Правовой режим информации, составляющей налоговую тайну тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Торшин, Андрей Викторович

• Торшин, Андрей Викторович
• кандидат юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Торшин, Андрей Викторович

Введение.3-

Глава I. Понятие, содержание и источники информации, защищаемой в режиме налоговой тайны

§ 1. Тайна как правовой институт.10

§ 2. Система правовой защиты экономической информации.40

§ 3. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, ее источники.70

§ 4. Соотношение налоговой тайны с другими режимами правовой защиты конфиденциальной экономической информации.101

Глава II. Правовой режим защиты информации, составляющей налоговую тайну

§ 1. Документирование налоговозначимой информации, ее ресурсы.113

§ 2. Правовой режим доступа к конфиденциальной налоговой информации.135

§ 3. Международный обмен информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства.161

§ 4. Ответственность за нарушение порядка предоставления налоговозначимой информации и режима налоговой тайны.175

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовой режим информации, составляющей налоговую тайну»

Актуальность темы исследования. Действующее законодательство о налогах и сборах предоставляет финансовым, налоговым, таможенным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам налоговой полиции достаточно широкие возможности для получения информации имеющей значение для налогообложения (налоговозначимая информация). Это вполне оправданно, так как эффективное администрирование и правоохрана в сфере налогообложения не возможны без должного их информирования. Однако праву указанных государственных органов на получение, накопление и использование такой информации, противопоставлено право налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, требовать ее сохранения. Что представляется впол-, . - \ не правильным, ведь налоговозначимая информация включает в себя самые различные сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях (состав учредителей, наличие финансовых средств, лицензий, материальных ресурсов, численность работников, виды деятельности, объемы производства, размер прибыли и т.п.). Несомненно, подобная информация может представлять интерес для других организаций и индивидуальных предпринимателей с целью ее использования в недобросовестной конкурентной борьбе. Что касается обычных граждан то при сборе налоговозначимой информации налоговыми органами или органами налоговой полиции могут быть получены самые различные сведения об их жизни, в том числе об их семейном или имущественном положении, состоянии здоровья и т. п., которые также могут быть использованы им во вред недоброжелателями.

В связи с этим следует признать своевременным введение в законодательство о налогах и сборах (ст. 102 НК РФ) нормы, определяющей состав информации, составляющей налоговую тайну, и режим ее хранения. Однако до настоящего времени этому важнейшему институту налогового права внимание со стороны ученых юристов уделялось явно недостаточно. В этой связи актуальным представляется проведение данного диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Основной целью работы является разработка предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части касающейся состава информации, составляющей налоговую тайну и режима ее сохранения.

Достижение указанной цели требует разрешения следующих задач:

1. разработки понятия налоговой тайны и определения ее места в системе охраняемой конфиденциальной информации;

2. установления соотношения налоговой, государственной, слу- f . t жебной, коммерческой, банковской, аудиторской и других тайн;

3. определения состава информации, охраняемой в режиме налоговой тайны, и сведений к ней не относящихся;

4. установления порядка документирования материальных объектов, являющихся носителями налоговой тайны;

5. определения состава и компетенции конфидентов налоговой тайны;

6. анализа правого режима защиты конфиденциальной информации, составляющей налоговую тайну, и доступа к ней;

7. уяснения порядка предоставления сведений, составляющих налоговую тайну контролирующим и правоохранительным органам других государств.

Рассмотрение технических аспектов защиты информации нами в задачу не ставилось.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере в процессе получения, накопления и использования информации, составляющей налоговую тайну. Предмет же составляют нормы законодательства о налоговой тайне и соответствующая правоприменительная практика.

Теоретическая база исследования. В данном диссертационном исследовании предполагается широко использовать ранее проведенные теоретические разработки, касающиеся информации вообще, и информации, охраняемой в режиме государственной, служебной, коммерческой, банковской, налоговой, аудиторской и других тайн в частности. В этой связи следует упомянуть работы таких авторов, как А.Ю. Викулин, Г.А. Гаджиев, В.А. Гамза, В.П. Иванский, А.В. Коломиец, И.К. Корнеев, М.Ю. Костенко, Б.А. Котов, J1.П. Кураков, В.Н. Лопатин, Ю.В. Макогон, К.А. Маркелова, О.М. Олейник, И.Л. Петрухин, В.А. Плаксин, В.А. Северин, С.Н. Смирнов, Э.Я. Соловьев, Е.А. Степанов, И.Б. Ткачук, Г.А. Тосунян и др. При написании диссертации будут также, несомненно, использованы и соответствующие научные труды специалистов по налоговому праву, в первую очередь — А.В. Брызга-лина, А.Н. Гуева, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, С.Д. Шаталова, а также — по информационному праву. К числу последних мы относим А.Б. Агапова, И.Л. Бачило, В.А. Копылова, М.М. Рассолова.

