Построение системы управления финансами организаций на основе контроллинга: на примере торговых сетевых компаний тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Сацук, Татьяна Павловна

• Сацук, Татьяна Павловна
• доктор экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации доктор экономических наук Сацук, Татьяна Павловна

Оглавление

Стр.

Введение

Глава 1 Теоретические основы управления финансами 14 организаций

1.1. Генезис, экономическое содержание и функции финансов 14 организаций

1.2.0собенности организаций торговли как объекта 28 финансового управления

1.3.Концепция построения системы управления финансами 60 торговых сетевых организаций

Глава 2 Методология построения системы управления финансами торговых организаций на основе контроллинга

2.1. Теоретические аспекты концепций контроллинга

2.2. Финансовый контроллинг как интегрирующий элемент 111 системы управления финансами торговых организаций

Глава 3 Концептуальные подходы к формированию инструментария финансового контроллинга в торговых сетевых компаниях

3.1.Система показателей как инструмент стратегического финансового контроллинга

3.2.Методика оценки качественных показателей в системе финансового контроллинга на основе эвентологического 177 скоринга

3.3.Инструментарий оперативного финансового контроллинга 196 в процессе управления финансами торговых организаций

Глава 4. Организационно-методические подходы к интеграции финансового контроллинга в систему финансового управления торговых сетевых компаний

4.1.Оценка информационных технологий в организации 240 управления финансами торговых сетевых компаний

4.2. Формирование организационной структуры управления 257 финансами торговой компании на основе контроллинга

4.3. Методические основы внедрения процесса каскадирования 288 системы показателей в финансовый контроллинг сетевой торговой компании

Заключение

Библиографический список

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Построение системы управления финансами организаций на основе контроллинга: на примере торговых сетевых компаний»

Введение

Актуальность темы исследования. Формирование системы управления финансами организаций в условиях усиления нестабильности внешней среды и конкуренции вызывает необходимость разработки новых подходов к построению системы финансового управления с использованием инструментов, позволяющих обеспечивать эффективное устойчивое развитие предприятий. Решение данной задачи требует всестороннего рассмотрения и учета отраслевой специфики финансового управления организаций.

Крупнейшей отраслью хозяйства в странах с развитой экономикой является торговля. По итогам 2009 года доля торговли в структуре валового внутреннего продукта Российской Федерации составила 19,5% и обеспечила 10% всего объема налоговых поступлений в доходную часть бюджетной системы страны. Розничная торговля является наиболее динамично развивающейся и инвестиционно-привлекательной частью отрасли, связывает производство и потребление, поддерживая баланс между предложением и спросом, активно воздействует на производство посредством регулирования объема и ассортимента выпускаемой продукции, а также формирует спрос на новые товары и услуги.

Концентрация капитала и необходимость эффективного управления денежными и финансовыми потоками способствовали интеграции торговых бизнес-единиц в единое сетевое пространство. На долю торговых сетевых компаний в 2009 году приходилось 31,2% всего товарооборота розничной торговли. Торговые сети находятся в постоянном развитии, чему способствовала как высокая отдача на вложенный капитал, так и формирование новых финансовых технологий управления капиталом.

Возрастание масштабов сетей, объема продаж, активов и капитала требует модернизации управления финансами этих быстрорастущих компаний. От способности построить эффективную систему финансового управления и

найти оптимальное соотношение между краткосрочными и долгосрочными целями развития, принимать решения используя адекватные современным условиям инструменты, зависит устойчивое развитие организации.

Одним из подходов к финансовому управлению, способным решать проблемы информационной, инструментально-методической и консультационной поддержки менеджмента в современных экономических условиях, становится контроллинг, позволяющий осуществить интеграцию отдельных элементов системы управления. Внедрение контроллинга требует решения ряда методологических и методических вопросов для обеспечения формирования системы управления финансами торговых сетевых компаний на качественно новом уровне.

Необходимость разработки системы организации управления финансами на основе контроллинга обусловлена рядом причин. Во-первых, не полной методологической и методической обеспеченностью отраслевого аспекта управления финансами торговых организаций. Во-вторых, недостаточной степенью интеграции используемого в финансовом управлении инструментария для принятия ключевых решений в процессе реализации стратегических целей предприятий. В-третьих, потребностью в подготовке организационно-методической базы внедрения контроллинга в систему финансового управление торговыми сетевыми компаниями с использованием современных информационных технологий.

Разработанность темы исследования. Фундаментальные концепции, на которых строится финансовый менеджмент, раскрыты в трудах авторов неоклассической теории финансов, таких как Д. Бэйли, М. Гордон, М. Миллер, Ф. Модильяни, Дж. Уильяме, Е. Фама, Е. Шапиро, У. Шарп, а также в трудах более прикладного характера известных авторов: 3. Боди, Р. Брейли, Ю. Бригхем, Д. Ван Хорн, Дж. Вахович, Л. Гапенски, Р. К. Мертон, С. Майерс.

Возникновение, становление и развитие теории управления финансами организаций в отечественной финансовой школе можно условно разделить на два периода.

Среди основоположников общей теории советских (социалистических) финансов следует отметить А.М.Александрова, Э.А.Вознесенского, В.П.Дьяченко, В.Г. Болдырев, Г.М. Точильников, В.Г. Чантладзе. Фундаментальным исследованиям в области совершенствования методологии и методики различных областей теории социалистических финансов, а также наиболее важные аспекты финансового управления производственными объединениями и предприятиями в условиях командно-административной системы посвятили свои работы ученые: Г.В. Базарова, A.M. Бирман, JI.A. Дробозина, П.Г. Жевтяка, Н.В. Колчина, Д.С. Моляков, П.С.Никольский, Г.Б. Поляк, В.М. Родионова, Б.М. Сабанти, В.К. Сенчагов, Н.Г. Сычев, М.И. Ткачук, и другие.

С начала 90-ых годов российские и зарубежные русскоязычные экономисты разных научных школ и направлений в развитие неоклассических финансов публикуют теоретические и практические исследования в области управления финансами и движения капитала в условиях рыночной экономики. Рассматриваются инструментально-методические принципы, приемы и методы финансового менеджмента с целью обеспечения простого и расширенного воспроизводства коммерческих организаций различных организационно-правовых форм и видов деятельности в России. Наиболее известны публикации таких авторов, как Г.Н. Белоглазова, И.А Бланк, В.В. Бочаров, А.И. Вострокнутова, А.Г. Грязнова, Ю.А.Казак, В.В. Ковалев, А. М. Ковалева, М. Г. Лапу ста, В.Е. Леонтьев, А.Г. Мнацаканян, М.В. Романовский, В.И. Самаруха, И.П. Скобелева, Я.В. Соколов, Е.С. Стоянова, Т.В. Теплова, H.A. Фадейкина, А.Д. Шеремет, Е.И. Шохин и другие.

Системный подход к финансовому управлению, представленный в трудах этих ученых, стал стимулом к разработке организации управления финансовыми отношениями, финансовыми ресурсами и источниками их формирования в условиях интерференции краткосрочных и долгосрочных последствий принимаемых финансовых решений.

Имеющиеся немногочисленные исследования в области финансового

управления торговыми организациями отличает узконаправленный характер, заключающийся в изучении отдельных аспектов функционирования финансового механизма отрасли на микро и мезоуровне либо в рассмотрении на макроэкономическом уровне отдельных составляющих системы финансового управления.

Вопросы, связанные с развитием контроллинга и его инструментов, достаточно широко освещены в работах зарубежных ученых: Й. Вебера, А. Дайле, X. Кюппера, Р. Каплана, Д. Нортона, Э. Майера, Р. Манна, Г. Пича, П. Прайсслера, Т. Райхмана, Х.И. Фольмута, Д. Хана, П. Хорвата, Э. Шерма, Д. Шнайдера и др. Существенный вклад в разработку теории и практики контроллинга внесли исследования отечественных экономистов И.В. Бородушко, О.И. Васильчук, Н.Г. Данилочкиной, C.B. Данилочкина, O.A. Дедова, A.M. Карминского, В. Кнаупа, JI.A. Малышевой, Л.П. Павловой, А.Г. Примака, M.JI. Слуцкина, С.Б. Сулоевой, С.Г. Фалько и др.

Работы, перечисленных выше ученых в большей степени посвящены рассмотрению контроллинга в производственной сфере и, в большинстве случаев, не исследуют вопросы его теории и практики для предприятий торговли. Необходимость развития методологии и инструментария контроллинга при формировании системы управления финансами сетевых торговых компаний определяет актуальность выбранной темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизации теоретических основ, развитии методологических положений и методического инструментария, а также разработке практических рекомендаций в части построения системы управления финансами торговых сетевых компаний на основе контроллинга.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих

задач:

— исследовать теоретические положения развития содержания, функций и принципов организации финансов предприятий;

— оценить современное состояние и обосновать тенденции развития торговых сетевых компаний как объекта финансового управления;

— сформулировать целостную концепцию построения системы управления финансами и ее структуризацию с учетом многоконтурности информационных потоков торговых сетевых организаций, а также определить взаимосвязь контроллинга с этапами процесса управления;

— расширить методологические основы контроллинга для формирования логически завершенной концепции финансового контроллинга как целеориентированной интеграционной структуры системы финансового управления, взаимоувязывающей бизнес-процессы торговых сетевых организаций;

— провести анализ существующих систем ключевых показателей результативности в финансовом контроллинге с целью выявления наиболее полно удовлетворяющих стратегическим требованиям управления, а также обосновать критерии выбора и значимость финансовых индикаторов;

— разработать комплексную модель стратегического и оперативного управления финансами торговых сетевых организаций на основе сбалансированной системы показателей и сформировать научный подход к определению количественной оценки качественных показателей в системе финансового контроллинга;

— предложить авторскую концепцию организации построения системы управления финансами на основе контроллинга для торговых сетевых компаний с использованием современных информационных технологий и интеграции этапов управления бизнес-процессами;

— разработать организационно-информационную модель внедрения финансового контроллинга в систему управления финансами торговых сетевых компаний и провести анализ факторов внутрифирменного сопротивления внедрению организационных изменений;

— предложить механизм использования ключевых индикаторов результативности в сбалансированной системе показателей как инструментария финансового контроллинга в процессе управления торговых сетевых компаний.

