Повышение результативности функционирования налогового администрирования и контроля тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Басиев, Марат Казбекович

• Басиев, Марат Казбекович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Басиев, Марат Казбекович

Введение

Глава 1. Сущность, формы; принципы, функции и методы осуществления, налогового администрирования и контроля;

1.1. Сущность налогового администрирования и контроля, их различие и. взаимосвязь.

Т.2. Принципы налогового администрирования, формы и методы контрольной работы налоговых органов.

1.3. Функции и методы осуществления налогового администрирования и контроля.

1.4. Приоритетность налогового администрирования и контроля: экономическая основа, структурообразующая составляющая.

Глава 2. Система налогового администрирования, ее организационно -функциональная и экономическая эффективность.

2.1. Организационно - экономические характеристики эффективности функционирования российской системы налогового администрирования.

2.2. Система налогового администрирования в разрезе территориальных органов.

2.3. Анализ и оценка результативности осуществляемых методов налогового администрирования в сфере налогообложения. 8L

2.4. Оценка эффективности видов налогового контроля.

2.5. Налоговое планирование и его влияние на результативность налогового администрирования. 98<

Глава 3. Совершенствование системы налогового администрирования и контроля.

3.1. Задачи совершенствования налогового законодательства в аспекте качественного улучшения налогового администрирования и контроля.

3.2. Новые направления совершенствования налогового администрирования-и вопросы упрощения технических процедур взимания налогов.

3.3. Вопросы согласования решений в области налогового администрирования с целями реализации долгосрочных бюджетных планов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Повышение результативности функционирования налогового администрирования и контроля»

Актуальность темы исследования. Совершенствование налоговой системы России - одно из важнейших направлений экономической- политики государства, обусловленное необходимостью ее адаптации к новым реалиям социально-экономического развития. На современном этапе, как никогда прежде; актуально осмысление собственного накопленного опыта ее функционирования. Решение стоящих задач требует глубоких разработок в области теории налогов и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов.

После принятия части первой Налогового кодекса РФ широкое распространение получило такое понятие, как "налоговое администрирование". Начиная с 2000 - 2001 гг. проблемам налогового администрирования посвящено множество статей в периодической печати, монографий и диссертаций. Однако ни в Налоговом Кодексе РФ (далее - НЕС РФ), ни в других законодательных актах, регулирующих налоговые отношения, официального толкования данного понятия, т.е. его определение не дается. Кроме того, в экономической литературе и при обсуждении проблем дальнейшего совершенствования налоговых отношений на конференциях и форумах, участники дискуссии по-разному истолковывают экономическое содержание и организационное наполнение этого понятия. В то же время, в условиях реформирования экономики России, когда совершенствованию налогового администрирования придается значение одного из основных направлений развития налоговых отношений, вопрос его толкования, используемый в процессе постановки цели и задач, является одним из приоритетных.

На протяжении нескольких лет в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в качестве основной проблемы, требующей решения в налоговой области, указывается недостаточно динамичная и эффективная перестройка налогового администрирования. Именно по этой причине при проведении реформ, направленных на повышение эффективности налогового администрирования, ежегодно ставятся схожие по« своему содержанию задачи. Такой акцент делается в связи со стремлением вывести систему налогового администрирования на качественно новый, уровень. Нерешенность многих проблем налогового администрирования свидетельствует об- актуальности дальнейших исследований,, особенно; усиливающейся в условиях экономического» кризиса, когда резко, возрастает именно роль налогового администрирования в. формировании бюджетных

ДОХОДОВ:

Из вышеизложенного следует, что в целях достижения надлежащих результатов регулирования и контроля финансовой системы страны необходимо научное обоснование действенного и эффективного механизма регулирования сферы налоговых отношений, причем как в правовом аспекте, так и в экономическом. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования и контроля, занимающих одно из центральных мест в понятийном аппарате налоговой науки и практики, на современном этапе экономического развития Российской Федерации, предопределила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. К настоящему времени выполнен ряд исследований, посвященных анализу сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Кашина B.Ä., Красницкого В.А., Мельниковой Н.П., Мишустина М.В., Павловой JI.H.,. Панскова В.Г., Перонко И.А., Пономарева А.И., Титова A.C., Ханафеева Ф.Ф:, Юткиной Т.Ф. и др.

