральную бизнес-среду и более эффективное

" 31

администрирование относительно остальной территории государства31.

Международное бюро фискальной документации (International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD)32) использует термин «специальная налоговая зона» (special tax zone) для обозначения всех видов зон льготного налогообложения33. C точки зрения IBFD, специальные налоговые зоны являются мировым феноменом, в первую очередь относящимся к развивающимся странам. Европейские страны создали специальные налоговые зоны в удаленных и промышленно неразвитых районах для стимулирования экономического роста таких территорий. Однако такие зоны

28 Ibid. P. VI.

29 Farole T., Akinci G. Special Economic Zones : Progress, Emerging Challenges, and Future Directions. Directions in Development ; trade. 2011. P. 1-3 [Электронный ресурс]. URL: https://openknowledge.worldbank.org/entities/publication/49cdd96b-37e1-50f0-ac30-7328b9f5a1f1 (дата обращения: 31.03.2023).

30 World Investment Report 2019: Special Economic Zones. P. XII.

31 Farole T., Akinci G. Op. cit. P. 1-3.

32 International Bureau of Fiscal Documentation [Электронный ресурс]. URL: www.ibfd.org (дата обращения: 31.03.2023).

33 Special Tax Zones in the Era of International Tax Coordination / IBFD. Amsterdam, 2019. P. 5.

являются не настолько экономически значимыми для соответствующих государств - членов ЕС в целом, если сравнивать их с аналогичными зонами в развивающихся странах.

Существует множество видов зон льготного налогообложения, которые функционируют под разными названиями, такими как, например, «зоны экономического развития» (economic development zones (EDZs)), «зоны экспортной обработки» (export processing zones (EPZs)), «свободные экономические зоны» (free economic zones (FEZs)), «зоны свободной торговли» (free trade zones (FTZs)), «свободные зоны» (free zones (FZs)), «специальные экономические зоны» (special economic zones (SEZs)), «специальные зоны» (special zones (SZs)) и «безналоговые зоны» (tax-free zones (TFZs)). Однако у всех них преимущественно одна и та же цель: зоны льготного налогообложения стремятся привлечь иностранные или внутренние инвестиции для создания рабочих мест, чтобы посредством этого улучшить уровень экономического развития как самой зоны, так и прилегающей к ней территории или страны. Безусловно, государства имеют суверенное право развивать свою экономику во благо своих граждан, но постепенно формируется правовое поле для борьбы с наносящими вред налоговыми льготами, размыванием налоговой базы и перемещением прибыли. Но это приводит к ответным действиям. Так, уровень занятости чаще всего поднимают через создание низкоквалифицированных сборочных или иных промышленных рабочих мест, например, в текстильной или электронной промышленности - и это наиболее простой способ борьбы с безработицей, -однако при этом уровень занятости вообще не улучшается в безлюдных компаниях - почтовых ящиках в налоговых офшорах (tax heavens). Отличие налоговых офшоров от зон льготного налогообложения очевидно. Несмотря на схожесть основных преимуществ зон льготного налогообложения и офшоров (снижение или отмена налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, прежде всего для компаний), в зонах льготного налогообложения борются со всеми остальными отличительными характеристиками офшоров,

например, посредством создания абсолютно прозрачной бизнес-среды, компаний со значительным объемом хозяйственной деятельности, а также через обеспечение существенных потоков информации в рамках обмена данными между зонами льготного налогообложения и иностранными налоговыми органами. Стоит отметить, что тогда как зоны льготного налогообложения изначально создавались как склады для НДС и таможенных целей, их все чаще используют для производства, а совсем недавно стали применять и для стимулирования развития сферы услуг и инноваций34.

В отчете Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) «Вредная налоговая конкуренция: растущая мировая проблема» 1998 г.35 перечислены основные характеристики как офшоров, так и вредных налоговых практик. Три критерия для определения офшоров и вредных налоговых практик практически одинаковые, а именно: (1) низкие налоги либо их отсутствие, (2) непрозрачность, (3) отсутствие информации. Однако в отношении четвертого критерия формулировки расходятся. Для офшоров это отсутствие значительной хозяйственной активности, тогда как для вредных налоговых практик - наличие ограничительных положений (ring-fencing). Если исходить из этого, то ограничительные положения действуют в зонах льготного налогообложения, так как правовое регулирование зон льготного налогообложения как правило применяется только к ограниченной территории.

Тем не менее в рамках проекта BEPS (base erosion and profit shifting) было установлено, что страны отходят от традиционных ограничительных положений и переходят к более низким ставкам налога на прибыль организаций на определенные виды дохода36. Последними могут быть, например, доходы от авторских прав либо доходы резидентов зон льготного налогообложения. В соответствии с отчетом ОЭСР, договаривающиеся

34 Special Tax Zones in the Era of International Tax Coordination. P. 6.

35 Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue / OECD. Paris, 1998. P. 23, 26 [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/harmful/1904176.pdf (дата обращения: 31.03.2023).