Объектом исследования является система управления финансами торговых сетевых компаний.

Предметом исследования является методология и инструментарий формирования и функционирования системы финансового управления торговых сетевых компаний на основе реализации концепции контроллинга.

Область исследования соответствует специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» направлений п. 1.1 «Современные теории финансов и их использование в практике деятельности государства, корпораций, домашних хозяйств», п. 3.5 «Управление финансами корпораций: методология, теория; трансформация корпоративного контроля», п. 3.12 «Финансовая стратегия корпораций» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили: общенаучные диалектические методы (историко-логический подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность), предопределяющие изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи; основные положения экономической науки в целом и финансового менеджмента в частности; концепции и гипотезы, представленные в трудах российских, зарубежных ученых и специалистов по вопросам стратегического, оперативного финансового управления и контроллинга.

Методика исследования включала обобщение научных знаний в области теории и практики финансового управления предприятий, а также теории и инструментов контроллинга. Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода с применением эвристического моделирования, методов статистической обработки информации, экспертных оценок и эвентологического скоринга.

Информационно-эмпирической базой послужили официальные данные Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Красноярскому краю, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, соответствующие законодательные и нормативные документы, отечественные и зарубежные справочные и научные публикации, материалы монографических исследований и периодической печати, а также данные деятельности отечественного и мирового ритейла и информационные ресурсы Интернет.

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических положений и разработке методических подходов к формированию системы управления финансами организаций на основе контроллинга.

К полученным в диссертационной работе результатам, характеризующим ее научную новизну и личный вклад автора, относятся следующие:

1. Систематизированы теоретические положения современных концептуальных подходов к организации управления финансами с учетом специфики торговых сетевых компаний, в частности:

— уточнена предметная область, принципы и функции организации финансов организаций в современных условиях рыночной экономики;

— обобщены и классифицированы внутренние и внешние факторы, оказывающие влияние на формирование системы управления финансами торговых сетевых компаний, с учетом обзора в динамике статистического материала и практики деятельности сетевого ритейла;

— систематизирован накопленный опыт представлений о содержании и структуре элементов системы управления финансами. Структурирован, уточнен и идентифицирован понятийный аппарат, относящийся к данной области научных знаний;

— обоснована необходимость формирования построения системы управления финансами сетевых торговых организаций на основе контроллинга.

2. Сформулированы методологические положения организации контроллинга как интегрирующего и информационно-аналитического элемента системы управления финансами торговых организаций, а именно:

— осуществлена периодизация этапов становления и развития контроллинга с использованием историко-логического подхода и предложена матрица функций контроллинга торговых сетевых компаний;

— идентифицировано содержание финансового контроллинга, определены его задачи и функции на этапах бизнес-процессов торговых сетевых компаний в соответствии с принятой стратегией деятельности;

— разработана модель целеориентированного финансового контроллинга, интегрирующего бизнес-процессы, основанного на комплексном использовании совокупности стратегических и оперативных инструментов управления финансами для достижения роста стоимости компании.

3. Предложены и обобщены подходы к формированию инструментария стратегического и оперативного финансового контроллинга для торговых сетевых компаний, а именно:

— определены критерии выбора системы показателей финансового контроллинга из существующих альтернативных. Выделены признаки классификации ключевых показателей результативности (KPI) торговых сетевых компаний. В результате дополнена, конкретизирована и классифицирована система KPI и разработан алгоритм выбора KPI в системе финансового контроллинга для сетевых торговых компаний;

— предложена модифицированная модель «сбалансированной системы показателей» (BSC) и методика включения ее в систему финансового контроллинга. Обосновано использование эвентологического скоринга для количественной оценки качественных показателей в BSC, а также сформулированы основные этапы каскадирования показателей в BSC для торговых сетевых компаний;

— разработана модель увязки стратегического и оперативного управления финансами через сбалансированную систему показателей, а также предложена методика формирования бюджетов и анализа отклонений, учитывающая особенности функционирования торговых сетевых компаний.

4. Разработаны рекомендации по организационно-методическому обеспечению интеграции финансового контроллинга в систему управления финансами торговых сетевых компаний, а именно:

— предложена и обоснована организационная структура системы управления финансами организаций на основе контроллинга и определены этапы ее внедрения в торговые сетевые компании с использованием современных информационных технологий;

— сформирована модель внедрения финансового контроллинга и выявлены наиболее эффективные методы преодоления внутреннего сопротивления его использованию в системе управления финансами торговых сетевых компаний;

— разработаны варианты ключевых показателей результативности в BSC для каждого уровня бизнес-процессов сетевых торговых компаний в процессе реализации ими стратегических финансовых целей.

Достоверность и обоснованность основных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертационной работе, подтверждается применением научных методов исследования, репрезентативным объемом использованного в работе информационного массива, обобщением теоретических положений, достижением цели исследования и соответствием полученных результатов поставленным задачам, апробацией основных положений научной работы в практической деятельности торговых сетевых организаций, о чем свидетельствуют акты внедрения. Основные выводы и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на международных, всероссийских и региональных научных конференциях в Санкт-Петербурге, Воронеже, Кемерово, Красноярске. Основное содержание диссертации опубликовано в открытой

печати, в том числе в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Научная и практическая значимость работы. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области управления финансами предприятий. Диссертация содержит целостную методологическую концепцию и инструментальное обеспечение системы управления финансами организаций на основе контроллинга. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения организационных и методических рекомендаций по формированию системы финансового управления на основе контроллинга, что будет способствовать повышению эффективности управления и устойчивому развитию торговых сетевых компаний.

Апробация результатов исследования Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались в 2002-2009 гг. на научно-практических конференциях, в том числе на II, III, IV, V Международных научно-практических конференциях: «Теория и практика коммерческой деятельности» (г. Красноярск, 2002-2009гг.), Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (г. Воронеж, 2008г.), Международной научно-практической конференции «Торговля в 21 век» (г. Кемерово, 2008г.) Международной научно-практической конференции «Роль финансово-кредитной системы в реализации приоритетных задач развития экономики» (г. Санкт-Петербург, 2008 г., 2009 г.).

Подтверждением практической значимости и апробации результатов исследования служат акты внедрения, полученные от региональных сетевых компаний ОАО «Алпи-Омск» (№ 5509 от 26.01.09), ООО «Командор» (№ 30 от 28.01.09), ООО ТД «Мясо» (№ 247 от 13.10.09).

Отдельные положения диссертационной работы вошли в отчет научно-исследовательской работы по теме «Управленческий учет как информационная

основа контроллинга», утвержденный Научным советом ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт» (справка о внедрении НИР № 4 от 11.01. 2010 г). Теоретические и методические материалы диссертации используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт» при подготовке специалистов по направлению 080105.65 «Финансы и кредит» и могут быть использованы в системе подготовки и повышения квалификации работников финансовой сферы, а также при подготовке магистров и слушателей Программы MB А.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, 65 рисунков, 22 таблицы, 36 приложений и библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сацук, Татьяна Павловна

Заключение

На современном этапе развития экономики в условиях мирового кризиса необходим поиск инновационных систем организации управления финансами компаний, так как финансовые службы должны не просто заниматься отслеживанием денежных потоков, а определять финансовую стратегию компании, стать поддержкой в принятии ключевых решений, т.е. участвовать в процессе создания стоимости компании.

Для разработки конкретных рекомендаций при построении системы управления финансами в сфере торговли в первой главе работы были определены исходные теоретические понятия относящиеся к данной области научных знаний.

В результате проведенного теоретического исследования выявлено, что общего подхода к понятию «финансы предприятия (организаций)» не существует, также неоднозначно в экономической литературе определяется качественное содержание и количественный состав функций и принципов современной организации финансов.

В диссертации финансы предприятий (организаций) рассматриваются как совокупность денежные отношения, связанных с формированием финансовых ресурсов в результате движения денежных потоков, направленные на выполнение всех видов обязательств, и обеспечивающие устойчивое развитие предприятия. Данное определение представлено с позиции характеристики основных практических проявлений, отражающих специфику данной категории. При этом считаем, что функции финансов организаций должны представлять форму выражения ее общественного назначения и отражать специфику именно этой категории. Функции финансов предприятий реализуются на микроэкономическом уровне, и непосредственно основаны на формировании, использовании капитала, доходов и денежных фондов предприятий, а также на регулировании денежных потоков. Финансовое регулирование представляет собой определенную разновидность саморегулирующей деятельности менеджмента организации в процессе разработки и реализации стратегии, тактики управления денежными потоками, корректировки плановых показателей, выявления дополнительных источников роста доходов и повышения эффективности расходов путем целенаправленного воздействия на бизнес-процессы через финансовые инструменты.