Вопросам теории, методологии и организации налогового контроля посвящено значительное количество работ отечественных ученых и практиков. Среди них Брызгалин A.B., Бурцев Д.Г., Князев В.Г., Нестеров Г.Г., Пансков. В.Г., Черник Д.Г.и др.

Теоретическое осмысление перспектив развития российской модели налогового регулирования имеет место в работах Измайлова А.Т., Князева В.Г.,

Маршавиной Л.Я., Панскова В.Г., Починка A.C., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф: и Др.

Определенным вкладом в создание методологических основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему явились труды Акинина П.В., Врублевской О.В., Вылковой Е.С., Дзагоевой М.Р., Кузьменко В.В:, Романовского М.В., Токаева Н.Х. и других авторов.

Вместе с тем до настоящего времени не достигнуто единство мнений относительно определения сущности механизма обеспечения налогового администрирования, нет четкого понимания его содержания, комплексного формирования и функционирования. В экономических исследованиях малоизученными остаются проблемы повышения эффективности мобилизации налоговых поступлений в бюджеты разного уровня на основе совершенствования действующей налоговой системы и методов налогового администрирования, а также контроля. В последние годы актуализируются исследования организационных аспектов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, место данной функции в системе налогового администрирования.

Особое внимание следует уделить изменениям в механизме государственного налогового администрирования, произошедшим в Российской Федерации в связи с Указом Президента Российской* Федерации от 09.03.2004 № 314 (ред. от 22.06.2010) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Постановлением Правительства РФ- от 30.09.2004 № 506 (ред. от 08.12.2010) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», где сделан акцент на усиление роли региональных органов власти и, соответственно, функционирование территориальных налоговых органов.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является рассмотрение теоретических и методологических основ системы налогового администрирования на современном этапе экономического развития

России, разработка и обоснование новых эффективных направлений его дальнейшего совершенствования.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования:

- изучить теоретическую основу налогового администрирования^ и контроля, определить их сущность, значение и взаимосвязь;

- уточнить формы и методы контрольной работы налоговых органов;

- проанализировать практику функционирования системы и субъектов налогового администрирования, определить недостатки и возможные варианты, их устранения;

- провести анализ и дать экономическую оценку осуществляемым методам налогового администрирования в сфере налогообложения;

- разработать предложения и рекомендации по повышению результативности функционирования системы налогового администрирования и контроля.

Объектом исследования является механизм формирования и функционирования налогового администрирования в налоговой системе.

Предмет исследования — система отношений, возникающие между участниками в процессе налогового администрирования и контроля на современном этапе экономического развития России.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК РФ (по экономическим наукам). Диссертация соответствует Паспорту специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Теоретико-методологическая основа исследования. При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы. Источниками информации явились научные работы отечественных ученых, содержащие отдельные аспекты исследуемой проблемы, публикации в периодической печати, аналитические и другие нормативные документы, регулирующие налоговую практику.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной- налоговой службы, Федерального казначейства, Арбитражного . суда Российской Федерации, Федеральной службы государственной* статистики Российской. Федерации, Отчеты об исполнении консолидированных бюджетов г. Москвы и PCO-Алания 2008-2010 гг., а также другие официальные и открытые доступу источники информации.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Налоговое администрирование - определенная часть управления налоговой системой, связанная с использованием совокупности мер и мероприятий уполномоченными органами исполнительной власти с целью обеспечения эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование уже общего понятия «управление налоговой системой», но вместе с тем шире определения налогового контроля. С одной стороны, налоговый контроль — условие налогового администрирования, а значит, находится вне системы управления налогообложением и является одной из причин возникновения необходимости такого управления. С другой — важнейший метод администрирования, и, следовательно, всецело принадлежит системе управления налогообложением. Контроль есть базовый, основополагающий концепт администрирования, поэтому изучение теоретико-методологических вопросов совершенствования налогового администрирования вызывает необходимость рассмотрения налогового контроля в этом аспекте.

