Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, доктор юридических наук Шахмаметьев, Алексей Алимович

• Шахмаметьев, Алексей Алимович
• доктор юридических наук
• 2010

Оглавление диссертации доктор юридических наук Шахмаметьев, Алексей Алимович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налогообложения нерезидентов.

§ 1. Понятие правового режима налогообложения.

§ 2. Налоговый суверенитет государств и налогообложение международной экономической деятельности.

§ 3. Нерезиденты в субъектном составе налоговых правоотношений

§ 4. Источники правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации.

Глава 2. Порядок уплаты пологов нерезидентами в Российской

Федерации.

§ 1. Налогообложение прибыли и имущества иностранных организаций.

§2. Правовое регулирование налога на доходы физических лицнерезидентов.

§ 3. Косвенное налогообложение операций, совершаемых нерезидентами.

Глава 3. Влияние межгосударственного сотрудничества на правовое регулирование налогообложения нерезидентов

§ 1. Организационно-правовые основы международного сотрудничества в налоговой сфере.

§ 2. Совершенствование международного сотрудничества и налогообложение нерезидентов.

Глава 4. Правовое регулирование избежания многократного налогообложения нерезидентов.

§ 1. Многократное международное налогообложение: правовые инструменты предотвращения и устранения.

§ 2. Особенности избежания многократного международного косвенного налогообложения.

§ 3. Международные соглашения Российской Федерации в правовом регулировании избежания многократного налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации»

Налоговая система является важнейшим элементом устройства современного государства, обеспечивая мобилизацию денежных фондов и эффективное целенаправленное воздействие на экономические, политические и иные сферы социальных отношений. Осуществляемые ею функции требуют гибкости правового регулирования налогообложения и его адаптацию к динамично изменяющейся экономической среде и возрастающим потребностям общества и государства. Одной из движущих сил, определяющих вектор развития налоговой системы государства в настоящее время, выступает международный фактор, который выражается во взаимовлиянии национальных хозяйств и правил налогообложения,, а также в активном участии в налоговых правоотношениях иностранных граждан и организаций.

Актуальность темы. Реформирование российской экономики потребовало преобразований правового регулирования налогообложения. Основы налогового законодательства России, заложенные в первой половине 90-х годов прошлого века, открыли новый этап истории отечественной налоговой системы. За прошедшие с начала реформ годы была проделана большая работа, не всегда последовательная и безошибочная, но позволившая обеспечить жизнеспособность новой налоговой инфраструктуры.

Несмотря на достигнутые успехи, в настоящее время продолжается совершенствование организационного и правового механизма налогообложения. Это вызвано не только необходимостью устранения выявленных недостатков, но и потребностью оптимизации налогового регулирования на основе полученного опыта и с учетом перспективных тенденций. В числе мощных источников нововведений и корректировки правил налогообложения выступают изменения экономических условий, а также международное влияние, диверсификация форм и способов международной экономической деятельности, мобильность производственных ресурсов и развитие гуманитарных контактов. Данные обстоятельства требуют проведения систематического и комплексного изучения эффективности правового регулирования налогообложения, анализа его соответствия уровню развития экономики и техники совершения налогооблагаемых операций. Усложнение правового регулирования налогообложения приводит к необходимости введения в понятийный аппарат нормативной юридической базы и исследований налогового права новых категорий, актуализации содержания уже принятых.

Налогообложение международной экономической деятельности -специфическая проблема как с точки зрения субъектного и объектного состава регулируемых отношений, так и остроты восприимчивости данной деятельности к любым формам государственного воздействия. Таким образом, исследование правового регулирования налогообложения международной экономической деятельности в целом и нерезидентов в частности является актуальным и приобретает в современных условиях важное научное и практическое значение.

Правовой анализ межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере, деятельности международных организаций и принятых ими документов сохраняет свою значимость и востребованность. Актуализация и углубление исследований международно-правовых аспектов налогообложения необходимы для выработки научно обоснованной концептуальной позиции в отношении применения международных правил в системе регулирования налоговых платежей в Российской Федерации.

В рамках настоящей работы также уделяется внимание актуальным юридическим аспектам повторности взимания налогов при осуществлении международной экономической деятельности, без знания которых сейчас невозможно выявить фундаментальные условия возникновения и развития международного налогообложения и осуществлять разработку правовой основы налогообложения нерезидентов.

Степень разработанности проблемы. Проблема правового регулирования налогообложения нерезидентов относительно молода, по крайней мере в том, что касается истории ее изучения, востребованности и степени разработки в отечественной науке. Свою многогранность и значимость она проявляет в условиях открытой рыночной экономики, неотъемлемой частью системы государственного регулирования которой являются налоги.

В силу специфических условий развития хозяйства во время существования централизованной плановой экономики отечественные ученые были слабо мотивированы на проведение исследований данной проблемы и не располагали достаточным для этого объемом эмпирического материала. Вопросы налогообложения международной экономической деятельности в немногочисленных исследованиях советского периода преимущественно рассматривались в рамках экономической и финансовой науки, а также в работах по международному праву. В качестве примеров исследований финансово-экономического направления можно назвать работы И.И. Дюмулена1, В.А.Кашина2, Л.В. Сабельникова'\ В.М. Федосова4, учебники под редакцией H.H. Любимова5 и Б.Г. Болдырева6, ряд публикаций Научно-исследовательского финансового института7. В советской юридической науке вопросы налогообложения нерезидентов затрагивались в

1 См.: Дюмулен ИЛ. Барьеры на юрговых путях. М.: Международные отношения, 1977.

2 См.: Кашин S.A. Кто содержит буржуазное государство? (Подоходные налоги: как они используются против трудящихся). М.: Мысль, 1986.

5 См.: Сабельников Л.В. Государственно-монополистические средства торговой войны. М.: Международные отношения, 1973.

4 С'м.: Федосов В.М. Налоги в системе государственно-монополистическою капитализма ФРГ. М.: Финансы. 1969; он же. Современный капитализм п налоги. Киев. Впща школа, 1987. См.: Международные экономические отношения / Под ред. H.H. Любимова. М.: Международные отношения, 1969.

6 См.: Финансы капиталистических государств / Под ред. Б.Г. Болдырева. М.: Финансы, 1980.

7 См.: Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. Система местных налогов. Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1990; Налоговые системы западных стран. Актуальные вашотно-финанеовые проблемы зарубежных стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1990; Налогообложение иностранных компаний в развивающихся странах. Актуальные валютно-финансовые проблемы рашиваюшнхея стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1985. работах, которые вышли в свет достаточно давно1 либо в которых данные вопросы изучались в контексте международного права2 или таможенной проблематики3.

Становление и развитие рыночной экономики и налоговой системы России сопровождалось возрастанием интереса у отечественных авторов как к налоговой проблематике в целом, так и к международному налоговому праву и налогообложению в Российской Федерации иностранных физических лиц и организаций. Начиная с первой половины 90-х годов XX в. эти вопросы стали затрагиваться с теоретической и практической точек зрения в вышедших в России исследованиях и публикациях4. Позднее, примерно с конца последнего десятилетия XX в., началось активное изучение различных аспектов налогообложения международной экономической деятельности в диссертационных исследованиях5.

Тема международного налогообложения с того же времени все большее освещение получает и в юридических изданиях научного характера. Среди таких работ, увидевших свет в последние годы, и затрагивающих предмет настоящего исследования, можно отметить курс лекций И.И. Кучерова6,

См., например: Загрящов М. Проблема двойного обложения в послевоенной литературе // Вестник финансов. 1929. № 7; Падейский Н. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11-12. С. 83-91.

2 См, например- Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. М.: Высшая школа, 1974; ои же. Правовое регулирование международных экономических отношений. М.: Высшая школа, 1984; Ровннский Е.А., Черепахин A.M. Международно-правовое регулирование двойного налогообложения // Советское государство н право. 1975. № б С. 91-96.

3 См., например: Ачександров Д.А. Многосторонние таможенные соглашения - орудие экспансионистской иолишкн США: Автореферат дие. . кандлорид.наук. М., 1952; Марков Л.Н. Таможенное право СССР: Учебное пособие. Иркутск: Иркутский ун-г, 1973; Саидровскип К.К. Таможенное право: Учебное пособие. Киев; Вшца школа. 1974.

4 Обзор публикаций за период 1995-2000 год см.: Будилов-Неттельманн Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России. СПб.: СПбГУОФ, 2000. С. 102-136.

5 См., например: Воробьев В.В. Зарубежный опьп налогообложения хозяйственной и внешнеэкономической деятельности федеративных государств и его -значение для России. Дне. . канд. экон. наук. М., 1999; Гусев Д.В. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц. Дис. . канд. экон. наук. М„ 2002; Конное О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Дне. . канд. юрид. наук. М., 2001; Ларютииа И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: Дне. . канд. юрид. наук. М., 2002; 1997; Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998; Трошкина Т.Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности (правовые аспекты). Дис. . канд. юрид. наук. М„ 2001.

6 См.: Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2007. учебное пособие Е.С. Меркулова и И.В. Таранчука1, монографии М.А. Денисаева2 и Е.Я. Сорокиной3, статьи И.А. Ларютиной4, Н.Г.Скачкова5, A.B. Фокина6 и O.A. Фоминой7. Эти работы близки к общетеоретической части части настоящего исследования, но, скорее, только по номинальному перечню некоторых затрагиваемых проблем.

Среди учебной и научной литературы, в которой рассматриваются вопросы международного налогообложения и которая была издана в России с конца XX в., по-прежнему широко представлены работы экономического характера8. В учебниках и учебных пособиях по курсам, посвященным налогам или затрагивающим отдельные аспекты их применения, с различной степенью детализации рассматриваются вопросы налогообложения нерезидентов. Однако в силу специфики указанных изданий данные вопросы в них освещаются ограниченно9.

