Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Чудинов, Сергей Алексеевич

• Чудинов, Сергей Алексеевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чудинов, Сергей Алексеевич

Введение.

Глава 1 Общие принципы государственного регулированияховой деятельности в зарубежныхнах (на примере налогообложения).

1.1 Систематизация принципов государственного регулирования страховой деятельности в области налогообложения.

1.2 Унификация и гармонизация государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в условиях единого страхового рынка Европейского союза.~.

1.3 Развитие государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в странах с формирующимися страховыми рынками.

Глава 2 Налогообложение прибыли страховых организаций в экономически развитых странах (на примере ведущих стран ЕС и США)58 1.2 Налогообложение прибыли страховых' организаций в ведущих странах Европейского союза.

2.2 Соотношение федерального и регионального регулирования налога на прибыль страховых организаций в Соединенных Штатах Америки.

2.3 Формирование системы налогообложения прибыли страховщиков в странах с формирующимися страховыми рынками.

Глава 3. Налогообложение страховой премии в экономически развитых странах (на примере ведущих стран ЕС и США).

3.1 Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского Союза.

3.2 Налог на страховую^премию в.Соединённых Штатах Америки.

3.3 Использование опыта экономически развитых стран по применению налога на страховую премию в странах с формирующимися страховыми рынками.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности»

Актуальность темы настоящего диссертационного исследования обусловлена тем, государственное регулирование страховой деятельности с использованием налоговых методов имеет в большинстве ведущих западноевропейских стран и США обширную историю и разнообразную практику применения. Тенденцией последних лет является построение все более гибких и эффективных систем "налогообложения страховой деятельности, основывающихся, в первую очередь, на принципах либерального стимулирования и отказе от исключительно фискальной функции налогов.

В рамках глобализации мирового страхового хозяйства, унификации национального страхового законодательства, формирования единого подхода к государственному регулированию страховой деятельности за последние несколько десятилетий был совершен прорыв, заключающийся в принятии ряда Директив ЕС, заложивших общие базовые принципы бухгалтерского и налогового учета страховщиков в государствах-членах Европейского союза, формировании единых международных стандартов финансового учета и отчетности хтраховщиков. Однако дальнейшее развитие интеграционных процессов ставит все острее вопросы более глубокого и кардинального сближения национального налогового регулирования, что должно позволить создать одинаковые- условия для предпринимательской деятельности в европейских странах. К сожалению, в данной сфере на сегодняшний день зарубежные страны проявляют наибольшую сдержанность. Следствием этого явилась, в частности, чрезвычайная* ограниченность общеевропейской налоговой реформы 90-х. годов.

Ряд уникальных решений в государственном налоговом регулировании страховой деятельности, не имеющих аналогов в западноевропейских государствах, был выработан и эффективно используется в Соединённых Штатах Америки. Эти подходы, а также многообразие и диверсификация методов и детальная проработка налогового законодательства, обуславливают, в том числе, лидирующие позиции американского рынка в мировом страховом хозяйстве.

Российский страховой рынок, являясь одним из самых динамично развивающихся в мире, находится, на стадии становления. Существующее налоговое регулирование страховой деятельности требует совершенствования, а в отношении самостоятельных специальных инструментов налогообложения страховых организаций (таких как, например, налог на страховую премию, применяемый во многих странах ЕС и США) разработанных для повышения эффективности развития страхового сектора национальной экономики со стороны отечественной законодательной власти не было проявлено достаточного интереса.

Исследование мирового опыта государственного регулирования налогообложения страховой деятельности: национальных систем налогообложения страховых организаций, выявление влияния налогообложения на интенсивность развития национального страхового рынка и его отдельных институтов, а также конкретного опыта деятельности налоговых и страховых регуляторов за рубежом в решении спорных вопросов налогообложения страхования, является актуальным и необходимым как с теоретической, так и с практической точек зрения.

Состояние разработки диссертационной проблемы. В современных российских исследованиях вопросы налогообложения страховой деятельности в зарубежных странах практически не исследованы, за исключением научных работ Турбиной К.Е., посвященных отдельным вопросам регулирования налогообложения страховой деятельности в государствах-членах Европейского союза. Кроме этого, необходимо выделить ряд работ отечественных ученых (например, Толстопятенко Г.П., Грачевой Е.Ю. Поповой Л.В., Телеева A.A., Парыгиной В.А., Русаковой И.Г. и т.д.), в которых исследованы общие вопросы налоговых систем зарубежных стран, а также исследования налогообложения страховой деятельности в России (в том числе труды Романовой М.В., Шахова В.В. и Мамедова A.A.). Перечисленные научные работы не дают всестороннего представления о мировом опыте государственного регулирования налогообложения страховой деятельности, его проблемах и современных тенденциях. Необходимо отметить почти полное отсутствие материалов по теме исследования на русском языке. Большой интерес представляет рассмотрение отдельных налоговых систем зарубежных стран, в аспектах, касающихся налогообложения финансового результата и прибыли страховых организаций, их сравнительная характеристика.

Вышеизложенное подчеркивает необходимость проведения анализа мирового опыта в вопросах налогообложения страховой деятельности и преимуществ применения конкретных налоговых механизмов и инструментов для стимулирования развития национальных страховых рынков.