Вопросы защиты конфиденциальной экономической информации, в том числе в режиме налоговой тайны, в настоящее время остаются мало исследованными.

Методология и методика исследования. При проведении исследования предполагается использовать традиционные научные методы материалистической диалектики, исторический, формальнологический, сравнительно-правовой и др.

Научная новизна диссертационного исследования и основные положения, выносимые на защиту. О научной новизне данного диссертационного исследования свидетельствует то обстоятельство, что проблема налоговой тайны до настоящего времени является мало исследованной. В этой связи можно упомянуть лишь диссертационное исследование М.Ю. Костенко. В рамках же данной работы диссертантом фактически впервые проведено комплексное исследование норм, определяющих режим информации, составляющей налоговую тайну с учетом последних изменений в законодательстве, включая вопросы ее документирования, ресурсов, доступа, международного обмена и ответственности за разглашение.

К числу важнейших научных результатов, полученных автором, относятся разработка понятия налоговой тайны и определение ее места в системе охраняемой информации.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертационного исследования:

1. Действующее законодательство не содержит общего понятия тайны, не достаточно четко определены критерии отнесения информации (объект, субъекты, источники) к тому или иному виду тайн. Тайна с правовой точки зрения это — предусмотренный законодательством специальный правовой режим доступа и использования определенной совокупности конфиденциальной информации, за нарушение которого предусматривается юридическая ответственность.

2. Конфиденциальная экономическая информация охраняется в режиме нескольких видов и разновидностей тайн, включая государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайны и тайну страхования. Эти тайны, принимая во внимание объединяющий их объект, можно рассматривать как смежные. Порядок придания экономической информации конфиденциального статуса различается. В одних случаях он определяется локальными актами собственника информации, в других — нормативными правовыми актами. Обеспечиваемая указанными тайнами правовая защита носит во многом бессистемный характер, так как не определены четкие критерии отнесения информации к тому или иному виду тайн. Кроме того, за нарушение режимов тайн предусматривается различная юридическая ответственность.

3. Проведенный анализ существующих режимов защиты конфиденциальной экономической информации позволяет выявить три основных подхода, которые использовались в законодательстве при определении состава сведений, защищаемых в режиме той или иной тайны:

- первый поход предполагает прямое перечисление в законодательстве сведений, составляющих тайну. Подобным образом определяется состав информации, охраняемой в режиме государственной тайны.

- второй подход основывается на предоставлении права собственнику (обладателю) информации самому определить состав охраняемых сведений. Данный подход используется в режимах служебной и коммерческой тайн.

- третий подход вообще не предусматривает установление какого-либо перечня охраняемой информации, определяются лишь ее конфиденты, т.е. физические лица и организации, которым в силу профессиональной деятельности, по договору или на ином законном основании становятся известны сведения, которые они обязаны сохранять- В данном случае следует вести речь о профессиональной тайне указанных лиц. Подобным образом сконструированы: нотариальная, адвокатская, аудиторская тайны. При установлении режима налоговой тайны использован аналогичный подход.

4. Объект налоговой тайны в основе составляет информация, которая непосредственно необходима для налогообложения, т.е. — для правильного исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов (налоговозначимая информация). Отличие налоговой тайны заключается и в том, что ее конфидентами в законодательстве обозначены не частные практики и коммерческие организации, а — соответствующие государственные органы (налоговые, таможенные органы и органы налоговой полиции), их должностные лица, а также привлекаемые ими специалисты и эксперты.

5. В режиме налоговой тайны, исходя из ее источников, защищается информация о налогоплательщиках и плательщиках сборов, предоставляемая ими самими, налоговыми агентами, органами регистрации и банками налоговым органам, таможенным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам налоговой полиции в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, к ней относится информация, получаемая этими органами в процессе осуществления финансового (налогового) контроля, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности и составляющая их профессиональную тайну, а также — передаваемая им в рамках информационного обмена, в том числе международного, контролирующими и правоохранительными органами иностранных государств.