В литературе по налоговой проблематике значительный блок составляют работы, которые в той или иной степени затрагивают вопросы

См.: Меркулов Е.С., Таранчук И.В. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие / Под ред. С'.В. Гунько. Петропавловск-Камчатский: Дальневосточный уи-т. 2004. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2005.

3 См.: Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права. М.: РУДН, 2000.

4 См.: .Парюпшна H.A. Международное налоговое право // Московский журнал международного права. 2001. № 4. С. 94-116; она же. Международное налоговое право как отрасль права// Актуальные проблемы юриспруденции. Сборник научных трудов. Вып.З. Владимир. Издательство ВГПУ. 2002. С. 43-49.

5 См.: Скачков Н.Г. Международное сотрудничество России в области устранения двойного налогообложения //Труды Московской государственной юридической академии. 1997. № 1. С. 189-211; он же. Типовые модельные конвенции и их роль в формировании международно-правового механизма налогообложения прибыли физических и юридических лиц // Российское право в Интернете. 2003. № 2. [Электронный ресурс] - Статья размещена в сети Интернет по адресу: http://vvuw.rpi.mbal.m/piints/200302intch 1 .html (дата последнего посещения: 16 февраля 2009 г.).

6 См.: Фокин A.D. Понятие и предмет международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А.И. Козырина М.: Гошка, 2005. С. 181-195.

7 См.: Фомина O.A. Международное налоговое право: понятие, основные принципы //Хозяйство и право. 1995. №5. С. 125-135.

8 См., например: Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Il.ll. Налогообложение в системе международных экономических отношении. Минск: Армита - Маркешнг, Менеджмент, 2000; Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮПИТИ, 1998; Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред II Г. Русаковой и В.А. Кашина. М.: Фппансы, ЮНИТИ, 1998; Погорлецкш А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: С.-Пегерб.гос.ун-т, 2005; Сутырин С'.Ф. Иогорлецкнй А.И. Налоги и палоювое планирование в мировой экономике / Под ред.Сутырина С.Ф. СПб.: изд-во В.А.Михайлова, Полиуе, 1998.

9 Незначительное число общих учебников по курсу «Налоговое право» предлагают развернутый дискуссионный подход. См., например: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. налогообложения нерезидентов, например, публикации, касающиеся применения международных налоговых соглашений1, регулирования уплаты отдельных видов налогов иностранными лицами2, устранения международного международного двойного налогообложения3, международных аспектов налогообложения4, практики налогового регулирования зарубежных стран5. Содержательно пересечение таких работ с настоящей диссертацией фрагментарно, поскольку они имеют различные предметы и охватывают несовпадающие спектры проблем.

Зарубежные исследования правовых аспектов налогообложения иностранных лиц и международного налогового права стали активно осуществляться с начала прошлого века и способствовали развитию изучения международного налогообложения как самостоятельного научного направления. Лишь некоторые из работ зарубежных авторов переведены на русский язык6. В большинстве из выходивших за рубежом фундаментальных работ по вопросам налогообложения иностранных лиц основной акцент делается на специфику регулирования, как правило, того государства, законодательство которого выступает предметом исследования7.

С'м, например: Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами EC' М.: Волтерс Клувер, 2007; Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000. См., например: Налогообложение иностранных компаний в России: Сборник материалов правоприменительной практики. Выпуск 2. М.: Волтерс Клувер, 2008.

3 См., например: Полежарова JI.B. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр, 2009.

4 См., например: Владимирова AI. Я., Теунаев Д. М, Стажкова М. AI. Оффшоры: инструмент международного налогового планирования: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005; Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: Учебное пособие. М.: Волтерс Клувер, 2006; Эбрги Л., Кин М„ Боден Ж-П., Саммерс В. Современный НДС. М.: Весь мир, 2003.

5 См.: Захаров A.C. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006; Толстопятснко Г.Л. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: НОРМА, 2001; Шепенко P.A. Налоговое право Китая- взимание и ответственность. М.: Волтерс Клувер, 2005.

6 См., например. Дернберг PJL Международное налогообложение М.: ГОШ ITH, 1997, Основы германскою и международного экономическою права Учебное пособие / Шмидт -Тренц Х.П., Плате Ю. Пашке М. и др. СПб.: Издательский дом Санкт-Петербургского государе щепного университета, Издательство юридического факультета СПбГУ, 2007, Петр Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М/ ИНФРА-М, 1999; Туианчсски Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. М.: Юнитн-Дана, 2001; Хасси У.АI. Любик Д.С. Основы мировою налогового кодекса. / Под ред. У.М. Хасси. М.: Такс Аналпете, 1993.

7 Межгосударственное сотрудничество в налоговой сфере также изучается зарубежными авторами и с позишш международного права (см., например: Oweshi А.Н. The Public International Law of Taxation. Text, Cases and Materials. London/Dordrecht/Boston: Graham&Trotman/Martmus Nijhoff. 1994; The International Taxation System. Edited by Lymer A. and Hasseldine J. Boston/Dordrecht/London, 2002). Однако в зарубежных

Объектом исследования являются правовые отношения, возникающие при установлении и введении затрагивающих нерезидентов налогов и таможенных платежей, а также исполнении обязанностей по их уплате, взысканию, возврату.

Предметом исследования выступает система правовых норм, регулирующих налогообложение нерезидентов в Российской Федерации, практика их применения, а также международно-правовые документы и научные исследования в данной области налогообложения.

Цели исследования. Целями настоящей диссертационной работы являются установление сущности и элементов системы правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявление и изучение как общих, так и специфических закономерностей и тенденций ее развития, а также обоснование возможности практического использования полученных результатов исследования по теме работы и выработка на основе этого рекомендаций и предложений по совершенствованию действующей в России нормативной правовой базы налогообложения в целом и нерезидентов в частности.

Задачи исследования. Для достижения названных целей поставлены следующие основные задачи: исследовать юридическое содержание налогового режима и установить возможности использования категории «режим» для анализа правовой основы налогообложения нерезидентов в Российской Федерации; проанализировать правовые условия и формы взаимодействия налоговых юрисдикций; исследованиях правовое регулирование налогообложения нерезидентов обычно рассматривается в рамках международного налогового права. Оно, в свою очередь, понимается в широком значении, охватывающем и внешнюю (международно-правовые нормы), и внутреннюю (нормы налогового законодательства конкретного государства) составляющие (см., например: Cartou L. Droit fiscal international et européen. Paris: Dalloz, 1981; Castagnede B. Precis de fiscalité internationale. Paris: PUF, 2002; Douvier P.-J. Droit fiscal dans les relations internationales. Paris: Redone, 1996; Gonthiere B. Les impôts dans les affaires internationales. Paris: Francis Lefebvre, 2004; Oberson X, Precis de droit fiscal international. Berne: Staempfli Editions SA, 2001; Rivier J-M. Droit fiscal Suisse. Le droit fiscal international. Neuchatel: Ides et Calendes. 1983; Schaffner J. Droit fiscal international. Luxembourg-Ville: Promoculture, 2005; Tixier G., Gest G. Droit fiscal international. Paris: PUF, 1985; Walter R. Fiches de droit fiscal international. Paris: Ellipses, 2005). формально-догматический метод. Он позволяет использовать в качестве основных приемов описание и анализ правовых норм и возникающих на их базе отношений в связи с налогообложением нерезидентов.

В работе применяются и иные научные методы исследования, включая методы историзма, анализа и синтеза, функционализма, формализации, поскольку они требуются для более детального и обстоятельного изучения рассматриваемых проблем, позволяя показать отдельные особенности системы правового регулирования налогообложения нерезидентов, раскрыть те или иные свойства данной системы. В качестве примера методов, апробированных на практике и показавших свою эффективность, также можно назвать:

- сравнительно-правовой метод, который необходим для теоретически обобщенного представления о предмете исследования с учетом многочисленных эмпирических данных и значительного объема фактического материала, нередко выходящего за пределы границ национального законодательства;

- метод эмпирического анализа взаимосвязи экономического базиса и юридических отношений, дающий возможность определить фундаментальные противоречия и закономерности, обусловливающие поступательное развитие правового регулирования налогообложения с участием иностранного элемента;

- систематический метод, позволяющий установить содержание юридических норм, их структуру в правовом контексте всего акта, в котором данная норма закреплена;

- метод классификации, применение которого (с привлечением иных методов) способствует обобщению и систематизации различных значимых фактов исторического и формально-юридического материала, их сопоставлению, представлению новых классификационных обобщений и выводов.

Кроме того, стоит отметить, что используемые в диссертации методы не исключают возможности (в отдельных случаях) простого изложения фактов и исторического материала, которые служат аргументацией, обладающей именно в таком ее качестве - фактов, исторических данных - достаточной доказательной силой.

Методологическая база, лежащая в основе работы, предопределила в качестве основных исследовательских подходов системность и комплексность. Их сочетание и научно-познавательные возможности позволяют провести как структурный анализ внутренних связей предмета изучения с рассмотрением правового режима налогообложения нерезидентов в качестве целостного образования, относительно самостоятельного элемента правового регулирования налогов, так и изучение проблемы генезиса и развития правовой системы налогообложения нерезидентов, ее связи с внешней правовой средой в качестве неотъемлемой составляющей общей правовой системы налогового регулирования.