Целью данного исследования является обобщение мирового опыта государственного налогового регулирования страховой деятельности, выявление соотношения национального и международного элементов в налогообложении страховых операций в условиях региональной интеграции и глобализации, а также особенностей налогообложения страхования в отдельных странах. На основе результатов анализа сформулированы предложения по совершенствованию современной российской системы налогообложения страхования в направлении более широкого использования регулятивной и стимулирующей функции налогов.

Предметом диссертационного исследования являются концептуальные основы государственного регулирования страхового рынка путем использования налоговых методов в зарубежных странах. Объектом исследования выступают закономерности развития систем налогообложения страхования в условиях глобализации мировой экономики.

Период исследования охватывает промежуток времени от начала 90-х и до 2008гг., особое внимание уделяется современному этапу (2006-2008гг.)

Конкретными задачами диссертационного исследования стали:

- систематизация современного состояния, выявление закономерностей и тенденций развития государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в странах-членах ЕС и США;

- выявление роли государственного регулирования налогообложения в развитии страховых рынков и их институтов в странах-членах ЕС и США;

- исследование основных причин либерализации прямого, и усиления косвенного налогообложения страховой деятельности;

- выделение основных противоречий между глобализацией мирового страхового рынка и национальным характером налогообложения страховой деятельности;

- систематизация особенностей регулирования налогообложения страховой деятельности в России и определение возможности использования мирового опыта для его совершенствования.1

Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.14 Мировая экономика (п.п 6, 23, 26) и паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит (пп.2.9, 6.3).

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют научные исследования ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов. Методология исследования основывалась на использовании системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приёмы: статистический и экономический анализ, синтез, сравнения, классификации, научная абстракция, моделирование и т.д.

Краткий обзор информационных и научных источников. Информационной базой исследования послужили, главным образом, зарубежные материалы: источники государственного регулирования налогообложение страховой деятельности ряда ведущих европейских стран (Германия, Франция, Великобритания, Италия и Испания) и США, публикации в периодической печати (газетные и журнальные статьи, статистическая информация), важнейшие судебные решения и прецеденты, зарубежные учебные и научные издания, источники Организации экономического развития и сотрудничества (OECD), Комиссии Европейского Союза, различных страховых ассоциаций и институтов международного уровня, а также национальных и зарубежных информационных и рейтинговых агентств, международных аудиторских и консалтинговых фирм, материалы конференций, монографии отечественных и зарубежных авторов, касающиеся различных аспектов теории и практики налогообложения, страхования и перестрахования, бухгалтерская и налоговая отчетность страховых компаний.

Научная новизна исследования заключается в обосновании наиболее значимых особенностей, присущих государственному регулированию

1 Инвестиционная деятельность страховых компаний не является в чистом виде страховой деятельностью, и регулирование ее налогообложения не стоит в качестве приоритетной задачи данного исследования. Тем не менее, там, где это требует полнота раскрытия темы, данные вопросы будут рассмотрены в необходимой степени. налогообложения страховой деятельности в зарубежных странах, и определению тенденций его развития.

Основные элементы научной новизны состоят в следующем:

1) на основе анализа налоговых систем стран с развитыми страховыми рынками показано, что налогообложение используется не только для эффективного пополнения бюджета, но и выступает в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования страховой деятельности: стимулирования/дестимулирования определенных видов страхования или целых сегментов национального страхового рынка, что позволяет выделить налоговое регулирование как один из самостоятельных и значимых институтов современного рынка страхования (по специальности 08.00.14).

2) на базе исследования и обобщения широкого спектра различных механизмов налогообложения страховщиков и страхователей в государствах-членах Европейского Союза и Соединенных Штатах Америки, выделена комплексная система налогового регулирования страховой деятельности, характерная для стран с развитыми страховыми рынками, включающая в себя совокупность разных видов налогов (прежде всего, налог на прибыль страховых организаций и налог на страховую премию), обложение которыми осуществляется на всех уровнях национальной государственной системы (федеральном, региональном и местном), и их особых существенных элементов (особенностей расчета налоговой базы, применения специальных налоговых ставок и льгот и пр.) (по специальности 08.00.14).

3) показано доминирование национального элемента над международным в регулировании налогообложения страховой деятельности, несмотря на интенсивность интеграционных процессов, происходивших в последние десятилетие в мировом страховом хозяйстве (сотрудничество в рамках Всемирной Торговой Организации, Международной Ассоциации страховых надзоров, внедрение принципов СААР, формирование региональных интеграционных объединений и пр.) (по специальности 08.00.14).

4) проведен сравнительный анализ принципов наднационального регулирования налогообложения страховой деятельности, предложенных в 90гг XX века, директивами о налогообложении (90/43 5/ЕЕС, 90/434/ЕЕС) и о платежеспособности (91/674/ЕЕС, 75/660/ЕЕС и пр.) страховых организаций в Европейском союзе, и современных национальных налоговых систем государств-членов ЕС на предмет практической реализации данных унификационных мер (по специальности 08.00.14).