2. В настоящее время в Российской Федерации сформирована система органов государственной власти, осуществляющие функции налогового администрирования. Практика такова, что в составе субъектов налогового администрирования преобладает большое количество органов государственной власти, и в этой связи особую важность приобретает принцип действенности, который предполагает, что деятельность субъектов налогового администрирования должны быть системной, объективно и оперативно'решать возникающие задачи. Совершенствование правового регулирования такой деятельности может соответственно обеспечить повышение экономической, эффективности и качества процесса налогового администрирования.

3. С экономической точки зрения, достижение необходимой степени эффективности функционирования досудебных процедур рассмотрения налоговых споров является постепенным процессом, основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками с учетом определяющих факторов отрицательной динамики проигранных судебных дел налоговыми органами, которые заключаются в сборе слабой доказательной базы по налоговым правонарушениям, невысоком качестве оформления результатов налоговых проверок и низкой квалификации ее сотрудников.

4. Механизм предоставления налоговых рассрочек, отсрочек, инвестиционного кредита на сегодняшний день является неработоспособным с позиций осуществления эффективного налогового администрирования. Вместе с тем, серьезным рычагом инновационного развития российской экономики должен стать инвестиционный налоговый кредит. Анализ показывает, что причины его слабого применения обусловлены установленными сроками и условиями предоставления, а также пределами уменьшения текущих платежей по соответствующим налогам. В первую очередь необходимо увеличивать перечень оснований для получения инвестиционного налогового кредита. Необходимо, чтобы меры налогового стимулирования носили системный, а не точечный характер. Налоговые новации должны быть направлены на усиление стимулирующей роли налоговой системы в развитии экономики, и в то же время, тщательно соотнесены с текущими фискальными потребностями государства.

5. В аспекте совершенствования налогового администрирования? необходимо выделить проблематику совершенствования имущественного-налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно активизировать такие направления как: вовлечение в налоговый оборот максимально возможного количества объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения* качественного информационного обмена между Росреестром, органами, технической, инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками; создание единого информационного ресурса, содержащего сведения государственного кадастра недвижимости, государственного реестра прав на недвижимое имущество и технического учета объектов недвижимого имущества; введение единого налогового уведомления по уплате налогов на всё недвижимое имущество, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик; следует предусмотреть освобождение от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичное оборудование в целях стимулирования инновационного развития предприятий.

6. Решение проблемы повышения точности планирования и прогнозирования налоговых доходов приобретает особую значимость в связи с дальнейшим реформированием бюджетного процесса и возрастанием роли налогового администрирования в системе управления государственным бюджетом. Следует отметить, что большое значение для качественной оценки уровня планирования налоговых доходов, которая может оказать обратное влияние на налоговую политику, имеет принцип недопустимости произвольности налогов (или принцип экономической обоснованности). Критерием объема планируемых доходов должны быть потребности государства в финансовых ресурсах для осуществления задач экономического, политического и социального развития страны.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию и повышению результативности функционирования; в Российской Федерации налогового администрирования и контроля;

Конкретное приращение научного знания характеризуется следующими положениями:

- уточнена экономическая сущность налогового администрирования на основе применения* системного подхода^ который предполагает рассмотрение его; с одной» стороны, как- функции; или элемента государственного управления экономикой] и, с другой; как особую деятельность по исполнению налогового законодательства (деятельность сторон, участвующих в. налоговом администрировании находится в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговое администрирование в виде непрерывно развивающейся и совершенствующейся системы);

- предложен и обоснован теоретический подход к упорядочению понятийного аппарата налогового администрирования с позиций его действенности, который заключается в исследовании экономической природы «налогового администрирования» и «налогового контроля» в их взаимосвязи и с учетом позитивного влияния на эффективность функционирования налоговых органов и разработку планируемых показателей исчисления и сбора налогов; характеризующих повышение экономической эффективности и качество' процесса налогового администрирования;