Принимая во внимание динамику совершенствования и усложнение правового регулирования налогов, а также расширение и углубление предметной и методологической основы науки налогового права, исследование по теме настоящей диссертации и решение поставленных задач осуществляется в парадигме гипотезы, согласно которой система норм, определяющих порядок налогообложения нерезидентов, включает в себя положения внутреннего законодательства Российской Федерации и ее международных соглашений и составляет основу отдельного правового режима налогообложения.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории государства и права, финансового права, правового регулирования налогообложения, мировой экономики, международных отношений и международного права. Методологической основой создания теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования послужили положения и выводы отечественных ученых - специалистов в области общей теории права, государственного, административного, финансового, налогового, международного, таможенного и гражданского права - A.C. Автономова, С.С.Алексеева, Л.П. Ануфриевой, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной,

Д.Н.Бахраха, К.А. Бекяшева, К.С. Вельского, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, В.Н. Дурденевского, О.Н. Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, С.В.Запольского, М.Ф. Ивлиевой, И.П. Ильинского, С.Ю. Кашкина, Д.А. Керимова, Ю.М. Козлова, А.Н. Козырина, Ю.М. Колосова, С.Б. Крылова, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Б.М.Лазарева, Р.З. Лившица, В.И.Лисовского, И.И. Лукашука, Л.А. Лунца, Л.С.Мамута, М.Н. Марченко, B.C. Нерсесянца, С.Г. Пепеляева, Г.В.Петровой, И.А.Покровского, Б.И.Пугинского, Е.А. Ровинского, В.М. Сырых, A.A. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Б.Н.Топорнина, В.А.Туманова, P.O.Халфиной, Н.И. Химичевой, В.Е.Чиркина, Н.А.Шевелевой, P.A.Шепенко, A.A. Ялбулганова и других.

Учитывая затрагиваемые в диссертационном исследовании проблемы междисциплинарного характера, немаловажное значение имело использование работ в области экономики, финансов и международных экономических отношений, в частности, A.B. Аронова, И.И: Дюмулена, В.А.Кашина, Н.Н.Любимова, А.И. Погорлецкого, Л.В. Полежаровой; В.М.Родионовой, Л.В. Сабельникова и других.

Компаративный подход, применяемый в настоящем диссертационном исследовании, предопределил активное использование научных разработок зарубежных ученых. Речь идет о работах таких авторов, как Г. Ардан, К. Берр, Я. Броунли, Ж. Бьенвеню, П.-М. Годме, Р. Дернберг, П-Ж. Дувье, М. Дюверже, Л. Карту, Б. Кастаньед, Л. Оппенгейм, К. ван Раад, Ж-М. Ривье, Э. Селигман, Г. Тиксье, А. Тремо и других.

Информационную базу диссертационного исследования составили правовые акты Российской Федерации, а также ЕС, США, Франции и ряда других государств и их объединений; международные договоры, официальные документы, отчеты и исследования международных организаций (ВТО, ООН, ОЭСР и др.), относящиеся к регулированию налогообложения.

Большинство положений и выводов диссертации опирается на документальные материалы: тексты нормативных правовых актов, международных договоров, решений судебных органов, иные правовые документы, статистические данные и экономические расчеты. Ряд материалов вводится в научный оборот впервые в отечественной юриспруденции.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании комплексного понимания правового режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявлении его места в системе налогового права и установлении тенденций развития. Несмотря на многообразие и высокую значимость результатов имеющихся исследований, анализ отечественных и зарубежных научных источников позволяет сделать вывод о том, что избранная тема диссертационного исследования разработана недостаточно.

В отличие от имеющихся работ, затрагивающих данную тему либо в контексте международного публичного права, либо в рамках экономической науки, либо с практической точки зрения, либо в качестве составной части общих работ по налоговому праву, в настоящем диссертационном исследовании проводится анализ как общих теоретических вопросов регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, так и нормативной основы такого регулирования, рассматриваемой во взаимосвязи внутреннего законодательства и международно-правовых норм. Правовое регулирование налогообложения нерезидентов в Российской Федерации до сих пор не привлекло внимание исследователей и не стало предметом специального юридического анализа. Это может свидетельствовать о научной новизне настоящего диссертационного исследования.

В настоящей диссертационной работе используется комплексный подход к рассмотрению понятия налогового режима, дается его правовая характеристика и проводятся классификации видов налоговых режимов с детальным обоснованием их критериев. Одним из видов налоговых режимов предлагается рассматривать налогообложение нерезидентов. Такой подход, не получивший пока распространения в работах отечественных авторов, отличается новизной.

К новым результатам можно отнести теоретические положения настоящей работы, в которых сформулирована и содержательно обоснована концепция международного налогового права, охватывающего правовые нормы, регулирующие деятельность государства на международном уровне в налоговой сфере и налоговые отношения с участием иностранного элемента на территории этого государства. В развитие и на основании такой концепции проводится углубленный анализ правовых аспектов налогообложения нерезидентов.

В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах формально не закреплена категория «резидентство». Однако одним из важнейших условий установления объема налоговых обязанностей является именно прохождение налогообязанным лицом теста на резидентство. Детальное исследование в работе проблемы формализации отношений между налогоплательщиком и государством отражает новизну авторского подхода.

Представленный в диссертационной работе комплексный анализ реализации налогового суверенитета государства, юридической основы и форм взаимодействия налоговых юрисдикций и влияния международного фактора на развитие налогового права и правового регулирования налогообложения может рассматриваться как новое научное направление. В рамках этого направления в диссертации детально изучены исторические аспекты и современные тенденции международно-правового сотрудничества в налоговой сфере и регулирования в Российской Федерации налоговых отношений с участием нерезидентов.

Решая задачи, вытекающие из темы настоящей работы, диссертант не ограничивается при ее изучении положениями позитивного права, но также детально анализирует некоторые теоретические проблемы налогового права и, в частности, вопросы развития его институтов и международного налогового права. По данным вопросам не сложилось единого мнения среди авторов, уделивших им внимание в своих работах. Поэтому точка зрения диссертанта, не претендующая в качестве самоцели на оригинальность, также иногда не совпадает с той или иной позицией, в том числе и преобладающей по дискутируемым проблемам.

Основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования находит отражение в положениях, выносимых на защиту.

1. Определено место категории «режим» в системе правового регулирования налогообложения в Российской Федерации, обоснована теоретическая и практическая значимость ее включения в сферу исследований налогового права. В рамках правового регулирования налогообложения понятие «налоговый режим» может рассматриваться и как совокупность общих правил функционирования налоговой системы государства, и как отраслевой юридический режим, и как институциональная форма налогового права. Разработка теории налогового режима приобретает важную роль при изучении отдельных институтов и иных относительно обособленных подсистем норм налогового права. Исследование налогообложения нерезидентов именно в качестве одного из налоговых режимов позволило создать методологическую базу для системного и комплексного изучения правой основы налогового регулирования деятельности указанной категории налогоплательщиков. В контексте данного подхода в диссертации сформулирована концепция правового режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации -института налогового права и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Доказано, что установленный в Российской Федерации правовой режим налогообложения нерезидентов:

- основывается на положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также нормах международных соглашений России по налоговым вопросам;

- представляет собой дифференцированную систему правил взимания налогов в зависимости от статуса налогоплательщика, вида деятельности, характера операций и иных факторов.

3. Предложена и теоретически обоснована модель комплексного понимания международного налогового права, согласно которой оно:

- функционально выступает юридической основой взаимодействия государств в налоговой сфере и обеспечения интересов конкретного государства в области налогового регулирования международной экономической деятельности;

- формально аккумулирует нормы, создающие основу международных отношений в налоговой сфере указанного государства, а также установленные его законодательством и определяющие порядок регулирования налоговых отношений с участием нерезидентов и (или) по поводу объектов налогообложения, связанных с зарубежными налоговыми юрисдикциями.

4. Установлено, что категория «резидентство», не получая формального закрепления и дефиниции в налоговом законодательстве, занимает важное место как в теоретических исследованиях регулирования налогообложения, так и в решении прагматических задач. С учетом этого, во-первых, обоснована возможность раскрытия содержания данной категории через обращение к понятиям «резидент» и «нерезидент», которые, как правило, определяются через перечисление входящих в их состав субъектов и (или) через набор критериев (признаков). Во-вторых, показано, что резидентство является ключевым элементом одной из основных концепций моделирования и формализации отношений субъектов международной экономической деятельности с различными государствами и выступает на практике в качестве комплексного критерия, обеспечивающего установление связи налогоплательщиков с государством, выделение различных групп налогоплательщиков и определение объема их налоговых обязанностей.

5. Выявлены противоречие и закономерности, которые определяют в условиях либерализации международной экономической деятельности особенности регулирования налогообложения нерезидентов. Данное противоречие носит объективный характер и возникает между потребностями развития национальной экономики в условиях интенсификации мирохозяйственных связей, снижения или устранения административных и экономических ограничений для трансграничного перемещения факторов производства и оборота предметов потребления, с одной стороны, и, с другой, ограничением налогового суверенитета государства в пространстве, политическими и экономическими условиями. Закономерности, определяющие особенности правового регулирования налогообложения нерезидентов, являются следствием прямого или опосредованного взаимодействия налоговых юрисдикций и выражаются в необходимости принятия государствами в одностороннем порядке или на взаимосогласованных условиях специальных правил налогообложения субъектов международной экономической деятельности, включая нерезидентов.

6. На примере правового анализа налогообложения нерезидентов выделены основные проблемы, которые вытекают из взаимодействия государств при налогообложении международной экономической деятельности и которые могут в обобщенной форме быть представлены в виде трех основных комплексных направлений: многократное международное налогообложение, избежание уплаты налогов и использование налогового фактора для воздействия на финансовые потоки. Показано, что теоретическое изучение широкого спектра проблем взаимодействия налоговых юрисдикций в целях поиска их общих свойств, типизации и сегментирования является необходимым элементом создания эффективной системы юридических средств их решения как на международном уровне, так и в рамках законодательства Российской Федерации.

