Правовое регулирование таможенной ревизии: проблемы теории и практики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Голубь, Александр Александрович

• Голубь, Александр Александрович
• кандидат юридических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Голубь, Александр Александрович

Введение.

Глава 1. Таможенная ревизия: теоретические и финансово-правовые основы

1.1 Ревизия как метод финансового контроля.

1.2 Таможенная ревизия в системе форм таможенного контроля, принципы ее осуществления.

Глава 2. Субъектный состав таможенной ревизии.

2.1 Взаимодействие таможенных и иных государственных органов в процессе проведения таможенной ревизии.

2.2 Подконтрольные субъекты таможенной ревизии, их правовой статус.

Глава 3. Порядок осуществления таможенной ревизии по таможенному законодательству Российской Федерации.

3.1 Правовые основы проведения общей и специальной таможенной ревизии.

3.2 Особенности проведения специальной таможенной ревизии: проблемы теории и практики.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование таможенной ревизии: проблемы теории и практики»

Таможенный кодекс Российской Федерации, действующий с 1 января

2004 года (далее - ТК РФ)1, во многом удовлетворяет требованиям, предъявляемым к кодифицированному акту в сфере таможенного дела демократического государства, стремящегося к вступлению во Всемирную торговую организацию. В частности, таким требованием является переориентация таможенных органов от политики тотального контроля и подозрения в нарушении таможенных правил лиц, перемещающих товары через таможенную границу, к политике содействия участникам внешнеэкономической деятельности. В свете подобных тенденций законодательные новеллы в отношении принципов и форм таможенного контроля вполне обоснованны.

На основе принципа выборочное™ при выборе необходимых и достаточных форм таможенного контроля используется система управления рисками, то есть вероятностями несоблюдения таможенного законодательства Российской Федерации. Наряду со всеми достоинствами данной системы, при ее практической реализации возникает ряд проблем и сложностей, нуждающихся в исследовании в рамках диссертационной работы.

Поскольку осуществление таможенного контроля связано с применением мер государственного принуждения ТК РФ 2003 года, в отличие от ТК РФ 1993 л года , четко установил исчерпывающий перечень форм, в которых может осуществляться таможенный контроль. Впервые законодателем в качестве самостоятельной формы таможенного контроля предусмотрена возможность осуществления таможенной ревизии, что позволяет сместить приоритеты при осуществлении таможенного контроля от проверки товаров и транспортных средств при их таможенном оформлении к проверке соответствующих

1 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изм. и доп., включая от 18 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. №22. Ст. 2066; СЗ РФ. 2006. №8. Ст. 854.

2 Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5221-1 (с изм. и доп., вкл. от 22 июля

2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №31. Ст.1224; СЗ РФ. 2005. №30 (часть II). Ст. 3128. (признан утратившим силу, за исключением главы 12). документов и сведений после выпуска таких объектов таможенно-правового регулирования. Ревизии представляют собой наиболее действенную форму последующего контроля, позволяющую выявить недостатки предварительного и текущего контроля.

При проведении данной формы таможенного контроля наиболее ярко проявляются финансово-правовые аспекты законодательства Российской Федерации о таможенном деле, поскольку ревизия выступает методом финансового контроля.

Несмотря на изложенное в литературе понятие ревизии в целом и таможенной ревизии в частности, ее принципы, цели, задачи, методы и объекты не исследовались. Не проводился сравнительный анализ законодательных положений, характеризующих таможенную ревизию, с правилами, применяемыми при проведении финансовых ревизий и налоговых проверок, а также установленными ранее для проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов, в ходе которых могли быть выявлены нарушения, в том числе и таможенного законодательства. Исследователями не выработано единого мнения относительно использования в качестве понятия контрольных мероприятий терминов «форма» или «метод».

Таможенная ревизия как самостоятельная форма таможенного контроля проводится исключительно таможенными органами, определение которых предложено и законодателем, и теоретиками. Большинством авторов подчеркиваются правоохранительные функции таможенных органов. Представляет интерес анализ присущих им фискальных функций. С учетом единства этих направлений деятельности таможенных органов следует сформулировать определение таможенного органа.

Следует отметить, что в результате проведения в России административной реформы функции Министерства экономического развития и торговли РФ (которому ранее были подведомственны таможенные органы) по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела переданы Федеральной таможенной службе

России (далее - ФТС России)1. Произошедшие изменения, а также структура таможенных органов и требования, предъявляемые к должностным лицам, нуждаются в исследовании.

Организация и проведение таможенного контроля после выпуска товаров в форме таможенной ревизии является функцией подразделений таможенной инспекции региональных таможенных управлений и таможен. Деятельность данных подразделений таможенных органов, а также основания, принципы и результаты их взаимодействия с налоговыми и иными контролирующими органами в литературе не исследовались.

Подконтрольными субъектами при проведении таможенной ревизии выступают индивидуальные предприниматели и юридические лица, то есть субъекты, не обладающие властными полномочиями в области таможенного дела. В общей ревизии таковыми выступают декларанты, а также лица, на которые таможенным законодательством возложена обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров. Специальная таможенная ревизия может проводиться таможенными органами, кроме вышеперечисленных лиц, у таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами. Характеристика данных субъектов и оснований осуществления в отношении них таможенной ревизии представляет научный интерес.

Реализация функций таможенных органов, в том числе и осуществление таможенного контроля, происходит в условиях детальной регламентации действий соответствующих должностных лиц. Помимо основной процедуры проведения таможенной ревизии законодателем сформулированы особенности осуществления специальной таможенной ревизии, которые необходимо выявить и охарактеризовать. К сожалению, сама процедура проведения

1 Указ Президента РФ от 11 мая 2006 г. №473 «Вопросы Федеральной таможенной службы» // С3 РФ. 2006. №20. Ст.2162. таможенной ревизии не нашла отражения в ТК РФ, а регламентирована сразу несколькими ведомственными приказами. Данное решение законодателя представляется необоснованным, поскольку создает препятствия для ознакомления с порядком осуществления этой формы таможенного контроля широкого круга заинтересованных лиц.

Все изложенное подчеркивает актуальность заявленной темы и предопределяет выбор направления исследования.

Степень разработанности темы в юридической литературе. Исследованием понятия и сущности финансового и налогового контроля, в том числе и методом ревизий, в разное время занимались В.В.Бурцев, Ф.Ф. Бутынец, Э.Г. Вайнштейн, О.В. Владимирова, Э.А. Вознесенский, Е.Ю.Грачева, В.И. Гудимов, В.И. Гуреев, Т.А. Гусева, Ю.А. Данилевский, Д.Е. Качановский, Ю.Г. Клещенко, H.A. Ковалева, JI.M. Крамаровский, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, JI.C. Малокотин, В.М Митрофанов, Д.Е. Нелюбин, И.А. Орешкин, М.М. Савченко, О.Ю.Судаков, А.Т. Тлипиев,

B.В. Уткин, Д.А. Федорков, Н.И. Химичева и другие ученые.