5) на основе сравнительного анализа систем налогообложения прибыли страховых организаций ряда стран с развитыми страховыми рынками выявлена тенденция либерализации прямого налогообложения страховых организаций (в частности, за счет снижения эффективной ставки налога на прибыль), особенно, в отношении малых страховых организаций, страховых организаций, занимающихся страхованием жизни, медицинским страхованием, обществ взаимного страхования и перестраховщиков (по специальности Т)8.00.14).

6) определены причины возрастания роли налогообложения страховой премии в странах с развитыми страховыми рынками, предложена классификация государств по степени либеральности обложения налогом страховой премии, и выделена тенденция к ужесточению бремени косвенного налогообложения страховых отношений (в частности, увеличения ставки налога на страховую премию) (по специальности 08.00.14).

7) предложены меры по совершенствованию налогового регулирования в России, как стране с формирующимся страховым рынком, а также определены перспективы использования налога на страховую премию для регулирования деятельности российских страховщиков, предложено эффективное соотношение налогового бремени прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности (по специальности 08.00.10).

Практическая значимость работы обусловлена возможностью использования ее результатов отечественными органами государственной'в ласти при подготовке предложений по изменению налогообложения страховой деятельности в России.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы о регулировании налогообложения страховой'деятельности были представлены на конференциях: «Ломоносов 2008» и конференции, посвященной пятидесятилетию факультета МЭО МГИМО(У) МИД России. По материалам диссертации автором опубликованы 5 статей, объемом 3,8 п.л. Ряд положений апробирован на семинарах по страхованию МГИМО (У) МИД России в рамках курсов «Страхование в Российской Федерации и за рубежом», «Мировой страховой рынок».

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Чудинов, Сергей Алексеевич

Заключение

В рамках диссертации был проанализирован и осмыслен мировой опыт налогообложения страховой деятельности. В этих целях была глубоко изучены, теоретические исследования отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области страхования, финансов и налогообложения, а также налоговое законодательство ряда ведущих зарубежных стран. Были рассмотрены в научно-методологическом аспекте существующие подходы к применению налогообложения в рамках государственного регулирования экономических институтов в общем, и особенности, связанные непосредственно со страховой отраслью.

Основное внимание уделялось регулятивной функции налогообложения страховой деятельности в развитых и развивающихся странах. Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы.

Было установлено, что на современном этапе налогообложение используется в странах с развитыми страховыми рынками не только для эффективного наполнения бюджета, но и выступает в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования страховой деятельности. Для достижения, конкретных общественных и социальных задач используется широкий спектр методов влияния на интенсивность развития соответствующих институтов страхового рынка, в том числе, посредством введения/отмены налогов, закрепления правил и особенностей расчета налоговой базы, применения специальных налоговых ставок, предоставления налоговых льгот и вычетов. С одной стороны, подобная гибкость и. эффективность налогового регулирования« позволяет осуществлять, необходимое- стимулирующее-воздействие на отдельные: экономические отношения^ имеющие высокое общественное значение (страхование жизни, медицинское страхование, ряд видов обязательного страхования), или целые сегменты национального страхового рынка (например, взаимное страхование).; С другой стороны, налоговый регулятор, умышленно увеличивая бремя налогообложения на некоторые виды страхования, может также косвенно дестимулировать то или иное антисоциальное поведение, например, курение табака или употребления алкоголя.

Проведенное исследование национальных налоговых систем ведущих западноевропейских стран и Соединенных Штатов Амерщси, позволило сделать вывод о высоком уровне развития налогового законодательства и особом значении налогового регулирования страховой деятельности для зарубежных экономик. В отличии от стран с формирующимися страховыми рынками налоговое регулирование страховой деятельности в данных государствах комплексно, и представляет собой развитую систему, включающую в себя совокупность нескольких видов налогов (прежде всего, налог на прибыль страховых организаций и налог на страховую премию), обложение которыми осуществляется на всех уровнях (федеральном, региональном и местном), и их существенных элементов (особенностей расчета налоговой базы, применения специальных налоговых ставок и льгот и пр.).

Анализ наблюдаемых в последние годы активных интеграционных и глобализационных процессов в мировой экономике (взаимодействие в рамках Всемирной Торговой Организации, Организации Экономического Развития и Сотрудничества, формирование единых стандартов бухгалтерской отчетности под влиянием Международной Ассоциации страховых надзоров, внедрение принципов ОААР, формирование региональных объединений страховых рынков и пр.) показал, что, хотя создание подобных международных механизмов имеет огромный потенциал и значение как для стран с развитыми, так и формирующимися* страховыми* рынками; однако методы, налогового регулирования страхового рынка остаются исключительно национальными. Это касается как видов налогов, так и их существенных элементов (механизм расчета налоговой базы, налоговые льготы и пр.), что, без сомнения, является одним из факторов, значительно уменьшающих скорость интеграционных процессов.