36 Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance: Action 5 -2015 Final Report / OECD. Paris, 2015. P. 23.

стороны должны исключить налоговые офшоры из своих налоговых соглашений37. Такая рекомендация налагает значительные обязательства на зоны льготного налогообложения, поскольку такие зоны должны четко дистанцироваться от офшоров для того, чтобы считаться приемлемыми с точки зрения международной налоговой политики, и для того, чтобы иметь возможность применять положения соответствующих соглашений.

Исходя из вышесказанного, как подходы к правовому регулированию, так и само правовое регулирование зон льготного налогообложения постоянно эволюционируют для того, чтобы обеспечить максимально эффективное для государств развитие экономики соответствующих территорий, и для успешного противодействия новым возникающим проблемам правоприменения. В связи с этим проблематика зон льготного налогообложения сохраняет свою высокую актуальность и в настоящее время.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в рамках правового режима зон льготного налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах.

Предметом исследования выступают нормы российского федерального и регионального налогового законодательства, которые посвящены правовому режиму зон льготного налогообложения, нормативно-правовые акты США по этому вопросу, аналитические материалы международных организаций, а также российские и иностранные доктринальные источники.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявить наиболее эффективные средства и методы правового регулирования зон льготного налогообложения и сформулировать рекомендации для совершенствования законодательства РФ. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

37 Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. P. 50.

• определить основные цели и функции действующих зон льготного налогообложения;

• проанализировать основные понятия, используемые в мировой, а также российской теории и практике для обозначения разных видов зон льготного налогообложения;

• проанализировав российскую и западную доктрины, разработать комплексное юридическое родовое понятие «зоны льготного налогообложения»;

• предложить изменения в действующие российские нормативные правовые акты для использования сформулированного автором настоящего исследования понятия «зоны льготного налогообложения»;

• провести комплексный анализ классификаций зон льготного налогообложения в зарубежной практике;

• проанализировать историю становления, систему и структуру зон льготного налогообложения в США;

• провести комплексный анализ зон возможностей и предпринимательских сообществ в США как наиболее близких по целям к зонам льготного налогообложения, существующим в России;

Список литературы диссертационного исследования доктор наук Гончаренко Илья Арнольдович, 2023 год

Список использованных источников и литературы

I. Нормативные правовые акты и другие официальные

документы

1. Harmful Tax Competition : An Emerging Global Issue / OECD. - 1998 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https: //www.oecd.org/tax/harmful/1904176.pdf

2. OECD Glossary of Tax Terms [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm#T

3. Towards Global Tax Co-operation : Report to the 2000 Ministerial Council Meeting and Recommendations by the Committee on Fiscal Affairs. Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices / OECD. -2000 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http: //www.oecd. org/ctp/harmful/2090192. pdf

4. UN Resolution adopted by the General Assembly on 25 September 2015 "Transforming our world : the 2030 Agenda for Sustainable Development" [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https://sustainabledevelopment.un.org/post2015/transformingourworld

5. US Code, Title 26 "Internal Revenue Code" [Электронный ресурс] // Cornell Law School. - Режим доступа:

https: //www.law. cornell .edu/uscode/text/26

6. World Investment Report 2019 : Special Economic Zones / UNCTAD, UN. - Geneva, 2019 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https: //unctad.org/en/PublicationsLibrary/wir2019_en.pdf

7. Special Economic Zones : progress, emerging challenges and future directions / T. Farole, G. Akinci (eds.) ; The International Bank for Reconstruction and Development/The World Bank. - Washington, 2011

[Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https://documents.worldbank.org/pt/publication/documents-reports/documentdetail/752011468203980987/special-economic-zones-progress-emerging-challenges-and-future-directions

8. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (ред. от 29.05.2019) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

9. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010) (ред. от 11.04.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

10.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 1998. -№ 31. - Ст. 3824. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

11.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2000. -№ 32. - Ст. 3340. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

12. Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2005. - № 30 (ч. II). - Ст. 3127. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

13. Федеральный закон от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (ред. от 08.03.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2014. - № 48. - Ст. 6658. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

14.Федеральный закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. -2015. - № 29 (ч. I). - Ст. 4338. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

15.Федеральный закон от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» (ред. от 28.12.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ.

- 2018. - № 32 (ч. I). - Ст. 5084. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

16. Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2015.

- № 1 (ч. I). - Ст. 26. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

17. Федеральный закон от 30.09.2013 № 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» (ред. от 16.04.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2013. - № 40 (ч. III). - Ст. 5037. -Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

18. Федеральный закон от 03.12.2011 № 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 24.04.2020) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2011. - № 49 (ч. 5). - Ст. 7070. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

19. Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»» (ред. от 28.12.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ.