В диссертации подробно рассмотрены и внесены уточнения в содержание принципов современной организации финансов предприятий, а именно принцип своевременности означает, что организационное построение системы управления финансами должно обеспечивать получение информации в сроки, необходимые для оперативного принятия управленческих решений. В случае неоправданной задержки в представлении финансовой информации она может потерять свою уместность. В процессе организации системы управления финансами предприятия необходимо соблюдать принцип осмотрительности, т.е. введение определенной степени осторожности в процесс формирования финансовой информации, необходимых финансовых расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Сформулированные в работе принципы финансов организаций реализуются в процессе управления финансами конкретных предприятий в зависимости от их организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности.

Торговля представляет собой самостоятельную отрасль экономики страны и включает в себя структурные образования всех организационно-правовых форм.

В диссертации на статистических материалах выявлены тенденции и закономерности формирования на российском рынке крупных торговых сетевых компаний. Российский ритейл в настоящее время находится на стадии динамичного развития и является крупнейшим, инвестиционно-привлекательным и быстрорастущим рынком. Так объем оборота сетевого ритейла в обороте розничной торговли РФ составил в 2008 году 26.8% , а по некоторым регионам страны более 50%. В диссертации обоснована возрастающая роль управления финансами в сетевых компаний и от способности эффективного построения системы финансового управления напрямую зависит реализация целей ее деятельности .

В диссертации определены положительные и отрицательные факторы воздействия внешней и внутренней среды на финансовую деятельность сетевых торговых компаний. На основе анализа законодательного регулирования торговой деятельности в работе отмечается, что только незначительная часть факторов, отрицательно влияющих на перспективы дальнейшего развития торговых сетей, учтена при разработке и устранена при введении в действие федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ».

В результате обобщения практики деятельности сетевого ритейла в работе определены факторы, влияющие на особенности финансового управления, в частности: динамизм развития торговых сетей, который сопровождается частой сменой собственников при слиянии и поглощении, что требует корректировки оценки стоимости бизнеса сетевых компаний; розничная торговля является связующим звеном между стадиями производства и потребления воспроизводственного процесса, чем обеспечивают его непрерывность и законченность; сочетание в деятельности операций как реализационного (реализация готовых товаров и продукции), так и производственного характера (например, упаковка продукции, организация собственного производства товаров), что приводит к увеличению стоимости реализуемых товаров и расходов на продажу; различные формы интеграции ритейла в единое сетевое пространство (горизонтальная, вертикальная и диверсификация); быстрый оборот средств, причем выручка от реализации товаров поступает преимущественно в наличной форме; возможность создания устойчивого дифференцированного преимущества и завоевания лояльности покупателей за счет качества собственных брендов торговых сетевых компаний; высокий удельный вес товарных запасов в структуре оборотных активов, и невысокая доля собственных внеоборотных активов (зданий сооружений и передаточных устройств); сезонная смена товарных запасов и поставщиков, а также характерные для торговой деятельности специфические коммерческие риски; сравнительно невысокая рентабельность деятельности. Например, в среднем рентабельность продуктового ритейла находится в пределах от 6 до 15%; значительная доля заемного капитала в источниках формирования ресурсов; специфика государственного регулирования деятельности розничных торговых сетей, к которой можно отнести: антимонопольную политику, регулирование розничной торговой наценки на определенные группы товаров и сроков погашения товарной задолженности.

Выделенные факторы обусловливают необходимость формирования организации управления финансами торговых сетевых компаний на основе системного подхода и многоконтурности информационных потоков с применением инструментария, позволяющего интегрировать бизнес-процессы ритейла.

В диссертации система управления финансами рассматривается как комплекс взаимосвязанных между собой и с внешней средой во времени и пространстве элементов, которые вместе образуют единое целое для реализации стратегических и тактических задач. Эффективность системы финансового управления определяется качеством используемого инструментария, скоростью и полнотой информационного обслуживания как внутренних, так и внешних потребителей и квалификацией финансовых кадров.

Особую важность системность приобретает для сетевого ритейла, которые состоят из элементов (бизнес - единиц), связанных между собой принципами взаимодействия, функционирования, структуры и развития. При этом основным свойством сетевой системы является ее целостность, означающая наличие у объекта интегральных свойств, неразрывно связанных и не сводимых к сумме свойств его элементов.

В работе структурирован и уточнен понятийный аппарат элементов системы управления финансами организаций. Она состоит из двух ключевых элементов (подсистем): субъекта управления (управляющей подсистемы) и объекта управления (управляемой подсистемы). При этом субъект воздействует на объект через механизм, который реализуется в процессе управления финансами на этапах организации, анализа, планирования, учета, корректировки и контроля, руководствуясь при этом системой целей и задач, стоящих перед предприятием.

Анализ эволюции подходов к содержанию финансового механизма и его структуры позволил автору определить финансовый механизм как совокупность основных элементов (финансовые методы и инструментарий, нормативно-правовое и информационное обеспечение), предназначенных для эффективной реализации процесса управления формированием, использованием и регулированием финансовых отношений, ресурсов и их источников.

Финансовые методы и инструментарий рассматриваются как средства для достижения определенности в процессе реализации стратегии и тактики финансового управления, а также для оценки целесообразности и эффективности операций с финансовыми активами, обязательствами и капиталом.

В работе обоснована необходимость формирования инновационной системы организации управления финансами сетевых торговых компаний, которая обусловлена: недостаточной степенью проработки эффективного организационного механизма управления финансами сетевого ритейла на основе финансовых индикаторов бизнес-процессов; недостатками обеспечения процесса управления финансами объективной, своевременной, необходимой и достаточной информацией для планирования, контроля и принятия управленческих решений; слабой интеграцией используемого инструментария и оценочных показателей, позволяющих в системе финансового управления формировать варианты управленческих решений для реализации стратегических и оперативных целей с учетом каскадной, многоконтурной системы управления, в которой выходное воздействие или сигнал одного контура является воздействием или сигналом установки для другого (вложенного) контура финансового управления.

При прочих равных условиях способность эффективно управлять финансами торговых сетевых компаний зависит от своевременности получения в необходимых и достаточных объемах информации о достигнутом уровне целевых показателей. В работе обосновывается, что формировать целевые показатели необходимо с учетом каскадности управления и многоконтурности информационных потоков с целью построения системы управления финансами сетевых организаций.

Особенностью процесса управления является единство и взаимосвязанность его составных элементов (подсистем), что обеспечивается как прямыми так обратными связями, формирующими замкнутый цикл. При этом информационные потоки о состоянии управляемого объекта по каналам прямой и обратной связи должны поступать в информационно-контрольный элемент системы, который должен обеспечить интегрирование элементов процесса финансового управления с помощью соответствующего инструментария.

Во второй главе работы была сформулирована авторская позиция относительно концепции контроллинга на современном этапе развития экономики. Несмотря на достаточно продолжительное существование контроллинга как дефиниции и большой опыт его применения целым рядом компаний, единого мнения относительно содержания данного явления в настоящее время не существует. В работе выявлены причины неоднозначности в толковании понятия контроллинга. Во-первых, развитие контроллинга происходило на протяжении длительного периода времени, в течение которого он видоизменялся и эволюционировал; во-вторых, модели контроллинга различаются по соотношению теоретических обоснований и прикладных исследований, а в- третьих, авторы подходов к определению содержания контроллинга акцентируют внимание на различных его функциях. К тому же осуществлена периодизация этапов становления и развития контроллинга, доказательно аргументирована его концепция как инновационного, интегрирующего элемента системы управления организацией, обеспечивающего устойчивое развитие предприятия за счет координации, информационно-аналитической и инструментальной поддержки всех принимаемых управленческих решений. С учетом интеграции основных бизнес-процессов предложена структура системы контроллинга и матрица его функций для торговых сетевых компаний.

Основным элементом предлагаемой структуры контроллинга является финансовый контроллинг. Необходимо констатировать, что в большинстве литературных источников финансовый контроллинг в основном отождествляют с внутренним контролем или с поддержанием рентабельности и обеспечением ликвидности, что значительно ограничивает его роль в процессе информационной и инструментальной поддержки финансового менеджмента.

Говоря о финансовом контроллинге, необходимо иметь в виду сложную систему отношений между разными структурными частями контроллинга, а также окружающей средой по поводу формирования, использования и регулирования финансовых отношений, ресурсов и их источников.