Сравнительный анализ принципов наднационального регулирования налогообложения страховой деятельности, предложенных в 90гг. директивами о налогообложении (90/43 5/ЕЕС, 90/434/ЕЕС) и о платежеспособности (91/674/ЕЕС, 78/660/ЕЕС и пр.) страховых организаций в Европейском союзе, и современных национальных налоговых систем государств-членов ЕС показал, что на сегодняшний день реальная область государственного регулирования, в которой достигнута международная унификация, чрезвычайно узка. Так, закрепление на наднациональном уровне в Европейском союзе универсальных рекомендаций, касающихся порядка расчета и отражения в бухгалтерской отчетности сумм, подлежащих отчислению для формирования страховых резервов, явилось важнейшим, и, к сожалению, единственным реальным шагом в рамках реформы регулирования налогообложения прибыли в ведущих европейских странах. Методы налогового регулирования международной торговли страховыми услугами, остаются исключительно национальными. Это касается как видов налогов, так и их существенных элементов (механизм расчета налоговой базы, налоговые льготы и пр.), что, без сомнения, влияет на скорость процесса формирования единого европейского страхового пространства и реализации концепции единого европейского страхового полиса.

На основе сравнительного анализа систем налогообложения прибыли страховых организаций ряда стран с развитыми страховыми рынками была выявлена и проанализирована, наблюдаемая в последние годы, тенденция либерализации прямого налогообложения страховых организаций (в частности, за счет снижения/ эффективной» ставки налога на прибыль в ряде государств). Было установлено, что условием, определяющим для налогового регулятора необходимость и целесообразность обложения прибыли страховой организации служит тот факт, что основной целью осуществления страховой деятельности данного налогоплательщика является именно извлечение дохода. Так же было установлено, что налог на прибыль выступает в государствах с развитыми страховыми рынками в качестве эффективного инструмента стимулирования (за счет уменьшения налогового бремени, использования льготных налоговых ставок и пр.) деятельности малых страховых организаций, страховых организаций, занимающихся страхованием жизни, медицинским страхованием, обществ взаимного страхования и перестраховщиков.

Исследование налоговых систем стран с развитыми страховыми рынками также позволило установить широкую практику применения налога на страховую премию - специального налогового инструмента, используемого для косвенного налогообложения финансового результата и регулирования деятельности страховщиков. Была доказана уникальность данного налога, теоретическая и практическая обоснованность выделения его в качестве самостоятельного инструмента налоговой политики и отделения от схожих инструментов: налога на добавленную стоимость и налога на оборот. Было установлено, что налоговые регуляторы в странах с развитыми страховыми рынками избирают один из двух принципиальных подходов к косвенному налоговому регулированию деятельности страховых организаций: либеральный подход, заключающийся в использовании низкой ставки налогообложения и наличии большого количества налоговых льгот, при котором страховая премия облагается налогом в момент ее фактической уплаты, и подход, при котором преобладает фискальная функция налогообложения страховой премии (высокая налоговая ставка и меньшее количество налоговых льгот, при этом налогом облагается премия, начисленная в соответствии с договором страхования). В то же самое время увеличение ставки налога на страховую премию1 в ряде изученных стран, позволяет говорить о существовании, наблюдаемой в последние годы, тенденции ужесточения бремени косвенного налогообложения страховых отношений.

Изучение налоговых систем стран с формирующимися страховыми рынками (на примере России) позволило выделить тенденцию увеличения в течение последних лет объема валовой страховой премии и, соответственно, возрастания.динамики поступлений в бюджеты от налогообложения страховой деятельности. Одновременно с повышением значения фискальной функции, все большую роль для экономик данных стран начинает- иметь возможность регулятивного воздействия на страховую отрасль при помощи налогов. Было выявлено, что существующие на сегодняшний день налоговые механизмы не достаточно эффективны: нормативно-правовая база требует дополнительного совершенствования, наблюдается низкая степень диверсификации налоговых методов (как правило, речь идет об исключительно о прямом налогообложении прибыли страховщиков) и пр. Назревает необходимость проведения масштабной налоговой реформы, направленной на приведение существующего налогового регулирования к уровню развитых государств.

Было установлено, что наличие механизма косвенного налогового регулирования страховой деятельности через налогообложение премии в зарубежных странах не только не отменяет .существующее там налогообложение прибыли страховых организаций, но эффективно дополняет его. Используется принцип диверсификации налоговых методов, заключающийся в том, что общее налоговое бремя страховой организации, не превышающее определенного предела эффективности налогообложения (для большинства развитых стран он составляет порядка 40%. от валового дохода); распределяется налоговым регулятором в определенной пропорции между прямыми и косвенными налогами. —

На основании проведенного исследования были предложены меры по совершенствованию нормативно-правовой базы налога на прибыль, в России (в томг числе; в; вопросах расчета- и формирования* страховых резервов)^ касающиеся либерализации прямого налогообложения; в частности, установления исключений из под налогообложения и налоговых льгот (например, для страхования жизни), а также снижения эффективной ставки налога на прибыль страховых организаций. Были определены перспективы использования налога на страховую премию для< регулирования деятельности российских страховщиков (в качестве регионального налога) и совершенствования отечественной налоговой системы. Предложено эффективное соотношение налогового бремени прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности.