- обосновано, что налоговое администрирование и экономическую эффективность налогового контроля в их взаимосвязи следует оценивать не только по реально поступившим в бюджетную систему государства доначислениям по выездным и камеральным налоговым проверкам, а также по уровню текущей собираемости налогов, но и полноты^ а также своевременности их уплаты, по совокупности установленных налогов (налоговый контроль в эффективном взаимодействии с налоговым администрированием из полностью фискального инструмента переходит в сферу регулятора, наличие которого побуждает (иногда, понуждает) налогоплательщиков полностью и своевременно уплачивать налоги и сборы);

- аргументировано возрастающее значение налогового администрирования-в системе государственного управления экономикой, определяемое структурой субъектов налогового администрирования, принципами их действия и взаимодействия (анализ результатов функционирования системы органов налогового администрирования позволяет сделать вывод о том, что одной из основных причин их низкой эффективности и, как следствие; недостаточного уровня собираемости налогов, наряду с несовершенством законодательства, регулирующего налоговые отношения, является отсутствие необходимого качества взаимодействия между налоговыми органами и различными службами в области информационного обмена данными);

- установлена закономерность, что выбор эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования и контроля имеет стратегическое значение для дальнейшего модернизационного развития экономики и общества с позиции налогового стимулирования налогоплательщиков, но на практике не прослеживается в качестве определенной системы в силу преобладания разрозненных налоговых мероприятий, которые не позволяют добиться существенного изменения сложившегося положения в инновационном развитии российской экономики;

- выявлено, что одним из приоритетных направлений работы налоговых органов должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений в бюджеты разных уровней (имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсные платежи или налог на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета).

Практическая и теоретическая значимость. Концептуальные положения проведенного исследования, его практические и теоретические результаты могут найти применение в деятельности органов власти субъектов РФ при разработке поправок в законодательство, регулирующее налоговые отношения, а так же в практическом решении задач повышения качества и результатов налогового администрирования. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин «Бюджетная система РФ», «Доходы бюджета», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование».

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались автором на научно-практических конференциях Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова (2008-2010 гг.).

Публикации и структура диссертации. По теме диссертации опубликовано 7 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в том числе 3 статьи общим объемом 2,4 п.л. в рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Басиев, Марат Казбекович

Результаты исследования свидетельствуют о том= что между понятиями, «объем налоговых поступлений» и «собираемость налогов» существует принципиальная разница. Объем налоговых; поступлений — сумма фактически поступивших в бюджет налоговых платежей. Собираемость налогов - отношение суммы фактических поступлений налоговых платежей в бюджет к их максимальной сумме за* рассматриваемый; (отчетный) период. Максимальная; сумма налоговых платежей за рассматриваемый (отчетный) период складывается из фактических поступлений^ за тот же период и,, совокупной задолженности по налоговым платежам, определяемой на, основе статистических данных субъектов налогового администрирования:

Проведенный в работе анализ объема налоговых поступлений и расчет собираемости налогов позволил сделать вывод о том, что в период с 2000 г. по 2008 гг. объем налоговых поступлений возрастал из года в год. Одновременно увеличивался и уровень собираемости налогов.

Учитывая, что за рассматриваемый, период наблюдается увеличение коэффициентов собираемости налогов, собираемость налоговых поступлений остается недостаточной, т.е. низкой. Высокий уровень собираемости необходимо связывать с тем фактом, что в составе фактических налоговых поступлений за отчетный финансовый год отражаются поступления от погашения задолженности прошлых лет. В 2008-2010 гг. отмечается увеличение задолженности по налогам и сборам за рассматриваемый период. Это обстоятельство способствовало уменьшению коэффициентов собираемости налогов, предпосылками которого являются проблемы-функционирования каждого механизма налогового администрирования.

Необходимо отметить, что важнейшим результатом проводимой -налоговой реформы явилось заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из главных факторов поддержания,, экономического роста. Анализ показал, постепенное снижение налоговой нагрузки на экономику. В свою очередь, снижение налоговой- нагрузки на экономику сопровождается уменьшением поступлений-налоговых доходов в. бюджет. Восполнить выпадающие налоговые доходы необходимо* за счет дополнительных мер, основными- среди которых является повышение собираемости налогов и совершенствование налогового администрирования.