7. Выявлены современные тенденции развития правового регулирования налогообложения нерезидентов в России, складывающиеся под влиянием международно-правового сотрудничества в налоговой сфере, процессов интернационализации мировой экономики, либерализации условий международной экономической деятельности, а также необходимости обеспечения эффективности налогообложения. С точки зрения совершенствования налогообложения нерезидентов в России и взаимодействия с другими государствами в числе таких тенденций можно выделить:

- развитие правовых средств предотвращения и устранения многократного взимания налогов;

- расширение информационного обмена и сотрудничества по административным вопросам в налоговой сфере;

- разработка правил налогообложения новых видов международной экономической деятельности;

- совершенствование правовых инструментов, направленных на решение проблем недобросовестной налоговой конкуренции и избежания ' налогообложения.

8. Установлено, что многократное международное налогообложение, являясь комплексной проблемой, непосредственно способствовало диверсификации налогообложения международной экономической деятельности в отдельных странах и развитию межгосударственного налогового сотрудничества. Обоснован комплексный подход к проблеме многократного международного налогообложения, позволяющий на основе анализа оснований и условий ее возникновения не ограничиваться констатацией отдельных параметров повторности налогообложения, а акцентировать внимание на систематизации правовых инструментов решения данной проблемы, а также установлении особенностей избежания повторности взимания налогов в правовом регулировании налогообложения нерезидентов в Российской Федерации. Доказано, что потребности развития международной экономической деятельности и взаимодействия национальных хозяйств требуют дифференциации средств и методов устранения и предотвращения повторности налогообложения с учетом существования различных видов налогов и специфики юридической техники их взимания. При этом опыт правового решения проблемы двойного (многократного) налогообложения может эффективно использоваться для решения иных задач в области международного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью, новизной и специфической предметной направленностью рассмотренных в нем вопросов и поднятых проблем. Разработанные автором положения, новые для российской науки, обогащают теорию правового регулирования налогов, могут служить для совершенствования системы налогообложения иностранных лиц на основе обоснованности и сбалансированности. Отсутствие должного внимания к вопросам регулирования международных налоговых отношений обусловливает необходимость дальнейших научных поисков. Данное диссертационное исследование осуществлено в рамках обозначенного направления.

Содержащиеся в диссертации выводы и положения, а также фактический материал способствуют более полному и глубокому пониманию конкретных проявлений общих закономерностей и тенденций развития правового регулирования налогообложения. Это расширяет возможности для дальнейших 1 научных исследований в рамках налогового права.

Работа ориентирована на совершенствование правового регулирования налогов в целом и налогообложения нерезидентов в частности. Результаты и сам материал анализа могут представлять интерес для научной и преподавательской деятельности, использоваться при чтении общих курсов по " налоговому, финансовому праву, международным экономическим отношениям, а также спецкурсов «Международное налоговое право», «Правовые основы международного налогообложения» и другим дисциплинам, включенным в программу подготовки по юридическим специальностям в высших учебных заведениях и на факультетах университетов.

В диссертации рассмотрены теоретические положения налогового права и дан детальный анализ положений законодательства Российской Федерации и международных документов, а также изучена практика ряда зарубежных стран. В данном контексте диссертация может представлять интерес и служить основой для разработок в научно-исследовательских институтах и организациях, занимающихся проблемами налогообложения, совершенствованием его правовой основы.

Результаты диссертационного исследования могут быть востребованы при подготовке законопроектов, применении и толковании правовых актов, разработке международно-правовых документов в налоговой сфере. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут способствовать лучшему пониманию зарубежного опыта, оценке возможности его применимости в российских условиях.

Апробация и реализация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета ГОУ ВПО «Московская государственная юридическая академия имени O.E. Кутафина».

Основные положения и выводы диссертации, промежуточные и итоговые результаты научных изысканий по теме диссертационного исследования получили апробацию в различных формах, в том числе:

- в публикациях автора, включая монографии;

- в выступлениях на научно-практических конференциях, в том числе на XI Международной научной конференция ГУ ВШЭ по проблемам развития экономики и общества (6-8 апреля 2010 г.);

- в проведении лекционных и семинарских занятий;

- в подготовке учебно-методических материалов по учебным курсам, включая «Налоговое право», «Правовое регулирование таможенных платежей», «Система налогов и сборов в Российской Федерации», «Международное налоговое право».

Структура диссертации предопределена тематикой, целями и задачами исследования, его содержанием и логикой представления материала. Диссертационная работа изложена на 398 страницах и состоит из введения, четырех глав, объединяющих двенадцать параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, международных договоров, документов и литературы, приложения.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Шахмаметьев, Алексей Алимович

Заключение

В современном государстве, обладающем конкурентной экономикой и проводящем активную внешнеэкономическую политику, налогообложение является многофункциональной системой государственного регулирования, обеспечивающей аккумулирование ресурсов и целенаправленное воздействие на экономические, социальные и политические отношения. Составной частью данной системы выступают правила налогового регулирования деятельности нерезидентов. Они имеют общие черты, свойственные всей налоговой системе государства, а также обладают определенной спецификой, отражающей особенности такой деятельности и статуса нерезидентов.

В диссертационной работе было проведено комплексное исследование сущности и элементов правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявлены и изучены как общие, так и специфические закономерности и тенденции его развития в качестве составной налогового права и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также ее международной договорной практики. Проведение исследования в таком направлении было призвано обеспечить достижение поставленной целей диссертации и ориентировано на решение сформулированных в ней задач, а также позволило провести анализ практического использования полученных результатов исследования и выработку рекомендаций и предложений по совершенствованию действующего в России правового механизма налогообложения в целом и нерезидентов в частности. Завершая проведенное исследование, можно подвести его итоги и сформулировать следующие выводы.

1. Проведено исследование категории «режим» в правовой системе налогообложения в Российской Федерации и раскрыто содержание налогового режима. В науке налогового права вопрос об определении налогового режима относится к числу активно дискутируемых и остается открытым. Анализ теоретико-правовой базы налогообложения, нормативного материала и практики его применения позволил не только высказать ряд критических замечаний, но и предложить концептуальную основу налогового режима как институциональной формы в правовом механизме налогового регулирования.

На основе проведенного исследования установлено, что отдельные виды налоговых режимов могут рассматриваться как институты налогового права. Предложена концепция комплексного анализа установленной законодательством России системы норм, регулирующих правоотношения в области налогообложения нерезидентов, в качестве правового режима налогообложения и института налогового права.

2. Правовой анализ государственного налогового суверенитета позволил установить его соотношение с политическим суверенитетом государства, а также выявить пространственную составляющую в реализации государством своего суверенитета в налоговой сфере. Определена юридическая сущность взаимосвязи налогового суверенитета и налоговой юрисдикции государства. Налоговый суверенитет государства выступат как абсолютное внешне не ограниченное право государства по установлению и взиманию налогов на своей территории и отражает идеальную форму такого права в определенных пространственных пределах. Налоговая юрисдикция предстает как правовая форма практической реализации фактического объема полномочий государства в сфере налогообложения на его территории в отношении лиц и объектов, связанных с ней.

3. Обобщены и критически проанализированы основные концепции понимания международного налогового права. В отечественной науке большинство авторов придерживаются мнения, согласно которому международное налоговое право является частью международного публичного права. Сформулирована и обоснована модель международного налогового права, в соответствии с которой последнее предложено рассматривать в позитивном значении как комплексное явление, нормативную систему, включающую два компонента — принятые государством нормы международного права и нормы его внутреннего права, которые соответственно определяют:

- объем полномочий государства по налогообложению международной экономической деятельности и порядок такого налогообложения, а также условия межгосударственного взаимодействия в налоговой сфере;

- объекты налогообложения, правила исчисления налоговой базы и налоговый статус лиц, на которых в соответствии с законодательством данного государства возлагаются налоговые обязанности вследствие или с учетом их связи с территориями других налоговых юрисдикций.

Теоретический потенциал сформулированной концепции международного налогового права использован в работе для анализа обшей правовой основы регулирования налогов и налогообложения нерезидентов в Российской Федерации.

4. Выявлены предпосылки формирования института резидентства в правовом механизме налогообложения. Показано, что возникновение налоговых обязанностей у лиц вследствие наличия их связи с государством (его территорией) и признания (либо непризнания) их налоговыми резидентами данного государства позволяет выделять различные режимы налогообложения таких лиц (их доходов и совершаемых ими операций).

Установлены основные критерии признания налогового резидентства физических лиц и организаций в Российской Федерации и проведено их сравнительно-правовое исследование. Выявлены и проанализированы условия признания для целей налогообложения представительства иностранной (международной) организации по факту ее деятельности, в том числе и при отсутствии формальных решений данной организации по институализации своего присутствия на территории зарубежного государства.

5. В структуре источников правового регулирования налогообложения нерезидентов выделено два относительно самостоятельных блока: правовые акты внутригосударственной и международной правовых систем. Установлено соотношение указанных двух групп источников правового регулирования между собой. Взаимодействие внутригосударственных норм и положений международного права в современных условиях развития российского налогового законодательства осуществляется не механистически. Если для применения конвенционных норм требуется выполнение специальных процедур одобрения (имплементации), либо формального издания внутреннего правового акта, определяющего порядок действия соответствующего международного соглашения, то в данном случае о приоритете международного соглашения можно говорить с определенной долей условности.

