Экономическое значение налоговых реформ в США в конце XX - начале XXI века тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Бабич, Светлана Николаевна

• Бабич, Светлана Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бабич, Светлана Николаевна

Содержание.

Введение.

Глава I. Эволюция теоретико-методологических подходов к использованию социально-экономических функций налогообложения в США.

1.1. Преемственность основных положений теории налогообложения в их современных трактовках.

1.2. Специфика применения инструментов налогообложения как механизма регулирования экономических процессов.

1.3. Соотношение преемственности и реформирования с> позиции эффективности налогового инструментария.

Выводы по главе 1.

Глава II. Социально-экономические аспекты налогового регулирования в США и их практическое применение.

2.1. Социальное значение строения налоговой системы США: классификация основных налогов и характеристика их видов.

2.2. Активизация использования налогообложения как инструмента воздействия на экономическое развитие США в конце XX века.

Выводы по главе II.

Глава III. Налоговая политика американских администраций в первом десятилетии XXI века.

3.1. Приоритетные направления налоговых преобразований.

3.2. Финансово-экономический кризис 2008-2009гг. и его влияние на выбор средств налоговой политики в условиях смены администраций

США.'.

Выводы по Главе III.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Экономическое значение налоговых реформ в США в конце XX - начале XXI века»

Актуальность исследования обусловлена возрастающим значением финансового сектора в современном развитии, экономики США и налогового компонента в его составе как одного из основных инструментов государственного регулирования. В условиях ужесточения глобальной конкуренции, необходимости дополнительных мер по преодолению последствий финансово-экономического кризиса 2008-2009 гг. на экономические и социальные функции налогообложения возлагаются все новые задачи по стимулированию экономического роста, инновационной активности, повышению социальной защищенности населения.

Американский опыт свидетельствует о преемственности политики широкомасштабного использования экономического потенциала налогообложения правящими администрациями на разных этапах развития, включая первое десятилетие XXI века. Усиление роли налогового инструментария в проведении государственной социально-экономической политики вызвано самим ходом развития в рыночных условиях хозяйствования, усложнением проблем, стоящих перед обществом и требующих совершенствования форм и методов поддержания благоприятного предпринимательского климата, содействия проведению и внедрению НИОКР, повышения образовательного уровня, благосостояния населения.

Осуществление мер налоговой политики представляет собой определенное вмешательство в экономику, направленное на реализацию тех или иных задач, определяемых в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры, социально-политической ситуации и существенно варьирует по странам. В США накоплен многогранный опыт регулирования с использованием налоговых льгот и налоговых санкций, изменения их сочетаний, в частности путем освобождения от уплаты налога отдельных категорий' налогоплательщиков, налогового кредита, отсрочки платежа по заявлению, дифференциации ставок налогов для различных категорий налогоплательщиков или объектов налогообложения и др. Далеко не все цели, на которые были ориентированы налоговые реформы в США и других развитых странах, были реально достигнуты. Оценка их результативности требует дополнительного исследования с учетом временного лага воздействия.

Кризис конца первого десятилетия акцентировал внимание на вопросах классификации налогов в зависимости от их влияния на долгосрочный рост, выявления экономического значения различных видов налогов в краткосрочной и в среднесрочной перспективах, анализа роли налоговой системы как механизма перераспределения доходов различных групп населения.

Критическое изучение экономического значения налоговых реформ, проводимых в США, приобретает особую актуальность и практическую значимость в условиях осознания необходимости более активного использования' налогообложения для решения задач, связанных с достижением устойчивого развития, повышением национальной конкурентоспособности, эффективности социальной защиты населения в России. Как отмечается в правительственных документах РФ, «одним из ключевых факторов макроэкономической устойчивости становится усиление стимулирующего влияния налоговой- системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции за.-счет совершенствования проводимой.налоговой политики»1. Выявление принципов, возможных направлений и эффекта налоговых реформ как ключевого элемента макроэкономического регулирования приобретает особое значение в условиях перехода РФ на инновационный путь развития, необходимости повышения темпов экономического роста, улучшения социальных параметров развития.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросам налогообложения как одной из важнейших и .сложнейших по своему содержанию категорий экономической науки посвящены многие труды-российских и зарубежных ученых.

Среди исследователей-теоретиков, внесших реальный вклад в разработку общей теории налогообложения, можно выделить таких ученых, как: Н. Макиавелли, Т. Гоббс, Ф. Бэкон, Ш. Монтескье, Ф-М Вольтер; Дж. Локк, П.-А. Гольбах, П. Пру дон, Б. Франклин, в работах которых уделяется большое внимание значимости налогообложения; У. Петги, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сямонд де Сисмонди, Н. Канар, Д. Милль, работы которых содержат глубокое обоснование экономической природы налогов, принципов налогообложения, распределения налогового бремени.

Важную роль в становлении и развитии научных представлений о налогообложении и налоговой политике сыграли работы дореволюционных представителей отечественной экономической, политологической и правовой науки М.М. Алексеенко, В.П. Безобразова, Н.Х. Бунге, А.А. Буковецкого, С.Ю.Витте, П.Г. Виноградова, А.Х. Гольмстена, А.Н. Гурьева, Н.А. Демидова, И.И. Кауфмана, Н.М.

1 «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года», распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р

Коркунова, С.А. Котляревского, В.А. Лебедева, П.Н. Милюкова, С.А. Муромцева, И.Х. Озерова, Л.И. Остермана, Г.В. Плеханова, М.М. Сперанского, П.Б. Струве, С.Г. Струмилина, Е.Н. Тарновского, В.А. Татаринова, С.М. Троицкого, Н.И. Тургенева, А.Н. Шингарева, И.И. Янжула и др.

Значительный вклад в исследование проблем государственного регулирования* экономики, содержания налоговой политики и ее взаимосвязи с экономической политикой внесли такие отечественные специалисты по экономике и финансам, как Л.И. Абалкин, А.И. Архипов, С.А. Васильев, Е.Т. Гайдар, А.Н. Илларионов, А.Я. Лившиц, В.Г. Ломакин, С.М. Никитин, Л.П. Окунева, В.П. Орешин, П.Д. Половинкин, П.И. Родионов, В.И. Рыбин, В.К. Сенчагов, А.А. Соколов, А.В. Улюкаев, Н.И. Химичева, В.М. Чибинев, Н.А. Шевелева, А.Ф. Шишкин, С.О. Шохин, Ю.В. Яковец и др., а также зарубежные ученые: Дж. Кейнс, Ф. Хайек, П.Хейне, К. Маркс, Дж. Стрик, П. Самуэльсон, В. Нордхаус, Д. Брюммерхофф,* Э. Хансен, С. Харрис, Дж. Б. Кларк, Дж. Тобин, Л. Туроу, Дж. Робинсон, Н. Калдор, Р." Мэтьюз, Г. Минз, А. Берли, Дж. М. Кларк, Дж. К. Гэлбрейт, Р. Хейлбронер, Ф. Перру, Ж. Фурастье, Г. Мюрдаль, У.А. Льюис, Дж. Бьюкенен, Г. Таллок, М. Олсон, Д. Мюллер, У. Несканен, К. Эрроу, Р. Толлисон.

Идее снижения уровня налогообложения и его воздействию на экономические процессы посвящены работы современных неоконсерваторов: А. Лаффера, М. Фелдстайна, Р. Ригана, Р. Барроу, М. Уэйденбаума, М. Бернса.

Вопросам сущности налогов, проблемам налогового администрирования и реформирования посвящены работы видных российских ученых: С.В. Барулина,

A.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, В.П. Иваницкого, А.Ю. Казака, В.Г.-Князева,

B.Д. Новодворского.

Среди научных трудов, в которых наряду с проблемами формирования и функционирования налогов как области знания финансовой науки рассмотрены экономическое содержание и значение налогообложения в национальных экономических системах, необходимо отметить работы М.Х. Гасанлы, Л.П. Голубевой, Л.И. Гончаренко, Р.С. Гринберга, Г. Карагусовой, М.В. Карасевой, В.В. Коровкина, Н.П. Кучерявенко, Н.Л. Лыковой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б Паскачева, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Д.Г. Черника, А.С. Шарова, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной и др.

Проблемам налоговой и бюджетной политики США посвящены многие работы сотрудников ИМЭМО РАН, ИЭ РАН и ИСК РАН, в частности опубликованные книги и статьи таких ученых, как- А.З. Астапович, Ю.И. Бобраков, О.В. Богачев, B.C. Васильев, В.П. Волобуев, Д.Л. Головачев, Л.М. Григорьев, А.Ю. Давыдов,

A.И. Дейкищ- С.В: Емельянов; А.В. Корнеев, . Г.Б. Кочетков; Е.С.Кузнецова, Л.Ф. Лебедева, А.А. Иороховский, М.А. Портной, С.М. Рогов, Е.А. Роговский, М.М. Соколов, В.Б. Супян, О.В: Тихонов, В.М. Шамберг, В.М. Кудров,

B.М. Усоскин, В.А. Федорович, P.M. Энтов и других авторов.

Среди современных зарубежных исследователей, занимающихся проблемами налогового реформирования нельзя не отметить М. Алле, К. Хейди, Д. Слемрода, Н. Стема, Р. Геснери, X. Аарона.

Анализом налоговой системы-и налоговых реформ в США занимаются такие американские научные центры, как Центр налоговой политики Урбан Института (Института города), Институт Брукингса, Фонд «Наследие», Институт Катона и другие. Так, вопросы налоговых реформ, затрагивались в исследованиях таких американских ученых этих центров, как Л. Берман, Д. Митчелл, Д. Фурман, Д. Элмендорф, А. Ауэрбах, В. Гэйл, Л. Ченди; Д. Гертз, Д. Линн, Д. Фостер и др.

Тем не менее вопросы экономического значения налоговых реформ в США, степени их влияния на- социально-экономические процессы нуждаются в комплексном изучении, в. научно-теоретическом осмыслении и определении практической значимости, что и предопределило выбор темы исследования.