Установлено, что благодаря введению обязательного порядка обжалования налогоплательщики стали уделять больше внимания подготовке своих возражений на акты налоговых органов по результатам, налоговых проверок и, соответственно, возросло количество оспариваемых требований-в возражениях по актам. Это означает, что налогоплательщики, все чаще стали прибегать к попытке разрешения спора на стадии рассмотрения акта проверки.

В работе выявлены причины проигрыша судебных дел налоговыми органами. Они заключаются в слабой доказательной базе по делам, невысоком качестве оформления результатов налоговых проверок и низкой квалификации ее сотрудников.

Установлено, что результативность системы налогового контроля выступает в качестве обобщающего критерия действенности налогового администрирования. Анализ показал, что в формировании уровня результативности налоговых проверок более высока роль выездных налоговых проверок. Суммы доначисленных платежей по ним составили более 70% общей суммы доначислений по выездным и камеральным проверкам.

Результаты анализа практики, налогового администрирования позволили сделать вывод о том, что В; условиях финансового, кризиса выбор; эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования; и» стимулирования- имеет, крайне важное . стратегическое значение- для; дальнейшего развития экономики и общества:

Отмечено, что* в сегодняшней? практике налогового» стимулирования» налогоплательщиков: не; прослеживается? четко определенной« системы. Налицо^ разрозненные мероприятия; которые не позволяют добиться существенного изменения сложившегося положения*. в инновационном развитии российской экономики. .

На основе полученных результатов исследования» теоретической основы налогового администрирования и проведенного в диссертационной работе анализа его современного состояния, предложены меры и мероприятия^ по совершенствованию- налогового администрирования;, а также определены-, особенности, тенденции и перспективы его развития; что должно способствовать повышению результативности его'функционирования.

Отмечено, что важнейшим условием эффективного налогового администрирования, выступает законодательное установление процедур по реализации норм взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговое законодательство должно; обеспечивать, с одной: стороны, легкость, понятность и простоту уплаты? налога, с точки зрения налогоплательщика, в противовес уклонению от налогообложения и осуществлению незаконной предпринимательской деятельности. С другой стороны, минимизацию затрат государства на содержание налоговых органов и осуществление всех элементов налогового администрирования.

Формулировка задачи и анализ современной практики налогового администрирования позволил выделить. основные/" направления совершенствования налогового администрирования.

Как показал анализ практики налогового администрирования и контроля в условиях экономического кризиса налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. Таким образом, в условиях кризиса возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

Основными ориентирами налоговой политики государства должны стать стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности, а также стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в ориентации рекомендаций, положений и выводов на широкое теоретическое и практическое использование при совершенствовании налогового администрирования в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Басиев, Марат Казбекович, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 января 1993 года).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17Ю7.1998) (ред. от 27.07.2010)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации-часть первая от 30^11.1994' № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ121.10.1994) (ред. от 27.12.2009) и часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД.ФС РФ;22.12.1995) (ред. от 17.07.2009).

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2009).

5. Федеральный закон Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

6. Федеральный закон Российской Федерации, от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. оъ 11.11.2003).

7. Федеральный Закон от 27.07.2006 № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования.

8. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты-Российской Федерации".

9. Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации от: 27 декабря 1993 г., № 52. Ст. 5076.

10. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию: Российской Федерации от 09.04.2007 «О бюджетной политике в 2008 2010' годах». // Официальный сайт Президента Российской Федерации* (www.kremlin.ru).

12. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 2011 годах» // Официальный сайт Президента Российской Федерации (www.kremlin.ru).

13. О бюджетной политике в 2011-2013 гг.: Бюджетное послание-Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации от 29.06.2010 // Официальный сайт Президента Российской. Федерации (www.kremlin.ru).

14. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08 по делу N АЗ 3-3 5 6/2008 // Документ опубликован не был. СПС "Консультант Плюс: Судебная Практика".