- 2010. - № 40. - Ст. 4970. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

20. Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 1999. № 23. - Ст. 2807. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

21. Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2006. - № 3. - Ст. 280. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

22. Федеральный закон от 25.02.2022 № 18-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 26.03.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2022. - № 9. - Ст. 1250. -Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

23. Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 26.03.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2020. - № 48. - Ст. 7627. -Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

24. Федеральный закон от 25.12.2018 № 490-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)»» [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2018. - № 53 (ч. I). - Ст. 8416. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

25. Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (ред. от 01.05.2022) [Электронный

ресурс] // СЗ РФ. - 2015. - № 1 (ч. I). - Ст. 41. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

26. Федеральный закон от 13.07.2020 № 193-Ф3 «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации» (ред. от 14.07.2022) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2020. - № 29. - Ст. 4503. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

27. Федеральный закон от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 27.11.2018) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2018. - № 32 (ч. I). - Ст. 5093. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

28. Федеральный закон от 30.11.2011 № 365-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 03.07.2018) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2011. - № 49 (ч. 1). - Ст. 7043. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

29. Федеральный закон от 23.07.2013 № 231-ФЗ «О внесении изменений в статьи 4 и 10 Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»» [Электронный ресурс] // СЗ РФ. - 2013. - № 30 (ч. I). - Ст. 4064. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

30. Федеральный закон от 26.03.2022 № 71-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Российская газета. - Федеральный выпуск: №66(8714). - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

31. Федеральный закон от 03.06.2006 № 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской

Федерации»» (ред. от 23.07.2013) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. -

2006. - № 23. - Ст. 2383. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

32. Федеральный закон от 30.10.2007 № 240-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27.11.2017) [Электронный ресурс] // СЗ РФ. -

2007. - № 45. - Ст. 5417. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

33. Закон г. Москвы от 07.10.2015 № 52 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций - субъектов инвестиционной деятельности, управляющих компаний технопарков и индустриальных (промышленных) парков, якорных резидентов технопарков и индустриальных (промышленных) парков» (ред. от 23.11.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

34. Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (принят Законодательным собранием Санкт-Петербурга 28.06.1995) (ред. от 28.04.2022) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

35. Закон Архангельской области от 25.11.2020 № 349-21-ОЗ «О налоговых льготах для резидентов Арктической зоны Российской Федерации на территории Архангельской области и о внесении изменений в отдельные областные законы» (принят постановлением Архангельского областного собрания депутатов от 18.11.2020 № 991) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

36. Закон Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (принят Архангельским областным собранием депутатов 14.11.2003) (ред. от 08.12.2021) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

37. Закон Архангельской области от 30.09.2019 № 131-10-ОЗ «О размере налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» (принят Постановлением Архангельского областного собрания депутатов от 25.09.2019 № 391) (ред. от 08.12.2021) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

38. Правила отбора субъектов Российской Федерации, имеющих право на получение государственной поддержки в форме субсидий на возмещение затрат на создание, модернизацию и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры индустриальных парков, промышленных технопарков и технопарков в сфере высоких технологий, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30.10.2014 № 1119 «Об отборе субъектов Российской Федерации, имеющих право на получение государственной поддержки в форме субсидий на возмещение затрат на создание, модернизацию и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры индустриальных парков, промышленных технопарков и технопарков в сфере высоких технологий» (ред. от 20.05.2022) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

39. Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (зарегистрирован в Минюсте России 03.12.2007 № 10598) (ред. от 02.11.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

40. Письмо Минфина России от 18.05.2022 № 03-03-06/1/45671, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

41. Письмо Минфина России от 20.05.2022 № 03-03-05/47318, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

42. Письмо Минфина России от 11.05.2017 № 03-05-05-02/28345 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

43. Письмо Минфина России от 03.11.2021 № 03-15-06/89562, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

44. Письмо Минфина России от 18.11.2019 № 03-15-06/88886, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

45. Письмо Минфина России от 05.06.2020 № 03-15-06/48609, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

46. Письмо Минфина России от 26.08.2021 № 03-04-06/68983, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

47. Письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-03-05/8326 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

48. Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 03-05-05-02/49882, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

49. Приказ Минэкономразвития России от 19.07.2012 № 439 «Об утверждении Порядка оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны, в том числе перечня документов, прилагающихся к заявке» (зарегистрирован в Минюсте России 01.08.2012 № 25068) (ред. от 08.11.2021) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

50. Приказ Минэкономразвития России от 14.02.2018 № 67 «Об утверждении требований к реализации мероприятий субъектами Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, а также на реализацию мероприятий по поддержке молодежного предпринимательства, и требований к организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего

предпринимательства» (зарегистрирован в Минюсте России 03.05.2018 № 50966) (ред. от 25.09.2019) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

51. Письмо ФНС России от 26.03.2021 № СД-4-21/4043 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

52. Письмо ФНС России от 28.01.2020 № СД-18-15/59@ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

53. Письмо ФНС России от 30.08.2019 № БС-4-11/17412 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

54. Письмо ФНС России от 25.08.2020 № АБ-4-11/13692 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