Объектом исследования являются социально-экономические аспекты реализации регулирующей функции налогообложения'в условиях возрастания роли финансовых механизмов в экономическом развитии США в конце XX - начале XXI веков.

Предмет исследования - направления и методы использования налоговых инструментов в США в конце XX - начале XXI вв. в контексте их воздействия на инвестиционную активность, проведение НИОКР, совокупный спрос, распределение доходов населения.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в выявлении современной роли налогов как инструмента ре1улирования социально-экономических процессов в США, особенностей его применения и влияния на состояние американской экономики. . Для-достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи: • провести теоретико-методологический анализ эволюции концепций налогового регулирования в США в последние десятилетия XX - первом десятилетии XXI вв. и, на его основе конкретизировать. особенности их экономического содержания-и современной трактовки;

• раскрыть особенности развития системы налогообложения в США, выявить основные формы налогового регулирования и стимулирования социально-экономических процессов в условиях возрастания значения финансовой сферы в экономике;

• разработать и обосновать классификацию налогов в плане их влияния на социально-экономическое развитие в условиях повышения роли-институционального, научно-технологического, социального, экономического факторов;

• систематизировать основные методы использования налогового инструментария, применяемого в США в начале XXI века, проанализировать их воздействие на индивидуальный; а также совокупный спрос, динамику распределения доходов различных групп населения; определить роль и место налоговых инструментов в стимулировании экономического развития, и формирования инновационной системы в экономике США; дать оценку влияния налоговых реформ на развитие малого бизнеса;

• выявить приоритеты налоговой политики американских администраций, в первом десятилетии XXI века;

• сформулировать рекомендации относительно возможностей использования американского опыта активизации, регулирующей и стимулирующей функций налогов в России с учетом современных особенностей ее социально-экономического развития.

Методологической основой диссертационной работы является совокупность приемов и методов научного анализа, целесообразность применения которых определяется поставленными целями и задачами данного исследования, в частности в работе широко применяются:

• системно-аналитический метод в части изучения теоретических выкладок различных экономических школ с целью формулирования основных критериев для оценки налоговой политики, проводимой на определенном этапе социально-экономического развития страны и для оценки американского опыта реформирования налогообложения, его воздействия на экономику страны;

• сравнительный метод для определения особенностей налоговой политики, проводимой в период с 1932 по 2010 гг. республиканскими и демократическими администрациями США и выявления возможностей применения опыта ОТ ТА' при проведении налоговой реформы* в России;

• исторический и диалектический методы для анализа особенностей динамики становления и развития налоговой системы США в динамично изменяющихся условиях функционирования;

• специфические методы исследования экономических явлений, такие, как статистический и математический.

Кроме того, концепция диссертационного исследования конструктивно основана на достижениях экономической науки и практики, обобщении отечественных и зарубежных исследований.

Теоретическую базу исследования составили работы отечественных ученых О.Н. Антипиной, С.В. Андросенко, А.В. Аронова, А.З Астаповича, О.Н. Антипиной, Е.В. Балацкого, Ю.И. Бобракова, О.В. Богачевой, А.В. Брызгалина, B.C. Васильева, Ю.В. Васильева; В.П. Волобуева, М.Х. Гасанлы, В.В. Глухова, Д.Л. Головачева, Л.И: Гончаренко, JI.M. Григорьева, Р.С. Гринберга, Д.К. Груниной, А.Г. Грязновой, В.В. Гусева, А.Ю. Давыдова, А.И. Дейкина, С.В'. Емельянова, М.С. Жилкиной, Р.И. Зименкова, В.П. Золотухина, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, В.В. Коровкина, А.В. Корнеева, А.И. Косолапова, Г.Б. Кочеткова, И.А. Кравченко,

B.М. Кудрова, Н.Г. Кузнецова, Е.С. Кузнецовой, Л.Ф. Лебедевой, Д.С. Львова, Л.Н. Лыковой, Н.П. Мельниковой, Т.Е. Мигалевой, С.М. Никитина, Е.Н.Никитиной,

C.А. Николаенко, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Парканского, С.Г. Пепеляева, А.А. Пороховского, М.А. Портного, С.Н. Рагимова,С.М. Рогова, М.В. Романовского И.Г. Русаковой, В.К. Сенчагова, В.Б. Супяна, А.В. Толкушкина, О.В. Тихонова, Ю.М. Турина, В.М. Шамберга, В.М. Усоскина, В.А. Федоровича, А.И. Худякова, Г.Г.Чибрикова, Д.Г Черника, Н.И. Чернышевой, P.M. Энтова, Т.Ф. Юткиной, Я.С. Ядгарова2 и др.

2 Основы теории налогообложения: учеб.пособие/В.В. Коровкин. - М.: Экономисте, 2006; Крохина

Ю.А. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.; Турин Ю.М. Основы налогов и налогообложения. - М: Издво МСХА, 1997; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999;

Налоги. / Ред. Черник Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 1998; Налоги и налоговое право Учебное пособие/под ред. А.В. Брызгалина. - М.: "Аналитика-Пресс", 1997; Вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов с юридических лиц: Учеб.пос./ Л.П. Павлова, Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина и др.; Под общ. ред. Л.П. Павловой, Финансовая академия при Правительстве РФ. - М.: ФА, 1999.; Налоги и налогообложение: Учебник для вузов./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб.: ПИТЕР, 2001.; Ядгаров Я.С. История экономических учений. Учебник для вузов. 2-е издание. - М.: ИНФРА-М. 1998.; Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. — М.: СВЕА, 1995; Глухов В.В. Налоги: теория и практика: учеб. Пособие/В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Спб, 1996; Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. 8

В ходе исследования также были проанализированы работы в области налогообложения ряда зарубежных ученых: Л.И. Якобсона, А. Смита, К.Р. Макконнелла и C.J1. Брю, П. Самуэльсона, Д. Пекмана, Д. Кейнса, М. Блауга, Э. Хансена, Ф.А. Хайека, Дж.К. Гэлбрейта, М. Алле, Я. Корнай, М.П. Девере, А. Лаффера3, в том числе публикации таких экспертов в области налогообложения ведущих американских научных центров, как Д. Слемрод, Н. Стерн' X. Аарон, Д. Джордженсон, С. Райе, Дж. Темпалски, Д. Брагер' Р. Фриман, С. Мур Н. Майкл,

Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2000; Жилкина М.С. Финансовые, кредитные и страховые инструменты государственного регулирования экономических процессов, Финансовый бизнес, 2001 г., № 7; Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. «Налоговый, вестник». №5, 2001; Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989; Тихонов О.В. «Налоговая политика администрации Рейгана» - США: ЭПИ, 1987 г, №11; Золотухин В.П. Позиции А.Гора и Дж. Буша по актуальным проблемам, США, Канада: экономика политика, культура. №9, 2000; Балацкий Е.В. Инфляционные налоги и экономический рост // Экономика и математические методы. -1997. - Т.ЗЗ. - Вып.З.; Николаенко С.А. Новый экономический- кризис в США: подход к определению возможного момента начала, БЭА, бюллетень №61, июль 2004; Портной М.А., Пороховский А.А.,. Парканский А.Б. Давыдов А.Ю., Соколова И.Ю. «Экономика США», учебник под ред. В.Б. Супяна. 1-е издание «Питер», 2003; СупянВ.Б. Американская экономика: новые реальности и приоритеты XXI века. - М.: Анкил, 2001; Кочетков Г.Б., Супян В.Б. «Корпопация: американская модель» - СПб: Питер, 2005; Лебедева Л.Ф. Глава «Зарубежный опыт формирования, и реализации» социальной политики, учебник «Социальная политика», М., «Экзамен», 2008' г.,. Лебедева Л.Ф. «США: государство и социальная политика», М., изд-во «Наука», 2007., Пороховский А.А. Вектор экономического развития. - М.: ТЕИС, 2002, Федорович В.А., Федорович В.А., Патрон А.П. США: государство и экономика. Второе издание. М.: Международные отношения, 2008 г.; Корнеев А.В. Государственное регулирование в энергетике США. - М.: Наука, 2004.; Васильев B.C. «Грядущая финансовая турбулентность». «США и Канада: экономика, политика, идеология», 2008, № 3, в соавт.; Васильев B.C. «Государственные социально-экономические приоритеты: опыт США и интересы России». «США и Канада: экономика, политика, культура», № 4, 2007, в соавт.; Давыдов А.Ю. «Финансовые аспекты американской модели экономического роста». «США и Канада: экономика, политика, культура», 2007, №6., Давыдов А.Ю. «Факторы роста американской экономики». «США и Канада: экономика, политика, культура», 2006, №10.; Экономика США: учебник / под ред. Супяна В.Б. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Экономисть, 2008; Емельянов Е.В. «Роль малого бизнеса за рубежом (опыт США)». № 18, «Консультант директора», 2006, в соавт.; Травкина Н.М., Васильев B.C. Фискальная революция 90-х годов в США: от рекордных дефицитов к бюджетной сбалансированности./ М.: ИСК РАН, 1998.; США на рубеже веков. Отв.ред. Рогов С.М. - М.: Наука, 2000; Рогов С.М. Государство и общественное благо: мировые тенденции и российский путь. - М.: ИСКРАН. октябрь 2005 г.

3 Якобсон Л.И., Государственный сектор экономики. М.: ГУ-ВШЭ. 2000; Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн.5. О доходах государя или государства. Т.2. - М., 1935; Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Т.1. - М: Республика, 1992.; Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington D.C.1987, Federal Tax Policy, fourth edition. The Brookings Institution, Washington, D. C., 1983.; Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. -Петрозаводск: Петроком, 1993; Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. - М.: «Дело Лтд», 1994.; Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход. Пер. с апгл.Э.ГЛейкина, Л.Я.Розовского. - М,: Изд. иностр. лит., 1959; Хайек Ф.А. ван. Дорога к рабству. - М.: Экономика: МП «Эконов», 1992.; Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества. - М.: Прогресс, 1979.; Алле М., За реформу налоговой системы. М.: ТЕИС. 2001; Корнай Я. Путь к свободной экономике: (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. - М.: Экономика, 1990; Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П.Девере. — М.: Информационно-издат. дом «Филинъ», 2001.; Laffer A. Government Exaction and Revenue Defflciencies// Supply-Side solution. Chatham, 1983.