Как показывает исследование, в современных условиях качественного изменения информационного пространства деятельности предприятий торговли, финансовый контроллинг должен являться интегратором, сводящим воедино все бизнес-процессы для реализации целей управления предприятием. Непосредственное влияние на многие финансовые показатели торговой компании оказывает деятельность практически всех ее структурных единиц как составных элементов общего процесса финансового управления. В то же время можно говорить о целенаправленной корректировке влияния нефинансовых служб на финансовые показатели. В связи с этим проводимые в процессе формирования и использования финансовых ресурсов целенаправленные корректировки деятельности структурных единиц в системе контроллинга можно считать важной составляющей финансового управления, а нефинансовые бизнес - структуры следует рассматривать, в том числе и как объекты финансового управления. Несмотря на это, нефинансовые службы, как составные части контроллинга организации, могут целенаправленно вовлекаться финансовым контроллингом в процесс финансового управления и должны быть активными участниками этого процесса. Поэтому в данном исследовании финансовый контроллинг рассматривается как интегратор бизнес-процессов на основе комплексного использования совокупности стратегических и оперативных инструментов управления финансами для достижения устойчивого развития торговой компании. Финансовый контроллинг как процесс это координация, инструментальное, методическое и информационное обеспечение финансового управления организацией в процессе формирования, использования финансовых ресурсов и регулирования денежных потоков обеспечивающих минимальное отклонение от заданных параметров.

В работе исследовано эволюционное изменение цели управления финансами в сопоставлении с целевой моделью деятельности компаний. Цель финансового контроллинга является производной от целей компании. Финансовые цели и результаты выступают ключевыми критериями оценки будущей и, соответственно, текущей деятельности предприятия.

Финансовый контроллинг следует рассматривать как основной интеграционный элемент предлагаемой системы управления финансами, вовлеченный во все бизнес-процессы, играющий значительную роль в принятии, поддержке и эффективном исполнении стратегических решений и тактических действий, ориентируясь на рост стоимости бизнеса

Реализация финансового контроллинга в системе целеореентированого управления торговых сетевых организаций требует разработки инструментария и организационно-методических подходов к его интеграции в систему управления финансами. В работе обосновано, что система подконтрольных показателей как инструмент финансового контроллинга играет ключевую роль в процессе инструментальной поддержки выполнения, оценки и контроля реализации основных финансовых целей торговой компании.

Для выявления системы показателей, наиболее полно удовлетворяющей требованиям финансового контроллинга, и повышения объективности полученных результатов в третьей главе настоящего исследования был проведен сравнительный анализ систем показателей стратегического контроллинга. В соответствии с дополненной автором классификацией совокупность систем показателей стратегического финансового контроллинга можно подразделить на три основные группы: логико-индуктивные, эмпирико-дедуктивные системы показателей и модели измерения достижений. При этом в качестве основной отличительной особенности последних следует выделить использование в их составе нефинансовых показателей.

На основе полученных результатов исследования была сформирована матрица сравнения систем показателей стратегического контроллинга, содержащая объективную оценку различных систем показателей по ряду критериев, имеющих наибольшее значение для стратегического финансового контроллинга. Анализ матрицы сравнения показал, что наиболее полно удовлетворяющей требованиям, предъявляемым к системе показателей стратегического контроллинга российских организаций розничной торговли, является сбалансированная система показателей (BSC).

Изучение модели BSC, а также исследование информационных потребностей в области стратегического финансового управления хозяйствующих субъектов потребительского рынка позволило автору сделать вывод о необходимости адаптации данной модели к специфике функционирования розничных торговых корпораций.

Так, в ходе исследования была выявлена группа контрагентов, взаимодействие с которыми может оказывать существенное влияние на реализацию стратегических финансовых целей организаций розничной торговли. Данное положение исходит из сущности торгово-посреднической деятельности, заключающейся в закупе и реализации товаров, в связи с чем важнейшими составляющими процесса обслуживания клиентов розничного торгового предприятия являются установление соответствующих отношений с поставщиками и обеспечение контролируемого денежного потока. Таким образом, автор считает целесообразным для российских организаций розничной торговли выделить в отдельный раздел сбалансированной системы показателей перспективу отношений с поставщиками, в рамках которой будут устанавливаться стратегические цели, ключевые показатели и мероприятия в области взаимоотношений с указанной группой контрагентов. Также предложены два направления интеграции риск-менеджмента с BSC: во-первых, возможно выделить отдельную перспективу «Риски» в BSC, где будут определены ключевые показатели выявления рисков и снижения их уровня, исходя из общей целевой концепции корпорации, а во-вторых, возможно включение количественных и качественных показателей, определяющих риски, в уже существующие перспективы. В торговых организациях с точки зрения снижения потерь от рисков определена необходимость их разделения на риски прямого и непрямого действия.

С учетом полученных результатов была сформирована модифицированная модель сбалансированной системы показателей, учитывающая как зарубежный опыт использования системы, так и современные особенности функционирования отечественных организаций розничной торговли. Предложенная модель, на наш взгляд, будет способствовать улучшению информационной поддержки процесса стратегического планирования и контроля, достижению единого понимания финансовой стратегии в целом, улучшения коммуникационных процессов внутри организации, что в конечном итоге приведет к усилению позиции конкретного субъекта хозяйствования на потребительском рынке, его росту и развитию на долговременной основе.

Изучение сущности понятия Key Performance Indicators (KPI) позволило автору сделать вывод о нерациональном использовании термина «ключевой показатель эффективности». На наш взгляд, более целесообразным является употребление термина «ключевые показатели результативности», так как данные величины призваны, прежде всего, измерять степень достижения стратегических целей, а не эффективность какой-либо деятельности. Использование термина «ключевые показатели результативности» позволит снизить вероятность неверного восприятия сотрудниками предприятия цели внедрения указанных показателей.

На основе проведенного исследования автором были выделены семь основных критериев выбора показателей в системе стратегического финансового контроллинга, определена их значимость и взаимосвязь, в результате чего был сформирован алгоритм выбора показателей в сбалансированной системе показателей. Применение разработанного алгоритма, по мнению автора, способно существенно облегчить процедуру выбора ключевых показателей результативности, а также позволит принимать решение о применении показателей в системе стратегического финансового контроллинга с учетом всех существенных критериев.

Систематизированная автором классификация ключевых показателей результативности позволила определить виды показателей, имеющие наибольшую значимость в системе финансового контроллинга. Так, особую роль в контроллинге играют качественные показатели, оценка которых основана на информации, изначально имеющей неколичественный характер, т.е. субъективной оценке различных явлений.

Изучение существующих методик количественной оценки качественных показателей, основанных на эвристических методах, позволило выявить следующие их слабые стороны: не всегда обоснованное применение балльных оценок, несущих в себе количественную информацию, так как экспертные оценки чаще всего содержат только качественную информацию; нерациональное применение среднеарифметической и средневзвешенной оценки (оно обосновано лишь в случае, когда ошибка оценки экономической характеристики имеет распределение Гаусса); принципиальная невозможность получения интегральной оценки рассматриваемого явления; затрудненный сбор данных, требующих многотуровых опросов и проведения коллективных дискуссий, что в некоторых случаях невозможно.

В качестве одного из возможных путей решения проблемы автор предлагает методику эвентологического скоринга, технология которого позволяет принимать управленческие решения в условиях многособытийного риска и неопределенности.

К основным достоинствам эвентологического скоринга можно отнести следующие его качества:

1. технология эвентологического скоринга позволяет избежать количественных балльных оценок экспертов, нередко противоречащих эвристической природе экспертного оценивания;

2. эвентологический скоринг максимально упрощает процедуру сбора данных для расчета значения ключевых показателей эффективности (сбор данных осуществляется на основе анкеты с бинарными (или множественными) ответами, характеризуется простотой, удобством и минимальными сроками обработки данных);

3. на основе сравнительно простой методики появляется возможность определять интегральное значение показателя, интерпретируемое как условная вероятность целевого события.

В работе обосновано бюджетирование как инструментальный аспект финансового контроллинга, позволяющий осуществлять методическую и информационную поддержку планирования, координировать планы по срокам и содержанию, а также обеспечивать горизонтальную интеграцию планов предприятия. Следствием совершенствования финансового управления на базе применения бюджетирования является улучшение финансовых результатов и платежеспособности посредством управления прибылью и затратами, более рационального распределения и использования ресурсов, оптимизации затрат и осуществления предварительного и оперативного контроля денежных потоков корпорации. Однако процессы стратегического планирования и разработка бюджетов слабо связаны между собой, что иногда становится причиной плохой реализации стратегических планов. Методом преодоления разрыва между финансовой стратегией и оперативной деятельностью, предложенным в работе является их увязка через сбалансированную систему показателей. Сбалансированная система показателей связывает стратегические финансовые цели с оперативными планами и бюджетами по их достижению посредством включения стратегических инициатив и проектов, экономического эффекта и затрат, связанных с ними, в бюджеты корпорации. В работе обосновывается переход от жесткого составления годовых бюджетов на основе подробной, но обращенной в прошлое системы оценок к скользящему прогнозированию бизнеса, обеспечивающей непрерывное поступление информации о прогнозах по объему продаж и движению денежных средств.

По результатам проведенного исследования предложена общая схема анализа отклонений ключевых показателей результативности для сопоставления их фактических и плановых значений, учитывающая особенности функционирования торговых сетевых компаний. Залогом успешного перехода к разработке BSC, ключевых показателей результативности и скользящих прогнозов (бюджетов) является интеграция этих инструментов в управление финансами организаций на основе контроллинга.