55. Письмо ФНС России от 23.12.2019 № СД-4-3/26412 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

56. Приказ Минэкономразвития России от 16.02.2010 № 59 «О мерах по реализации в 2010 году мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» (вместе с Порядком проведения конкурса по отбору субъектов Российской Федерации, бюджетам которых в 2010 году предоставляются субсидии для финансирования мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого и среднего предпринимательства субъектами Российской Федерации) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

57. Постановление Правительства Москвы от 25.04.2006 № 273-ПП «О совершенствовании порядка установления ставок арендной платы за землю в городе Москве» (вместе с «Перечнем видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, для которых арендная плата за первый год срока аренды земельного участка после изменения цели предоставления для осуществления строительства (реконструкции) устанавливается в размере, предусмотренном приложением 1 к настоящему

постановлению», «Порядком определения ставки арендной платы по договорам аренды, предусматривающим строительство (реконструкцию) объекта капитального строительства») (ред. от 07.06.2022) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

58. Постановление Правительства Москвы от 20.04.2012 № 152-ПП «Об утверждении порядков предоставления субсидий из бюджета города Москвы организациям, осуществляющим на территории города Москвы деятельность в сфере промышленности» (вместе с «Порядком предоставления субсидий из бюджета города Москвы юридическим лицам в целях возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях, на создание и развитие имущественного комплекса технопарка, индустриального (промышленного) парка, креативного технопарка, промышленного комплекса, инновационного научно-технологического центра», «Порядком предоставления субсидий из бюджета города Москвы в целях возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях, и займам, полученным в институтах развития Российской Федерации, части затрат на уплату комиссии за осуществление расчетов по аккредитиву на приобретение отдельных видов оборудования», «Порядком предоставления субсидий из бюджета города Москвы в целях возмещения части затрат на уплату лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)», «Порядком предоставления субсидий из бюджета города Москвы в целях возмещения части затрат по подключению (технологическому присоединению) объектов капитального строительства к системам инженерно-технического обеспечения или увеличению их технологических мощностей») [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

59. Постановление Правительства Алтайского края от 04.08.2020 № 334 «Об утверждении порядка предоставления субсидий управляющим компаниям промышленных (индустриальных) парков, агропромышленных парков, технопарков и промышленных технопарков» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

60. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ номенклатуры и объема товаров, ввозимых на территории особых экономических зон и вывозимых с таких территорий в 2016-2017 годах», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ 19.02.2019 / С. И. Штогрин [Электронный ресурс] // /Бюллетень Счетной палаты РФ. -2019. - № 5(257). - С. 275-298. - Режим доступа: https://ach.gov.rU/upload/iblock/937/9379c02e24f4a0f9b478a3edfe92cb72.p

г

II. Монографии и научные статьи

61. Cutts, A. New Cities and Concepts of Value : Planning, Building, and Responding to the New Urban Realities : Reflection and analysis of themes emerging from Cityquest - KAEC Forum 2015 / A. Cutts. - 2016 [Электронный ресурс]. - Режим https://newcities.org/wp-content/uploads/2016/03/PDF-New-Cities-and-Concepts-of-Value-CityquestKAECForum2015.pdf

62. Kgautlhe, C. Botswana : Special Economic Zones to Strengthen Export Earnings / C. Kgautlhe // Botswana Daily News. - 02.08.2015 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://allafrica.com/stories/201508030140.html

63. O'Donnell, L. Afghan Airfields Built for War Seen as Economic Hubs / L. O'Donnell // AP News. - Режим доступа: https://apnews.com/article/edb04e066868499da6f91ccf7ba67799

64. Madani, D. A. Review of the Role and Impact of Export Processing Zones / D. A. Madani. - Washington, 1999 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https: //www.researchgate.net/publication/23549144_A_Review_of_the_Rol e_and_Impact_of_Export_Processing_Zones

65. Neal, T. L. The Offshore Solution : Privacy, Asset Protection, Tax Shelters, Offshore Banking and Investing / T. L. Neal. - Reno ; New York : Master Media Pub Corp, 2001. - 384 p.

66. Chai, P. Ready for business : Papua New Guinea's Ihu Special Economic Zone approved, Business Advantage Png / P. Chai. - 23/09/2020 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https://www.businessadvantagepng.com/ready-for-business-ihu-special-economic-zone-approved/

67. Export Processing Zones / The World Bank. - 1998 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://documents1.worldbank.org/curated/en/407931468344952597/pdf/212 34-BRI-REPLACEMENT-premnote11 -PUBLIC.pdf

68.Special Tax Zones in the Era of International Tax Coordination / IBFD. -Amsterdam, 2019. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https: //www. ibfd. org/sites/default/files/2021 -

04/19_025_Special_Tax_Zones_Era_of_International_Tax_Coordinationfin al_web.pdf

69. Алексеев, С. С. Право. Азбука. Теория. Философия : Опыт комплекс. исслед. / С. С. Алексеев. - М. : Статут, 1999. - 709 с.