К. Хассет и А. Матур, Д. Айронс и М. Пауэре, Д.С. Муди, К. Эдварде, Р. Гринстейн, Д.Фридман, М. Граетц, Л. Берман и В. Гейл4.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили отчетно-аналитическая информация различных правительственных учреждений и независимых агентств США (БУК, БЭА Министерства торговли, ФРС, Министерства труда, СВД, Центра налоговой политики Урбан Института (Института города), Института Брукингса, Фонда «Наследие», Института Катона и др.) и России (Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ), законодательные акты США и РФ в сфере налогообложения, материалы периодических изданий и научных монографий, а также статистические и аналитические материалы.международных организаций (ОЭСР, МВФ, Мирового банка).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• установлена тенденция все более активного использования социальных и экономических функций налогообложения как одного из основных инструментов

1 Slemrod J., Optimal Taxation and Optimal Tax Systems// Journal of Economic Perspectives 4 (N1, Winter) 1990, Razin A. & Slemrod J., Taxation in the Global Economy. Chicago: University of Chicago Press. 1990; Stern N.H., From Static to Dynamic Taxation//Journal of Public Economics 47.1992.; Aaron H.J. & Gale W.G., (eds.), Economic Effects of Fundamental Tax Reform. Washington, D.C.: Brookings Institution Press. 1996.; Jorgenson D.W., The Economic Impact of Fundamental Tax Reform// Frontiers of Tax Reform, (ed. by Boskin M.J.); Rice S.J. Introduction to taxation. 1992 Edition. - N.Y., 1992. -XXI; Tempalski, Jerry. "Revenue Effects of major tax bills." OTA Working Paper 81, July 2003; Dennis Brager «The Taxpayer Bill of Rights. A small step toward reining in the IRS» Tax Help & Solutions «Taxpayer's Rights»; Richard Freeman "America's growing income gap: There is no economic boom", EIR, February

11, 2000; Stephen Moore "Fundamental Tax Reform" Cato Handbook for Congress, 1999; Chetty Raj, Emmanual Saez, Do Dividend Payments Respond to Taxes & Preliminary Evidence from the 2003 Dividend Tax Cut. NBER Working Paper No. 10572, June 2004.; Norbert J. Michel, Ralph A. Rector, Dividend Policy and the 2003 Tax Cut: Preliminary Evidence. Heritage Foundation, WebMemo №594 2510.2004; Kevin Hassett, Aparna Mathur, Taxes Around the World: A Brief History of World Tax Policy, 1981-2007, AEI working paper#160, December 3,2009; J.Irons, M.Powers, "Tax complexity: by the Numbers", Center for American Progress, www.americanprogress.org, "Written Testimony to the U.S. House of Representatives, Small Business Committee, on Reforming the Tax Code to Assist Small Business", September, 2005; Scott A.Hodge, J Scott Moody "The rising cost of complying with federal income tax", Tax Foundation Special Report #138, January 2006; Chris Edwards, Options for tax reform, Policy Analysis #536, Cato Institute, February 24, 2005; Priorities, 2001, April 3; Greenstein R. HowWould Families at Different Income Levels Benefits from The Bush Tax Cut. Center on Budget and Policy Priorities, 2001, February 6; Orzag P. Is the House Tax Bill Needed to Avert Recession?, Center on Budget and Policy Priorities March 5, 2001; How Would Families at Different Income Levels Benefits from The Bush Tax Cut. Center on Budget and Policy Priorities, 2001, February 6.; Greenstein R. Following the money: The Administration's Budget Priorities, Center on Budget and Policy; Aviva Aron-Dine, Joel Friedman "The Skewed benefits of the tax cuts, 2007-2016", Center on Budget and Policy Priorities, February 23, 2006; Michael J.Graetz, 100 Million Unnecessary Returns: A simple, fair and competitive tax plan for the United States 174, 2008; Leonard E.Burman, The Alternative Minimum Tax: Assault on the Middle Class, Milken Inst.Rev., 2007 государственного регулирования* в условиях усиления ролш финансового сектора в экономике США, что находит выражение Вфасширении масштабов и разнообразия применяемых методов налогового стимулирования экономического роста, содействия проведению и внедрению результатов научных исследований и разработок, перераспределения доходов населения, воздействия на совокупный спрос.

• предложена система показателей для проведения анализа влияния налоговых преобразований на структуру налоговых поступлений, динамику соотношения прямых и косвенных налогов, инвестиционную активность, интенсивность НИОКР, изменение степени дифференциации доходов населения, собираемость налогов- и т.п.

• дана оценка экономического воздействия налоговых реформ, начала 2000- гг., которые привели, в частности, к существенному снижению уровня налоговой нагрузки - на пять процентов за девять лет, в основном за счет сокращения, поступлений от подоходного налогообложения физических лиц;

• сделан вывод о возможном негативном- влиянии на экономику страны дальнейшего уменьшения налоговых поступлений в федеральный бюджет.

• разработаны рекомендации по возможным направлениям совершенствования использования социально-экономических функций налогообложения в РФ, в частности, оптимизации налоговой, нагрузки, применения налогового кредита в целях стимулирования НИОКР, реформирования системы подоходного налогообложения физических лиц, упрощения- налоговой системы, улучшения налогового администрирования.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

• обосновано использование синтеза теоретико-методологических подходов в исследовании налоговых реформ и их влияния на социально-экономическое развитие, на основе обобщения основных положений теоретического наследия представителей разных экономических школ и течений (кейнсианства, монетаризма, теории экономики предложения, институционализма) сделан вывод о преемственности основных положений теории налогообложения в их современных трактовках, предложена типология налоговых теорий с позиции их экономического значения в условиях взрастающей роли финансовых инструментов в конце XX-начале XXI вв.

• установлено, что использование стимулирующих, функций'налогообложения-в сфере НИОКР является одним из ключевых факторов их высокой интенсивности.и отличается преемственностью в политике американских администраций; что находит подтверждение в ряде последних налоговых инициатив Б. Обамы, в частности, о придании налоговому кредиту на НИОКР статуса постоянной льготы.

• показано, что особенностью построения налоговой системы США на федеральном уровне' является преобладающая роль, налогов на личные доходы физических лиц и отчислений в фонды социального страхования в качестве источников поступлений1 в бюджет, по сравнению с налогами на доходы корпораций при минимальной доле- косвенных налогов (акцизов) в общих налоговых поступлениях.

• выявлено, что снижение налогового бремени для малообеспеченных групп населения в результате реформ начала текущего десятилетия- сопровождалось получением основных выгод от снижения подоходного налога наиболее обеспеченными слоями американского общества: из общего объёма налоговых сокращений около трети получили американцы, входящие в один процент наиболее богатых, а беднейшим двадцати процентам населения1 страны, достался лишь один процент.

• раскрыта социальная роль налогового инструментария- в целях поддержки домохозяйств разных типов (по доходу, возрасту, наличию- детей, а также инвалидов, нуждающихся в постоянном уходе) путем- уменьшения для них налогового бремени в два и более раз.

• систематизированы приоритетные направления налоговой политики США в первом десятилетии XXI в., в частности: обеспечение нейтральности налогообложения; повышение эффективности перераспределительной функции налоговой системы; оптимизация налоговой нагрузки подоходного налогообложения; упрощение налогового законодательства, совершенствование системы сбора налогов и др.

• охарактеризованы правовые основы налоговых реформ начала XXI века5, их последствия- с точки зрения влияния на экономический рост, национальную конкурентоспособность, показатели потребления и сбережений, в частности дана

5 в частности, суть и содержание Закона об экономическом росте и снижении налогов 2001 г., Закона о создании рабочих мест и помощи работникам 2002 г., Закона о новых рабочих местах экономическом росте и снижении налогов 2003 г., Закона о налогообложении работающих семей 2004 г., Закона об избежании увеличения налогов 2005 г., Закона 2008 г. о неотложных мерах по стабилизации экономики, Закон 2009 г. о восстановлении экономики и реинвестировании оценка воздействия на экономическую активность хозяйствующих субъектов, динамику платежеспособного спроса населения-таких мер налоговой политики как снижение налоговых ставок, установление налогооблагаемого минимума объекта налога, освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков, освобождение от налогообложения определенных элементов объекта налогообложения, изменение сроков уплаты налогов, установление специальных налоговых режимов.

• установлено, что характерной чертой развития налоговой политики в начале XXI века в США является возрастающая активность гражданского общества в оценке достаточности налоговой нагрузки для обеспечения доходов государственного бюджета, степени использования социальных и экономических функций налогообложения, результативности налоговых реформ.

Научно-практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования основных положений, выводов и предложений, содержащихся в работе, при подготовке проектов законодательных и нормативно-методических актов, регламентирующих применение налогового инструментария для регулирования экономики, а также в научно-преподавательской деятельности, в частности при подготовке учебных курсов «Мировая экономика» в высших учебных заведениях экономического профиля.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы, изложенные в диссертации, нашли отражение в научных публикациях автора, общим объемом 3,75 а.л., в том числе в журналах, входящих в список изданий, рекомендованных ВАК; были использованы при подготовке аналитических записок ИСКРАН для министерств и ведомств РФ, в рамках выполнения научно-исследовательских работ по грантам РГНФ в период с 2005 по 2009 гг., а также в учебном курсе «мировая экономика» на факультете мировой политики Государственного академического университета гуманитарных наук.

Работа подготовлена в Институте США и Канады РАН в рамках направления исследований по теме: «Комплексные исследования экономического и политического развития зарубежных стран и регионов мира во взаимодействии с национальными интересами России. Опыт реформ в зарубежных странах».