Процесс формирования системы финансового контроллинга на предприятии предусматривает использование информационных технологий, позволяющих отслеживать финансовую информацию и использовать ее как инструмент эффективного управления при решении задач краткосрочной и долгосрочной перспективы. В диссертации критически проанализированы используемые российским ритейлом информационные технологии и предложены ERP -системы (Enterprise Recourse Planning) позволяющие в управлении бизнесом идентифицировать и планировать все ресурсы предприятия. ERP-системы позволяют реализовать процессно-ориентированный финансовый контроллинг, а также все многообразие управленческих требований как средних, так и крупных торговых сетевых компаний. Переход от вертикально к сетевым и функциональным интегрированным организациям требует проектирования и выстраивания современных информационных систем так, чтобы обеспечивалась как интеграция данных, так и интеграция процессов. Одним из конкурентных преимуществ ERP-систем (например SAP Business One) является возможность применения специальной методологии контроллинга в системе управления финансами организаций. Финансовый контроллинг в этой системе выступает как интегратор бизнес-процессов, отвечающий за оптимальность модели управления, точность и прозрачность информации.

Проведенное исследование позволило определить этапы внедрения информационных технологий для торговых сетевых компаний с учетом организации управления финансами на основе контроллинга. В результате происходит преобразование вертикально-иерархической организации управления финансами с четким делением на отделы в процессно-ориентированную структуру. Департамент контроллинга является самостоятельной во всех отношениях структурой и находится в непосредственном подчинении у директора компании.

В работе определены основные задачи департамента контроллинга в торговых организациях: методическая поддержка и координация процессов планирования и бюджетирования в компании; формирование системы приоритетных контролируемых показателей на всех уровнях сетевой торговой компании и построение системы мониторинга КР1; разработка, поддержание и совершенствование системы диагностирования и анализа отклонений; предоставление релевантной информации с необходимой аналитикой, требующей минимальных временных затрат на ее усвоение со стороны финансового менеджера и способствующей принятию ими обоснованных управленческих решений; информационно-аналитическая и методическая поддержка реализации инвестиционных проектов и инновационных процессов в компании.

При этом финансовый контроллинг вовлечен во все бизнес-процессы и должен играть значительную роль в поддержке и эффективном исполнении стратегических решений и тактических действий.

Внедрение финансового контроллинга и предложенной системы ключевых показателей результативности представляет собой планируемые организационные изменения, затрагивающие такие взаимосвязанные и взаимодействующие переменные, как сотрудники, организационная культура, информационные технологии, структура и стратегия. В результате проведенного анализа возможных источников сопротивления внедрению контроллинга в розничные сетевые компании выявлены факторы, отрицательно влияющие на функционирование системы управления финансами. Для снижения риска возможного сопротивления предлагаемым организационным изменениям структуры финансового управления разработана организационноинформационная модель внедрения финансового контроллинга (рис.8). Данная модель может рассматриваться и как вариант распределения полномочий и ответственности между основными взаимодействующими бизнес-структурами в процессе внедрения системы контроллинга в организацию финансового управления.

В качестве направления дальнейшего исследования был реализован процесс каскадирования показателей в BSC, через который осуществляется коммуницирование информационно-контрольной поддержки финансового менеджмента сетевой розничной компании на высшем, среднем и низшем уровнях организационной иерархии. Внедрение BSC как инструмента контроллинга позволяет осуществлять непрерывный информационно-аналитический мониторинг реализации финансовой стратегии предприятия. Информация, предоставляемая системой показателей финансового контроллинга, служит основой для корректировки вклада каждого подразделения сетевой компании в достижение общих целей.

В качестве объектов внедрения предложенных автором организационных и инструментальных изменений в процессе формирования системы управления финансами на основе контроллинга были определены компании, представляющие все типы сетевых продуктовых ритейлов. В целях их дальнейшего устойчивого развития в работе рассматриваются два подхода к определению финансовой стратегии: стратегия эффективности за счет минимизации издержек; стратегия роста при фиксации определенного сегмента рынка и концентрация усилий на выбранном рыночном сегменте.

На основе обобщения практического опыта работы в данной отрасли автором были предложены варианты ключевых показателей результативности и их каскадирование с использованием разработанного в работе алгоритма их выбора для каждой стратегической цели компании.

Реализацию процедуры каскадирования ключевых индикаторов предлагается начинать с общеорганизационной системы показателей. Цели и индикаторы, содержащиеся в этой системе, отражают то, что считается критическими переменными, определяющими успех организации. Первый уровень каскадирования образуется, когда хозяйственные единицы рассматривают систему показателей высшего уровня, на которые они способны оказать влияние для достижения общекорпоративных целей. В результате они разрабатывают свои KPI, а структурные подразделения следующего уровня на их основе определяют, на какие из поставленных целей они могут влиять. Таким образом, были сформированы индикаторы BSC для каждого уровня сетевых торговых компаний. Для экономически обоснованной оценки и мониторинга показателей в финансовом контроллинге в работе были определены оптимальные значения индикаторов результативности. Они определялись как на основе рекомендуемых отраслевых нормативных значений, так и экспертных оценок.

Применение предложенной системы оптимальных значений KPI способствует более реальной и объективной оценки деятельности торговых организаций, что позволит качественно проводить корректирующие мероприятия. Внедрение BSC как инструмента финансового контроллинга способствует организации непрерывного информационно-аналитического мониторинга реализации стратегии торговой сетевой компании. Информация, предоставляемая системой показателей финансового контроллинга, служит основой для постановки персональных целей сотрудников финансового департамента.

Проведенное исследование позволило выделить основные этапы внедрения ключевых показателей результативности и введения их в систему информационной поддержки финансового управления.

Таким образом, можно с уверенностью предположить, что реализация сформулированных в диссертационной работе методологических рекомендаций по формированию системы управления финансами торговых организаций на основе контроллинга будет способствовать повышению результативности финансовой стратегии корпораций и явится предпосылкой усиления их конкурентной позиции на потребительском рынке, что в конечном итоге приведет к долгосрочному устойчивому развитию данных субъектов хозяйствования.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Сацук, Татьяна Павловна, 2010 год

Библиографический список

1. О Концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию [Электронный ресурс] : указ Президента Рос. Федерации от 1 апр. 1996 г. № 440. - Режим доступа : КонсультантПлюс.

2. О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения : распоряжение Федер. комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р // Вестник Федер. комиссии по рынку ценных бумаг. - 2002. - №4.

3. Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон N 381-ФЭ от 28.12.2009// Российская газета.— 2009.—№ 253.

4. Александров, А. М. Финансы социализма / А. М. Александров. - М. : Финансы, 1965.

5. Александров, Ю. Л. Торговля Российской Империи: дела и люди : монография / Ю. Л. Александров, В. И. Федорченко ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2004. - 352 с.

6. Александров, Ю. Л. Эволюция торговли и её роль в развитии экономики : монография / Ю. Л. Александров ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2002. - 320 с.

7. Алпи открывает Китай // Эксперт. Сибирь. - 2006. - 3 июля.

8. Андреев, С. А. Управление промышленными предприятиями в стандарте МЯРП [Электронный ресурс] / С. А. Андреев. - Режим доступа: www.cfin.ru.

9. Анищенко, А. В. Инструменты контроллинга для малых предприятий [Электронный ресурс] / А. В. Анищенко. - Режим доступа: http://www.cfin.ru.

10. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия / И. Ансофф. - СПб. : Питер, 1999.-416 с.

11. Ансофф, И. Стратегическое управление : пер. с англ. / И. Ансофф ; под ред. JI. И. Евенко. - М. : Экономика, 1989. - 519 с.

12. Армстронг, М. Основы менеджмента. Как стать лучшим руководителем / М. Армстронг. - Ростов н/Д.: Феникс, 1998.-512 с.

13. Аронова, JI. Balanced Scorecard - мировые стандарты и российский опыт [Электронный ресурс] / JI. Аронова. - Режим доступа: http://www.balancedscorecard.ru

14. ALIIAH - АШАН в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.auchan.rn/rn/shops/map_russia.

15. Базарова, Г. В. Прибыль в экономическом стимулировании производства / Г. В. Базарова. - М. : Финансы, 1968. - 144 с.

16. Байрамбаев, С. С. Эффективность систем стратегического и оперативного контроллинга на автомобильном транспорте : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / С.С. Байрамбаев. - М., 2002. - 21с.

17. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 208 с.

18. Балабанов, И. Т. Финансовый менеджмент : учебник / И. Т. Балабанов. — М.: Финансы и статистика, 1994. - 224 с.

19. Басовский, JI. Е. Теория экономического анализа : учеб. пособие / Л. Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222 с.

20. Баутин, В. М. Экономическая устойчивость и доходность промышленных предприятий / В. М. Баутин, А. А. Черникова. - Воронеж : Центр.-Чернозем, кн. изд-во, 2002. - 202 с.

21. Безрукова, Т. Л. Формирование механизма устойчивого развития предприятия: факторный анализ, контроллинг, моделирование /Т. Л. Безрукова ; Воронеж, гос. лесотехн. акад. - М.: МГУ Л, 2002. - 251 с.

22. Беренс,В. Руководство по оценке эффективности инвестиций / В. Беренс, П. М. Хавранек. - М. : Интер-Эксперт, 1995. - 538 с.

23. Берхин, И. Б. Экономическая политика Советской власти / И. Б. Берхин. - М. : Наука, 1970. - 239 с.

24. Бженникова, Д. Г. Совершенствование механизма управления финансами корпораций в современных условиях: Дис.... канд. экон. наук : 08.00.10 .-М/.РГБ, 2005. —266с.

25. Бирман, А. М. Очерки теории советских финансов / А. М. Бирман. -М.: Финансы, 1968.- 110 с.