70.Амирханов, М. М. Особые экономические зоны и развитие туризма : монография / М. М. Амирханов, Ю. А. Барзыкин, П. П. Чуваткин. -Сочи : Тип. Сочин. гос. ун-та туризма и курортного дела, 2006. - 153 с.

71. Андреев, В. К. Правовое регулирование создания и деятельности особых экономических зон / В. К. Андреев // Государство и право. -2006. - № 7. - С. 43-48.

72. Андрианов, В. Д. Специальные экономические зоны в мировой экономике / В. Д. Андрианов, А. Н. Кузнецов ; МГУ им. М. В. Ломоносова. - М. : Экон. фак. МГУ : ТЕИС, 1998. - 59 с.

73. Арутюнов, Д. Р. Проблемы административно-правового регулирования предпринимательской деятельности в особых экономических зонах / Д. Р. Арутюнов // Современное право. - 2006. - № 9. - С. 21-25.

74. Багаутдинов, А. Н. Проблема понятия особых экономических зон в российском праве / А. Н. Багаутдинов // Право и государство : теория и практика. - 2007. - № 9. - С. 104-106.

75. Баратянц, Н. Р. Правовые вопросы создания свободных экономических зон в СССР / Н. Р. Баратянц // Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности : Сборник статей / Под ред. М. М. Богуславского, С. В. Маринича, М. М. Славина. - М. : Изд-во ИГиП АН СССР, 1991. - С. 90-96.

76. Белицкая, А. В. Правовые стимулы и антикризисные меры поддержки инновационной модернизации экономики / А. В. Белицкая // Юрист. -2022. - № 5. - С. 19-25.

77. Беляева, Г. С. К вопросу о сущности правового режима / Г. С. Беляева // Государственный советник. - 2014. - № 3. - С. 9-13.

78. Богуславский, М. М. О правовом статусе свободных экономических зон в СССР / М. М. Богуславский // Советское государство и право. - 1989. - № 12. - С. 18-26.

79. Брызгалин, А. В. Оффшорные механизмы в международном налогообложении: основные положения / А. В. Брызгалин // Законодательство и экономика. - 1998. - № 1. - С. 18-21.

80.Брызгалин, А. В. Новое в налоговом администрировании в 2022 году. Сроки давности / А. В. Брызгалин, О. С. Федорова, М. В. Королева // Налоги и финансовое право. - 2022. - № 1. - С. 10-80.

81. Вишняков, В. Г. Особые экономические зоны: правовые проблемы и пути развития Федерации // Журнал российского права. - 2003. - № 1. -С. 18-28.

82. Городилов, А. А. XXI век: Свободная зона и особый статус : [Монография] / А. Городилов, А. Гомин, С. Каргополов, А. Куликов ; под ред. Е. Чиркова. - Калининград : Янтар. сказ, 2001. - 176 с.

83. Государственное регулирование инвестиций / Под ред. В. П. Орешина.

- М. : Наука, 2000. - 150 с.

84. Грязнов, Л. Оффшорные государства и компании / Л. Грязнов // Закон.

- 1992. - № 11. - С. 74-76.

85. Гумилевский, А. Свободные экономические зоны: какими им быть? / А. Гумилевский // Внешняя торговля. - 1995. - № 6. - С. 2-4.

86. Гуцериев, М. С. Свободные экономические зоны : (Опыт, проблемы, перспективы) / М. С. Гуцериев. - М. : Открытый мир, 1997. - 303 с.

87. Давыдова, О. В. Налогообложение при расторжении договора об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым по соглашению сторон / О. В. Давыдова // Оплата труда : бухгалтерский учет и налогообложение. - 2022. - № 2. - С. 14-22.

88. Давыдова, О. В. Представление участником СЭЗ в Республике Крым уточненных расчетов по страховым взносам / О. В. Давыдова [Электронный ресурс] // Оплата труда : бухгалтерский учет и налогообложение. - 2021. - № 5. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

89. Дальний Восток помянут в Налоговом кодексе // Коммерсант (Хабаровск). - 2007. - 30 авг. - № 156 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.kommersant.ru/doc/799701

90. Данько, Т. П. Свободные экономические зоны в мировом хозяйстве : Учеб. пособие / Т. П. Данько, З. М. Окрут; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. - М. : Изд. дом «ИНФРА-М», 1998. - 168 с.

91. Дерюгина, С. В. Правовые аспекты понятия «свободная экономическая зона» / С. В. Дерюгина // Государство и право. 1997. № 5. С. 115-121.

92. Доронина, Н. Г. «Особые экономические зоны» во внешнеэкономической деятельности / Н. Г. Доронина // Журнал российского права. - 2004. - № 6. - С. 95-105.