Вопросы, касающиеся таможенного контроля в целом и таможенной ревизии в частности, нашли отражение в работах Е.Е. Андриановой, О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, H.A. Голощапова, Т.А. Дикановой, А.Д. Ершова,

C.B. Кивалова, Г.В. Матвиенко, И.Б. Новокшонова, Е.В. Сергеева, H.A. Суслова, C.B. Халипова, В.П. Шавшиной, Е.В. Шилиной и других.

Диссертационное исследование опирается на труды ученых-административистов Ю.С. Адушкина, А.П. Алехина, Н.В. Бровко, Б.Н. Габричидзе, С.А. Григорян, А.А Кармолицкого, Ю.М. Козлова, Н.М. Конина, В.М. Манохина, В.В. Полянского, Ю.А. Соколовой, Ю.Н. Старилова, А.Г. Чернявского.

Базой для рассмотрения гражданско-правовых аспектов выбранной темы явились научные труды таких исследователей как Т.Е. Абова, Е.А. Зверева, А.Ю. Кабалкина, И.В. Макаров, Ю.В. Романец, Г.Ф. Шершеневич и других.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обобщении знаний о понятии и порядке проведения такой формы таможенного контроля как таможенная ревизия, а также комплексном исследовании теоретических и практических проблем, возникающих в процессе осуществления таможенных ревизий, выработке путей их разрешения.

Для достижения этой общей цели в диссертации решаются следующие задачи:

- характеристика ревизии как метода финансового контроля;

- определение места ревизии в системе форм таможенного контроля;

- сопоставление таможенной ревизии и налоговой проверки, а также проверки таможенными органами финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой был возложен на таможенные органы Российской Федерации;

- формулировка принципов осуществления таможенной ревизии;

- анализ субъектного состава таможенной ревизии;

- выявление оснований и результатов взаимодействия таможенных и иных государственных органов в процессе проведения таможенной ревизии;

- исследование правового статуса подконтрольных субъектов таможенной ревизии;

- характеристика порядка проведения таможенной ревизии по таможенному законодательству Российской Федерации;

- классификация оснований назначения таможенных ревизий в зависимости от механизмов их возникновения;

- выделение особенностей проведения специальной таможенной ревизии;

- разработка предложений и рекомендаций, направленных на обеспечение эффективной законодательной и правоприменительной деятельности таможенных органов по осуществлению таможенного контроля, в частности в форме таможенной ревизии.

Методологическую основу исследования составляют диалектический метод научного познания объективного мира и вытекающие из него общенаучные и частно-научные методы: теоретического анализа, сравнительно-правовой, системно-структурный, логико-юридический, историко-правовой, сравнительного анализа результатов исследований, проведенных другими авторами по вопросам, близким к разрабатываемой проблеме.

Объект и предмет диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, определяющие правовую природу и содержание таможенной ревизии. Предметом исследования выступают соответствующие положения теории права, а также нормы административного, финансового, гражданского, таможенного законодательства и правоприменительной практики.

Нормативно-правовую базу исследования составили: международные правовые документы в области таможенного дела, Конституция Российской Федерации, Таможенный кодекс РФ и другие кодифицированные акты, законы и подзаконные нормативные акты, действующие или действовавшие ранее на территории Российской Федерации, а также акты правосудия, выраженные в постановлениях судебных органов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые в науке таможенного права комплексному исследованию подвергнуто понятие и содержание новой формы таможенного контроля -таможенной ревизии, теоретические проблемы ее правового регулирования на современном этапе и вопросы, возникающие в правоприменительной практике. Ранее в литературе рассматривались лишь некоторые аспекты представленной темя. Новый подход проявляется в последовательном изучении общих правил проведения таможенной ревизии с детальным выделением специфики, свойственной ее общей и специальной формам.

В этой связи предлагается решение ряда спорных вопросов, относящихся к теме исследования, а также научное осмысление положений, закрепленных в законодательстве и предлагаемых в теории таможенного и финансового права в порядке совершенствования закона.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Предложено понятие ревизии в качестве метода финансового контроля как системы обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Предлагается авторская классификация ревизий по различным критериям.

2. Обоснован вывод о том, что таможенный контроль - это деятельность уполномоченных должностных лиц таможенных органов по осуществлению мероприятий, направленных на обеспечение соблюдения участниками внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) таможенного, налогового, административного, уголовного законодательства Российской Федерации и международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы.

3. Сформулированы принципы, в соответствии с которыми должны осуществляться таможенные ревизии, чтобы стать действенным механизмом выявления и профилактики нарушений таможенного законодательства:

- принцип законности, заключающийся в соответствии проводимых проверочных мероприятий действующему российскому законодательству, иным правовым актам Российской Федерации, изданным в пределах своей компетенции ФТС России, общепризнанным принципам и нормам международного права и международным договорам Российской Федерации, которые являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью правовой системы Российской Федерации;

- принцип целевой направленности, отражающий подчиненность задач деятельности подразделений таможенной инспекции и способов их решения целям обеспечения соблюдения таможенно-тарифного и нетарифного регулирования;

- принцип выборочное™, основанный на системе анализа и управления рисками, обязывающий таможенные органы осуществлять только те мероприятия, которые являются необходимыми и достаточными для обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации;

- принцип бюджетной эффективности, отражающий соответствие затрат на проведение проверочных мероприятий результатам таких мероприятий;

- принцип ответственности таможенных органов и их должностных лиц за неправомерные действия (бездействие), заключающийся в обязанности таможенных органов либо их должностных лиц уберечь от причинения неправомерного вреда товары и транспортные средства, в отношении которых осуществляется таможенная ревизия.

4. Разработано понятие таможенной ревизии в качестве формы таможенного контроля как комплексной проверки соблюдения участниками ВЭД мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования путем сопоставления сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, осуществлявших таможенное оформление товаров и транспортных средств, а также осмотра помещений, таможенного досмотра, проведения инвентаризации, проверки наличия идентификационных знаков и других форм таможенного контроля.