26. Бирман, А. М. Финансы отраслей народного хозяйства / А. М. Бирман. - М.: Госфиниздат, 1953. - 109 с.

27. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент. Учебный курс / И. А. Бланк. -2-е изд., перераб. и доп. - Киев : Эльга : Ника-Центр, 2007. - 656 с.

28. Блюмберг, В. А. Какое решение лучше? Метод расстановки парных приоритетов / В.А. Блюмберг, В.Ф. Глущенко. - Л. : Лениздат, 1982. - 160с.

29. Боголепов, М. И. Советская финансовая система / М. И. Боголепов. - М.: Госфиниздат, 1945. - 38 с.

30. Бодров, О. Г. Экономическая свобода и устойчивость предприятия / О. Г. Бодров, В. А. Мальгин, В. Т. Тимирясов. - Казань : Таглимат, 2000. - 208 с.

31. Божко, П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях / П. Божко // Финансовый директор. - 2003. - № 2.

32. Большаков, С. В. Финансы предприятий: теория и практика : учебник / С. В. Большаков. - М. : Книжный мир, 2005. - 617 с.

33. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. - 7-е изд., доп. - М.: Ин-т новой экономики, 2008. - 1472 с.

34. Бородушко, И. В. Стратегическое планирование и контроллинг / И. В. Бородушко, Э. К. Васильева. - СПб.: Питер, 2006. - 192 с.

35. Бочаров В. В. Коммерческое бюджетирование / В. В. Бочаров. -СПб.: Питер, 2003. -368 с.

36. Бочаров В.В. Корпоративные финансы.-СПб.¡Питер,2008.-272с

37. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент : пер. с англ. В 2 т. Т.1. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски. - СПб.: Экономическая школа, 1997. - 497 с.

38. Бригхэм Ю.Ф., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс/ Пер. с англ. под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2002.

39. Бухалков, М. И. Внутрифирменное планирование : учебник / М. И. Бухалков. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 400 с.

40. Васильева, Н. В. Совершенствование инструментов и методов контроллинга в промышленных организациях (на примере предприятий меб. пр-ва): автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05. / Н. В. Васильева. -Красноярск, 2003. - 22 с.

41. Васильчук, О. И. Организационно-экономический механизм контроллинга на предприятиях сферы сервиса : автореф. дис. ... докт. экон. наук: 08.00.05. / О. И. Васильчук. - М., 2000. - 22 с.

42. Веснин В. Р. Стратегическое управление : учеб. пособие / В. Р. Веснин. -М. : Проспект, 2004. - 328 с.

43. Виханский, О.С. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс : учебник / О. С. Виханский, А. И. Наумов. - М. : Гардарики, 1996. -296 с.

44. Виханский, О.С. Стратегическое управление : учебник / О. С. Виханский. - М.: Экономист, 2004. - 296 с.

45. Внедрение сбалансированной системы показателей : пер. с нем. / НогуаШ&РагШеге. - 2-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2006. - 478 с.

46. Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов. -М.: Финансы, 1974. - 157 с.

47. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория.- М.: Финансы и статистика, 1985. - 278 с.

48. Володин А. А.; Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник/ А. А. Володин и др. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 504 с.

49. Воробьев, О. Ю. Введение в эвентологию / О. Ю. Воробьев. -Красноярск, 2005. - 256с.

50. Воробьев, О. Ю. Эвентологический анализ задач распределения и заполнения ресурсов / О. Ю. Воробьев, С. В. Клочков ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 109 с.

51. Воробьев, О. Ю. Эвентологический «зонтик» Марковица и «зонтичная» визуализация эвентологического симплекса / О. Ю. Воробьев, Е. Е. Голденок, С. В. Клочков // Вестник Краснояр. гос. ун-та. Физико-математические науки. - 2005. - Вып. 2.

52. Воронов, А. Устойчивое развитие предприятия как стратегическая цель маркетинга / А. Воронов, С. Рубанов // Маркетинг. - 2002. - № 3. - С. 3137.

53. Воякова О.И., Девяткина О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / под ред. Проф. О.И. Воякова и доц. О.В. Девяткина. - М.: Инфра-М, 2007. - 601 с.

54. Гаврилов А. Об управлении предприятиями в трансформационном периоде / А. Гаврилов //Общество и экономика.- 2000.- № 7,- С. 186-195.

55. Герасимов, Е. Ю. Сбалансированная система показателей как инструмент реализации стратегии [Электронный ресурс] / Е. Ю. Герасимов, А. Н. Русин. -Режим доступа: http://www.cfin.ru

56. Гиляровская, Л. Контроллинг как база обоснования и принятия управленческих решений / Л. Гиляровская, В. Белкин // Управление собственностью. - 2002. - № 2. - С.31-37.

57. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / В. М. Попов [и др.]. - М. : Финансы и статистика, 2001.-344 с.

58. Гмурман, В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика / Е. В. Гмурман. - М.: Высшее образование, 2008. - 423 с.

59. Голденок Е. Е. О прямой и обратной эвентологических задачах Марковица / Е. Е. Голденок, К. В. Голденок // Вестник Краснояр. гос. ун-та. Физико-математические науки. - 2005. - Вып. 1. - С. 183-194.

60. Голубков, Е. П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика / Е. П. Голубков. - М. : Финпресс, 1998. - 416 с.

61. Государственно-правовое регулирование торговли Енисейской губернии : сб. архив, мат. и док. XIX - нач. XX вв. / Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т ; сост. А. И. Погребняк ; отв. ред. Ю.Л. Александров. - Красноярск, 2003. -192 с.

62. Грамотенко, О. Контроллинг. (Что? Зачем? Кому? Как?) [Электронный ресурс] / О. Грамотенко. - Режим доступа : http:www.cfin.ru.

63. Гусева, И. Б. Инструментальная база контроллинга / И.Б. Гусева // Контроллинг. - 2007. - № 4 (24). - С. 15-19.

64. Гусева, И. Б. Классификация видов контроллинга / И. Б. Гусева // Контроллинг. - 2007. - № 2(22). - С. 20-24.

65. Гусева, И. Б. Проблемы становления и развития контроллинга в России / И. Б. Гусева // Проблемы теории и практики управления. - 2005. - № 6. - С. 80-84.

66. Гусева, И. Б. Организационно-методические аспекты контроллинга на промышленных предприятиях (на примере предприятий Нижегор. обл.) : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05. / И. Б. Гусева. - Н. Новгород, 2003. -24 с.

67. Гусева, И. Б. Чувство дороги: управление затратами в системе контроллинга / И. Б. Гусева // Российское предпринимательство. - 2002. - № 7. -С. 69-73.

68. Дайле А. Практика контроллинга : пер. с нем. / А. Дайле ; ред. М. Л. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой - М. : Финансы и статистика, 2003. - 335 с.

69. Данилин О. Принципы разработки ключевых показателей эффективности (КПЭ) для промышленных предприятий и практика их

применения [Электронный ресурс] / О. Данилин. - Режим доступа : http://www.balancedscorecard.ru

70. Данилочкина, Н. Г. Величие целей: место контроллинга в теории экономики предприятия / Н. Г. Данилочкина // Российское предпринимательство. - 2000. - № 7. - С. 89-94.

71. Данилочкина, Н. Г. Контроллинг внешней среды / Н. Г. Данилочкина // Контроллинг. - 2006. - № 17. - С. 16-20.

72. Дедов, О. А. Методология контроллинга и практика управления крупным промышленным предприятием / О. А. Дедов. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2008. - 248 с.

73. Динамика реального объема произведенного ВВП в % к предыдущему году [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.gks.ru.

74. Друкер, П. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения / П. Друкер ; пер. с англ. М. Котельниковой. - М. : ФАИР-ПРЕСС, 1988,- 288 с.

75. Дьяченко, В. П. Финансы и кредит СССР / В. П. Дьяченко. - М. : Госфиниздат, 1978.

76. Ерохина, Л. Все под контролем! Полет нормальный! [Электронный ресурс] / Л. Ерохина. - Режим доступа : http://www.cima.ru.

77. Жилкина, А. Н. Повышение качества управления финансами предприятия средствами финансового анализа: Дис.... д-ра экон. наук : 08.00.10. -М.:РГБ, 2006. —571с

78. Завьялова, Л. И. Структура управления предприятиями пищевой промышленности на основе контроллинга / Л. И. Завьялова, Д. Г. Кавецкий // Пищевая промышленность. - 2006. - № 1. - С. 42-45.

79. Заикин, А. А. Маркетинг в розничной торговле / А. А. Заикин // Маркетинг в России и за рубежом. - 2003. - № 1 (33). - С. 60-69.

80. Записки ФАМ Семинара. - 2004. - №8 / под ред. О. Воробьева. -Красноярск : ИВМ СО РАН, 2004. - 291с.

81. Зеленский, М. С. Внедрение системы контроллинга на предприятии /М. С. Зеленский. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 32 с.

82. Иванов, Е. Ю. Информация как категория экономической теории [Электронный ресурс] / В. Иванов. - Режим доступа : www.arw.asu.ru.

83. Ивлев, В. Balanced Scorecard - альтернативные модели / В. Ивлев, Т. Попова // Банки и технологии. - 2002. - № 4.