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Бабич, Светлана Николаевна

Выводы по Главе III

• Выявлены направления налоговой политики, ставшие приоритетными в период президентства Дж. Буша-младшего: обеспечение нейтральности налогообложения; устранение неэффективного размещения производственных ресурсов, вызванного налоговыми факторами; повышение эффективности распределительной функции налоговой системы; оптимизация налоговой нагрузки по подоходному налогообложению; упрощение налогового законодательства и совершенствование системы сбора налогов; обеспечение роста ВВП как результата налогового стимулирования уровня занятости и производства; достижение конкурентных преимуществ экономики в мировом масштабе.

• Сделан вывод о преемственности в использовании налоговых инструментов, характерных для «рейганомики», республиканской администрацией Дж. Буша-младшего и одновременно попытке его администрации сформировать свой вариант налогового реформирования.

• Отмечено, что расчет республиканской администрации на сохранение профицитного финансирования бюджета в условиях проведения налоговой реформы по «рейгановскому сценарию» неоправдался. «Эра бюджетных профицитов» продлилась всего четыре года и в конце 2001 г, профицит составлял всего 1,3% ВВП, а к окончанию второго срока президентства Дж.Буша-мл. дефицит федерального бюджета достиг беспрецедентного значения за всю невоенную историю США - 9,9% ВВП. При этом, как показали расчеты, основной причиной возврата к дефицитному финансированию федерального бюджета в кратко- и среднесрочном периоде (до 2005 г.) явилось значительное сокращение его доходной части (с 20,6% ВВП в 2000 фин. г. до 17,5% ВВП в 2008 фин.г. и 14,8% ВВП в 2009 фин. г. (рекордно низкого значения показателя, не наблюдавшегося с начала 1950-х годов). В период после 2005 г. больший вклад в дальнейшее разбалансирование федерального бюджета внесло увеличение его расходной части (следуя рецептам «рейганомики» администрация Дж.Буша-мл. увеличила долю государственных расходов в ВВП до уровня 1997 и 1981 гг. (19,4% ВВП) за счет выделения дополнительных средств на наращивание военной мощи страны и обеспечение национальной безопасности (с 16,4% в 2001 г. до 20,7% в 2008 г.), увеличения субсидий, выплачиваемых федеральным правительством (на 11,1 млрд. долл.) и роста социальных расходов (до 1,5 трлн. долл.)).

• Выявлено, что в период проведения налоговой политики администрацией

Дж.Буша-мл. произошло ослабление роли индивидуального подоходного налога как основного элемента поступлений в федеральный бюджет: доля подоходного налога с физических лиц снизилась за восемь лет реформ более чем на 6 п.п. (с 49,6% в 2000 фин.г. до 45,4% в 2008 и до 43,5% в 2009 фин.г.), одновременно происходило упрочнение позиции отчислений в фонды социального страхования в структуре налогов федерального уровня (рост на 10,1 п.п. за восьмилетний период: с 32,2 до 35,7% в 2008 фин.г. и 42,3% в 2009 фин.г

• Сделан вывод о том, что в ходе реализации налоговой политики первого десятилетия XXI века произошла переориентация параметров федерального бюджета в сторону увеличения нагрузки на экономику за счёт роста государственного долга: в абсолютном выражении внутренний долг США вырос за 7 лет президентства Дж. Буша-младшего до 5,8 трлн. долл., т.е. почти вдвое, в относительном выражении нагрузка на экономику увеличилась на 7,7%. При этом указывается, что в следующие 10—20 лет ситуация может значительно осложнится, поскольку начиная с 2011 фин.г. начнётся выплата нетто-процентов по долгу федерального правительства, которые достигнут 251 млрд. долл., или 6,5 % совокупных расходов по федеральному бюджету (1,6% ВВП) и в 2010-е фин.гг. эта статья расходов может стать одной из ведущих статей расходов по федеральному бюджету, объём ассигнований по которой превысит 500 млрд. долл. уже в 2014 фин.г. и достигнет отметки в 840 млрд. долл. в 2020 фин.г., т.е. будет вполне сопоставим с объёмом прямых военных расходов США.

• Охарактеризованы правовые основы налоговых реформ начала XXI века и систематизированы их последствия с точки зрения влияния па экономический рост, активизацию инновационной составляющей экономического развития, усиление национальных конкурентных преимуществ, рост занятости, изменение уровня безработицы, изменение показателей индивидуального потребления и сбережений, рост производительности труда и производства.

• Отмечено, что в результате реформ произошло существенное снижение налоговой нагрузки на федеральном уровне: так общая налоговая нагрузка за 7 лет снизилась в среднем на 1%, а за 9 лет - на 5%, в основном за счёт снижения уровня подоходного налогообложения (налоговая нагрузка по индивидуальному подоходному налогу, измеренная с помощью эффективной ставки, снизилась до 11,9% в 2003 г. и увеличилась в ходе истечения сроков действия некоторых налоговых инициатив до 22,1 в 2009 г.). Данную тенденцию подтверждают изменения в коэффициенте эластичности подоходных налогов американской налоговой системы (после реформирования налоговая система стала более эластичной, однако после 2005 г. наблюдался рост коэффициента эластичности по основным налогам, демонстрируя увеличение налоговой нагрузки). При этом отмечено, что в США общая налоговая нагрузка на современном этапе является недостаточной (почти на 16 п.п. меньше общей налоговой нагрузки во Франции, где этот показатель в 2008 г. составил 49,6%, на 6 п.п. меньше общей налоговой нагрузки по Европейскому союзу), ее дальнейшее снижение может привести к негативному эффекгу на экономику страны.

• Установлено, что в период проведения налоговых реформ начала XXI в. наблюдался рост следующих показателей: индивидуальное потребление увеличилось на 49,2%.; валовые индивидуальные внутренние инвестиции - на 13,2% до 1809,7 млрд. долл.; валовый располагаемый доход населения - на 12,8%; чистая прибыль корпораций - до 1110 млрд. долл. в 2008 г.); занятость - на 6,7%. Положительный эффект от налоговых преобразований выразился- также в увеличении числа малых предприятий и создании благоприятных инвестиционных условий за счет снижения налоговой нагрузки по уплате налога на. доход с полученных дивидендов на 20% (за период реформ, размер дивидендов, полученных гражданами США увеличился более чем в 2 раза, составив в 2008 г. 829 млрд. долл.); росте эффективности и производительности труда и- средней почасовой оплаты труда, снижении среднегодового уровня безработицы до 4,6% в 2007 г. и темпов инфляции до 0,1 в 2008г.

• Выявлено, что кумулятивный эффект от налоговой политики республиканцев 2001-2008 гг., в краткосрочной и среднесрочной перспективе, был незначительным (прирост реального ВВП составил лишь 17,8%, что на 16% меньше показателя эффекта от налоговой политики, проводимой Б. Клинтоном). При этом прогнозы республиканской администрации о ежегодном приросте ВВП в размере 3,3% не оправдались, рост в размере 3,6% наблюдался лишь в 2004 г., в дальнейшем этот показатель стал стремительно снижаться, составив в 2008 г. 1,1%.

• Отмечено, что налоговые преобразования оказали незначительный эффект на рост индекса промышленного производства (что объясняется действием «кривой Лаффера») и рост объёмов потребительского кредитования (наибольший эффект проявлялся в период увеличения налоговой нагрузки). В период 2001-2007 гг. более быстрыми темпами происходило увеличение объёмов необеспеченного потребительского разового, неревольверного кредитования — на 37,2%, по сравнению с 31,1% по револьверным кредитам, что явилось на фоне роста задолженности по кредитам в этот период одной из причин возникновения финансового кризиса 2008-2009 гг. За семь лет реформ общая налоговая нагрузка на производство возросла на 0,3% (до 8,1%), при этом доля частного сектора в производстве ВВП снизилась до 87,1%; одновременно произошло незначительное изменение отраслевой структуры экономики: доля промышленного производства в ВВП сократилась до 19% ВВП (главным образом за счёт сокращения доли обрабатывающей промышленности при одновременном росте доли добывающей промышленности), доля сферы услуг выросла до 65,9% ВВП (в основном за счёт роста сферы профессиональных и научно-технических услуг и услуг в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, искусства, культуры и отдыха с одновременным снижением позиций информационной сферы).

• Выявлены следующие существенные недостатки налоговой политики администрации Дж.Буша-мл., позволяющие судить об исключительно декларативном характере многих постулатов налоговой» программы республиканцев: в ходе реформы усугубилась проблема сложности налогового законодательства (налоговый кодекс увеличился в 1,5 раза); не была решена проблема улучшения функционирования налогового механизма (были сделаны первые шаги по реформированию Службы внутренних доходов США); увеличилась степень дифференциации доходов населения (коэффициент Джини вырос за период реформ на 0,005 п. с 0,462 в 2000г. до 0,463 в 2007 г., его уровень значительно превышает средний уровень по ОЭСР); реформа имела регрессионный характер и была направлена на повышение благосостояния наиболее обеспеченных граждан США (доходы после налогообложения наиболее обеспеченных семей в среднем увеличились за семь лет реформ на 21,3% или 281 тыс. долл., в то время как доходы семей со средним достатком - на 8,86% (4900 долл.), а рост доходов низшего квинтеля составил лишь 6,9% за семилетний период, или 1200 долл.).

• Охарактеризовано влияние налоговых мер, призванных стабилизировать экономическую обстановку в период кризиса 2008-2009 гг. и сделан вывод о возможном положительном их воздействии на экономическую ситуацию в стране в долгосрочном периоде.

• Представлен анализ налоговой программы демократической администрации Б.Обамы сделан вывод об определённом возврате в ходе реализации предложенной программы к использованию инструментов, применявшихся правительством Ф. Рузвельта в период «Великой депрессии». Показано, что предложенные налоговые мероприятия могут дать положительный эффект в среднесрочной перспективе, но это только первый шаг на пути к дальнейшему реформированию налоговой системы США и её корреляции с новыми экономико-социальными вызовами современности.