5. С целью уяснения правового статуса субъектов таможенной ревизии, на основе анализа представленных в науке различных трактовок понятия аргументировано собственное определение таможенного органа как органа исполнительной власти, действующего от имени государства и наделенного властными полномочиями, позволяющими ему осуществлять одновременно как правоохранительные, так и фискальные функции в сфере таможенного дела с помощью присущих ему форм и методов деятельности. Осуществление последующего таможенного контроля в форме проведения таможенных ревизий возложено на службу таможенной инспекции регионального таможенного управления и отдел таможенной инспекции таможни, являющиеся структурными подразделениями соответствующих таможенных органов.

6. В ходе исследования организации осуществляемого таможенными органами взаимодействия с налоговыми, правоохранительными и иными контролирующими органами Российской Федерации охарактеризованы такие формы организации взаимодействия как взаимный обмен информацией; проведение совместных экспертиз и консультаций по вопросам разработки нормативных правовых актов и иным вопросам; создание совместных рабочих групп; проведение семинаров по вопросам их взаимодействия. Анализ статистических данных показал, что плановый обмен информацией (в установленные сроки) между таможенными и налоговыми органами более распространен и результативен, но менее эффективен, чем оперативный (инициативный и по запросам).

7. В качестве подконтрольных субъектов таможенной ревизии выделены декларанты и лица, не выступающие в качестве декларантов, но несущие обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров, таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики, а также лица, осуществляющие оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами.

8. В качестве механизма, который бы защитил от убытков лиц, осуществляющих розничную и оптовую продажу товаров и выступающих добросовестными приобретателями, которые не являются участниками таможенных правоотношений по перемещению этих товаров через таможенную границу, предложено использовать институт страхования предпринимательского риска на случай неисполнения контрагентами своих обязанностей, а также привлечение контрагентов к ответственности за ненадлежащее выполнение обязанности по передаче товаров.

9. Классифицированы основания для назначения таможенных ревизий в зависимости от механизмов их возникновения. Так, правовым основанием назначения как общей, так и специальной таможенной ревизии являются нормы ТК РФ, регламентирующие порядок их проведения. Организационным основанием для назначения общей таможенной ревизии является план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений в области таможенного дела. В качестве документального основания для назначения таможенной ревизии могут выступить материалы (информация), полученные от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении. Основанием для назначения таможенной ревизии, имеющим процессуальный характер является поручение вышестоящего таможенного органа, вынесенное на основании применения метода анализа рисков или на основаниях, указанных в вышеперечисленных пунктах.

10. Обоснована необходимость предусмотреть ТК РФ процедуру проведения таможенной ревизии, включающую в себя планирование и подготовку, проведение, завершение проверки, а также оценку ее результатов, поскольку существующая на сегодняшний день регламентация несколькими ведомственными приказами создает препятствия для ознакомления с порядком осуществления этой формы таможенного контроля широкого круга заинтересованных лиц.

11. Особенностью проведения специальной таможенной ревизии назван более широкий перечень правомочий членов ревизионной комиссии. Однако в целях совершенствования процедуры осуществления таможенной ревизии и устранения существующих теоретических и правоприменительных проблем предложено на законодательном уровне закрепить обязанности членов ревизионной комиссии, в том числе по обеспечению сохранности документов, изъятых для проверки, возврату их в максимально короткие сроки, бережному обращению с имуществом в процессе его осмотра и досмотра, инвентаризации и других мероприятий, а также регламентировать действия должностных лиц таможенных органов по организации и проведению контрольно-ревизионных мероприятий в отношении объектов интеллектуальной собственности и соблюдению авторских прав.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Отдельные выводы и рекомендации диссертационного исследования могут быть реализованы теорией таможенного права. Они могут оказаться полезными для совершенствования таможенного законодательства.

На основе проведенного исследования разработан проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Таможенный кодекс Российской Федерации».

Положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по курсам «Финансовое право», «Таможенное право» и другим.

Апробация результатов исследования.

Диссертация разработана и одобрена на кафедре финансового, банковского и таможенного права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Саратовская государственная академия права».

Основные положения диссертационного исследования излагались диссертантом на межвузовской научной конференции «Россия на путях модернизации: актуальные проблемы общественного развития» (29 апреля 2005г., г. Астрахань). Результаты исследования использовались автором при подготовке к выступлению на Нижневолжской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей юридических вузов «Правовые проблемы укрепления российской государственности» (2 декабря 2005 г., г. Астрахань).

По материалам диссертации был подготовлен доклад на международной научно-практической конференции научно-практической конференции «Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО» (14-15 апреля 2006 г., г. Саратов). Некоторые выводы автора были представлены при формировании сборника научно-практических статей «Право и современность», выпущенного издательством Саратовского юридического института МВД России.

Структура работы. Структура работы обусловлена целью и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников и приложения.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Голубь, Александр Александрович

Заключение

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Ревизия является традиционным методом осуществления последующего финансового контроля, выступающего способом реализации финансовой политики государства на всех стадиях воспроизводства - на микроуровне и на макроуровне. В ходе ревизии полностью обследуется финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Дважды приказами Минфина от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717 и от 14 апреля 2000 г. №42н было определено понятие ревизии как системы контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. Вторым приказом в качестве объекта проверки, помимо законности и обоснованности совершенных операций, названа также правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законность действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Составители финансово-кредитного словаря обозначают ревизию как углубленную и тщательную проверку финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений, документации, материальных ресурсов, денежных средств и других ценностей специально назначенными комиссиями или уполномоченными органами для обеспечения достоверности ведения учета и соблюдения законодательства (от позднелат. геу!зю -пересмотр).

Таким образом, ревизия как метод финансового контроля представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. При этом в зависимости от целей и задач, стоящих перед контролирующими органами, проводимые ими проверки могут быть документальными или фактическими, плановыми или внеплановыми, фронтальными (полными) или выборочными (частичными), комплексными или тематическими.

Исследованию было подвергнуто высказанное в литературе мнение, что ревизия, а также наблюдение, обследование, проверка и анализ являются формами финансового контроля, поскольку представляют собой способы выражения его содержания, внутреннюю организацию и модифицируются с изменением содержания. Указанные мероприятия допустимо назвать формами финансового контроля в случае рассмотрения их как способов конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля. Однако следует согласиться с традиционной точкой зрения, в соответствии с которой под формами контроля понимают его виды в зависимости от времени осуществления контрольных действий: предварительный, текущий и последующий контроль. Очевидно, что приемы, способы и средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при осуществлении финансового контроля подпадают под определение методов.