84. Индексы физического объема оборота розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами по Красноярскому краю (в сопоставимых ценах, в процентах к предыдущему году) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.statis.krs.ru.

85. Информационные технологии в экономике / под ред. д.э.н., проф. Ю. Ф. Синионова. - Ростов н/Д. : Феникс, 2003. - 110 с.

86. Информационные технологии управления : учеб. пособие / под ред. Ю. М. Черкасова. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 216 с.

87. История менеджмента : учеб. пособие / под ред. Д. В. Валового. -М. : Инфра-М, 1997. - 256 с.

88. Итоги конференции ООН по окружающей среде и развитию [Рио-де-Жанейро, 3-14 июня 1992 г.] // Мир науки. - 1992. - Т.36. N 4. - С. 2.

89. Как мобилизовать сложную организацию с помощью сбалансированной системы показателей [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.balancedscorecard.ru/page04.html.

90. Калинин, С. Balanced Scorecard - новый инструмент стратегического планирования [Электронный ресурс] / С. Калинин. - Режим доступа: http://www.balancedscorecard.ru.

91. Каплан, Р. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию : пер. с англ. / Р. Каплан, Д. Нортон. - М.: Олимп-Бизнес, 2006. - 304 с.

92. Карминский, А. М. Информатизация контроллинга / А. М. Карминский. - М. : МГТУ им. Н. Э. Баумана, 1999.-48 с.

93. Карминский, A.M. Информационно-аналитическая составляющая бизнеса: методология и практика / А. М. Карминский. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

94. Карпова, Т. П. Управленческий учет : учебник для вузов / Т. П. Карпова. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

95. Кнауп, В. Контроллинг как система повышения эффективности менеджмента / В. Кнауп ; Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. - М., 1998.- 119 с.

96. Кнауп, В. Формирование рыночно-ориентированной интеграционной системы контроллинга: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / В. Кнауп. - М., 1997. - 19 с.

97. Ковалев, В. В.

98. Ковалев, В. В. Курс финансового менеджмента : учебник / В. В. Ковалев. -2-е изд., перераб. и доп.- М. : Проспект, 2010.- 480 с.

99. Ковалев, В. В. Финансы организаций (предприятий) : учебник / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. - М. : Велби : Проспект, 2007. - 352 с.

100. Ковалева А. М. Финансы фирмы : учебник / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай. - М. : ИНФРА-М, 2000.- 416 с.

101. Козырев А. А. Информационные технологии в экономике и управлении / А. А. Козырев. - СПб.: Изд-во Михайлова, 2000. - 190 с.

102. Козырь Ю. Оценка и управление стоимостью компаний / Ю. Козырь // Рынок ценных бумаг.- 2000.- № 19 (118). - С. 69-71

103. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы : учеб. пособие / Б. Колас ; пер. с фр., под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Финансы : ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

104. Колчина Н. В.; Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, и др.; Под ред. проф. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 368 с.

105. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / A.M. Карминский [и др.]. - 2-е изд. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 256с.

106. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина [и др.] ; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 1998. - 279с.

107. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование : пер. с нем. / Horvath&Partners. - 2-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2006. - 269с.

108. Концепция Федеральной целевой программы «Развитие информатизации России на период до 2010 года» [Электронный ресурс]. -Режим доступа : www.Garweb.ru.

109. Коробков, A. Balanced Scorecard - показатели эффективности вместо финансовых коэффициентов [Электронный ресурс] / А. Коробков. -Режим доступа: http://www.balancedscorecard.ru.

110. Короткое, Э. М. Концепция менеджмента / Э. М. Коротков. - М. : ДеКА, 1996. - 304 с.

111. Корчагина, Е. В. Анализ и оценка экономической устойчивости в структурах предпринимательства / Е. В. Корчагина. - СПб. : Изд-во СПб ГУЭФ, 2002. - 145 с.

112. Косенкова Ю.Ю.Создание эффективной системы контроллинга на промышленном предприятии: Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05,08.00.10/ Ю.Ю.Косенкова. - Тамбов, 2005. - С.40

113. Котельников, В. Ю. Стратегическое управление. Принципиально новые подходы для эпохи быстрых перемен / В. Ю. Котельников. - М. : Эксмо, 2007.-96 с.

114. Котлер, Ф. Маркетинг, менеджмент — анализ, планирование, внедрение, контроль / Ф. Котлер. - СПб.: Питер, 1998. - 880 с.

115. Коупленд, Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Т. Коупленд, Г. Колер, Д. Мурин. - М. : Олимп-Бизнес, 2005. - 70 с.

116. Коупленд, Т. Стоимость компаний: оценка и управление : пер. с англ. / Т. Коупленд, Т. Коллер, Д. Мурин. - М. : Олимп-Бизнес, 1999.- 576 с.

117. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) [Электронный ресурс] - Режим доступа : www.iasc..org.uk.

118. Крылович, А. В. Информационные технологии в управлении предприятием / А. В. Крылович [Электронный ресурс]. - Режим доступа : www.cfin.ru.

119. Крупнейшие розничные компании по итогам 2008 года [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://rating.rbc. ru.

120. Кудинов, А. А. Контроллинг как инструмент стратегической навигации / A.A. Кудинов, Э.У. Телерман // Контроллинг. - 2005. - № 4 (16). -С. 34-42.

121. Кудров, В. Крах советской модели экономики / В.Кудров. - М. : МОНФ, 2000. - 223 с.

122. Кузовков, Д. Финансовая система в период первоначального социалистического накопления. Задачи и методы / Д. Кузовков. - М., 1923 - 18с.

123. Кукура, С. П. Теория корпоративного управления / С. П. Кукура. -М.: Экономика, 2004. - 478 с.

124. Лебедев, П. В. Контроллинг: теория, методика, практика / П. В. Лебедев. - Минск : Минфина, 2001. - 151 с.

125. Леви, М. Основы розничной торговли : пер.с англ. / М. Леви, Б. А. Вейтц ; под ред. Ю. Н. Каптуревского. - СПб. : Питер, 1999. - 448 с.

126. Леонтьев, В.Е.,Финансовый менеджмент: Учебник / Леонтьев В.Е, Бочаров В.В., Радковская И.П. - М.: ООО «Издатель-Эмет», 2005 г. - 560 с

127. Ладенко, И. С. Соотношение программно-целевого и системного подходов / И. С. Ладенко //Системные исследования в современной науке : сб. науч. тр. / НГУ, 1982. - С. 48.

128. Липчиу, Н.В. Финансы организаций. - Учебное пособие / под редакцией Н.В. Липчиу. - М.: Магистр, 2007. - 254 с.

129. Литвак, Б. Г. Экспертные технологии в управлении / Б. Г. Литвак. -2-е изд., испр. и доп. - М. : Дело, 2004. - 400 с.

130. Лобачев, Е. В. Формирование стратегического контроллинга на предприятии: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05. / Е. В. Лобачев. -Оренбург, 2002. - 19 с.

131. Н. А. Лупей; Финансы: Учебное пособие. - М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2004. - 432 с.

132. Лупей, Н. А. Финансы и налогообложение торговых предприятий : учеб. пособие / Н. А. Лупей, Г. А. Горина. - М.: Дашков и Ко, 2007. - 232 с.

133. Любавин, А. А. Стремительная информация / А. А. Любавин // Российское предпринимательство. - 2001. - № 9. - С. 89-95.

134. Магнит [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.magnit-info.ru.

135. Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления /Э. Майер ; пер. с нем. Ю.Г. Жукова, С.Н. Зайцева; под ред. С. А. Николаевой. - М. : Финансы и статистика, 1993. - 94 с.

136. Малик, Е. П. Система динамического контроллинга на хлебопекарном предприятии / Е. П. Малик, О. В. Стоянова // Хлебопечение России. - 2005. - № 5. - С. 14-15.

137. Малышева, Л. А. Изменяя, управляй: контроллинг как технология управления изменениями /Л. А. Малышева // Российское предпринимательство. -2001,-№9.-С. 71-78.

138. Малышева, Л. А. Контроллинг на предприятии / Л. А. Малышева // Открытые системы. - 2000. - № 1-2. - С.68-78.

139. Малышева, Л. А. Математические методы в оперативном контроллинге на промышленном предприятии: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.13. / Л. А. Малышева. - СПб., 1999. - 18 с.

140. Малышева, JI. А. Модели и методы решений в контроллинге /Л. А. Малышева. - Екатеринбург, 2003.

141. Малышева, Л. А. Эволюция и систематизация концепций контроллинга /Л. А. Малышева. - Екатеринбург, 2003.

142. Манн, Р. Контроллинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер; пер. с нем. Ю.Г. Жукова ; под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

143. Маслова, О. Г. Формирование эффективной системы управления промышленным предприятием на основе концепции контроллинга: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05. / О. Г. Маслова. - Орел, 2003. - 23 с.

144. Математическая энциклопедия : в 5 т. /гл. ред. И. М. Виноградов. -М. : Советская энциклопедия, 1985.

145. Мельничук, Д. Б. Семь граней стратегического управления предприятием / Д. Б. Мельничук // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - № 5. - С.3-10.

146. Мескон, М. X. Основы менеджмента пер. с англ. / М. X. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - 3-е изд. - М. : Вильяме, 2007. - 672 с.