93. Емельянов, А. С. Развитие налогового федерализма в контексте формирования федеральных территорий / А. С. Емельянов [Электронный ресурс] // Финансовое право. - 2022. - № 1. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

94. Зименков, Р. И. Опыт США в создании и функционировании свободных экономических зон / Р. И. Зименков // Инвестиции в России. - 2005. -№ 8. - С. 3-10.

95. Зобова, Е. П. Декларация по налогу на имущество организации: обновление / Е. П. Зобова [Электронный ресурс] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2022. - № 4. - Режим доступа: СПС «Гарант».

96. Зобова, Е. П. Пониженные ставки земельного налога: позиция Верховного Суда / Е. П. Зобова [Электронный ресурс] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2022. - № 3. -Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

97. Игнатов, В. Г. Свободные экономические зоны / В. Г. Игнаров. - М. : Ось-89, 2002. - 29 с.

98.Иностранные инвестиции в России : современное состояние и перспективы / Под ред. И.П. Фаминского. - М. : Междунар. отношения, 1995. - 448 с.

99. Крецу, Н. С. Инвестиционные процессы в свободных экономических зонах : теория, методология, практика / Н. С. Крецу, А. П. Латкин. -Владивосток : Изд-во Дальневост. ун-та, 2001. - 139 с.

100. Ковалевская, О. А. Организация и функционирование свободных экономических зон в России / О. А. Ковалевская, К. В. Павлов ; Федер. агентство по образованию, Белгор. гос. ун-т. - Белгород : Изд-во БелГУ, 2005. - 139 с.

101. Крючкова, Е. ОЭЗ поручатся за свою доходность : Правительство ужесточило требования к их созданию / Е. Крючкова // Коммерсантъ. -16.05.2017 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.kommersant.ru/doc/3297753

102. Кущенко, В. В. Особые режимы внешнеэкономической деятельности: право и практика : пригранич. торговля, свобод. экон. зоны, оффшор. компании : учеб.-практ. пособие / В. В. Кущенко ; под ред. Н. К. Нарозникова; М-во Рос. Федерации по налогам и сборам, Всерос. гос. налоговая акад. - М. : Кн. мир, 2004. - 127 с.

103. Лейфер, Т. И. Особенности регулирования инвестиционной деятельности в свободных экономических зонах России / Т. И. Лейфер // Экономика строительства. - 1998. - № 1. - С. 16, 17.

104. Леонидов, Б. А. Роль СЭЗ в привлечении иностранного капитала в Россию / Б. А. Леонидов // Внешняя торговля. - 2000. - № 5-6. - С. 3053.

105. Лисица, В. Н. Особые экономические зоны в Российской Федерации / В. Н. Лисица ; Российская акад. наук, Сибирское отд-ние, Ин-т философии и права, М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, Новосибирский гос. ун-т. - Новосибирск : РИФ-Новосибирск, 2010. - 359 с.

106. Лисица, В. Н. Принципы международного инвестиционного права Принципы международного инвестиционного права / В. Н. Лисица ; Российская акад. наук, Сибирское отд-ние, Ин-т философии и права, М-

во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, Новосибирский гос. ун-т. - Новосибирск : Новосибирский гос. ун-т, 2009. - 245 с.

107. Луговая, Н. Н. Федеральная территория «Сириус» : НДС-льготы / Н. Н. Луговая [Электронный ресурс] // НДС : проблемы и решения. 2022. № 1. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

108. Малько, А. В. Правовые режимы в российском законодательстве // Журнал российского права. - 2001. - № 9. - С. 19-26.

109. Матусевич, А. П. Оффшоры развивающихся стран / А. П. Матусевич. - М. : Компания Спутник+, 2004 (ООО Компания Спутник+). - 205 с.

110. Миронова, С. М. Финансово-правовой статус наукоградов и особенности его реализации / С. М. Миронова // Финансовое право. 2021. № 7. С. 11-17.

111. Моргачев, В. Зарубежный опыт СЭЗ / В. Моргачев // Закон. - 1992.

- № 11. - С. 44-47.

112. Неклюдова, Е. О специальных экономических зонах в Польше / Е. О. Неклюдова [Электронный ресурс] // Инвестиции в России. - 2001.

- № 4. - Режим доступа: http://www.ivrv.ru/2001/rus/p0104/p010403.htm

113. Неклюдова, Е. Венгрия: свободные экономические зоны как средство привлечения иностранных инвестиций / Е. Неклюдова [Электронный ресурс] // Инвестиции в России. - 2001. - № 7. - Режим доступа: http://www.ivrv.ru/

114. Нешатаева, Т. Н. Правовое обеспечение свободных экономических зон / Т. Н. Нешатаева // Советская юстиция. - 1990. -№ 23. - С. 2-3.

115. Павлов, П. В. Особые экономические зоны как институциональные инструменты включения России в глобализирующееся мировое хозяйство / П. В. Павлов ; науч. ред. А. Ю. Архипов ; Федеральное агентство по образованию Российской

Федерации, Гос. образовательное учреждение высш. проф. образования Ростовский гос. ун-т. - Ростов н/Д. : Изд-во Ростовского ун-та ; Радуга, 2006. - 276 с.