15. Постановление ВАС РФ от 03.02.2009 г. № 11482/08 по делу N А12-15038/07-С36 //Вестник ВАС РФ № 5, 2009.

16. Постановление ВАС РФ от 17.02.2009 г. № 11500/08 по делу N А12-15038/07-С36//Вестник ВАС РФ № 5,2009.

17. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 1681/9 по делу N А40-33452/08-75-81 // Документ опубликован не был. СПС "Консультант Плюс: Судебная Практика".

18. Постановление Конституционного Суда РФ от 4.04.1996 № 9-П// Вестник КС РФ. 1996. №2.

19. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 15.06.2010) "О Министерстве финансов Российской Федерации".

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

21. Распоряжение Правительства РФ от 25.10.2005 № 1789-р «О Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 — 2010тг».

22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

23. Приказ МНС РФ от 16 апреля 2004 года № САЭ-3-30/290.

24. Письмо Минфина СССР от 17.04.1990 г. № 03-05-09 «О разделении функций финансовых и налоговых органов».

25. Приказ МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468(а)

26. Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 № ММ-18-1/54 "О мерах налогового администрирования».

27. Письмо ФТС России от 26.08.2005 № 01-06/29487 "О введении в действие Соглашения о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы".

28. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право № 6, 2005.

29. Агапцов С.А. Отчет о результатах контрольного мероприятия «Аудит эффективности деятельности Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации № 10, 2009.

30. Агапцов С.А. Аналитическая записка «О предложениях посовершенствованию налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации. // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации № 2, 2010.

31. Административное право зарубежных стран./ Под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной. М.:2003.

32. Александрова И.Ю., Корсун Т.И., Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография РГЭУ (РИХН)- Ростов н/д.: 2002.

33. Анакшин А.К. Система налогового, администрирования // Финансы и кредит № 35, 2006.

34. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

35. Анакшин А.К. К Вопросу о совершенствовании налогового администрирования и его организационно-правовом обеспечении в соответствии с современными требованиями // Финансы и кредит, 2006, №3.

36. Андрианов В. Коррупция как глобальная проблема современности //Общество и экономика № 3-4, 2008.

37. Аронов A.B. Кашин В.А. Налоговая политика- и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономистъ, 2006.

38. Архипцева JI.M. Методологические основе прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение № 12, 2007.

39. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги №11, 2008.

40. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги №1, 2010.

41. Бабленкова И.И., Кирина JI.C. Прогнозирование и планирование в налогообложении. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

42. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров —1. СПб: 1997.

43. Большой энциклопедический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна — М: -2002.

44. Бондаренко Т.А. Порядок введения в действие актов законодательства о налогах и сборах // Финансовое право №1, 2007.

45. Брызгалин A.B. Финансовое право Российской Федерации. Учебник. — М.: 2004.

46. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. М.: 1997.

47. Бурцев Д.Г., Круг Ю.А., Мурашов С.Б. Основы налогового администрирования: базовый курс: учебное пособие 2-е изд., изм. и доп. -СПб: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2009.

48. Бурцев Д.Г. Информационное взаимодействие в налоговой сфере: проблемы теории и практики. СПб.: 2009.

49. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета. М.: 1999.

50. Вылкова Е.С. Налоговое планирование М.: Издательство Юрайт, 2011.

51. Гайворонская О.В. О налоговых правонарушениях // Налоговый вестник № 8, 2006.

52. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009.

53. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение № 2, 2010.

54. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления //Финансы и кредит № 2, 2009.

55. Горлов В.В., Ларина И.С. Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы // Все о налогах №4, 2008.

56. Гринкевич Л.С., Абрамов А.П. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в РФ // Финансы и кредит №12, 2007.

57. Гринкевич JI.C., Абрамов А.П. Административная реформа в налоговых органах: тенденции современного этапа //Налоговая политика и практика № 27, 2009.

58. Гурова И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования // Финансы № 2, 2010.63. Гусева Т.В. Федеральная' налоговая служба: статус и полномочия //Право и экономика №1, 2005.

59. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы №2, 200Ь.

60. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2002.

61. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации.: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. М.: КНОРУС, 2009.

62. Демин A.B. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право №7, 2007.

63. Демин A.B. Налоговый кодекс в системе источников налогового права России //Ваш налоговый адвокат №7, 2007.

64. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности на 20102012 гг. Федеральной налоговой службы. Март 2009 г. www.minfin.gov.ru.

65. Жильцов A.C. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса // Финансовое право № 5, 2004.

66. Журавлев. Эффективность бюджетно-налогового администрирования // Экономист № 6, 2008.

67. Егоров А.Е. Ответственность за правонарушения* в налоговой сфере: налоговый и административный аспект // Налоги (газета) № 16, 2007.

68. Ермакова Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента // Финансы и кредит №8, 2007.

69. Иванова Е.А. Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации: Дисс. канд. экон. наук Абакан, 2007.

70. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дисс. канд. экон. наук М.:ФА, 2005.

71. Итоги работы ФНС России в первом полугодии 2008 года: обзор материалов расширенной коллегии // Налоги и налогообложение №7, 2009.

72. Калашникова И.Н. Влияние: налогового, администрирования;на уровень . собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика №2, 2009.

73. Кашин. В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной) //Финансы №10, 2008.79: Кашин В.А. Информационные технологии как средство совершенствования, налогового5 администрирования // Налоговые, споры: теория и практика №9, 2007.

74. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.И. Налоговое право. М.: 2006 .

75. Киреева A.B., Саакян P.A. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы^налогового администрирования // Налоговый»вестник №4, 2007.

76. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы, налогового администрирования-//Финансовое право № 9; 2007.

77. Князев ВТ. Налоговое администрирование в транзитивной экономике. — М.: Волтерс Клувер; 2010.

78. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации в транзитивной экономике: Автореф. дис. .к. э. н. М;: 2007.

79. Копина A.A. О заседании круглого стола на тему «Актуальные проблемы налогового права современной России» // Финансовое право №5, 2006.

80. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2007.

81. Контрович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дисс. к.э.н. — М.:2002.

82. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе: налогового администрирования. — М.: Финансы и статистика, 2008.

83. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов/ Ю.А. Крохина-М.: 2006.

84. Кудрин А.J1. бюджет основа обеспечения долгосрочной финансовой1 устойчивости страны//Финансы № 1-1,2008.

85. Кузнецов; В.Ш Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. вал тиной. — Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005.

86. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за5 нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред: И.И. Кучерова.- М.: 2001.

87. Кучеров И.И. Налоговое право России. Учебник. М.: ЦентрЮрИнфор, 2006.

88. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг №1, 1991.

89. Материалы Коллегии ФНС об итогах работы Федеральной налоговой службы за 2006-2007 гг. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru.

90. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

91. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

92. Мельникова Н.П, Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит №5, 2006.

93. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебник.-М.:2008.

94. Митрофанова И.А. О новой парадигме налогового администрирования //Налоги и налогообложение №3, 2007.

95. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер № 13-14, 2010.

96. Мокрецов М.П. Повышение эффективности налогового администрирования // Налоговая политика и практика №4, 2007.

97. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева.и др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой, М.: КНОРУС, 2004.

98. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

99. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

100. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007.

101. Налоги и налоговое право: уч. пособие под ред. A.B. Брызгалина. — М.-.1997.

102. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.

103. Налоговое планирование на макроуровне / Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич A.J1. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.

104. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Тирзиди. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Эксмо, 2009.

105. Николов В.В., Токаев Н.Х. Налоговые нарушения в системе экономических отношений. — Владикавказ: Изд-во «Олимп», 2007.

106. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.

107. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг. (Одобрены на заседании Правительства Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8).

108. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый 2010 и 2011 годов.

109. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. (Одобрено Правительством РФ 25.05:2009 г.).

110. Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010 г.// Протокол заседания Правительства РФ от 30.12.2009. № 42.

111. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/ Под, ред. докт. экон. наук, проф. А.Н. Романова. М.: Вузовский учебник, 2004.

112. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность?// Ваш налоговый адвокат № 6, 2006.

113. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство Юрайт, 2011.

114. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. М.: Издательство Юрайт, 2010.

115. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005.

116. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности // Финансы. № 2, 2009.

117. Пансков В.Г. Взаимосвязь налоговых рисков налогоплательщика и государства.// Налоги и налогообложение № 12, 2009.

118. Пантелеев А. И. Особенности закрепления механизма реализации государственных функций, возложенных на Федеральную налоговую службу России, в принятых административных регламентах // Налоги и налогообложение № 10, 2008.

119. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Госналслужбы России. Учебник. М.:1995.

120. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование.// Налоговый вестник № 10, 2000.

121. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правовогорегулирования. М.:, 2003.

122. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы №2, 2009.

123. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое, администрирование в Российской Федерации.Учебник М;:2006.132: Пономарев. А.И1, Игнатова Т.В. Налоги и налоговое администрирование; в Российской Федерации. Учебник М.: Финансы, и статистика; 2009.

124. Попонова H.A., Нестеров F.F. Организация налогового учета и налогового контроля. М.: Эксмо, 2003.

125. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -М.: Гардарика. 1996. с.14-15;

126. Поролло Е.В., Казаков В.В. Налоговый контроль и налоговое администрирование в системе принципов эффективного и ответственного управления общественными финансами, // Вестник тюменского государственного университета № 320(март), 2009.

127. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации» / Под общ ред. Ялбулганова A.A. М.: Городец, 2007.

128. Правовые вопросы нового налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и право №3, 2007.

129. Программа антикризисных мер Правительства РФ за 2009 г. // Российская газета. № 4872 (20 марта), 2009.

130. Семиколенных А.Н. О совершенствовании налогового и бюджетного законодательства в части формирования региональных и местных бюджетов // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации № 3, 2010.

131. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер №3, 2006.

132. Созанова C.B., Токаева Т.И. Экономический механизм и рыночная^ основа совершенствования налогового контроля / Под ред. докт. экон. наук,проф. Н.Х. Токаева. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2004.

133. Собираемость налогов в Российской Федерации / В. К. Конторович; М-во финансов Рос. Федерации; Науч.-исслед. финансовый ин-т .- СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2005.

134. Специальный доклад «Бизнес и налоги»// Налоги и налогообложение №4, 2007.

135. Спиридониди Т.В. Актуальные поправки в налоговый кодекс РФ. // Налоги и налогообложение №1, 2007.

136. Статистический-бюллетень № 4, 2008.

137. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам.2009 год. // Налоги и финансовое право" №4, 2009.

138. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам.2009 год. // Налоги и финансовое право" №4, 2010.

139. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль М.: ВК, 2007.

140. Трегубова Е.В. Проблемы предупреждения административных и налоговых правонарушений // Налоги и налогообложение №10, 2007.

141. Фадеев Д.Е. Налоговое администрирование: новые правила старые проблемы // Финансовое право №10, 2007.

142. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. Авторов; под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

143. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: «Инфра-М», 2003.

144. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

145. Черник Д.Г. Проблемы налогового администрирования // Финансовый справочник бюджетной организации № 2, 2007.

146. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование. // Финансы №11,2005.

147. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М: ИНФРА-М,2002.

148. Яковлев A.A. Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат № 3 (май-июнь), 2006.1. Интернет ресурсы.

149. Сайт Правительства РФ: http://www.government.ru

150. Сайт Министерства финансов: http://www.minfin.ru

151. Сайт Федеральной налоговой службы: http://www.nalog.ru

152. Сайт Федерального казначейства http://www.roskazna.ru

153. Сайт Президента России: http://president.kremlin.ru

154. Сайт Счетной палаты: http://www.ach.gov.ru

155. Сайт Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru.1. Справочники.

156. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

157. СПС «Консультант Плюс» 2010.

158. Регионы России (социально-экономические показатели) 2009. ,

159. Статистический сборник «Финансы России 2009».

160. Российский статистический ежегодник 2009.

161. Отчет Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и PricewaterhouseCoopers Paying Taxes 2008.