2. Осуществление контроля предусмотрено законодателем в качестве одной из основных функций таможенных органов. При этом таможенный контроль определен как совокупность мер, применяемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

Представляется необходимым уточнить легальное определение таможенного контроля, назвав его деятельностью уполномоченных должностных лиц таможенных органов и включив в него в качестве целей также обеспечение соблюдения участниками ВЭД налогового, административного, уголовного законодательства Российской Федерации и международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы. Таким образом, таможенный контроль - это деятельность уполномоченных должностных лиц таможенных органов по осуществлению мероприятий, направленных на обеспечение соблюдения участниками внешнеэкономической деятельности таможенного, налогового, административного, уголовного законодательства Российской Федерации и международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы.

3. При характеристике способов существования, конкретного выражения и организации контрольных мер, осуществляемых должностными лицами таможенных органов законодатель использует термин «формы таможенного контроля». В определении перечня форм, в которых может осуществляться таможенный контроль, ТК РФ 2003 года преуспел больше своего предшественника, в котором допускались и другие, кроме перечисленных, формы таможенного контроля, предусмотренные правовыми актами по таможенному делу либо не противоречащие законодательным актам Российской Федерации (ст.180 ТК РФ 1993г.).

Следуя принципам правовой государственности, законодатель предложил исчерпывающий перечень таких форм, среди которых таможенная ревизия -проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, осуществлявших таможенное оформление товаров и транспортных средств (ст.376 ТК РФ).

Таможенная ревизия впервые предусмотрена таможенным законодательством как форма контроля, применяемая исключительно после выпуска товаров и транспортных средств или к товарам и транспортным средствам, в отношении которых есть основания полагать, что они находятся в обороте с нарушением установленного таможенным законодательством порядка. При проведении данной формы таможенного контроля наиболее ярко проявляются финансово-правовые аспекты законодательства Российской Федерации о таможенном деле, поскольку ревизия выступает методом финансового контроля.

Эффективностью осуществления последующего контроля, позволяющего выявлять недостатки предварительного и текущего контроля, объясняется то, что количество ревизий среди общего числа контрольных мероприятий таможенной инспекции Астраханской таможни равно половине.

4. Признаками таможенной ревизии является комплексный характер, а также закрепление правовых основ в налоговом и таможенном законодательстве.

Определение законодателя, характеризующее таможенную ревизию в ст.376 ТК РФ не позволяет раскрыть всех особенностей данной формы таможенного контроля. Под таможенной ревизией следует понимать комплексную проверку соблюдения участниками ВЭД мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования путем сопоставления сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, осуществлявших таможенное оформление товаров и транспортных средств, а также осмотра помещений, таможенного досмотра, проведения инвентаризации, проверки наличия идентификационных знаков и других форм таможенного контроля.

5. Таможенная ревизия как форма таможенного контроля принципиально отличается от предусмотренной ранее действовавшим законодательством проверки таможенными органами финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Российской Федерации. В частности, масштабами осуществляемых проверочных мероприятий.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенных брокеров проводились сотрудниками таможенных органов путем анализа финансово-экономического состояния таможенного брокера, а также проверки документов и сведений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов, соблюдением финансовой, кассовой, платежно-расчетной дисциплины и законности совершаемых операций (в том числе хозяйственных), правильным и достоверным ведением бухгалтерского учета и отчетности, своевременностью и полнотой оприходования и перечисления в государственный бюджет таможенных платежей, задолженностью по расчетам с дебиторами и кредиторами, проведением хозяйственных операций и т.д. В рамках проведения таможенной ревизии не осуществляется контроль за правильностью ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, а проверяется соблюдение норм таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу, например, факт выпуска товаров, достоверность сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении.

6. Таможенные ревизии по содержанию сопоставимы с одной из форм налогового контроля - налоговыми проверками. В связи с вступлением в силу ТК РФ утратила силу ст.87.1 НК РФ, регулирующая проведение камеральных и выездных налоговых проверок таможенными органами в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Однако ряд норм законодательства о налогах и сборах подлежит применению при проведении таможенных ревизий. В частности, проведение в ходе таможенной ревизии инвентаризации товаров должно осуществляться по правилам, установленным НК РФ и Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке.

7. Проведенное исследование позволяет предложить принципы, которым должны соответствовать любые таможенные ревизии:

- принцип законности, заключающийся в соответствии проводимых проверочных мероприятий действующему российскому законодательству, иным правовым актам Российской Федерации, изданным в пределах своей компетенции Федеральной таможенной службой России, общепризнанным принципам и нормам международного права и международным договорам Российской Федерации, которые являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью правовой системы Российской Федерации;

- принцип целевой направленности, отражающий подчиненность задач деятельности подразделений таможенной инспекции и способов их решения целям обеспечения соблюдения таможенно-тарифного и нетарифного регулирования;

- принцип выборочности, основанный на системе анализа и управления рисками, обязывающий таможенные органы осуществлять только те мероприятия, которые являются необходимыми и достаточными для обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации;

- принцип бюджетной эффективности, закрепляющий соответствие затрат на проведение проверочных мероприятий результатам таких мероприятий;

- принцип ответственности таможенных органов и их должностных лиц за неправомерные действия (бездействие), обязывающий таможенные органы либо их должностных лиц уберечь от причинения неправомерного вреда товары и транспортные средства, в отношении которых осуществляется таможенная ревизия.

Соответствие предлагаемым принципам предоставляет такой достаточно новой форме таможенного контроля, как таможенная ревизия, значительные перспективы стать действенным механизмом выявления и профилактики нарушений таможенного законодательства, а также средством восстановления прав проверяемых лиц, поскольку в результате таможенной ревизии могут быть, например, выявлены случаи излишней уплаты (переплаты) таможенных платежей, о чем таможенный орган обязан уведомить подконтрольного субъекта и предпринять все необходимые меры для их возвращения (восстановления).

8. Таможенный контроль в целом и таможенные ревизии в частности проводятся исключительно таможенными органами, что, с одной стороны, позволяет таможенным органам осуществлять свою деятельность на основе единообразного подхода и централизованного управления в соответствии с таможенным законодательством, а, с другой стороны, гарантирует участникам ВЭД, что иные органы государственной власти или лица не станут обременять их обязанностями, связанными с проведением таможенного контроля.

Согласно положениям действующего законодательства таможенные органы это Федеральная таможенная служба России и подчиненные ей таможенные органы Российской Федерации (региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты).

Определения таможенного органа, предлагаемые в литературе, в качестве специфики правоспособности таможенных органов часто подчеркивают признание их правоохранительными. Правоохранительная деятельность таможенных органов РФ является одной из основных функций таможенных органов, однако без включения в определение понятия таможенных органов упоминания о присущих им фискальных функциях, это определение нельзя признать полным.