• Сделан вывод о необходимости более активного использования экономической и социальной функций налоговой системы в ходе разработки и реализации налоговой политики России, предложены возможные пути оптимизации налоговой системы России с учётом опыта США.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическое содержание регулирующей и стимулирующей функций налогообложения, состоит прежде всего в том, что используя налоговый механизм, государство оказывает воздействие на хозяйственное развитие страны, поведение хозяйствующих субъектов, распределение и перераспределение средств между физическими и юридическими лицами. Таким образом, государственное регулирование заключается в исполнении государственными органами управления своих функций, прежде всего достижения экономической стабильности, налоговая система в свою очередь через реализацию своих функций не только обеспечивает выполнение этой цели, но и позволяет гибко управлять всеми процессами через воздействие на финансовый механизм.

К настоящему времени накоплен объемный материал, посвященный исследованию истории и практики налогообложения, вопросам теории налогообложения, проблемам совершенствования налогового механизма. Однако, исследование существующих публикаций о налогах, приводит к выводу о том, что в большинстве случаев трактовки основных положений налоговой теории, а также методологических основ организации налоговых отношений неоднозначны, что потребовало проведения всестороннего анализа теоретических и практических аспектов налогообложения. В частности в работе обобщены основные подходы к налогообложению представителей разных экономических школ и течений (кейнсианства, монетаризма, теории экономики предложения, институцианализма) с целью формирования системы показателей для оценки действенности налоговых преобразований в США; предложена типология налоговых теорий с позиции их экономического значения; представлена трактовка понятия «налог», являющегося центральным элементом теории налогообложения (по нашему мнению сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу, в виде обязательного взноса, определенной части валового внутреннего продукта, создаваемого работниками и владельцами капитала, хозяйствующими субъектами; а взаимоотношение государства, с одной стороны, граждан и хозяйствующих субъектов с другой, по поводу формирования финансов государства выражает экономическое содержание налогов); охарактеризованы базовые принципы налогообложения, соблюдение которых предполагает создание оптимальной налоговой системы, отвечающей современным условиям социально-экономического развития, в том числе принцип равенства, принцип определенности налога, который призван четко сформулировать его размер, время и способ его уплаты, выражая адекватность ставок налога реальному финансовому состоянию субъекта налогообложения и позволяя сгладить противоречия, вытекающие из принципа равномерности; принцип простоты и многообразия, который заключается в том, что «каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»; принцип экономичности, который предполагает, с одной стороны, минимизацию государственных затрат по подготовке, сбору и контролю налогов, с другой - минимизацию затрат налогоплательщиков по уплате налогов за счёт применения прогрессивных налоговых ставок и многообразия налоговых изъятий в сочетании с многообразием налоговых льгот; принцип достаточности и подвижности налогов, когда увеличение или сокращение налогов может происходить в соответствии с возможностями и объективными потребностями государства, принцип однократности обложения, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения.

На' основе обобщения подходов к налогообложению представителей кейнсианства, монетаризма, теории экономики предложения и институцианализма представлена типология налоговых теорий с позиции их экономического значения и сделан вывод о преемственности основных положений теории налогообложения в их современных трактовках.

В работе исследованы основные выкладки современных налоговых теорий, уделяющих особое внимание вопросам налогового реформирования и оценке эффективности проводимой налоговой политики. В частности, анализ реформы по сценарию М.Алле, предлагающего полностью переосмыслить подход к построению налоговой системы, отменить все действовавшие налоги и провести фундаментальную налоговую реформу, в результате которой будет сформирована трехполюсная налоговая система с акцентом на налогообложении потребления, позволил заключить, что, несмотря на теоретическую обоснованность идей и логичность построения выводов, практическое применение подобной налоговой системы в странах, даже с высоким уровнем человеческого потенциала пока не возможно.

Нельзя не отметить, что в ходе проведения реформ на практике в целях корреляции проводимой налоговой политики с изменившимися условиями экономического и социального развития, произошло переосмысление отношения к налогам в области их практического использования. За последние 30 лет произошло переосмысление роли налогов как инструмента стимулирования развития экономики и обеспечения социальной стабильности в обществе не только в США, но и ряде других стран ОЭСР. Так, подтверждением тому, что степень влияния фактора налогообложения на экономический рост в развитых странах и в России остается значительной и имеет тенденцию к увеличению служат следующие данные: в период с 1975г. по 2006 г. доля налоговых поступлений в среднем по странам ОЭСР выросла с 29,4% ВВП до 35,9%, аналогичный показатель для США показал рост на 2,4 п.п., а для России на 11 п.п. (с 1996 по 2007 гг).230 Поскольку формирование концептуального подхода к современной модели налогового регулирования рыночной экономики произошло в ходе проведения многими странами ОЭСР налоговых реформ в начале 80-х годов прошлого века, анализу данного периода в работе уделено особое внимание. В частности выявлено, что в начале 1980-х годов произошёл кризис существовавшего типа налоговой системы, налоговый механизм исчерпал свой' стимулирующий потенциал, причиной чему был значительный рост уровня налоговой нагрузки и, как следствие, увеличение издержек производства, снижение нормы прибыли и рост инфляции. США и многими развитыми государствами была признана необходимость проведения налоговых реформ, способных модифицировать модель налогообложения в целях усиления стимулов деловой и трудовой активности. В ходе данных реформ в странах ОЭСР в среднем на 30% (с 80% до 50%) были снижены максимальные ставки индивидуального подоходного налога и на 10 п.п. сокращена налоговая нагрузка по налогу на прибыль; произошло расширение налоговой базы подоходных налогов и отмена ряда неэффективных налоговых льгот; упрочились позиции взносов на социальное страхование в системах налогов и сборов.

Однако совершенствование налогового механизма не позволило решить многие поставленные в рамках налоговых преобразований задачи. В дальнейшем реформирование налоговых систем было продолжено, при этом кризис конца первого десятилетия акцентировал внимание на вопросах классификации налогов в зависимости от их влияния на долгосрочный рост, выявления значения различных видов налогов в краткосрочной и в среднесрочной перспективе, анализа роли налоговой системы как механизма перераспределения доходов различных групп населения.

230 OECD (2008) Revenue Statistics 1965-2007, http://vvww.oecd.org/dataoecd/13/38/43098708.xls. www.gks.ru

Вопросы оптимизации налоговой системы предполагают создание механизма оценки степени соответствия существующей налоговой системы современному этапу социально-экономического развития государства, на основе результатов которой впоследствии может быть осуществлена корректировка проводимой налоговой политики.

С этой целью автором разработана система показателей для оценки состояния налоговой системы и действенности проводимых налоговых преобразований. Система включает три группы показателей: базовые показатели, отражающие структурные особенности налоговой системы (осуществляется анализ по следующим элементам: «участники налоговых отношений», «налоговые платежи» и «налоговое законодательство»); показатели функционирования налогового механизма (проводится оценка налогового потенциала, степени дифференциации доходов населения, изменения уровня бедности за определённый период, уровня собираемости налогов и уровня административных издержек налогообложения, эффективной налоговой ставки, коэффициента эластичности налогов, соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе страны, динамики и структуры основного капитала и инвестиций, прибыли и её использования, изменений отраслевых пропорций в экономике, изменений в доходах, потреблении и сбережениях населения); основные бюджетные показатели (оценка динамики дефицита (профицита) бюджета и государственного долга в период внедрения налоговых инициатив).

Налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным преобразованием прежнего механизма - системы управления налогами, представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую. И с этой точки зрения было необходимо глубоко изучить практику налоговых преобразований и оценить последствия таких преобразований для экономики отдельно взятой страны в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Соединенные Штаты являются уникальным примером страны, в которой теоретические установки различных экономических школ и течений, в том числе в области налогообложения, достаточно эффективно применялись и применяются в практике государственного регулирования для коррекции экономической ситуации при смене экономических циклов, кроме того США на протяжении нескольких десятилетий являются бесспорным мировым лидером по многим макроэкономическим показателям. Здесь накоплен многолетний опыт достаточно успешного налогового реформирования, а налоговые преобразования являются одним из приоритетных направлений американской государственной экономической политики, что предопределило выбор именно данного государства для целей анализа проводимых налоговых преобразований с применением разработанной системы показателей.

В работе проведен анализ структуры американской налоговой системы федерального уровня по объектам налогообложения, по применяемой налоговой базе, налоговым ставкам, налоговому периоду, порядку исчисления налогов, а также порядку и срокам их уплаты. Сделан вывод о том, что экономическое значение строения налоговой системы США состоит в преобладании налогообложения дохода над налогообложением потребления (доля косвенных налогов- акцизов- на федеральном уровне составляет лишь 2,9%, и> США являются одной из немногих стран, в налоговой- структуре которых отсутствует налог на добавленную стоимость) и её направленности на налогообложение физических лиц (фискальная функция федеральной системы реализуется главным образом за счёт поступлений от подоходного налога с физических лиц, доля которого в общих налоговых поступлениях составляет 43,5%, и отчислений в фонды социального страхования (42,3%), бремя уплаты которых равномерно распределяется между работником и работодателем)

В исследовании подчёркивается, что особенность социально-экономической модели США предопределила построение налоговой системы, ориентированной на преобладание налогов на личные доходы и отчислений в фонды социального страхования в качестве основных источников поступлений в бюджет по сравнению с налогами на доходы корпораций. Такая модель предполагает наличие эффективного механизма контроля гражданского общества над выполнением государством его функций в плане обеспечения прозрачности их реализации, повышения ответственности представителей органов власти за выбранный курс и последствия проводимой политики.

В работе отмечается, что специфика налоговой системы США состоит в использовании прогрессивного налогообложения доходов корпораций и применении налога на сверхприбыль, в случае если прибыль юридического лица, значительно превышает среднеотраслевой показатель, при этом важным стимулирующим элементом является наличие инвестиционных льгот (инвестиционное стимулирование осуществляется, в том числе за счёт предоставления права на применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, осуществляющих научно-исследовательскую и инновационную деятельность; возможности использования предприятиями при осуществлении инвестиций в НИОКР налоговых кредитов; предоставления налоговых скидок до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы в случае использования альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности).