116. Павлов, П. В. Свободные экономические зоны в развитии национальной экономики : монография / П. В. Павлов ; отв. ред. А. Ю. Архипов ; М-во образования и науки Российской Федерации, Таганрогский ин-т упр. и экономики, Каф. экономики и финансов. -Таганрог : ТИУиЭ, 2005. - 195 с.

117. Пин, С. Особенности социально-экономического развития свободных экономических зон в Китае : сб. ст. / Сюй Пин ; Московский гос. ун-т им. М. В. Ломоносова, Социологический фак. - Москва : МАКС Пресс, 2006 (М. : МГУ им. М.В. Ломоносова). - 23 с.

118. Поветкина, Н. А. Финансовая устойчивость Российской Федерации. Правовая доктрина и практика обеспечения : Монография / Н. А. Поветкина ; под ред. И. И. Кучерова. М.: ИЗиСП ; Контракт, 2016. - 344 с.

119. Савин, В. Свободные экономические зоны как аккумулятор иностранных инвестиций / В. Савин [Электронный ресурс] // Инвестиции в России. - 2001. - № 1. - Режим доступа: http: // www.ivrv .ru/2001/rus/p0101/p010106.htm

120. Семенов, Г. Развитие свободных экономических и оффшорных зон / Г. Семенов // Российский экономический журнал. - 1995. - № 11. - С. 34-44.

121. Сенин, Н. К. Применение льгот по земельному налогу организацией - участником СЭЗ в Крыму и Севастополе / Н. К. Сенин [Электронный ресурс] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения : учет в сельском хозяйстве. - 2020. - № 2. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

122. Сигов, Н. Д. Механизм свободных экономических зон - фактор регионального развития / Н. Д. Сигов. - СПб. : ЛИСС, 2006. - 178 с.

123. Смородинская, Н. Свободные экономические зоны: мировой опыт и российские перспективы / Н. Смородинская // Вопросы экономики. -1994. - № 12. - С. 126-140.

124. Сулейменов, М. К. Правовое регулирование иностранных инвестиций и недропользования в Казахстане (Избранные труды) / М. К. Сулейменов. - Алматы, 2006. - 414 с.

125. Терехова, В. В. Оценка эффективности правового регулирования применения финансовых инструментов в российских особых экономических зонах / В. В. Терехова [Электронный ресурс] // Финансовое право. - 2021. - № 2. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

126. Хлебников, В. Убежище для близких к Кремлю : как устроен калининградский офшор / В. Хлебников // Новый Калининград. -25.12.2020 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.newkaliningrad.ru/news/economy/23902724-ubezhishche-dlya-blizkikh-k-kremlyu-kak-ustroen-kaliningradskiy-ofshor.html

127. Цяньшэн Пи. Опыт китайских зон технико-экономического развития / Пи Цяньшэн, Ван Кай ; пер. с кит. : Е. Д. Заниной и др. - СПб. : Изд-во Санкт-Петербургского ун-та, 2006. - 486 с.

128. Черкасов, Н. А. Свободные экономические зоны и зоны свободного предпринимательства в стратегии интеграции стран -участниц СНГ / Н. А. Черкасов // Журнал российского права. - 1999. -№ 9. - С. 137-143.

129. Чернявская, Ю. А. Место и роль особых экономических зон в современных условиях / Ю. А. Чернявская, Л. Н. Рубцова. - Липецк : ЛЭГИ, 2007. - 99 с.

130. Швыдак, Н. Регулирование хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах РФ / Н. Швыдак // Законодательство и экономика. - 1999. - № 12. - С. 16.

131. Швыдак, Н. Г. Правовое регулирование хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах по законодательству Молдавии / Н. Г. Швыдак // Журнал российского права. - 1999. - № 3/4. - С. 151-157.

132. Швыдак, Н. Правовое регулирование хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах / Н. Швыдак // Право и экономика. - 1994. - № 17/18. - С. 90-91.

133. Шумилов, В. М. Международно-правовое регулирование международных экономических отношений (вопросы теории и практики) / В. М. Шумилов // Государство и право. - 2000. - № 7. - С. 79-92.

III. Учебники и учебные пособия

134. Ануфриева, Л. П. Международное частное право : В 3 т. / Л. П. Ануфриева. - М. : Изд-во БЕК, 2002.

135. Белов, А. П. Международное предпринимательское право : Практическое пособие / А. П. Белов. - М. : Юридический Дом «Юстицинформ», 2001. - 336 с.

136. Свободные экономические зоны : Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060600 «Мировая экономика», 060400 «Финансы и кредит», 060700 «Нац. Экономика» / Р. И. Зименков. - М. : ЮНИТИ, 2005. - 222 с.