Таким образом, следует признать таможенным органом - орган исполнительной власти, действующий от имени государства и наделенный властными полномочиями, позволяющими ему осуществлять одновременно как правоохранительные, так и фискальные функции в сфере таможенного дела с помощью присущих ему форм и методов деятельности.

Осуществление последующего таможенного контроля в форме проведения таможенных ревизий возложено на службу таможенной инспекции регионального таможенного управления и отдел таможенной инспекции таможни, являющиеся структурными подразделениями соответствующих таможенных органов.

Проведенное исследование показало, что для повышения эффективности проводимых проверочных мероприятий необходимо:

- совершенствовать методическую базу отдела таможенной инспекции с учетом изменений в таможенном законодательстве;

- повышать профессиональный уровень инспекторского состава;

- усиливать взаимодействие со структурными подразделениями таможни, а также с территориальными подразделениями налоговых, правоохранительных и иных контролирующих органов Российской Федерации.

9. Анализ взаимодействия таможенных и налоговых органов показал, что подобное взаимодействие организовано в форме взаимного обмена информацией; проведение совместных экспертиз и консультаций по вопросам разработки нормативных правовых актов и иным вопросам; создание совместных рабочих групп; проведение семинаров по вопросам взаимодействия. При этом обмен информацией предусмотрен планово (в установленные сроки) и оперативно (инициативный и по запросам). Статистика, подготовленная по материалам Управления ФНС по Астраханской области, свидетельствует, что плановый обмен информацией между таможенными и налоговыми органами более распространен и результативен, но менее эффективен, чем оперативный.

10. Подконтрольными субъектами таможенной ревизии являются декларанты и лица, не выступающие в качестве декларантов, но несущие обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров, таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики, а также лица, осуществляющие оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами.

В качестве механизма, который бы защитил от убытков лиц, осуществляющих розничную и оптовую продажу товаров и выступающих добросовестными приобретателями, не являющимися участниками таможенных правоотношений по перемещению этих товаров через таможенную границу, предлагается использовать институт страхования предпринимательского риска на случай неисполнения контрагентами своих обязанностей, а также привлечение контрагентов к ответственности за ненадлежащее выполнение обязанности по передаче товаров.

11. Таможенная ревизия осуществляется в общей и специальной формах.

Основания для назначения таможенных ревизий представляется целесообразным классифицировать в зависимости от механизмов их возникновения. Так, правовым основанием назначения как общей, так и специальной таможенной ревизии являются нормы ТК РФ, регламентирующие порядок их проведения. Организационным основанием для назначения общей таможенной ревизии является план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений в области таможенного дела. В качестве документального основания для назначения таможенной ревизии могут выступить материалы (информация), полученные от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении. Основанием для назначения таможенной ревизии, имеющим процессуальный характер является поручение вышестоящего таможенного органа, вынесенное на основании применения метода анализа рисков или на основаниях, указанных в вышеперечисленных случаях.

12. Процедуру проведения таможенной ревизии, включающую в себя планирование и подготовку, проведение, завершение проверки, а также оценку ее результатов, необходимо предусмотреть ТК РФ, поскольку существующая на сегодняшний день регламентация несколькими ведомственными приказами создает препятствия для ознакомления с порядком осуществления этой формы таможенного контроля широкого круга заинтересованных лиц.

13. Особенностями проведения специальной таможенной ревизии является более широкий перечень правомочий членов ревизионной комиссии.

Однако в целях совершенствования процедуры осуществления таможенной ревизии и устранения существующих теоретических и правоприменительных проблем необходимо на законодательном уровне закрепить обязанности членов ревизионной комиссии, в том числе по обеспечению сохранности документов, изъятых для проверки, возврату их в максимально короткие сроки, бережному обращению с имуществом в процессе его осмотра и досмотра, инвентаризации и других мероприятий, а также регламентировать действия должностных лиц таможенных органов по организации и проведению контрольно-ревизионных мероприятий по отношению объектов интеллектуальной собственности и соблюдению авторских прав.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Голубь, Александр Александрович, 2006 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации 1993 года.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5221-1 (с изм. и доп., вкл. от 22 июля 2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №31. Ст. 1224; СЗ РФ. 2005. №30 (часть И). Ст. 3128.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1 от 30 ноября 1994 г. Часть 2 от 26 января 1996 г. (с изм. и доп., вкл. от 27 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3437.

5. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. №63-Ф3 (с изм. и доп., вкл. от 27 июля 2006 года) // СЗ РФ. 1996. №25. Ст. 2954; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст. 3452.

6. Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 г. №60-ФЗ (с изм. и доп., вкл. от 18 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 1997. №12. Ст. 1383; СЗ РФ. 2006. №30. Ст. 3291.

7. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп., вкл. от 16 октября 2006 г.)// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3823; СЗ РФ. 2006. №43. Ст.4412.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп., вкл. от 27 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3824; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст. 3452.

9. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. №81-ФЗ (с изм., вкл. от 20 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 1999. №18. Ст. 2207; СЗ РФ. 2005. №52 (часть I). Ст.5581.

10. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм., вкл. от 27 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 2002. №1 (часть I). Ст. 16; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3452.

11. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изм., вкл. от 18 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. №22. Ст. 2066; СЗ РФ. 2006. №8. Ст. 854.

12. Федеральный закон от 11 января 1995 г. №4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с изм., вкл. от 25 июля 2006 г.)// СЗ РФ. 1995. №3. Ст. 167; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст. 3427.

13. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (с изм., вкл. от 26 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. №48. Ст. 4553; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3433.

14. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм., вкл. от 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; СЗ РФ. 2003. №27 (часть I). Ст. 2700.

15. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (с изм., вкл. от 1 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 1997. №30. Ст. 3586; СЗ РФ. 2005. №14. Ст. 1212.

16. Федеральный закон от 31 мая 2001 г. №73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (с изм. от 30 декабря 2001 г.) // СЗ РФ. 2001. №23. Ст. 2291; СЗ РФ. 2002. №1 (часть 1). Ст.2.

17. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм., вкл. от 12 июня 2006 г.) // СЗ РФ. 2002. №28. Ст. 2790; СЗ РФ. 2006. №25. Ст.2648.

18. Федеральный закон от 10 января 2003 г. №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (с изм. от 7 июля 2003г.) // СЗ РФ. 2003. №2. Ст. 170; СЗ РФ. 2003. №28. Ст. 2891

19. Федеральный закон от 30 июня 2003 г. №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» // СЗ РФ. 2003. №27 (часть I). Ст. 2701.

20. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» )с изм., вкл. от 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850; СЗ РФ. 2006. №6. Ст.636.

21. Федеральный закон от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (с изм. от 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3215; СЗ РФ. 2006. №6. Ст.636.

22. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (с изм. от 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2004. №32. Ст. 3283; СЗ РФ. 2006. №6. Ст.636.

23. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. №189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (с изм. от 26 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 2005. №52 (Часть 2). Ст.5602; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3435.

24. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» // СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3448.

25. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изм. и доп., вкл. от 27 июля 2006 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2006. №31 (часть 1). Ст.3444.

26. Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изм., вкл. от 18 июля 2001 г.) //СЗ РФ. 1996. №31. Ст. 3696; СЗ РФ. 2001. №30. Ст. 3156.

27. Указ Президента РФ от 8 апреля 1997 г. №305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов приорганизации закупки продукции для государственных нужд» // СЗ РФ. 1997. №15. Ст. 1756.

28. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изм. от 27 марта 2006 г.) // СЗ РФ. 2004. №11. Ст. 945; СЗ РФ. 2006. №14. Ст. 1509.

29. Указ Президента РФ от 1 февраля 2005 г. №110 «О проведении аттестации государственных гражданских служащих Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. №6. Ст. 437.

30. Указ Президента РФ от 11 мая 2006 г. №473 «Вопросы Федеральной таможенной службы» // СЗ РФ. 2006. №20. Ст.2162.

31. Постановление Правительства РФ от 4 марта 2003 г. №140 «О порядке и размерах возмещения расходов некоторых участников производства по делам об административных нарушениях и оплате их труда» // СЗ РФ. 2003. №10. Ст.905.

32. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. №278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» // СЗ РФ. 2004. №25. Ст. 2561.

33. Постановление Правительства РФ от 23 июня 2004 г. №307 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» // СЗ РФ. 2004. №26. Ст. 2676.

34. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» (с изм., вкл. от 26 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3258; СЗ РФ. 2006. №32. Ст.3569.

35. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. №330 «Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора» // СЗ РФ. 2004. №28. Ст. 2904.

36. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (с изм., вкл. от 10 августа 2006 г.) // СЗ РФ. 2004. №40. Ст. 3961; СЗ РФ. 2006. №33. Ст.3638.

37. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. №703 «О Федеральном казначействе» (с изм. от 14 марта 2005 г.) // СЗ РФ. 2004. №49. Ст. 4908; СЗ РФ. 2005. №12. Ст. 1042.

38. Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. №459 «О Федеральной таможенной службе» // СЗ РФ. 2006. №32. Ст. 3569.

39. Приказ Госналогслужбы РФ от 12 марта 1997 г. №ВА-3-19/40 «О государственном финансовом контроле в системе Госналогслужбы России» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

40. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» // Российская газета. 1999. 7 сентября.

41. Приказ Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. №42н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации» // Финансовая газета. 2000. №23.

42. Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 8 июня 2000 г. №№ БГ-3-11/219, 481 «О взаимодействии МНС России и ГТК России» // Таможенные ведомости. 2000. №10.

43. Приказ ГТК РФ от 31 августа 2000 г. №784 «Об утверждении Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера» // Российская газета. 2000. 19 октября (утратил силу).

44. Приказ ГТК РФ от 13 сентября 2002 г. №986 «Об обучении должностных лиц (работников) таможенных органов» // Российская газета. 2002. 23 октября.

45. Приказ ГТК РФ от 10 октября 2002 г. №1082 «Об утверждении Общего положения о таможенном посте» (с изм., вкл. от 12 января 2005 г.) // Российская газета. 2002. 19 декабря; Российская газета. 2005. 8 апреля.

46. Приказ ГТК РФ от 14 августа 2003 г. №886 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей» // Российская газета. 2003. 28 августа.

47. Приказ ГТК РФ от 21 августа 2003 №915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» // Российская газета. 2003. 18 сентября.

48. Приказ ГТК РФ от 16 сентября 2003 г. №1023 «Об утверждении форм документов, используемых при проведении таможенной ревизии и осмотра помещений и территорий, и Инструкции по их заполнению» // Российская газета. 2003. 16 октября.

49. Приказ ГТК РФ от 26 сентября 2003 г. №1069 «Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

50. Приказ ГТК РФ от 26 сентября 2003 г. №1070 «Об утверждении Положения о порядке включения в Реестр владельцев складов временного хранения» // Российская газета. 2003. 18 ноября (дополнительный выпуск).

51. Приказ ГТК РФ от 20 октября 2003 г. №1165 «Об утверждении формы акта проведения личного досмотра» // Российская газета. 2003. 21 ноября.

52. Приказ ГТК РФ от 20 октября 2003 г. №1166 «О формах актов таможенного досмотра (осмотра) товаров и транспортных средств» // Российская газета. 2003. 21 ноября.

53. Приказ ГТК РФ от 23 октября 2003 г. №1188 «Об утверждении Порядка проведения осмотра помещений и территорий» // Таможенный вестник. 2003. №22.

54. Приказ ГТК РФ от 27 октября 2003 года №1199 «Об утверждении Положения о защите прав интеллектуальной собственности таможенными органами» // Российская газета. 2003. 25 декабря.

55. Приказ ГТК РФ от 29 октября 2003 г. №1215 «Об утверждении Положения о порядке проведения аттестации сотрудников таможенных органов Российской Федерации» // Российская газета. 2003. 31 декабря.

56. Приказ ГТК РФ от 24 ноября 2003 г. №1317 «Об особенностях декларирования товаров отдельной категории» (с изм. от 6 февраля 2004 г.) // Российская газета. 2003 26 декабря; Российская газета. 2004. 23 марта.

57. Приказ ГТК РФ от 24 ноября 2003 г. №1323 «Об утверждении формы документа» // Российская газета. 2003.26 декабря.

58. Приказ ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. №1343 «Об утверждении Положения о включении юридических лиц в Реестр таможенных перевозчиков и порядке его ведения» // Российская газета. 2003.25 декабря.

59. Приказ ГТК РФ от 23 декабря 2003 г. №1519 «Об утверждении Порядка взятия проб или образцов товаров, а также порядка их исследования при проведении таможенного контроля» // Российская газета. 2004.22 января.

60. Приказ ГТК РФ от 23 декабря 2003 г. №1520 «Об утверждении Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля» // Российская газета. 2004. 28 января.

61. Приказ ГТК РФ от 7 июня 2004 г. №646 «Об утверждении Положения об аттестации экспертов» // Российская газет. 2004. 9 июля.

62. Приказ ГТК РФ от 11 июня 2004 г. №663 «Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии» // Таможенные ведомости.2004. №9.

63. Приказ ФТС России от 25 ноября 2004 г. №329 «Об утверждении Порядка организации профессиональной учебы должностных лиц и работников таможенных органов Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

64. Приказ ФТС России от 12 января 2005 г. №7 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2005. 8 апреля.