В рамках проведенного исследования предложена периодизация становления налоговой системы США, с характеристикой каждого из этапов: первый этап — Гражданская война, 16 поправка к Конституции, Первая мировая война (1861—1932 гг.); второй этап с 1933 по 1980 г. - «Новый курс» Ф.Рузвельта (1933-1945 гг.) и реформы Д.Кеннеди (1961-1963гг.), третий этап с 1981 по 1993 г. - «рейгаиомика» (1981-1989 гг.) и реформы Дж. Буша-старшего (1989-1993гг.), четвертый этап-политика администрации Б.Клинтона (1993-2001гг.), пятый этап - реформа Дж. Буша-младшего (2001-2009 г.), шестой этап - антикризисный план Б. Обамы.

Детальное исследование экономического и социального развития США в период с 1981 по 2001 г. позволило сделать вывод о том, что задача оптимизации налоговой системы в целях обеспечения устойчивого экономического роста и повышения конкурентоспособности американской экономики оставалась в центре внимания как республиканских, так и демократических администраций, которые активно применяли наработки представителей различных экономических школ в практике использования налоговых инструментов государственного регулирования экономики.

К началу XXI века сформировалась потребность пересмотра существующей налоговой политики вследствие исчерпания ее стимулирующего потенциала. К основным направлениям, требовавшим коррекции был отнесены: необоснованно высокие ставки федеральных налогов; существование проблемы нивелирования доходов и достижения экономического равенства между различными слоями населения; высокий налог на прирост капитала; высокий налог на наследства; «громоздкость» и сложность налогового кодекса США.

Цели налоговой реформы администрации Дж.Буша-мл. исходили из традиционных предпочтений либерализации экономики, которых придерживаются представители республиканской партии. Вместе с тем, задачи налоговой реформы включали и социальную составляющую.

В работе дана характеристика правовых основ налоговых реформ начала XXI века231 и систематизированы их последствия с точки зрения влияния на экономический рост, активизацию инновационной составляющей экономического развития, усиление национальных конкурентных преимуществ, рост занятости, изменение уровня безработицы, изменение показателей индивидуального потребления и сбережений, рост производительности труда и производства.

Сделан вывод о преемственности в использовании налоговых инструментов, применяемых в период господства «рейганомики», республиканской администрацией Дж. Буша-младшего и одновременно попытке новой республиканской администрации сформировать свой вариант налогового реформирования.

В ходе выполнения исследования установлено, что налоговая политика, проводимая республиканской администрацией Дж.Буша-мл. в краткосрочном периоде способствовала активизации производства и занятости, однако, в средне-и долгосрочном периоде несмотря на ряд положительных эффектов, не смогла решить многих поставленных перед нею задач. В частности не была решена основная социально-экономическая задача нивелирования доходов различных групп американских налогоплательщиков, стимулирование экономики за счет налоговых инструментов не дало ожидаемого эффекта (прирост ВВП составлял менее 3,3% ежегодно, а вследствие финансово-экономического кризиса снизился до 1,1% в 2009 г.). Кроме того, произошло беспрецедентное разбалансирование федерального бюджета за счет сокращения доходной его части с изменением структурного состава налоговой системы, и одновременного наращивания расходов бюджета, что привело к накоплению дефицита бюджета за семилетний период в размере 364,4 млрд. долл. в ценах 2000 г. или 3,2% от ВВП и росту валового федерального государственного долга до 9,9 трлн. долл. Проведенная реформа позволила лишь наметить основные пути к переходу налоговой системы на качественно новый уровень, не решив проблему упрощения налогового законодательства и реформирования Службы внутренних доходов США.

231 суть и содержание Закона об экономическом росте и снижении налогов 2001 г., Закона о создании рабочих мест и помощи работникам 2002 г., Закона о новых рабочих местах, экономическом росте и снижении налогов 2003 г., Закона о налогообложении работающих семей 2004 г., Закона об избежании увеличения налогов 2005 г., Закона 2008 г. о неотложных мерах по стабилизации экономики, Закона о восстановлении экономики 2009 г.

В работе особое внимание уделено возможностям использования налогового механизма в период кризиса первого десятилетия XXI века, в частности возврата налогов в рамках стимулирующего пакета мер, принятых в феврале 2008 г. Конгрессом США, составившего почти 110 млрд. долл. Сделано предположение о позитивном эффекте предложенных налоговых инициатив в долгосрочном периоде.

Проведенный анализ позволил заключить, что к числу достоинств действующей налоговой системы относится то обстоятельство, что она позволяла поддерживать более высокие темпы экономического роста, чем во многих странах ОЭСР, что является подтверждением ее эффективности на определенных этапах социально-экономического развития, вместе с тем она в меньшей степени отражает принципы социальной справедливости, хотя строиться на прогрессивности налогообложения, что в свою очередь, предполагает наличие- гораздо более весомых, чем в других развитых странах социальных проблем. Основная проблема налоговой системы на современном этапе - неспособность поддерживать должный уровень доходов, необходимых для обеспечения социальной устойчивости в стране в условиях сохранения высокого уровня военных расходов. Колоссальный приток инвестиций, кредитующих США, в последнее время сглаживал это противоречие однако финансово-экономический кризис 2008-2009 гг. показал уязвимость сложившейся системы.

В условиях, когда мероприятия, предусмотренные к реализации налоговой реформой республиканской администрации истекают в конце 2010 г. перед новой администрацией стоит проблема выбора пути дальнейшего совершенствования налогового механизма и решения следующих задач: обеспечение нейтральности налогообложения; устранение неэффективного размещения производственных ресурсов, вызванного налоговыми факторами; повышение эффективности распределительной функции налоговой системы; обеспечение оптимального уровня налоговой нагрузки по подоходному налогообложению; упрощение налогового законодательства и совершенствование системы сбора налогов; обеспечение роста ВВП как результата налогового стимулирования уровня занятости и производства; достижение конкурентных преимуществ экономики в мировом масштабе.

Анализ налоговой программы демократической администрации Б.Обамы позволил сделать вывод об определённом возврате в ходе реализации предложенной программы к использованию инструментов, применявшихся правительством Ф. Рузвельта в период «Великой депрессии». Сделано предположение, что предложенные налоговые мероприятия могут дать положительный эффект в среднесрочной перспективе, но это только первый шаг на пути к дальнейшему реформированию налоговой системы США и её корреляции с новыми экономико-социальными вызовами современности, особенно в условиях необходимости поиска механизмов достаточно быстрого пополнения бюджета в целях финансирования программ социального и медицинского страхования из-за массового выхода поколения «бэби бумеров» на пенсию.

В работе отмечается, что экономические и социальные основы, заложенные в существующей системе налогообложения России недостаточно способствуют рационализации и оптимизации налогообложения, что предполагает необходимость продолжения реформирования налоговой системы с учётом национальных особенностей и критического изучения опыта ведущих западных стран, в том числе США. Проведённое исследование позволяет сделать вывод о необходимости более активного использования экономической' и социальной функций налоговой системы. Для решения данной задачи в работе предлагается, в частности, продолжить процесс упрощения налоговой системы с целью улучшения налогового администрирования; осуществить снижение общего уровня налогового бремени; продолжить реформирование системы личного подоходного обложения и обложения предприятий (снизить маржинальные ставки налогов для налогоплательщиков со средним и низким уровнем доходов для обеспечения соблюдения принципов справедливости распределения налогового бремени и нивелирования доходов; произвести возврат к прогрессивным ставкам подоходного налогообложения физических лиц; провести индексацию налоговых вычетов и льгот; усовершенствовать систему расчёта амортизации; оценить действенность существующих налоговых льгот и на основе анализа сформировать более эффективную систему налоговых льгот; более широко применять налоговый кредит в целях стимулирования инвестиционной деятельности предприятий; предусмотреть специальный налоговый режим для предприятий малого бизнеса, отличный от ныне действующего и др.); обеспечить стабильность налогового законодательства с оговоркой о недопустимости любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года.

ГЛОССАРИЙ

Налог - изъятие государством в свою пользу, в виде обязательного взноса, определенной части валового внутреннего продукта, создаваемого работниками и владельцами капитала, хозяйствующими субъектами; экономическое содержание данной экономической категории состоит во взаимоотношении государства, с одной стороны, граждан и хозяйствующих субъектов с другой, по поводу формирования финансов государства

Налоговая политика - система мероприятий государства в области налогов, определенное вмешательство в экономику, направленное на реализацию тех или иных задач, определяемых в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры и оформленных путем принятия соответствующих нормативных актов.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке государством с плательщиков -юридических и физических лиц на территории страны, а также формы и методы их построения, методы исчисления и налоговый контроль.

Налоговая реформа - полное или частичное изменение концептуальных и методологических основ налоговых отношений в стране в результате протяженного во времени, целевого переустройства налоговой системы с одновременным преобразованием существующего механизма ее функционирования. Экономическое значение налоговой реформы определяется в том числе воздействием проводимые в ее рамках налоговых мероприятий на состояние и поведение хозяйствующих субъектов, экономическую активность и социальную защищенность населения.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налоги на доходы).

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, налоги на потребление (расходы)

Налоговые расходы - расходы государства в результате установления налоговых льгот, предусмотренных законом.

Налоговая нагрузка на экономику - доля реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны.

Коэффициент эластичности налоговой системы характеризует процентное изменение уровня налоговых поступлений в системе налогообложения в целом или по какому-либо отдельно взятому налогу при изменении определяющего фактора на 1%.

Налоговые льготы - предусмотренное законодательством частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Налоговый вынет - законодательно установленная налоговая льгота, направленная на уменьшение налоговой базы.

Необлагаемый налогом минимум дохода

- налоговая льгота в форме изъятия, минимальная часть объекта, не облагаемая налогом.

Налоговая скидка - сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога.