Реализация предложенных в диссертационном исследовании организационных, правовых и экономических решений, направленных на повышение эффективности регулирования налогообложения страховой деятельности в России, будут способствовать его модернизации и дальнейшему развитию.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чудинов, Сергей Алексеевич, 2010 год

1. Однотомные издания

2. Александров А.Д., Орехов С.А. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ: «Налог на прибыль организаций» /

3. A.Д. Александров, С.А. Орехов. М.: НИИ Налогообложения РАЭН, 2002. - 528 с.

4. Алтынникова И.В., ЯковлевМ.К. Страховые -резервы. Порядок формирования. Бухгалтерский учёт. Налогообложение: учебное пособие / И.В. Алтынникова, М.К. Яковлев. М.: АНКИЛ, 2007. - 112 с.

5. Годме П.М. Финансовое право / П.М. Годме; пер., вступ. ст. P.O. Халфина. М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

6. ГомелляВ.Б. Основы страхового дела: учебное пособие для вузов / В .Б. Гомелля. М.: СОМИНТЭК, 1998. - 383 с.

7. Государственное регулирование рыночной экономики: учебник /

8. B.Н. Архангельский, A.B. Бударина и др.; под общ. ред. В.И. Кушлина. -М.: РАГС, 2005. 829 с.

9. Евстегнеев E.H. Основы налогового планирования: учебно-практическое пособие / E.H. Евстегнеев. Спб.: Питер, 2004. - 288 с.

10. История туризма: сборник / Сост.: С.Н. Макаренко, А.Э. Саак. -Таганрог: ТРТУ, 2003. 94 с.

11. Кодацкий В.П. Прибыль: научное издание / В.П. Кодацкий. М.: Финансы,и статистика, 2002. - 128 с.

12. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения / A.A. Кугаенко, М.П. Белянин. М.: Вузовская книга, 1999. - 343с.

13. Ю.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций-/ И.И. Кучеров. М.:

14. ЮрИнфорР Центр, 2006. 448 с. П.Лебедев В. А. Финансовое право: учебник / В.А.Лебедев; под ред. А.Н. Козырина. - Спб.: Статут, 2000. - 460 с.

15. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 348 с. —

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.А. Волкова, Л.С. Коваль и др.; под общ. ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.

17. Налоги в развитых странах: учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин и др.; под общ. ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 492 с.

18. Налоговое право: учебник для вузов / Р.И. Ахметшин, C.B. Жестков и др.; под общ. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004. - 591 с.

19. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова и др.; под ред. Л.В. Поповой. М.: Финансы и кредит, 2007. - 440 с.

20. Налоговый менеджмент: учебник / Б.И. Замятин, Е.А. Кирова и др.; под ред. А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. - 442 с.

21. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства: учебник / B.C. Нерсесянц. М.: Норма, 2000. - 552 с.19.0рланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации / Л.А. Орланюк-Малицкая. М. : АНКИЛ, 1994. - 152 с.

22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ / В.Г. Пансков. — М. : МЦФЭР, 2006. 592 с.

23. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / М.В. Романова; под ред. В.В. Шахова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 с.

24. РомановаМ.В., Фатьянов И.С. Страховые резервы: учет и налогообложение / М.В. Романова, И.С. Фатьянов. М.: Аудит и налогообложение, 2001. - 64 с.

25. Селезнева H.H., Эриашвили Н.Д., Староверова О.В. Налоги: учебник для вузов / H.H. Селезнева, Н.Д. Эриашвили, О.В. Староверова; под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 430 с.

26. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. Спб.: Полиус, 1998.-577 с.

27. Тедеева A.A., ПарыгинаВ.А. Налоговое право: учебник / A.A. Тедеева,

28. B.А. Парыгина. М.: Эксмо, 2006. - 864 с.

29. Теория и практика страхования: учебное пособие / Н.Г. Адамчук,

30. C.Н. Асабина и др.; под общ. ред. К.Е. Турбиной. М.: АНКИЛ, 2003.-704 с.

31. Толстопятенко Г.П. Налоговое право США. Терминология = US Tax Regulations and Tax Terminology / Г.П. Толстопятенко, И.Г. Федотова. -M.: АНКИЛ, 1996. 272 с.

32. Финансы: учебник / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др.; под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995 - 430 с.

33. Финансовое и банковское право: слов.-справ. / В.Н. Додонов, М.А. Крылова и др.; под ред. О.Н. Горбуновой. М.: ИНФРА-М, 1997.- 277 с.

34. Финансовое право: учебник / О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2004. - 587 с.

35. Хэмптон Д.Д. Финансовое управление в страховых компаниях / Д.Д. Хэмптон; перевод с англ. М.: АНКИЛ, 1995. - 264 с.

36. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. -М.: ЮНИТИ, 2002. 517 с.

37. Щербаков В.А. Страхование: учебное пособие / В.А. Щербаков, Е.В: Костяева. -М.: КноРус, 2009. З20'с.

38. Юлдашев Р.Т. Организационно-экономические основы страхового бизнеса / Р.Т. Юлдашев. М.: АНКИЛ, 2002. - 248 с.

39. Юлдашев Р.Т. Страховой бизнес: словарь-справочник / Р.Т. Юлдашев. -М.: АНКИЛ, 2005. 832 с.