Выделены факторы, стимулирующие расширение международно-правового регулирования налогообложения нерезидентов, и дана развернутая классификация источников норм такого регулирования. Анализ позитивного правового материала позволил показать, что отсутствие у Российской Федерации статуса члена ОЭСР и ВТО не препятствует широкому использованию в ее законодательстве выработанных в их рамках правил налогообложения и модельных форм документов.

Исследовано влияние процессов межгосударственной интеграции с участием России на развитие базы источников регулирования налогообложения нерезидентов. Участники таких процессов, заявляя о своей заинтересованности в создаваемом ими объединении и необходимости сближения в таможенной и налоговой сферах, на практике часто отказываются от определения четких правовых механизмов выработки и реализации единой экономической, налоговой и таможенной политики, порядка использования общей системы таможенно-налогового регулирования и решения других проблем, жизненно важных для развития интеграционного процесса.

Исследование судебной практики показало, что она оказывает существенное влияние на правовое регулирование налогообложения нерезидентов в Российской Федерации. В России, правовая система которой основана на традициях романо-германской правовой семьи, прецедент и доктрина не признаются в качестве формального источника права. При этом в отношении оценки возможности отнесения судебного прецедента к одному из таких источников сохраняется неопределенное и внутренне противоречивое положение.

6. В рамках исследования правового регулирования налогообложения нерезидентов показана теоретическая и практическая значимость использования классификации налогов на прямые и косвенные. Данная классификация налогов выполняет важные методологические функции в науке налогового права и способствует решению определенных задач налогового регулирования (упорядочение налогов, исключение дублирующих платежей, оптимальное распределение налогового бремени, толкование налогового законодательства и проч.). Налогообложение нерезидентов, основанное на международно-правовых соглашениях, как правило, предусматривает различные правила регулирования косвенных и прямых налогов и методы устранения их многократного применения.

Выделены особенности порядка уплаты нерезидентами отдельных видов налогов. Основное внимание в диссертации было сконцентрировано на правовом регулировании отдельных видов прямых и косвенных налогов (налогов на прибыль и имущество организаций, налога на доходы физических лиц, НДС, акцизах и таможенных пошлинах), которые наиболее репрезентативно отражают специфику налогообложения нерезидентов.

Установлены правовое содержание института постоянного представительства для налоговых целей, его признаки и место в механизме налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, а также критерии, наличие которых является необходимым и достаточным основанием признания деятельности в качестве такого представительства.

7. Показаны особенности, преимущества и недостатки установленной в России модели налогообложения доходов нерезидентов - физических лиц. Главным основанием выделения нерезидентов в специальную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц является критерий времени их агрессивная защитная функция отводится таможенным пошлинам как достаточно гибкому и избирательному инструменту регулирования условий взаимодействия национального хозяйства с внешней экономической средой. НДС и акцизы призваны обеспечить уравнивание фискальных условий внешнего и внутреннего товарооборота. Учитывая специфику взимания НДС и акцизов (в первую очередь, номенклатуру облагаемых товаров и особенности их уплаты в разных государствах), применение этих налогов в отношении внешнеторговых операций может в определенных случаях приводить к возникновению многократного международного налогообложения, в том числе и экономического характера.

10. Исследованы история и текущее состояние международного сотрудничества по налоговым вопросам. Такое исследование позволило достичь следующих результатов:

- выявлены и охарактеризованы наиболее значимые итоги межгосударственного взаимодействия в налоговой сфере:

- показана преемственность в развитии международного сотрудничества по налоговым вопросам, влияние исторического опыта на его современное состояние;

- установлены современные тенденции развития правовой основы межгосударственного взаимодействия в налоговой сфере;

- отмечена взаимосвязь эволюции разработки нормативной базы и прогресса научного осмысления, обусловившего становление международного налогового права как научной дисциплины.

Показано, что в сотрудничестве государств по налоговым вопросам важную роль играют международные организации. В 60-80 годах прошлого века сформировалась их специализация в обеспечении взаимодействия государств в налоговой сфере.

Анализ практики участия СССР и России в международном налоговом сотрудничестве подтверждает тезис о зависимости активности государства в таком сотрудничестве от его экономической политики и установленных им условий хозяйственной деятельности.

11. Выявлены цель и основные задачи развития международного сотрудничества по налоговым вопросам, а также совершенствования регулирования налоговых отношений с участием нерезидентами в Российской Федерации. Основная цель такого сотрудничества - конструктивное взаимодействие налоговых юрисдикций на основе баланса их интересов и с учетом развития мировой экономики. Данная цель определяет и главные задачи международного сотрудничества по налоговым вопросам:

- устранение многократного налогообложения и (или) предотвращение его негативных последствий;

- диверсификация форм взаимодействия суверенных налоговых юрисдикций;

- борьба с налоговыми нарушениями;

- противодействие недобросовестной налоговой практике;

- устранение несанкционированного избежания налогообложения международной экономической деятельности;

- информационный обмен между уполномоченными органами государств;

- защита налогоплательщиков и предсказуемость режима налогообложения;

- создание четкой правовой основы в сфере налогообложения международной деятельности, обеспечивающей недискриманационную защиту интересов ее субъектов;

- минимизация роли фискального фактора в принятии решений по развитию международной экономической деятельности;

- сокращение препятствий для международной экономической деятельности;

- содействие инвестированию в экономику развивающихся стран;

- развитие гуманитарных связей.

12. На основе анализа основных форм и тенденций международного сотрудничества по вопросам налогообложения в контексте развития налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: представлены основные правовые инструменты противодействия избежанию налогообложения международной экономической деятельности; показана специфика правового регулирования налогообложения электронных услуг и торговли;

- установлены основные формы организации и развития информационного обмена между государствами и оказания помощи по административным вопросам. Обосновано, что в современной системе мировых экономических отношений эффективный и быстрый обмен информацией в налоговой сфере имеет важное значение для обеспечения налогового суверенитета государств, соблюдения требований их налоговых законодательств и международных соглашений.

13. Выявлены условия возникновения многократного международного налогообложения и его виды (формы), а также правовые инструменты его предотвращения и устранения последствий. Наиболее распространенной формой межгосударственного налогового сотрудничества Российской Федерации являются двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении прямых налогов (прежде всего, на доходы (имущество, капитал), называемые также «общие соглашения об избежании двойного налогообложения»). Анализ данных соглашений показывает, что они включают систему норм, комплексно регулирующих межгосударственное взаимодействие в налоговой сфере. Основными функциональными элементами этой системы являются:

- определение субъектов налоговых отношений, объектов налогообложения и перечня налогов, на которые распространяются соглашения;

- порядок установления объема исключительных прав договаривающихся государств на взимание налогов на основе принципа «место источника доходов» и принципа «страна резидентства»;

- правила устранения повторного налогообложения объектов, исключительное право на взимание налогов с которых не имеет ни одно из них;

- методы устранения двойного налогообложения в отношении охватываемых соглашением доходов и налогов;

- положения о недискриминации и об обмене информацией;

- порядок проведения согласительных процедур, обеспечивающих жизнеспособность и эффективность соглашения.

Анализ двусторонних общих соглашений России об избежании двойного налогообложения показывает необходимость систематического обновлении ее типового общего соглашения об избежании двойного налогообложения.

14. Выделены и классифицированы основные методы избежания двойного налогообложения. Установлено, что в целом данные методы как специальные инструменты правовой системы решения проблемы повторности взимания налогов:

- дают возможность устранять либо минимизировать многократное международное налогообложение в отношении определенных объектов (их части);

- могут вводиться государствами самостоятельно, а также на основании международных соглашений;

- распространяются, по общему правилу, на прямые налоги (с доходов, имущества и иных объектов обложения этой категорией налогов), взимаемые с физических и юридических лиц;

- применяются, когда проблема многократного налогообложения уже не может быть решена только посредством использования критериев связи налогоплательщиков (налогооблагаемых объектов) с территориями различных государств.

15. Установлены особенности правового решения проблемы многократного косвенного налогообложения международной экономической деятельности. Правовой механизм избежания многократного международного косвенного налогообложения основан на гармонизации правил применения косвенных налогов.

Выявлены условия и преимущества использования системы косвенного налогообложения в сфере международной торговли на основе принципа «страна назначения». Данная система, предлагая общий алгоритм распределения фискальных прав налоговых юрисдикций в привязке к месту потребления товара, позволяет при единообразном применении заинтересованными государствами:

- устранять многократное международное косвенное налогообложение; обеспечивать конкурентоспособность национальным товарам на зарубежных рынках;

- сдерживать рост цен, избавляя потребителей от необходимости «компенсировать» часть налоговой составляющей цены товаров; использовать «налоговый фактор» в политике протекционизма национальных товаропроизводителей.

Список литературы диссертационного исследования доктор юридических наук Шахмаметьев, Алексей Алимович, 2010 год

1. Нормативные правовые акты, международные договоры и документы

2. Правовые акты Российской Федерации

3. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. № 237. 25 декабря.

4. Декрет СНК РСФСР от 30 июня 1921 г. «О дипломатических представителях иностранных государств, аккредитованных при рабоче-крестьянском правительстве Р.С.Ф.С.Р. (Положение)» // Собрание узаконений РСФСР. 1921. №52. Ст. 303.

5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // ВСНД и ВС РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1871.

6. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // ВСНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591.

7. Закон Российской Федерации от 16 июля 1992 г. № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» // ВСНД и ВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1976.

8. Закон РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» // ВСНД и ВС РФ. 1993. № 17. Ст. 594.

9. Закон Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» // ВСНД РФ и ВС РФ. 1993. № 20. Ст. 718.

10. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // ВСНД РФ и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821.

11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 ноября 1994 г.//СЗ РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

12. Федеральный закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 2757.

13. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» // СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.

14. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст.410.

15. Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 г. № 60-ФЗ // СЗ РФ. 1997. № 12. Ст. 1383.

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

17. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3833.

18. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // СЗ РФ. 1999. № 9. Ст. 1096.

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

20. Федеральный закон от 22 мая 2001 г. № 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» // СЗ РФ. 2001. №22. Ст. 2121.

21. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4552.

22. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003 № 50. Ст. 4850.

23. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 209-ФЗ «О снятии оговорки Российской Федерации к статьям 16 и 18 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» // СЗ РФ. 2005. № 1 (часть I). Ст. 35.

24. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. II). Ст. 3127.

25. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18 декабря 2006 г. № 230-Ф3 // СЗ РФ. 2006. № 52 (1 ч ). Ст. 5496.

26. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.

27. Указ Президента РФ от 11 мая 2006 г. № 473 «Вопросы Федеральной таможенной службы» // СЗ РФ. 2006. № 20. Ст. 2162.

28. Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

29. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 «Об акцизных марках»1 // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4502.

30. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3258.

31. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» //СЗ РФ. 2005. № 3. Ст.196.

32. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками» // СЗ РФ. 2005. № 52 (3 ч.). Ст. 5748.

33. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» // СЗ РФ. 2005. №52. Ст. 5749.

34. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. № 866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» // СЗ РФ. 2006. № 3. Ст. 300.

35. Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной таможенной службе» // СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.

36. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» // СЗ РФ. 2006 № 50. Ст. 5341.

37. Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // СЗ РФ. 2008. №38. Ст. 4321.

38. Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 25.

39. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» // Таможенный вестник. 2001. № 8, № 9.

40. Письмом ЦБ РФ от 15 ноября 2001 г. № 29-5-1-8/3801 «Описание и технические характеристики банкнот и монет евро».

41. Приказ МНС РФ от 7 марта 2002 г. № БГ-3-23/118 «Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 17.

42. Письмо Минфина РФ от 8 мая 2003 г. № 04-06-02/09.

43. Письмо МНС РФ от 16 июня 2003 г. № РД-6-23/664@ «О порядке применения статьи «Дивиденды» отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения».

44. Приказ ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций» // Таможенный вестник. 2004. № 4.

45. Приказ МНС РФ от 16 января 2004 г. № БГ-3-23/19 «Об утверждении формы Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 7.

46. Приказ МНС РФ от 5 мая 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению» // Российская газета. 2002. № 22.

47. Письмо Минфина РФ от 27 мая 2005 г. № 01 -02-03/03-233.

48. Письмо Минфина РФ от 24 марта 2006 г. № 03-04-03/07.

49. Приказ ФТС РФ от 11 января 2007 г. № 7 «Об утверждении * Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ» // Таможенный вестник. 2007. № 7.

50. Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2007 г. № 03-07-08/70.

51. Письмо Минфина РФ от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/191.

52. Письмо Минфина РФ от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/210.

53. Приказ ФТС РФ от 13 июля 2007 г. № 862 «О мерах по реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 29 ноября 2003 г. №718» // Таможенный вестник. 2007. № 15.

54. Письмо Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/217.

55. Приказ Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» // Российская газета. 29 марта 2008 г.

56. Письмо ФНС РФ от 25 марта 2008 г. № ШТ-6-2/219@.

57. Письмо ФНС РФ от 25 марта 2008 г. № ШТ-6-2/219@.

58. Письмо Минфина РФ от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187.

59. Письмо Минфина РФ от 17 февраля 2009 г. № 03-07-08/36.

60. Письмо Минфина России от 8 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/85 «О представлении сведений о доходах физических лиц».

61. Приказ Росстата РФ от 16 июля 2009 г. № 139 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами».

62. Письмо ФТС РФ от 29 июня 2010 г. № 01-11/31847 «О неприменении отдельных норм Таможенного кодекса Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N61-03».

63. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 2608/38889 «О налоге на прибыль организаций».

64. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 18 февраля 2004 г. №26-08/10738 «О налоге на прибыль организаций».1. Судебная практика

65. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции"» // СЗ РФ. 1997. № I. Ст. 197.

66. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27 апреля 1993 г. №5 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел позаявлениям прокуроров о признании правовых актов противоречащими закону» // Бюллетень ВС РФ. 1993. № 7.

67. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20 января 2003 г. №2 «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса РФ» // Бюллетень ВС РФ. 2003. №3.

68. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29 ноября 2007 г. №48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части» // Бюллетень ВС РФ. 2008. № 1.

69. Постановлении Пленума от 31 октября 1995 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия // Бюллетень Верховного Суда РФ. 1996. № 1.

70. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 октября 2003 г. № 5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2003. № 12.

71. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 12.

72. Информационное письмо ВАС РФ от 20 декабря 1999 г. № С1-7/СМП-1341 «Об основных положениях, применяемых ЕСПЧ при защите имущественных прав и прав на правосудие» // Вестник ВАС РФ. 2000. № 2.

73. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18 января 2001 г. №58 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 3.

74. Постановления Президиума ВАС РФ от 18 марта 1998 г. № 8349/02 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 8.

75. Монографии и научно-практические издания

76. Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК, 1993. 224 с.

77. Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК, 1995. 311 с.

78. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Экономисть, 2004. 560 с.

79. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007. 576 с.

80. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами членами ЕС М.: Волтерс Клувер, 2007. -180 с.

81. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрников H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М.: Гелиос АРВ, 2002. 624 с.

82. Боботов C.B. Конституционная юстиция: сравнительный анализ. М.: РПАМЮ РФ, 1994,- 127 с.

83. Богуславский М.М. Международное экономическое право. М.: Международные отношения, 1986. 304 с.

84. Будилов-Неттельманн Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России. СПб.: СПбГУЭФ, 2000. 163 с.

85. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс). М.: Волтерс Клувер, 2004. 496 с.

86. Винтщкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000. -192 с.

87. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщики и Гражданский кодекс: арбитражно-судебная практика. М.: МЦФЭР, 1995,- 144 с.

88. Владимирова М. П., Теунаев Д. М., Стажкова М. М. Оффшоры: инструмент международного налогового планирования: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. 88 с.

89. Гаджиев Г.А., Пенеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998. - 592 с.

90. Грачева Е.Ю., Соколова ЭД. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2001. 304 с.

91. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги PRO и CONTRA. СПб.: Типография Суворина, 1893. 120 с.

92. Давид Р. Основные правовые системы современности. Сравнительное право. М.: Прогресс, 1967. -496 с.

93. Давид Р., Жоффре-Спинози К. Основные правовые системы современности. М.: Международные отношения, 1998. -400 с.

94. Дадалко В. А,, Румянцева Е. Е., Демчук Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск: Армита -Маркетинг, Менеджмент, 2000. 359 с.

95. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 329 с. Электронный ресурс. - СПС «КонсультантПлюс».

96. Деиисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2005. 144 с.

97. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.

98. Дюмулен И.И. Барьеры на торговых путях. М.: Международные отношения, 1977. -223 с.

99. Дюмулен PI.И. Всемирная торговая организация. М.: Экономика, 2003.-271 с.

100. Захаров A.C. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006. -144 с.

101. Захаров A.C., Петров Ю.А., Шацклло М.К. История налогов в России. IX начало X века. М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2006. - 296 с.

102. Захаров В.В. Решения Конституционного Суда РФ как источник конституционного права. М.: Юрлитинформ, 2005. -248 с.

103. Зенкнп И.В. Право Всемирной торговой организации. М.: Международные отношения, 2003. 248 с.

104. Зенкнп И.В. Всемирная торговая организация в схемах. М: Центральный издательский дом, 2003. 128 с.

105. Зенкын И.В. Международное экономическое право. М: Центральный издательский дом, 2006. 424 с.

106. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. Вып. 1. Одесса: Тип. Шт. войск Одес. воен. окр., 1892. 202 с.

107. Иностранные организации и представительства: особенности налогообложения с примерами из практики / Под общ. ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2005. 256 с.

108. Кабнр Л.С. Организация офшорного бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2004. 144 с.

109. Канат В.А. Кто содержит буржуазное государство? (Подоходные налоги: как они используются против трудящихся. М.: Мысль, 1986. -207 с.

110. Кагинн В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 383с.

111. Козырын А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 112 с.

112. Козырын А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М.: СПАРК, 1995.- 134 с.

113. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: БЕК, 1996. -664 с.

114. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1) (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина, A.A. Ялбулганова. Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

115. Конституции государств Европейского Союза. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.-665 с.

116. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. М.: Экономисть, 2006. 576 с.

117. Кросс Р. Прецедент в английском праве. М.: Юридическая литература, 1985. — 238 с.

118. Кудряыюва Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: Волтерс Клувер, 2006. 304 с.

119. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Выпуск второй. Петроград: Наука и Школа, 1920. 394 с.

120. Курс международного права. В 7-ми т. М.: Наука, 1989 (т. 1,2).-360 с. (т. 1), 240 с. (т. 2).

121. Kycmoea М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: учебник. М.: Юристъ, 2001. 490 с.

122. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «Юр-ИнфоР», 2001. 360 с.

123. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: Учебно-консультативный центр «Юр-ИнфоР», 2007. -452 с.

124. Лебедев В.А. Финансовое право. В 4-х т. Т. 1, 2. СПб.: Типография A.M. Вольфа, 1882 (т. 1), 1883 (т. 2). -722 с. (т. 1), 344 с. (т. 2).

125. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. М.: Высшая школа, 1974, 215 с.

126. Лисовский В.И. Правовое регулирование международных экономических отношений. М.: Высшая школа, 1984,- 191 с.

127. Лукашук И.И. Международное право. Общая часть: Учебник для студентов юридических факультетов и вузов. М.: Волтерс Клувер, 2005. 432 с. Электронный ресурс. - СПС «КонсультантПлюс».

128. Марков Л.Н. Таможенное право СССР: Учебное пособие. Иркутск: Иркутский ун-т, 1973. 136 с.

129. Международное атомное право / Отв. ред. А.И. Иойрыш, A.M. Петросьянц, В.Ф. Петровский. М.: Наука, 1987. 399 с.

130. Международное право. М.: Юридическое издательство Министерства юстиции СССР, 1947. 612 с.

131. Международные экономические отношения / Под ред. Н.Н.Любимова. М.: Международные отношения, 1969. -495 с.

132. Меркулов Е.С., Таранчук И.В. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие / Под ред. C.B. Гунько. Петропавловск-Камчатский: Дальневосточный университет, 2004. 208 с.

133. Методы налоговой оптимизации / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 172 с.

134. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. 240 с.

135. Моисеев Е.Г. Международно-правовые основы сотрудничества стран СНГ. М.: Юристъ, 1997. 272 с.

136. Мюллерсои P.A. Соотношение международного и национального права. М.: Международные отношения, 1982. 136 с.

137. Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. Система местных налогов. Актуальные валютно-финансовые проблемы капиталистических стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1990. — 60 с.

138. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под редакцией

139. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.

140. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под редакцией И.Г. Русаковой и В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -495 с.

141. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1995. 400 с.

142. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года. Материалы международной научно-практической конференции, г. Москва, 23-24 апреля 2004 года / Под ред.: С.Г. Пепеляева. М: Статус-Кво 97, 2004. 216 с.

143. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2004. 720 с.

144. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2006. 720 с.

145. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608 с.

146. Налоговые системы западных стран. Актуальные валютно-финансовые проблемы зарубежных стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1990. 61 с.

147. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред.

148. B.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. 191 с.

149. Налогообложение иностранных компаний в развивающихся странах. Актуальные валютно-финансовые проблемы развивающихся стран. М.: Научно-исследовательский финансовый институт, 1985. 74 с.

150. Налогообложение иностранных компаний в России: Сборник материалов правоприменительной практики. Вып. 2. М.: Волтерс Клувер, 2008. -320 с.

151. Непесо в К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007. 304 с.

152. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Третье издание. М.: Типография Т-ва И.Д. Сытина. 1909. 352 с.

153. Общая теория государства и права. Академический курс в 2 т. / Отв. ред. Проф. М.Н. Марченко. М.: Зерцало, 1998. 408 с. (т. 1), 620 с. (т. 2).

154. Оппенгейм Л. Международное право. В 2-х т. / Т. I (полутом 1). М.: Гос. изд. иностранной лит-ры, 1948. 408 с.

155. Основы германского и международного экономического права: Учебное пособие / Шмидт-Тренц Х.Й., Плате Ю., Пашке М. и др. СПб.: Издательский дом Санкт-Петербургского государственного университета, Юридический факультет СПбГУ, 2007. 736 с.

156. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:Инвест-Фонд, 1995. -496 с.

157. Основы таможенного дела: Учебник / Под общ.ред. В.Г. Драганова. М.: Экономика, 1998. 687 с.

158. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс». - 637 с.

159. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: учебное пособие. М.: Статус-Кво 97, 2005. 336 с.

160. Пепер Дж\ Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1999. 228 с.

161. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000.-518 с.

162. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-224 с.

163. Петрыкпн А. А. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения. М.: Вершина, 2005. -182 с.

164. Погорлецкгш А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: С.-Петерб.гос.ун-т, 2005. -386 с.

165. Погорлецкии A.M. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. 320 с.

166. Погорлецкгш А. И. Международное налогообложение. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. 384 с.

167. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр, 2009. 303 с.

168. Попова Л.В., Дрожжииа И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Дело и сервис, 2008. 368 с.

169. Сабельников Л.В. Государственно-монополистические средства торговой войны. М.: Международные отношения, 1973. 215 с.

170. Савсерис C.B. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. М.: Статут, 2007,- 191 с.

171. Сандровскии К.К. Таможенное право: Учебное пособие. Киев: Вища школа, 1974. 175 с.

172. Соболев М.Н. Перестройка принципов торговой политики России в связи с вопросом о протекционизме. Харьков: Типограф1я М.Х. Сергъева, 1915. -32 с.

173. Сорокина Е. Я. Основы международного налогового права. М.: РУДН, 2000. 282 с.

174. Сравнительное конституционное право. М.: Манускрипт, 1996. -730 с.

175. Научные статьи, публикации в журналах и в периодических изданиях (части сборников и учебников)

176. Архкереиский А.Б. Распределение мирового дохода компании для целей налогообложения // Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

177. Астахов С.А., Федосова М.А. Механизм определения рыночной цены финансистов больше не устраивает // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 12. С. 17-21.

178. Ахметшин P.M. Постоянное представительство или ООО? // Налогообложение иностранных компаний в России: Сборник материалов правоприменительной практики. Выпуск 2. М.: Волтерс Клувер, 2008. С. 14-20.

179. Бабаева С. Почти как в Европе. Создается Евразийское экономическое сообщество // Известия. 11 октября 2000 г.

180. Белогиапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации // Правоведение. 2001. № 5. С. 54-63.

181. Вельский КС. Финансовое право: методы и средства познания // Государство и право. 2010. № 8. С. 5-15.

182. Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный Суд и^ налоговое право // Налоги (газета). 2006. № 3. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

183. Борисов К.Г. К вопросу о формировании международного налогового права в международном общении государств // Московский журнал международного права. 1999. № 4. С. 42-47.

184. Брызгании В.В. Недобросовестность налогоплательщика: позиция ВАС РФ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 7. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

185. Васильева Н.М. Налогообложение электронной коммерции // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Готика, 2005. С.36-53.

186. Васильева Н.М. Особенности налоговых правоотношений в сфере электронной коммерции // Финансовое право. 2006. № 3. С. 18-20.

187. Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория // Юрист. 2007. № 5. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

188. Васильева Т.П. Инвестиции за рубеж, или практикуя налоговое право в условиях глобализации // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 3. С. 77-80.

189. Вачев Н., Веральский М., Надь Т. Проблемы международного финансового права // Советское государство и право. № 1. С. 63-68.

190. Вахитов P.P. Возврат НДС в практике Европейского суда по правам человека // Налоговед. 2006. № 1. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

191. Вахитов P.P. Обзор новых решений Европейского суда по правам человека // Налоговед. 2006. № 9. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

192. Вахитов P.P. В Европейском суде по правам человека // Налоговед. 2007. № 2. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

193. Вахитов P.P. Развитие судебной практики ЕСПЧ по налоговым и связанным с ними спорам в 2007 году // Налоговед. 2007. № 10. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

194. Вахитов P.P. Основные методы устранения двойного налогообложения. Электронный ресурс. Статья размещена в сети Интернет по адресу: http://taxhelp.ru/articles/1036851996.html (дата последнего посещения: 1 марта 2007 г.).

195. Веденина Е.Л. Что подразумевается под письменными разъяснениями, освобождающими от налоговой ответственности // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 2. С. 3-8.

196. Вгтник В. Без права на ошибку. Интервью с председателем Экономического Суда СНГ А.Б. Каженовым // эж-ЮРИСТ. 2000. № 8.

197. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. № 10. С. 71-81.

198. Винницкий Д. В. Международное налоговое право // Современное право. 2003. № 1. С. 14-16.

199. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера // Все для бухгалтера. 2007. № 10. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

200. Высоцкий М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии // Финансы. 2006. № 6 С. 65-67.

201. Гудков Ф.А. Правовые границы налоговых схем // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2. С. 70-75/

202. Демин A.B. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. 1998. № 2 С. 95-100, № 3. С. 8287.

203. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. 2003. № 1. Электронный ресурс. -СПС «КонсультантПлюс».

204. Добровольский A.A. Проблемы возмещения НДС: позиция Европейского суда по правам человека // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 12. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

205. Жуйков В.М. Система должна быть управляемой // эж-ЮРИСТ. 2000. №28.

206. Занкин Д.Б. Разграничение налоговой оптимизации и налоговых правонарушений // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2. С. 64-69.

207. Зинченко Л.А. Применение положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод в налоговых спорах // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 10. С. 72-80.

208. Иващенко Н. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги (журнал). 2006. № 1. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

209. Иващенко Н. Структура налогового правового режима // Финансовое право. 2006. № 7. С. 14-18.

210. Климентъева В.Г. Проблемы избежания двойного налогообложения доходов от международных перевозок // Административное и муниципальное право. 2008. № 10. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

211. Козырни А.Н, Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. 1994. № 9. С. 19-24.

212. Кокорнн В.А. Современные проблемы административно-правовогорегулирования оффшорных институтов // Гоударство и право. 2007. №6. С. 99-104.

213. Komma A.A. Место судебной практики в системе источников налогового права // Финансовое право. 2008. № 12. С. 22-26.

214. Карнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика // Финансы. 2005. № 11. С. 3539.

215. Кудряшова Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в области косвенного налогообложения // Финансовое право. 2005. № 10. С. 35-43.

216. Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов // Финансовое право. 2005. № 12. С. 2-5.