65. Приказ ФТС России от 13 июля 2005 г. №638 «Об утверждении типового положения о подразделении координации и применения системы управления рисками регионального таможенного управления» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

66. Приказ ФТС России от 16 мая 2006 г. №443 «О типовых структурах таможенных органов Российской Федерации» (с изм. от 17 июля 2006 г.) // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

67. Письмо ГТК РФ от 19 февраля 2002 г. №01-23/6696 «О передаче копий ненормативных правовых актов региональными таможенными управлениями» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

68. Письмо Центрального таможенного управления от 21 января 2003 г. №38 «О порядке принятия решений по созданию временных зон таможенного контроля» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

69. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 3 июня 2003 г. №№ 01-06/22761, АС-6-06/623 «О порядке организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении контрольных мероприятий» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

70. Письмо ГТК РФ от 26 января 2004 г. № 21-12/2590 «Об основных направлениях деятельности подразделений таможенной инспекции в условиях действия нового Таможенного кодекса РФ» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

71. Письмо ГТК РФ от 2 апреля 2004 г. № 05-39/12151 «О профилях рисков» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

72. Письмо ГТК РФ от 7 апреля 2004 г. №01-06/12818 «О применении подпункта 2 ст. 16 Таможенного кодекса Российской Федерации» // Таможенные ведомости. 2004. №7.

73. Письмо ГТК РФ от 16 июля 2004 г. №01-06/26192 «О назначении таможенными органами экспертиз» // Таможенный вестник. 2004. №16.

74. Письмо ГТК РФ от 4 августа 2004 г. №01-06/28315 «О создании зон таможенного контроля» // Таможенный вестник. 2004. №17.

75. Письмо Федеральной таможенной службы от 31 августа 2004 г. №0106/192 «О декларанте товаров» // Таможенные ведомости. 2004. №12.

76. Письмо ГТК РФ от 2 сентября 2004 г. №21-12/32009 «О практике проведения таможенных ревизий» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

77. Письмо ФТС России от 19 мая 2005 г. №01-06/16252 «О применении форм таможенного контроля» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

78. Письмо ФТС России от 26 августа 2005 №01-06/29487 «О введении в действие Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

79. Письмо ФНС России от 15 сентября 2005 г. № ШТ-6-06/770 «О введении в действие Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

80. Письмо ФТС России от 7 апреля 2006 г. №17-22/11738 «О направлении разъяснений» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

81. Письмо ФТС России от 18 апреля 2006 г. №01-06/13167 «О методических рекомендациях» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

82. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. М., 1966.

83. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. М., 2002.

84. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизма учета в потребкооперации. М., 1976.

85. Вайнштейн Э.Г. Ревизия и контроль в банках. М., 1974.

86. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973.

87. Галлиган Д., Полянский В.В., Старилов Ю.Н. Административное право: история развития и основные современные концепции. М., 2002.

88. Голощапов H.A. Таможенный контроль / Под ред. И.А. Ильина. М., 1999.

89. Гражданское, торговое и семейное право капиталистических стран // Сб. нормативных актов: гражданские и торговые кодексы. М., 1986.

90. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

91. Ершов А.Д. Международные таможенные отношения. СПб., 2000.

92. Зверева Е.А. Ответственность предпринимателя за нарушение договорных обязательств. М., 2000.

93. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. М., 1976.

94. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. М., 2001.

95. Лазарев JI.B. Правовые позиции Конституционного Суда России. М., 2003.

96. Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М., 1971.

97. Романец Ю.В. Система договоров в гражданском праве России. М., 2001.

98. Сорокина Ю.В. Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России XVIII нач. XX вв. - Воронеж, 2001.

99. Авторефераты и диссертации

100. Андрианова Е.Е. Система таможенного контроля объектов интеллектуальной собственности на территории Российской Федерации: Дис. К.Э.Н.: 08.00.05.-М., 2000.

101. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: Автореф. .д.ю.н. Саратов, 2005.

102. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль России в XVII XIX вв. (историко-правовое исследование): Автореф. .к.ю.н. -Саратов, 2003.

103. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Автореф. .д.ю.н. -М, 2000.

104. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика: Автореф. .к.ю.н.-Воронеж,2005.

105. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности: Автореф. .к.ю.н. Саратов, 2001.

106. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода к рыночной экономике: Автореф. . д.э.н. М., 1993.

107. Диканова Т.А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями: Автореф. к.ю.н. -М., 2000.

108. Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: Автореф. .к.ю.н. -М., 2004.

109. Ковалева H.A. Правовые основы финансового контроля в СССР: Автореф. .к.ю.н.-М., 1975.

110. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: Автореф. .к.ю.н. -М., 2003.

111. Новокшонов И.Б. Административно-правовой статус таможенных органов Российской Федерации: Автореф. к.ю.н. -М., 1999.

112. Сергеев Е.В. Таможенный контроль: проблемы правового регулирования. Автореферат . к.ю.н. Саратов, 2005.

113. Сергеев E.B. Таможенный контроль: проблемы правового регулирования. Диссертация . к.ю.н. Саратов, 2005.

114. Суслов H.A. Система таможенных органов Российской Федерации: административно-правовой статус и проблемы его совершенствования: Автореф. к.ю.н. -М., 1999.

115. Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: Автореф. к.ю.н. Саратов, 2000.

116. Тедтоев Ч.В. Меры административного принуждения, применяемые таможенными органами: Автореф. к.ю.н. -М., 2001.

117. Тлипиев А.Т. Конституционно-правовые основы государственного финансового контроля в России (вопросы теории и практики): Автореф. .к.ю.н. Ростов-на-Дону, 2003.

118. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации. Автореферат . к.ю.н. Саратов, 2004.

119. Федорков Д.А. Таможенный валютный контроль экспортно-импортных операций в Российской Федерации: Дисс.к.ю.н. -М., 2002.

120. Шавшина В.П. Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей (по материалам Северо-западного региона): Автореф. . к.ю.н.-СПб., 2003.

121. Шилина Е.В. Финансово-правовые аспекты взаимодействия банковской системы и таможенных органов в Российской Федерации: Автореф. . к.ю.н. -Саратов, 2006.

122. Публицистическая литература

123. Агамагомедова С.А. Таможенный кодекс РФ: некоторые вопросы правоприменительной практики // Закон и право. 2005. №3.

124. Андреев К.А., Афонин П.Н., Семенов A.B. Некоторые вопросы функционирования таможенной системы с применением информационных технологий // Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в

125. ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

126. Борзова Е. Таможня о таинстве проверки // Учет, налоги, право. 2004. №27.