Налоговый кредит - налоговая льгота, предполагающая изменение срока исполнения налогового обязательства; либо снижение налоговой ставки или окладной суммы; либо возврат ранее уплаченного налога (налоговая амнистия); либо зачет ранее уплаченного налога; либо замену уплаты налога натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бабич, Светлана Николаевна, 2010 год

1. Источники на русском языке:

2. Федеральный закон от 02 декабря 2009 года № 308-ФЭ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

3. Монографии, учебники и учебные пособия:

4. Алле М., За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины. -М.: ТЕИС. 2001.-96 с.

5. Аткипсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора / Пер. с англ. под ред. Л.Л.Любимова. М.: Аспеки-пресс, 1995.-831 с.

6. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер. с англ., 4-е изд. М.: Дело Лтд, 1994. 720 с.

7. Бобраков Ю.И. США: федеральная резервная система и экономическое регулирование. — М.: Наука, 1971.- 190 с.

8. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Изд-во Сев.-Зап.промбюро В.С.Н.Х., 1924.-274 с.

9. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов / Пер.седьмого немецкого издания / Под общей ред. А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001.-480 с.

10. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. М.: Фин. изд-во НКФ СССР, тип. рабочего изд-ва «Прибой» им. Евг.Соколовой в Л., 1926. - XII, 264 с.

11. Гасанлы М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем. -Спб: Изд-во СПбУЭФ, 1996. 88 с.

12. Государство и рынок: американская модель / Под ред. М.А. Портного, В.Б. Супяна. -М.: Анкил, 1999.-444 с.

13. Гэлбрейг Дж.К. Экономические теории и цели общества. М.: Прогресс, 1979. - 230с.

14. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль: типо-лит. Г.Фальк, 1887.-VIII, - 175 с.

15. Картер А. Структурные изменения в экономике США. М.: Статистика, 1974 .- 272 с.

16. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. Петрозаводск: Петроком, 1993.-306 с.

17. Корнай Я. Путь к свободной экономике: (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ./Предисл. Н.Я. Петракова. М.: Экономика, 1990. - 149 с.

18. Корнай Я. Дефицит. М: Наука, 1990. - 607 с.

19. Кочетков Г.Б., Супян В.Б. Корпопация: американская модель. СПб.: Питер. 2005 — 319с.

20. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989, 284 с.

21. Крохина Ю.А. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. 304 с.

22. Кудрявцев В.А. История экономических учений. Экономические теории XX столетия: учеб. пособие / Марийский гос. техн. ун-т. Йошкар:Ола, 2005. - 199 с.

23. Лебедева Л.Ф. США: государство и социальная политика. М.: Наука, 2007. - 271 с.

24. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т. 1. -М.: Республика, 1992,-399с.

25. Макроэкономика: Учеб. пособие для вузов / Под ред. И.П.Николаевой. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 213 с.

26. Маршалл А. Принципы экономической науки. В Зт. М.: Прогресс. Фирма Универс, 1993. -Т.1 -414 с, Т.2 - 309 с, Т.З - 350 с.

27. Милль Дж.С. Основы политической экономии и некоторые аспекты их приложения к социальной философии: В 3-х т. М.\Прогресс, 1980. Т.1. 480 с; Т.2. - 495с; 1981. Т.З. -447с.

28. Мэнкыо Н.Г. Макроэкономика. Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ, 1994. -736 с.

29. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М,: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

30. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / И.Г. Русакова, В.А. Кашии, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г.Русаковой; В:А. Кашина.- М.: ЮНИТИ, 1998. 495 с.

31. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: ПИТЕР, 2001. - 527 е.

32. Налоги: Учеб. пособие / Под. ред. Д.Г.Черника. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 688 с.

33. Налоги: теория и практика: Учеб. Пособие / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ. СПб : Спец. лит-ра, 1996.-287 с.

34. Налоговое право: Учебное пособие/С.Г.Пепеляев, Р.И.Ахметшин, М.Ф. Ивлиева; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК - Пресс, 2000.- 608 с.

35. Окунева Л.П. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма. М: Финансы и статистика, 1982. - 152 с.

36. Осадчая И.М. Консерватизма против реформизма: (Две тенденции в буржуазной политэкономии). М.: Мысль, 1984. - 223 с.

37. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. Эволюция кейнсианства и неоклассический синтез. М.: Мысль, 1971. - 176 с.

38. Основы теории налогообложения: Учеб.пособие / В.В. Коровкин. — М.: Экономистъ, 2006. 575 с.

39. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995. - 64 с.

40. Петги В. Трактат о налогах и сборах. Петрозаводск: Петроком, 1993. -156 с.

41. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2т. Т.1.-М.: Прогресс, 1985. 512с.

42. Пияшева Л.И., Пинскер Б.С. Экономический* неоконсерватизм: теория и международная практика. М.: Междунар. отнош., 1988. - 254 с.

43. Пороховский А.А. Вектор экономического развития. — М.: ТЕИС, 2002. — 304 с.

44. Рикардо Д. Сочинения. Т.1. Начала политической экономии и налогового обложения. -М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1955. 360 с.

45. Рогов С.М. Государство и общественное благо: мировые тенденции и российский путь. М.: ИСКР АН. октябрь 2005 г. - 450 с.

46. Самуэльсон П.А. Экономика: Учеб. для начинающих. В 2т. М.: МГП Алгон и др., 1992.-Т. 1.-331 с, Т.2.-413 с.

47. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли. М.: Прогресс, 1968.-600 с.

48. Селищев А.С. Макроэкономика. СПб.: Изд-во Питер, 2000. - 448 с.

49. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962. - 682 с.

50. Соколов М.М. Некоторые современные тенденции в политике налогообложения и их отражение в налоговой политике России. М.: Институт экономики РАН. 2010. 188 с.

51. Стиглиц Д.Ю.Ревущие девяностые. Семена развала. М.: Совр. экономика право. 2005 - 422 с.

52. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

53. США на рубеже веков. Отв.ред. Рогов С.М. М.: Наука, 2000. - 496 с.

54. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Соцэкгиз, 16 тип. Треста Полиграфкнига, 1937. -XVI, 176 с.

55. Турин Ю.М. Основы налогов и налогообложения. М: Изд-во МСХА, 1997. -358 с.

56. Туроу JI.K. Будущее капитализма: Как сегодняшние экономические силы формируют завтрашний мир. Пер. с англ. А.И.Федорова. Новосибирск: Сиб.хронограф, 1999. - 431 с.

57. Федорович В.А., Патрон А.П. США: государство и экономика. Второе издание. М.: Международные отношения, 2008 г. Доп.тираж 386 с.

58. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. 2-е изд. М.: Дело, 1999. -864 с.

59. Хайек Ф.А. ван. Дорога к рабству. М.: Экономика: МП Эконов, 1992. - 157 с.

60. Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход / пер. с англ. Э.Г. Лейкина, Л.Я. Розовского; ред. Ю. А. Ольсевич. М.: Издательство иностранной литературы, 1959. - 760 с.

61. Хансен Э.Х. Послевоенная экономика США. (Ее характеристика и проблемы). Пер. с англ. Ю.В.Бородина. М.: «Прогресс», 1966. - 176 с.

62. Хейлбронер Р., Туроу Л. Экономика для всех. Пер. с англ. В.Б.Бусыгина.- Новосибирск: «Экор», 1994.-315 с.

63. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1993. - 488 с.

64. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: Изд-во БЕК, 1997. - 336 с.

65. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М.: Юрид. Лит., 1973.-226 с.

66. Черник. Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации 2 изд., перераб. - М.: МЦФЭР, 2001.- 160 с.

67. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П.Девере. М.: Информационно-издат. дом Филинъ, 2001; - 328 с.

68. Экономика США: учебник / под ред. Супяна В.Б. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономисте, 2008. - 831 с.

69. Экономика США: Учеб. пособие / Под ред. В.Ф.Железновой. М.: Изд-во МГУ, 1979. -197с.

70. Экономическая история. Обозрение. Вып. 10 / МГУ, Ист. фак, Центр экон. истории; отв. ред. Л.И. Бородкин. М.: Изд-во МГУ, 2005. - 215 е.:

71. Экономическая история зарубежных стран. Курс лекций / Под общ. ред. В.И. Голубовича. -М.: НКФ Экоперспектива, 1996. 432 с.

72. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.-429 с.

73. Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учебник для вузов. 3-е издание. М.: ИНФРА-М, 2000. - 320 с.

74. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 276 с.

75. Статьи в периодических изданиях и сборниках:

76. Абалкин Л. Роль государства и борьба с экономическими догмами // Экономист.- 1998. -№9.-С. 3-11.

77. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. «Налоговый вестник». №5, 2001.-С. 33-36

78. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценка // МЭиМО. 1997. -№12.-С. 85-94.

79. Васильев B.C. «Бюджетные приоритеты республиканцев: от Рейгана до Буша». «США и Канада: экономика, политика, культура», № 11, 2007.

80. Васильев B.C. «Государственные социально-экономические приоритеты: опыт США и интересы России». «США и Канада: экономика, политика, культура», № 4, 2007.

81. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. -№4. - С. 69.

82. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - №2. - С. 107-116.

83. Волобуев В. Бюджетная политика США в 80-90-е годы // МЭиМО. 1998. -№12.-С. 100110.

84. Глазьев С. Инструментом какой социально-экономической политики быть бюджету-2001? //РЭЖ. 2000. - №9. - С. 3-16.

85. Давыдов А.Ю. «Факторы роста американской экономики». «США и Канада: экономика, политика, культура», 2006, №10.

86. И. Давыдов А.Ю. «Финансовые аспекты американской модели экономического роста». «США и Канада: экономика, политика, культура», 2007,№6

87. Дейкин А.И. Экономика США после «эпохи бюджетных дефицитов» //США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. - №2(362). - С. 16-36.

88. Евенко Л.И. Американское управление в 80-е гг. // США: ЭПИ. 1983. - №5.

89. Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства //Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 2. - С. 28-32.