6. Режим налоговой тайны распространяет свою защиту на любую информацию о налогоплательщиках, независимо от того на каком материальном носителе она задокументирована, и на счет какой информационной системы (ресурса) относится.

7. Разглашение налоговой тайны есть виновное противоправное, в нарушение режима защиты соответствующей конфиденциальной информации, действие (бездействие) должностного лица налогового (таможенного) органа или органа налоговой полиции, в результате которого она стала доступна третьим лицам.

Практическая значимость и внедрение результатов исследования. К основным результатам данного исследования в первую очередь относится выявление недостатков правовых норм, определяющих режим сохранения информации, составляющей налоговую тайну.

Кроме того, результаты исследования использовались в процессе проведения учебных занятий со слушателями Академии налоговой полиции ФСНП России при изучении соответствующих тем по курсам «Финансовое право», «Банковское право» и «Налоговое право».

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав (восьми параграфов), заключения и библиографии. Общий ее объем соответствует требованиям, предъявляемым ВАК России к работам подобного рода.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Торшин, Андрей Викторович

Заключение

По результатам проведенного исследования нами сделаны следующие выводы.

1. Действующее законодательство не содержит единого понятия тайны, не определены общие подходы к приданию той или иной информации конфиденциального характера. В этой связи представляется необходимым принятие законодательного акта, определяющего единые правовые основы защиты конфиденциальной информации.

2. Тайна есть предусмотренный законодательством специальный режим доступа и использования определенной совокупности конфиденциальной информации, за нарушение которого предусматривается юридическая ответственность.

3. Конфиденциальная экономическая информация охраняется в режиме нескольких видов (разновидностей) тайн, включая государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайны и тайну страхования. Эти тайны, принимая во внимание объединяющий их объект, можно рассматривать как смежные. Порядок придания экономической информации конфиденциального статуса различается. В одних случаях он определяется локальными актами собственника информации, в других — нормативными правовыми актами, относящимися к различным уровням. Обеспечиваемая указанными тайнами защита носит во многом бессистемный характер, так как не определены четкие критерии отнесения информации (содержание, субъекты, носители информации) к тому или иному виду тайн. Кроме того, за нарушение режимов тайн предусматривается различная по степени жесткости юридическая ответственность.

4. Налоговозначимая информация может быть передана налоговым органам и органам налоговой полиции другими контролирующими и правоохранительными органами в порядке информационного обмена, в том числе международного. Соответствующие международные соглашения предусматривают различные формы информационного обмена между правоохранительными и контролирующими органами стран участников.

5. Налоговую тайну составляет информация о налогоплательщиках и плательщиках сборов, предоставляемая ими самими, налоговыми агентами, органами регистрации и банками налоговым органам, таможенным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам налоговой полиции в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, к ней относится информация, получаемая этими органами в процессе осуществления налогового контроля, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности и составляющая их профессиональную тайну, а также — передаваемая им в рамках информационного обмена, в том числе международного, контролирующими и правоохранительными органами других стран.

6. Соотношение налоговой тайны с другими режимами защиты конфиденциальной экономической информации различно. Если экономическая информация, составляющая государственную тайну, никак не может перейти в режим налоговой тайны, то другие массивы конфиденциальной экономической информации, составляющие коммерческую, служебную, банковскую и другие тайны, вполне могут оказаться под ее защитой.

7. Режим налоговой тайны распространяется на любую информацию о налогоплательщиках, независимо от того на каком материальном носителе она задокументирована и к какой информационной системе относится.

8. При всем многообразии межведомственного информационного обмена, он в основном подчинен выполнению задач, возлагаемых на те или иные государственные органы, и осуществляется в строгом соответствии с законодательством о защите информации.

9. Международный информационный обмен налоговой информацией осуществляется на основе целого ряда разнотипных межгосударственных соглашений, в которых различаются компетентные органы, содержание информации, а также порядок ее предоставления.

10. Действующее законодательство предусматривает ответственность за различные нарушения порядка формирования и использования ресурсов информации, составляющей налоговую тайну. Введение специальной нормы, предусматривающей уголовную ответственность за разглашение налоговой тайны, существенно повышает защищенность составляющей ее информации.