40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. М.:1. ИНФРА-М, 2003. 576 с.1. Диссертации

41. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Проблемы теории и практики: дис. док. юр. наук : 12.00.14 / Г.П. Толстопятенко // МГИМО(У) М., 2001. - 317 с.1. Статьи из журналов

42. Ахвледиани Ю.Т. Перспективы развития национальной системы страхования России / Ю.Т. Ахвледиани // Закон. 2008. - № 5. - С. 35-47

43. Асабина С.Н. Основы финансового менеджмента и бухгалтерского учета в страховой компании / С.Н. Асабина // Страховое дело. 1997. -№9.-С. 16-21

44. Бабаджанян Э.К. Рынок страхования жизни как индикатор развития общества в РФ / Э.К. Бабаджанян // Страховое дело. 2002, № 12. -С. 18-24

45. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компания / В.А. Бабанин, Н.В. Воронина // Финансовый менеджмент. 2006. - № 1. - С. 20-33

46. Гребенщиков Э.С. В ответе за развитие страхового рынка / Э.С. Гребенщиков // Финансы. 2006. - № 9. - С. 40-43

47. Ежова А.Ю. Проблемы учета страховой премии при продлении договора ОСАГО / А.Ю. Ежова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой организации. 2006. - № 1. - С. 73-83

48. ЖилкинаМ.С. Государственное регулирование страхового рынка в зарубежных странах / М.С. Жилкина // Финансовый бизнес. 2001. -№ 1.-С. 13-16

49. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики / В.А. Кашин // Финансы. 1998. - № 8. - С. 23-26

50. Мамедов A.A. Современная гармонизация финансового законодательства в сфере страхования стран Европейского Союза / A.A. Мамедов // Международное публичное и частное право. 2005. - № 1. - С. 22-27

51. Мамедов A.A. Финансы страховой организации и финансовая система / A.A. Мамедов // Страховое дело. 2003. - № 7. - С. 8-12

52. Мюллер Г. Правовые основы Европейского внутреннего рынка страховых услуг / Г. Мюллер // Рабочая тетрадь по страхованию. 2006. - № 1. -С.55-57

53. Носова Г.В. О становлении страхового дела в России в первой половине XIX в. / Г.В. Носова // Финансы. 2008. - № 3. - С. 52-54

54. Парфенова Г.Ч. Налогообложение прибыли / Г.Ч.Парфенова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. - № 4. - С. 69-81

55. Романова М.В., Грудинин М.Ю. Налогообложение страховых компаний Германии / М.В. Романова, М.Ю. Грудинин // Страховое дело. -1997. -№8.-С. 28-41

56. Романова М.В., Грудинин М.Ю. Налогообложение страховых компаний Германии / М.В. Романова, М.Ю. Грудинин // Страховое дело. -1997. -№9.-С. 34-39

57. Романова М.В. Особенности определения доходов и расходов в страховых организациях / . М.В. Романова // Российский налоговый курьер. 2002. - № 15. - С. 24-27

58. Романова М.В. Прибыль страховой организации для целей бухгалтерского и налогового учета / М.В. Романова // Налоговый вестник. 2002. - № 7. - С. 37-43

59. Тайлмайер М. Влияние расширения Европейского Союза на развитие страховой индустрии / М. Тайлмайер // Финансы. 2006. - № 5 - С. 54-59

60. Черник И.Д. Об изменениях в налоговом законодательстве с 2007 года / И.Д. Черник // Финансы. 2006. - № 12. - С. 31-34

61. Гражданский Кодекс РФ, Часть первая : принят ГД ФС РФ 21.10.94 // Консультант-плюс : официальный сайт. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=döc;base=LAW;n=88968 (дата обращения 14.08.2009)

62. Handelsgesetzbuch : Bundestagsgesetz vom 10.05.1897 // Bundesministerium der Justiz : Gezetze-im-Internet. Mode of access: http://www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/hgb/gesamt.pdf (request date: 14.08.2009)

63. Versicherungsteuergesetz : Bundestagsgesetz vom 08.04.1922 // Bundesministerium der Justiz : Gezetze-im-Internet. Mode of access: http://www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/versstg/gesamt.pdf (request date: 14.08.2009)

64. Kentucky Revised Statutes, Title XI : law adopted by Kentucky Legislature on 01.01.1942 // Kentucky Legislature Home Page. Mode of access: http://www.lrc.kv.gov/krs/titles.htm (request date: 14.08.2009)

65. Texas Insurance Code : law adopted by Texas Legislature on the 01.01.1951 // Texas Constitution and Statutes. Mode of access: http://www.statutes.legis.state.tx.us/SOTWDocs/Zips/IN.pdf.zip (request date: 14.08.2009)

66. Körperschaftsteuergesetz : Bundestagsgezetz vom 31.08.76 // Bundesministerium der Justiz : Gezetze-im-Internet. Mode of access: http://www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/kstg 1977/gesamt.pdf (request date: 14.08.2009)

67. Montana Code Annotated, Title 33, 50 : law adopted by Montana Legislature on the 10.01.79 // Montana Office of Public Instruction. Mode of access: http://data.opi.mt.gov/LEGBILLS/mca toc/33.htm (request date: 14.08.2009)