127. Васильев А.А., Кротов И.Е. В целях развития таможенного дела в России (Применение специальных познаний в процессе проведения таможенного оформления и таможенного контроля) // Закон и право, 2002. №6.

128. Волкова О.П. Правоохранительная функция таможенных органов: историко-правовой аспект // Таможенная политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

129. Грачева Е.Ю. Правовая форма финансового контроля // Финансовое право. 2003. № 3.

130. Гречкина О.В. Аспекты правоприменительной деятельности таможенных органов Российской Федерации // Таможенная политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

131. Егоров В. Таможенная ревизия: проверить могут любого // Новая бухгалтерия. 2004. выпуск 4.

132. Жернаков М.В. Некоторые аспекты представительства властвующих субъектов налоговых правоотношений // Таможенная политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

133. Клещенко Ю.Г., Савченко М.М. Место и роль института государственного финансового контроля в общей системе российского финансового права // Финансовое право. 2003. №4.

134. Контрафакт выявила таможенная ревизия // http://vAvw.tamognia.ru /news/crime/2006/03/01/news5524.html

135. Кочкалов С.А. Правила подтверждения фактического вывоза товаров предприятиями-экспортерами // Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

136. Куряков C.B. Обеспечение финансовой безопасности России институтами таможенной системы. В сборнике материалов докладов всероссийской научно-практической конференции «Таможенная служба России на защите экономических интересов страны». М., 2003.

137. Кузнецов А. Новый Таможенный кодекс: новые правила // Новая бухгалтерия. 2003. выпуск 2 (8).

138. Ларичев В., Милякииа Е. Валютный контроль за экспортно-импортными операциями //Законодательство и экономика. 1999. №9.

139. Макаров И.В. Понятие, сущность и признаки хозяйственной деятельности // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2005. №4.

140. Мешалкин P.E. Теоретические вопросы государственного и финансового контроля // Финансы. 2003. №12.

141. Мишустина АЛО. Таможенный брокер // Право и современность: Сб. научно-практических статей / Изд-во «Саратовский юридический институт МВД России». Саратов, 2006.

142. Моисеев М. Предпринимательская деятельность граждан: Понятие и конститутивные признаки // Хозяйство и право. 1997. №3.

143. Новокшонов И.Б. Таможенный брокер // Право и экономика. 2000. №1.

144. Пансков В.Г. О некоторых вопросах государственного финансового контроля в стране // Финансы. 2002 . №5.

145. Петкевич A.A. Уголовная ответственность за преступления в области таможенного дела // Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

146. Попова Л.П., Чепурнов С.А. Сущность, принципы, задачи и функции таможенного аудита // Таможенная служба России на защите экономических интересов страны: Материалы доклада всероссийской научно-практической конференции. М., 2003.

147. Синева E.H. Модельный закон инструмент гибкий. К построению единой системы внешнего государственного финансового контроля // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. №13.

148. Сирота В.П. Перемещение товаров через таможенную границу помимо таможенного контроля и уплаты платежей в кн. Экономическая безопасность страны: таможенные методы и средства ее обеспечения. Тезисы докладов научно-практической конференции. - М., 1995.

149. Скловский К. О страховом интересе незаконного владельца // эж-Юрист. 2004. №9.

150. Старилов Ю.Н. Административное право как средство разрушения «синдрома бесправия» в современном правовом государстве // Журнал российского права. 2005. №4.

151. Таранов A.A. Применение системы управления рисками в России // http://www.tamognia.ru/articles/law/ articlel 0/

152. Фролова Н.Е. Некоторые проблемы судебной практики по спорам в области таможенного дела // Таможенно-правовая политика России в условиях вступления в ВТО: Материалы международной научно-практической конференции 14-15 апреля 2006 г. Саратов, 2006.

153. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. 2003. №3.

154. Шилкина В. К вам едет ревизор. Таможенный. // Практическая бухгалтерия. 2003. № 12.

155. Шурупов В.В. Тенденции развития системы проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД в 2004 году // ФОРУМ: Методический сборник. М., 2003.

156. Юрьев А. Контроль поделили на пять ведомств // Двойная запись. 2003. №5.

157. Учебная и справочная литература

158. Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова.-М., 1999.

159. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. -М., 1997.

160. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева-М., 2003.

161. Барихин А.Б. Большой юридический энциклопедический словарь. М., 2003.

162. Бахрах Д.Н., Кивалов C.B. Таможенное право России. Екатеринбург, 1995.

163. Бровко Н.В., Григорян С.А., Соколова Ю.А. Административное право. Под ред. С.А. Григоряна / Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов-н/Д., 2002.

164. Витте П., Вольфганг Х.-М. Таможенное право: Учебник. М., 2000.

165. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Административное право. М., 2002.

166. Гражданское право России. Обязательственное право: Курс лекций / Отв. ред. О.Н. Садиков. М., 2004.

167. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997.

168. Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право: Учебное пособие. М., 1999.

169. Ефимова Е.Г. Экономика для юристов: Учебник. М., 2001.

170. Козлов Ю.М. Административное право: Учебник. М., 1999.

171. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой / под общей редакцией Г.В. Петровой. М., 1999.

172. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / под общ. ред. Ю.Ф. Азарова и Г.В. Баландиной. М., 2004.

173. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина М., 2004.

174. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / под общ. ред. В.П. Шавшиной. СПб., 2004.

175. Конин Н.М., Журик В.В., Петров М.П. Административное право Российской Федерации // Под ред. д.ю.н., проф. Н.М. Конина. М., 2005.

176. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.

177. Малокотин JT.C. Ведомственный финансовый контроль на предприятии (в объединении). Конспект лекций. Свердловск, 1983.

178. Материалы правоприменительной практики

179. Определение Конституционного Суда РФ от 10 января 2002 г. №3-0 «По жалобе гражданина Н.Д.Ильченко на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 279 Таможенного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. №7. Ст. 744.

180. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июня2004 г. №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2004. №8.

181. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 26 июля2005 г. №29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

182. Постановление Президиума ВАС РФ № 3588/96 (38-1021-96/706) от 1 октября 1996 года // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

183. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июня 1999 г. №А56-25142/98 // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

184. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2002 г. №КА-А40/6509-02 // Документ опубликован не был. Содержится в СПС Гарант.

185. Дело № А06-3390у/3-14/05 от 26 сентября 2005 г. // Архив Арбитражного суда Астраханской области.

186. Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16 августа 2005 г. (дело № А47 5099/2005АК-30) // http://www.orenburg.arbc.ru/pract/adm /128.html