90. Жилкина М.С. Финансовые, кредитные и страховые инструменты государственного регулирования экономических процессов // Финансовый бизнес, 2001 г., № 7з С. 11-20

91. Кочетков Г.Б. Конкурентоспособность США. // США и Канада: экономика, политика, культура, №10, 2007.

92. Кочетков Г.Б., Супян В.Б., Васильев B.C., Лебедева Л.Ф., Портной М.А. Государственные социально-экономические приоритеты: опыт США и интересы России. // США и Канада: экономика, политика, культура, №4, 2007

93. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран // МЭиМО. -1999. №2. - С. 15-23.

94. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // МЭиМО. 1998. -№3. - С. 5-13.

95. Николаенко С.А. Новый экономический кризис в США: подход к определению возможного момента начала. // БЭА. Бюллетень №61. - Июль 2004.

96. Пороховский А.А. Динамика структуры американской экономики // США'Канада: экономика, политика, культура. — 2005. — №7

97. Рогов СМ. Американское государство накануне третьего тысячелетия. // США'Канада: экономика, политика, культура. 1998 г., №11, с. 3-20.

98. Супян В.Б. США в мировой экономике в начале XXI века. // США*Канада: экономика, политика, культура. — 2008 №1;

99. Тихонов О.В. Налоговая политика администрации Рейгана // США: ЭПИ, 1987. №11 С.60-65

100. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения //Экономист. -1998.-№10.-С. 52.1. Диссертации:

101. Побережская О.Б. Эффективность налоговых реформ в концепциях государственного регулирования (на примере США). Диссертация на соискание степени кандидата экономических наук. Государственная Российская Библиотека. М.: 2003.

102. Наумов А.А. Приоритеты бюджетной политики США в системе государственного регулирования экономики на рубеже XX — XXI веков. Дисс. на соискание уч. степени канд. эконом, наук. Государственная Российская Библиотека. М.: 2001.

103. Источники на английском языке:

104. Официальные документы и нормативно-правовые акты:

105. The American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (Pub. L. 111-5 Feb. 17, 2009

106. Budget of the United States Government: Fiscal Year 2000, 2001, 2004, 2009, 2010, 2011, U.S. Government Printing Office, Washington: 2000, 2001, 2004, 2009, 2010, 2011

107. The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (Pub.L. 107-16, 115 Stat. 38, June 7, 2001

108. The Economic Recovery Tax Act of 1981 Pub.L. 97-34, 95 Stat. 172, Aug. 13, 1981

109. The Emergency Economic Stabilization Act Division A of Pub.L. 110-343, Oct. 3, 2008

110. The Job Creation and Worker Assistance Act of 2002 (Pub.L. 107-147, 116 Stat. 21), March 9, 2002

111. The Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003 (Pub.L. 108-27, 117 Stat. 752), May 28, 2003

112. The Tax Increase Prevention and Reconciliation Act of 2005 (Pub.L. 109-222, 120 Stat. 345) May 17, 2006

113. The Tax Reform Act of 1986 (Pub.L. 99-514, 100 Stat. 2085, Oct. 22, 1986

114. The Technical and Miscellaneous Revenue Act of 1988, P.L. 100-647, Nov. 10, 1988,

115. The Working Families Tax Relief Act Of 2004 (118 Stat. 1166 Pub. L. 108-311, Oct. 4, 2004

116. Title 26 of The Unites States Code- Internal Revenue Code, Chapters 1,2,11,12,62,64, http://uscode.house.gov/download/title26.shtml

117. Монографии, учебники и учебные пособия:

118. Aaron H.J. & Gale W.G., (eds.), Economic Effects of Fundamental Tax Reform. Washington, D.C.: Brookings Institution Press. 1996.

119. Burman Leonard E., The Alternative Minimum Tax: Assault on the Middle Class, Milken Inst.Rev., 2007.

120. Canto V., Joines D., Webb R. The Revenue Effect of the Kennedy Tax Cut // Foundation of Sypply-Side Economics. N.Y., L., 1983.

121. Guesnerie R., A Contribution to the Pure Theory of Taxation. Cambridge (UK), N. Y.: Cambridge University Press 1995.

122. Holzvan R. Tax Basis for Manaherial Decisions. Holt, 1965.

123. Hunt L.H. Dynamics of forecasting financial cycles: Theory, technique and implementation. -Greenwich (Connecticut), 1976. XXIV, 296 p.

124. Hyman D.N. Public finance: A contemporary application of theory to policy.- 3 rd ed. -Chicago, 1990. XXIII, 689 p.

125. Jorgenson D.W., The Economic Impact of Fundamental Tax Reform// Frontiers of Tax Reform, (ed. by Boskin M.J.) Stanford (CA)

126. Laffer Arthur В., The Ellipse: An Explication of the Laffer Curve in a Two-Factor Model, The Financial Analyst's Guide to Fiscal Policy, p. 1-35 (New York: Greenwood Press, 1986).

127. Laffer Arthur В., Trading Policy Outlook," Industrial Policy and International Trade, p. 175186, Volume 62 in Contemporary Studies in Economic and Financial Analysis (London: JAI Press, 1992).

128. Lynch N.D. Federal budget and financial management reform. N.Y., 1991.X. 216p.

129. Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington D.C.I987, Federal Tax Policy, fourth edition. The Brookings Institution, Washington, D. C., 1983.

130. Razin A. & Slemrod J., Taxation in the Global Economy. Chicago: University of Chicago Press. 1990

131. Rice S. J. Introduction to taxation. 1992 Edition. N.Y., 1992. - XXI, 911 p.

132. Stein H. Presidential economics. The making of economic policy from Roosevelt to Reagan and Beyond, New York, 1984.

133. Stockman D. The triumph of politics. How the Reagan revolution failed, New York, 1987

134. Tax policy and the economy / Ed. by J.M.Poterba; National Bureau of Economic Research. -Cambridge, Massachusetts, 1994. XI, 195 p.

135. Статьи в периодических изданиях и сборниках:

136. Aviva Aron-Dine, Joel Friedman. The Skewed benefits of the tax cuts, 2007-2016 // Center on Budget and Policy Priorities February 23 - 2006.

137. Brunner K. The Role of Money and Monetary Policy//Federal Reserve Bank of St.Louis Review. 1968. - July.

138. Chetty Raj, Emmanual Saez. Do Dividend Payments Respond to Taxes & Preliminary Evidence from the 2003 Dividend Tax Cut. // NBER Working Paper No. 10572.- June.- 2004.

139. Edwards Chris. Options for tax reform. Policy Analysis #536. // Cato Institute, February -24. 2005.

140. Friedrich Schneider. Shadow economies of 145 countries all over the world. — May.- 2006.

141. Gale W., Auerbach A. Perspectives on the Budget Surplus. // Nation Tax Journal. — 2000.-53(3): 459-72.

142. Greenstein R. Following the money: The Administration's Budget Priorities. // Center on Budget and Policy Priorities. 2001. - April 3.

143. Greenstein R. How Would Families at Different Income Levels Benefits from The Bush Tax Cut. // Center on Budget and Policy Priorities. 2001. - February 6.

144. Helbling Thomas. Do Tax Rates Encourage Entrepreneurial Activity? // I.M.F. Working Paper. -№ 88.- July 1997.

145. Hodge Scott A., J Scott Moody. The rising cost of complying with federal income tax. // Tax Foundation Special Report. #138 - January 2006.

146. Jennifer L. Blouin, Jana Smith Raedy, Douglas A. Shackelford. Did Dividends Increase Immediately After the 2003 Reduction in Tax Rates? // NBER Working Paper. No. 10301. -February 2004.

147. Johnson A., Parker H. Household Expenditures and the Income Tax Rebates of 2001. // American Economic Review December 2006.- vol. 95.- N 6.

148. Laffer A. Government Exaction and Revenue Deficiencies. // Cato Journal.- Vol. 1.- No. 1. -Spring 1981.

149. Laffer Arthur. The Laffer Curve: Past, Present, and Future. // Backgrounder. The Heritage Foundation. No. 1765. - June 1. - 2004.

150. Michel Norbert J., Rector Ralph A. Dividend Policy and the 2003 Tax Cut: Preliminary Evidence. // Heritage Foundation. WebMemo №594 25.10.2004.

151. Mitchel Daniel J. The Historical Lessons of Lower Tax Rates. // The Heritage Foundation. -July 19.- 1996.

152. Moore Stephen. Fundamental Tax Reform. // Cato Handbook for Congress. 1999.

153. Orzag P. Is the House Tax Bill Needed to Avert Recession? // Center on Budget and Policy Priorities. March 5. - 2001.

154. Shapiro M. and Slemrod J. Consumer Response to Tax Rebates. //American Economic Review.- March 2003. vol. 93 - N 1.

155. Slemrod J. Optimal Taxation and Optimal Tax Systems // Journal of Economic Perspectives. 4 -Nl. - Winter 1990.

156. Slemrod J., Yitzhaki S. Tax Avoidance, Evasion and Administration. // NBER WP. No 7473. - 2000.

157. Stern N.H. From Static to Dynamic Taxation // Journal of Public Economics. 47. -1992.

158. Tanzi Vito and Zee Howell H. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries. // I.M.F. Working Paper.- №56 2000.

159. Tempalski Jerry. Revenue Effects of Major Tax Bills.// OTA Working Paper. — 81. July2003.

160. Статистические и справочные материалы, доклады и обзоры:

161. A Blueprint for New Beginnings. Executive Office of the President. 2001.

162. Analytical Perspectives. Budget of the U.S. Government. Fiscal Year 1999, 2001, 2002,2004, 2006, 2008, 2011. U.S. Government Printing Office. Washington DC: 1998, 1999, 2001, 2003,2005, 2007,2010.

163. Economic Report of the President, U.S. Government Printing Office, Washington, D.C: 1998,1999, 2001, 2003, 2005, 2007, 2010.

164. OECD Factbook 2009 Economic, Environmental and Social Statistics. OECD Publishing 2009-314 pp.