68. Feuerschutzsteuergesetz : Bundestagsgezetz vom 21.12.1979 // Bundesministerium der Justiz : Gezetze-im-Internet Mode of access: http://www.gesetze-im-internet.de^ndesrecht/feuerschstg 1979/gesamt.pdf (request date: 14.08.2009)

69. De Contrato de Seguro : ley parlamentario 50/1980 de 08.10.80 // Noticias Jurídicas. Mode of access: http://noticias.iuridicas.com/base datos/Privado/150-1980.tl.html (request date: 14.08.2009)

70. Internal Revenue Code, Subtitle A : USC Title 26 adopted by US Congress on 22.10.86 // Cornell University Law School. Mode of access: http://www4.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc sup 01 26 10 A.htm i (request date: 14.08.2009)

71. Testo único delle imposte sui redditi : decreto del presidente della repubblica del 22.12.86 // Regione Piemonte. Mode of access: http://www.regione.piemonte.it/tributi/dwd/tuir febbraio2006.pdf (request date: 14.08.2009)

72. Treaty on European Union : treaty signed between the members of the European Community on the 07.02.92 // EUR-Lex. Mode of access: http://eurlex.europa.eu/en/treaties/dat/11992M/htm/l 1992M.html#0001000001 (request date: 14.08.2009)

73. Model Tax Convention on Income and on Capital : OECD convention signed on the 01.09.92 // OECD. Mode of access: http://www.oecd.org/dataoecd/43/57/42219418.pdf (request date: 14.08.2009)

74. Finance Act 1994 : parliament law adopted on the 01.01.94 // Office of Public Sector Information, Part of National Archives. Mode of access: http://www.opsi.gov.uk/acts/actsl994/ukpga 19940009 en 5#pt3-pbl-llg48 (request date: 14.08.2009)

75. De Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social : ley parlamentario 13/1996 de 30.12.96 // Derecho. Mode of access: http://www.derecho.eom/l/boe/lev-13-l 996-medidas-fiscales-administrativas-orden-social/pag 2.html#S6 (request date: 14.08.2009)

76. De ordenación y supervisión de los Seguros Privados : ley 30/1995 parlamentario de 08.11.98 // Noticias Jurídicas. Mode of access: http://noticias.juridicas.com/base datos/Privado/130-1995.html (request date: 14.08.2009)

77. Friendly Societies & Insurance Companies : Interim Prudential Sourcebook adopted by Financial Services Authority on the 01.03.01 // Financial Services Authority. Mode of access: http://www.fsa.gov.uk/pubs/cp/cp84.pdf (request date: 14.08.2009)

78. Reglamento del Seguro de Riesgos Extraordinarios : real decreto del Rey de España de 20.02.04 // Noticias Jurídicas. Mode of access:http://noticias.iuridicas.com/base datos/Privado/rd300-2004.html (request' date: 14.08.2009)

79. Codice delle assicurazioni private : legge parlamentare del 07.09.05 // Altalex. Mode of access: http://www.altalex.com/index.php?idnot=9869 (request date: 14.08.2009)

80. On the common system of value added tax : council Directive 2006/112/EEC adopted on the 28.11.06 // EUR-Lex. Mode of access: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:347:000T:0118:EN: PDF (request date: 14.08.2009)

81. Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennaleDdello Stato : legge parlamentare del 24.12.07 // Altalex. Mode of access: http://www.altalex.com/index.php?idnot=38460 (request date: 14.08.2009)

82. Статьи, доклады и иные источники

83. Доклад о развитии страхового рынка России в 2006-2007г. Электронный ресурс. // Федеральная служба страхового надзора : официальный сайт Режим доступа: http://fssn.ru/www/site.nsf/web/doc 30072008134625.html (дата обращения: 14.08.2009)'

84. Отчет о годовых результатах деятельности. ОСАО Ингосстрах в 2007 году Электронный ресурс. // ОСАО «Ингосстрах». Режим доступа:http://www.ingos.ru/common/files/ru/finance/igs annual report 2007 ru.pdf (дата обращения: 14.08.2009)

85. Отчет о прибылях и убытках Электронный ресурс.:, : Годовой отчет 2007. // Страховая группа СОГАЗ. Режим доступа: http://www.sogaz.ru/files/sogaz 2007 rus.pdf (дата обращения: 14.08.2009)

86. Отчет о прибылях и убытках за 2007 г. Электронный ресурс. // РЕСО Гарантия. Режим доступа: http://www.reso.ru/Shareholders/Finance/2007/f2 4q2007.xls (дата обращения: 14.08.2009)

87. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Росгосстрах» Электронный ресурс. : Бухгалтерский отчет за 2007г. // ОАО «Росгосстрах». Режим доступа: http://www.rgs.ru/media/A5023507-B09D-4ED2-9123-E649CE6507DE/2007/f2.pdf (дата обращения: 14.08.2009)

88. Отчет о прибылях и убытках страховой организации за 2007 год Электронный ресурс. ОАО «РОСНО», 2008. - Режим доступа: http://www.rosno.ru/ru/about/financial/account/rsbu/profit loss/form2 2007.p df (дата обращения: 14.08.2009) ¡.