137. Шумилов, В. М. Международное публичное экономическое право : Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция (Междунар. право)», «Междунар. отношения», «Междунар. экон. отношения», «Мировая экономика» / В. М. Шумилов ; Всерос. акад. внеш. торговли. - 2. изд., испр. и доп. - М. : НИМП, 2001. -285 с.

138. XXI век: Свободная зона и особый статус : [Монография] / А. Городилов, А. Гомин, С. Каргополов, А. Куликов. - Калининград : Янтар. сказ, 2001. - 176 с.

V. Диссертационные исследования и авторефераты диссертаций

139. Артемьева, О. Н. Совершенствование экономического механизма функционирования свободных экономических зон : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Олеся Николаевна Артемьева. - М., 2004. -21 с.

140. Бахтин, С. И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в свободных экономических зонах России и оффшорных зонах : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.03 / Сергей Игоревич Бахтин. - М., 2006. - 26 с.

141. Гасумянова, А. В. Правовой режим предпринимательства в особых экономических зонах Российской Федерации : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.03 / Алина Владиславовна Гасумянова. - СПб., 2008. - 17 с.

142. Зубов, П. Н. Административно-правовые основы деятельности органов внутренних дел в условиях свободных экономических зон : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.02 / Павел Николаевич Зубов. -М., 1995. - 20 с.

143. Иванкина, М. С. Теоретические и методические основы эффективности функционирования промышленных предприятий в особых экономических зонах : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Марина Степановна Иванкина. - Самара, 2006. - 23 с.

144. Исмаилов, Б. И. Теоретические проблемы правового регулирования специальных экономических зон (вопросы истории и теории) : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.01 / Бахадыр Исламович Исмаилов. - Ташкент, 1997. - 25 а

145. Кабиров, Р. Ф. Теоретические основы создания и функционирования свободных экономических зон : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.01 / Рафит Фаритович Кабиров. - Уфа, 2007. - 18 с.

146. Кудрявцева, Е. С. Перспективы использования доверительного управления имуществом в особых экономических зонах Российской Федерации (на примере опыта оффшорных зон) : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.03 / Елена Серафимовна Кудрявцева. - М., 2008. - 30 с.

147. Лебединец И. Н. Международно-правовые гарантии иностранных инвестиций : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.10 / Инна Николаевна Лебединец. - М., 1997. - 42 с.

148. Нгуен Чи Хиеу. Инвестиционные процессы в свободных экономических зонах Вьетнама : автореф. дис. ... канд. экон. наук / Нгуен Чи Хиеу. - Ростов н/Д., 2004. - 26 с.

149. Нгуен Тхань Бинь. Опыт и перспективы функционирования свободных экономических зон (на примере Китая и Вьетнама) : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.14. - М., 2002. - 24 с.

150. Питти Гера Персис Катрин. Принципы развития промышленности развивающихся стран в свободных экономических зонах : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Питти Гера Персис Катрин. - СПб., 2006. - 195 с.

151. Попова, Н. Н. Административно-правовые режимы особых территорий в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Надежда Николаевна Попова. - М., 2004. - 169 с.

152. Пчелинцев, С. В. Ограничения прав и свобод граждан в условиях особых правовых режимов : методология, теория, практика : дис. ... д-ра юрид. наук : 12.00.01 / Сергей Владимирович Пчелинцев. - М., 2006. -545 с.

153. Сергиевская, Н. В. Экономическая природа свободных экономических зон (вопросы теории) : Автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.01 / Наталья Викентьевна Сергиевская. - М., 2004. - 27 с.

154. Ушаков, В. В. Государственное регулирование создания и функционирования особых экономических зон в России : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.14 / Владимир Витальевич Ушаков. - М., 2007. - 19 с.

155. Царева, Л. В. Правовое регулирование свободных экономических зон в Республике Беларусь : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.03 / Людмила Васильевна Царева. - Минск, 2003. - 20 с.

156. Шадрина, Т. В. Правовое регулирование иностранных инвестиций в Российской Федерации : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.03, 12.00.04 / Татьяна Владимировна Шадрина. - М., 1999. - 28 с.

157. Шиян Лю. Функционирование и развитие свободных экономических зон : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Лю Шиян. - Кемерово, 2001. - 22 с.

VI. Электронные ресурсы

158. Официальный сайт Инвестиционной комиссии Эфиопии [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.investethiopia.gov.et/index.php/news-resources/news-and-events/798-ethiopian,-kenyan-leaders-visit-hawassa-industrial-park.html

159. Официальный сайт Регионального инвестиционного агентства (Comesa Reg'l Inv. Agency), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. comesaria. org

160. Официальный сайт Международной финансовой корпорации (группа Всемирного банка) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. ifc.org

161. Официальный новостной портал провинции Гуандун (КНР) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.newsgd.eom/specials/30thAnniversaryoftheSEZ/news/content/2 010-09/09/сойей 15715863.htm