217. Кудряшова Е.В. Соотношение понятий «способ взимания налога» и «техника обложения» на примере косвенных налогов // Налоги (журнал). 2006. № 2. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

218. Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике // Налоговый вестник. 2006. № 3. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

219. Кузин А.И. Генеральное соглашение ВТО по торговле услугами (ГАТС) и нефть // Таможенное дело. 2007. № 3. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

220. Кузнечеикова В.Е. Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2004. № 8. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

221. Куравлёва П.В. Применение двусторонних конвенций об избежании двойного налогообложения к физическим лицам. В кн. Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / под ред. А. Н.Козырина М.: Готика, 2005. С. 212-219.

222. Кучеров И.И. Международное налоговое право и его источники // Международное публичное и частное право. 2001. № 2. С. 15-17.

223. Кучеров И.И. Теоретические вопросы международного налогового права и его место в системе налогово-правового регулирования // Финансовое право. 2006. № 1. С. 44-48.

224. Кучеров И.И. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права // Финансовое право. 2007. № 4. С. 2—7.

225. Кучерявенко Н.П. Целостность и системность финансового права // Финансовое право. 2003. № 2. С. 12-17.

226. Кучерявенко Н.П. Место налогового права в системе финансово-правовой-отрасли // Финансовое право. 2005. № 2. С. 8-11.

227. Лабоськын М.А. Конвенционное регулирование предоставления таможенных и налоговых льгот культурным центрам // Налоги (газета). 2009. №31.

228. Ларионова В.А. Финансово-правовой механизм офшорных зон // Право и экономика 2007. № U.C. 70-73.

229. Ларютина И. А. Международное налоговое право // Московский журнал международного права. 2001. № 4. С. 94-116.

230. Ларютина И.А. Международное налоговое право как отрасль права // Актуальные проблемы юриспруденции. Сборник научных трудов. Вып. 3. Владимир: Изд-во ВГПУ. 2002. С. 43-49.

231. Лощенкова Е. Ф. Соотношение норм международных договоров по избежанию двойного налогообложения и норм национального налогового законодательства Российской Федерации // Международное публичное и частное право. 2002. № 5. С. 33-39.

232. Мамаев И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения // Финансовое право. 2007. № 9. С. 35-41.

233. Мамбеталиев Н.Т. Международные налоговые отношения в рамках4 ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2004. № 10. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

234. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласованной налоговой политики государств — участников ЕврАзЭС // Налоговый вестник. № 9. 2001. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

235. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева Ж.Н. О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств — участников Евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. № 6. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс»,

236. Марченко М.Н. Закон в системе источников романо-германского права // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 2000. № 3. С. 33-43.

237. Марченко М.Н. Вторичные источники романо-германского права: прецедент, доктрина // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 2000. № 4. С. 52-63.

238. Марченко М.Н. Обычай в системе источников романо-германского права // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 2000. № 5. С. 37-53.

239. Меркулов Е.С. Понятие и предмет международного налогового права: спорные вопросы // Право и политика. 2004. № 4. С. 91-102.

240. Меркулов Е.С., Тараичук И.В. Сотрудничество в налоговой сфере: понятие, цели и значение в международном общении государств / Труды Камчатского филиала Дальневосточного государственного университета. Петропавловск-Камчатский, 2004. С. 146-169.

241. Мижиискгш М.Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов: правовой опыт Великобритании // Финансовое право. 2006. № 5. С. 13-17.

242. Михайлова O.P. Критерии разграничения законной (налоговая оптимизация) и незаконной деятельности по уменьшению (минимизации) налогов // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2. С. 60-63.

243. Мшиальчеико Ю.В. Правовая система Евразийского экономического сообщества и пути ее совершенствования // Юрист-международник. 2004. № 2. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

244. Муранов А. И. Толкование понятия «183 дня» в российском налоговом праве (определение статуса налогового резидента Российской Федерации) // Московский журнал международного права. 2000. № 1. С. 380385.

245. Мучичка И. А. Трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 12. С. 15.

246. Нешитадт С.Е. Некоторые проблемы применения соглашений об избежании двойного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2006. № 7. Электронный ресурс. СПС СПС «КонсультантПлюс».

247. Николаева Е. Декларация по налогу на прибыль иностранной организации // Аудит и налогообложение. 2007. № 5. Электронный ресурс. -СПС «КонсультантПлюс».

248. Овчарова Е.В., Травкина Н.А, Постоянное представительство иностранной организации в России: судебная практика и оптимизационный анализ// Налоговед. 2006. № 9. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

249. Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. 2007. № 8. С. 31-36.

250. Орлов М.Ю. Оценка добросовестности налогоплательщика при разрешении споров в арбитражных судах // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 6. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

251. Орлов М. Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. 2006. № 2. С. 18-23.

252. Остроухое Б.А. Международно-правовые проблемы фискального суверенитета государства // Юридический мир. 2009. № 3. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

253. Падейский Н. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11-12. С. 83-91.

254. Пепеляев С. Деловая цель сделки // Корпоративный юрист. 2007. № 3. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

255. Петрова Г.В. Формирование норм российского налогового законодательства под влиянием международно-правового налогового регулирования // Финансовое право. 2003. № 2. С. 23-28.

256. Полежарова Л.В. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения. // Налоговый вестник. 2007. № 7. Электронный ресурс. СПС «КонсультантПлюс».

257. Полякова В.В., Котляренко С.П. Понятие международного налогового права / Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 334-355.

258. Полякова В.В., Котляренко С.П. Правовые основы международных налоговых соглашений // Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 382.

259. Пугинский Б.И. Теоретические проблемы права // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 1999. № 5. С. 23-33.

260. Решетников В.И. (Федеральная таможенная служба России). Эксклюзивная авторская консультация. 9 марта 2005 г. // Электронный ресурс. СПС «Консультант Плюс».

261. Ровинский Е.А. Предмет советского финансового права // Советское государство и право. 1940. № 3. С. 29-48.

262. Ровинскии Е.А., Черепахин A.M. Международно-правовое регулирование двойного налогообложения // Советское государство и право. 1975. № б. С. 91-96.

263. Ручкин О.Ю. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры как источники финансового права // Международное публичное и частное право. 2005. № 4. Электронный ресурс. -СПС «КонсультантПлюс».

264. Рыжов В.Б. Международно-правовые модели региональной экономической интеграции (Европейский Союз, МЕРКОСУР, ЕврАзЭС) // Международное публичное и частное право. 2006. № 4. Электронный ресурс. -СПС «КонсультантПлюс».

265. Рыманов А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере // Финансы. 2007. № 4. С. 32-36.

266. Диссертационные исследования и авторефераты

267. Александров Д.А. Многосторонние таможенные соглашения орудие экспансионистской политики США: Автореферат дис. . канд. юрид. наук. М,, 1952.

268. Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2007.

269. Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией игосударствами Европейского Союза. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2007.

270. Будилов-Неттельмани Н.Ф. Налогообложение дивидендов в России и ФРГ: национальный и международный аспекты. Дис. . канд. экон. наук. СПб., 2002.

271. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2007.

272. Воробьев В.В. Зарубежный опыт налогообложения хозяйственной и внешнеэкономической деятельности федеративных государств и его значение для России. Дис. . канд. экон. наук. М., 1999.

273. Галдин В. А. Роль и место ГАТТ в международно-правовом регулировании международной торговли. СССР и ГАТТ. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1991.

274. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореферат дисс. канд. юрид. наук. М., 1998.

275. Григорян С. А. Международно-правовая система Всемирной-торговой организации и интересы России. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2000.

276. Гусев Д.В. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц. Дис. . канд. экон. наук. М., 2002.

277. Зажигалкин A.B. Международно-правовое регулирование электронной коммерции. Дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2005.

278. Злобин H.H. Налог как правовая категория. Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. Москва, 2003.

279. Калинин М.И. Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций. Дис. . канд. экон. наук. М., 2005.

280. Кчиментьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2009.

281. Конное О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2001.

282. Ларютииа И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве : Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

283. Моченое В.Ю. Правовое регулирование электронной коммерции. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2006.

284. Скачков Н. Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.

285. Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2000.

286. Тедеев A.A. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической (хозяйственной) деятельности. Дис. . канд. юрид. наук. М„ 2003.

287. Трошкина Т.Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности (правовые аспекты). Дис. . канд. юрид. наук. М., 2001.

288. TypoeeifKUü В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

289. Фокин A.B. Правовое регулирование налогообложения «пассивных» доходов, получаемых в США налоговыми нерезидентами. Автореферат дис. канд. юрид. наук. М., 2008.

290. Чуприков Е.И. Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2005.

291. Шакиръянов A.A. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения (на примере России и государств ЕС). Дис. . канд. юрид. наук. М., 2006.

292. Шамсулюва Э.Ф. Правовые режимы (теоретический аспект). Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2001.

293. Щёкин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2001.

294. ЭНЦИКЛОПЕДИИ, СЛОВАРИ, СПРАВОЧНИКИ

295. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д.Зорькина, В.Е. Крутских. М.:ИНФРФ-М, 1999. 790 с.

296. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4-х т. / Т. 3. М.: Издательская группа «Прогресс», «Универс», 1994. 1782 с.

297. Ожегов С.И. Словарь русого языка. М.: Русский язык, 1990. 917 с.

298. Словарь иностранных слов. М.: Русский язык, 1987. 608 с.

299. Dictionaire de droit International public. Sous la direction de J. Salmon. Bruxelles: Bruylant, 2001. 1198 p.

300. Dictionnaire Informa tique. Электронный ресурс. Словарь размещен в сети Интернет по адресу: http://www.gpcsei'vices.com/dictionnaire/T/taxeagrlaposoctet.php (дата последнего посещения: 26 августа 2008 г.).