89. Прогноз среднемесячных значений курса EUR/GBP за 2007г. Электронный ресурс. // FUTURE-Rates. Режим доступа: http://future-rates.com/ru/rates.php?cur=3 (дата обращения: 14.08.2009)

90. Рынок страхования России тенденции- и перспективы Электронный ресурс. // Princeton Partners Group. Режим доступа: http://www.princetonpg.com/files/PPG Insurance market in Russia.pdf (дата обращения: 14.08.2009)

91. Ставка налога на прибыль в Пермском крае будет уменьшена Электронный- ресурс.:; // Новостной портал Сусанин: Режим« доступа:, http://www.susariin.udrmru - (дата обращения: 14.08.2009)

92. Страхование в России Электронный ресурс. // Интернет-журнал о страховании Forinsurer.com. Режим доступа: http://forinsurer.com/news/05/Q4/27/3529 (дата обращения: 14.08.2009)

93. Страхование жизни в России: Итоги 2006 года Электронный ресурс. // Страховой портал «Insurance Inform». Режим доступа: www.insurance-inform.ru/analitik/1186657676.html (дата обращения: 14.08.2009)

94. Corporation Tax rates Electronic resource. HM Revenue & Customs. - Mode of access: http://www.hmrc.gov.uk/rates/corp.htm (request date: 14.08.2009)

95. Equalisation reserves: classes other than credit business: limits on transfers in and out Electronic resource. : GIM7040 // HM Revenue & Customs. Mode of access: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/gimanual/GIM7040.htm (request date: 14.08.2009)

96. General Overview and the Law: Why we have an Insurance Premium Tax Electronic resource. : IPT03150 // HM Revenue & Customs. Mode ofaccess: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/ipt/ipt03150.htm (request date: 14.08.2009)

97. Germany's Sea Transport Electronic resource. //Ministry of Commerce of the People's Republic China. Mode of access: http://tradeinsei-vices.mofcom.gov.en/en/f/2007-l 1-22/11497.shtml (request date: 14.08.2009)

98. Germany Insurance Report 2008 Electronic resource. // Research and Markets. Mode of access: http://www.researchandmarkets.com/reportinfo.asp7report id=836913 (request date: 14.08.2009)

99. Industry Overview Electronic resource. // Insurance Information Institute. Mode "-of access: http://www.iii.org/media/facts/statsbyissue/industry (request date: 14.08.2009)

100. Insights and services for Insurance businesses Electronic resource. // Ernst & Young. Mode of access: http://www.ey.com/UK/en/Industries/Insurance (request date: 14.08.2009)

101. Insurance Companies in France Electronic resource. // Finance. Maps of world. Mode of access: http://finance.mapsofworld.com/insurance/france-insurance.html (request date: 14.08.2009)

102. Celnet. Mode of access: http://www.celent.com/124 371 .htm (request date: 14.08.2009)

103. Insurance opportunities in Spain and Latin America Electronicresource. // MAPFRE. Mode of access:http://wmapfre.mapfre.com/ccm/content/documentos/accionistas/ficheros/inversores/2005/Conference New York 28092005.pdf (request date: 14.08.2009)

104. Profile of German Insurance Market Electronic resource. // MKM Research. Mode of access: http://www.moyak.com/papers/germany-insurance-market.pdf (request date: 14.08.2009)

105. Spain Insurance Companies Electronic resource. // Economy Watch. -Mode of access: http://www.economywatch.com/insurance/spain-insurance-companies.html - (request date; 14.08.2009)

106. Statistical Yearbook of German Insurance 2007 Electronic resource. // Gesamtverband der Deutschen Versicherungswirtschaft. Mode of access: http://www.gdv.de/Downloads/Jahrbuch/Stat YB 2007.pdf (request date: 14.08.2009)

107. Taxing Insurance Companies Electronic resource. : Insurance and

108. Private Pension Compendium for Emerging Economies, Book 1, Part 1:7a. // OECD : official site. Mode of access: http://www.Qecd.Org/dataoecd/47/l 0/1815278.pdf (request date: 14.08.2009}

109. Taxation of Insurance Companies Electronic resource. // Wisconsin Legislative Fiscal Bureau. Mode of access:. http://www.legis.state.wi.us/lfb/Informationalpapers/10 taxation%20of%20ins urance%20companies.pdf (request date: 14.08.2009)

110. The State in a Changing World Electronic resource. // International Monetary Fond. Mode of access: http://www.imf.org/external/pubs/ft/fandd/1997/09/pdf/chhibber.pdf (request date: 14.08.2009)

111. UK Insurance Key Facts Electronic resource. // Association of British Insurers, September. - • Mode of access: https://www.abi.org.uk/Display/File/796/Keyfacts2007.pdf (request date: 14.08.2009)

112. UK insurance companies Electronic resource. // LLOYD'S. Mode of access:http://www.llovds.com/Lloyds Market/Taxation/US Federal Excise Tax FE T/UK insurance companies with exempt FET status.htm (request date: 14.08.2009)

113. UK Insurance Industry Electronic resource. // Economy Watch. Mode of access: http://www.economywatch.com/insurance/united-kingdom-insurance-industry.html (request date: 14.08.2009)