147. Методы внедрения Balanced Scorecard [Электронный ресурс]. -Режим доступа : // http://www.balancedscorecard.ru

148. Механизм управления эффективностью деятельности предприятий торгового бизнеса: монография / А.Н. Чаплина [и др.] ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2005. - 439 с.

149. Мильнер, Б. Концепция организационных изменений в современных компаниях / Б. Мильнер // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 1-2. - С. 27-34; 8-16.

150. Михайлова, Е. А. Внешняя и внутренняя среда розничной торговли в двадцать первом веке / Е. А. Михайлова // Маркетинг. - 2005. - N 1-2. - С. 89-96; 91-100.

151. Михайлова, Е. А. Основы маркетинга розничной торговли / Е. А. Михайлова // Маркетинг. - 2004. - N 5-6. - С. 118-124;104-115.

152. Молвинский, А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии / А. Молвинский // Финансовый директор. - 2003. - № 5. - С. 29-34.

153. Моляков Д. С. Теория финансов предприятий /Д. С. Моляков, Е. И. Шохин. - М. : Финансы и статистика, 2004.- 112 с.

154. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства : учеб. Пособие / Д. С. Моляков. - М. : Финансы и статистика, 1999. - 200 с.

155. Муратов, А. С. Контроллинг затрат на предприятии /А. С. Муратов, JI. Н. Муратова. - Кемерово : Кузбассвузиздат, 2001. - 124 с.

156. Набок, Р. Американская и немецкая модели контроллинга [Электронный ресурс] / Р. Набок. - Режим доступа : http://www.gaap.ru.

157. Натаров, М. В. Контроллинг и управленческий учет / М. В. Натаров, H. Н. Иванов. - СПб. : СПбГУЭФ, 1997. - 145 с.

158. Незамайкин, В. Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ : учеб. пособие / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова - 2-е изд., перераб. и доп. -М. : Эксмо, 2005.-512 с.

159. Нестерова, М. Сопротивление изменениям - как его преодолеть [Электронный ресурс] / М. Нестерова. - Режим доступа : http://www.gaap.ru

160. Неудачин, В. В. Реализация стратегии компании: финансовый анализ и моделирование / В. В. Неудачин. - М. : Вершина, 2006. - 176с.

161. Николаев, И. Г. Методические подходы к разработке и реализации стратегий развития в розничной торговле / И. Г. Николаев // Маркетинг в России и за рубежом. - 2006. - N 3. - С. 100-106.

162. Никуленкова, Т. Как управлять управлением? [Электронный ресурс] / Т. Никуленкова. - Режим доступа : http://quality.eup.ru.

163. Новейший философский словарь / под ред. А. А. Грицанова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Интерсервис : Книжный Дом, 2001. - 1280 с.

164. О «Патэрсон» - Сеть универсамов «Патэрсон» [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.paterson.ru.

165. Оборот розничной торговли по Красноярскому краю (в фактически действовавших ценах) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.statis.krs.ru.

166. Оборот розничной торговли по сетям. [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.gks.ru.

167. Ожегов, С. И. Словарь русского языка / С. И. Ожегов. - М. : Советская энциклопедия, 1972. - 846 с.

168. Окороков, В. Р. Введение в теорию контроллинга / В. Р. Окороков, А. А. Ветров, Ю. А. Соколов. - СПб.: СПбГТУ, 2000. - 249 с.

169. Организационно-экономические инструменты реализации стратегии развития организаций рынка потребительских услуг : монография / А. Н. Чаплина [и др.] ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск : КГТЭИ, 2004. - 340 с.

170. Орлов, А. И. Принятие решений. Теория и методы разработки управленческих решений / А. И. Орлов. - М. : МарТ, 2005. - 496 с.

171. Павлова А. М. Контроллинг производства : учеб. пособие /А. М. Павлова ; под ред. Ю. П. Анискина ; М-во образования Рос. Федерации, Моск. гос. ин-т электрон, техники (техн. ун-т). - М.: МИЭТ, 2001.- 80 с.

172. Палмер, Б. Преодолевая сопротивление переменам / Б. Палмер // Стандарты и качество. - 2005. - № 5. - С. 98-101.

173. Пахомов, Ю. Роль технологии системных организационных изменений в развитии коммерчески структур / Ю. Пахомов, С. Емельянова, Е. Емельянов // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 10. - С. 71-80.

174. Попова, J1.B. Современный управленческий анализ/ JI.B. Попова, Т.А.Головина, И.А. Маслова.— М.: Дело и Сервис», 2006. — 268 с.

175. Переверзев, H. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard / H. Переверзев // Финансовый директор. - 2003. - № 3.

176. Пессель, М. А. Финансово-кредитный механизм интенсификации общественного производства / М. А. Пессель. - М., 1977.- 23 с.

177. Петров, М. В. Информационные технологии как инструмент управления финансового директора [Электронный ресурс] / М. В. Петров. -Режим доступа : www.cfin.ru.

178. Пич, Г. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки / Г. Пич, Э. Шерм // Проблемы теории и практики управления. - 2001. - № 3. - С. 102-107.

179. Поляк, Г. Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г. Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001. - 512 с.

180. Попов, Д. Е. Эволюция показателей стратегического контроллинга /Д. Е. Попов, О. А. Романова. - Екатеринбург : Ин-т экономики УрО РАН, 2002. -35 с.

181. Попова, Р. Г., Самонова, И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. - СПб: Питер, 2002. -224 с

182. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2007 г., параметры прогноза на период до 2009 г. [Электронный ресурс] : http://www.economy.gov.ru, http://www.nwsa.ru.

183. Псарева, Н. Ю. Обеспечение устойчивого развития предприятия / Н. Ю. Псарева // Экономика строительства. - 1995. - N 5. - С.9-17.

184. Пятёрочка. История [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.e5 .ru.

185. Равновесие и неравновесие социально-экономических систем / под ред. Г. В. Семенова. - СПб. : СПбГУЭФ, 1998. - 342 с.

186. Радаев, В. Эволюция организационных форм в российской розничной торговле / В. Радаев // Вопросы экономики. - 2006. - N 10. - С. 41-62.

187. Раздайбеда, И. Автоматизация контроллинга на Красноярском заводе комбайнов / И. Раздайбеда, С. Кузьмин, Е. Ровных // Финансовый директор. - 2004. - № 9. - С. 62-72.

188. Редченко, К. ЕУАлюция Сбалансированной системы показателей [Электронный ресурс] / К. Редченко. - Режим доступа : http://eup.ru.

189. Рид, С. Финансовый директор как интегратор бизнеса : пер.с англ. / С. Рид, X. Шойерман.- М. : Альпина Бизнес Букс, 2007.- 397 с.

190. Рогова Е. М. Основы управления финансами и финансовое планирование / Е. М. Рогова, Е. А. Ткаченко. - СПб. : Изд-во Венера Регена, 2006.- 102 с.

191. Родионова, JI. Н. Устойчивое развтие промышленных предприятий: термины и определения [Электронный ресурс] / J1.H. Родионова, JI.P Абдуллина. - Режим доступа : http://www.ogbus.ru.

192. Розничные торговые сети по продаже продуктов питания и сопутствующих товаров (FMCG) в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://research.rbc.ru.

193. Розничные торговые сети: стратегии, экономика и управление / под ред. А. А. Есютина, Е. В.Карповой.- 2-е изд., стер.- М. : КНОРУС, 2008.- 424 с.

194. Розничный рынок РФ и влияние на него экономического кризиса: первые итоги 2008 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://marketing.rbc.ru.

195. Роль финансов в социально-экономическом развитии страны / под ред. Г. В.Базаровой. - М. : Финансы и статистика, 1986. - 231 с.

196. Российский статистический ежегодник, 2008 : стат. сб./ Росстат. -М., 2008. - 826с.

197. Сабанти, Б. М. Финансы современной России : учеб. пособие / Б. М. Сабанти. - СПб. : Изд-во С.-Петерб. УЭФ, 1993.- 352 с.

198. Садовский, В. Н. Принцип системности, системный подход и общая теория систем /В. Н. Садовский // Системные исследования. - М., 1978. - С. 16.

199. Самсонова, 3. М.Управление финансовыми ресурсами торговой организации : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10. - Саратов: РГБ, 2007. - 249с.

200. Севастьянов, А. Контроллинг - инструмент повышения качества управления предприятиями АПК / А. Севастьянов // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2004. - № 5. - С.42-43.

201. Сегментация рынка по основным форматам торговли. Маркетинг журнал [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.4p.ru.

202. Семь нот менеджмента: настольная книга руководителя. - 3-е изд., перераб. и доп. - М., 1998. - 419с.

203. Сердюк, В. Б. Контроллинг как инструмент проведения реинжиниринга бизнес-процессов: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05. / В. Б. Сердюк. - Самара, 2002. - 20 с.

204. Скляр, Е. Н. Теоретические основы формирования системы интегрированного контроллинга на промышленном предприятии / Е. Н. Скляр, И. О. Зверкович, Т. Д. Хрычикова // Менеджмент в России и за рубежом. -2005. - № 2. - С.9-15.

205. Скотт М. Факторы стоимости / М. Скотт.- М. : Олимп-Бизнес,2005. -432 с.

206. Слуцкин, М. Л. Исследование основных аспектов взаимодействия контроллинга и менеджмента / М.Л. Слуцкин. — СПб. Изд-во СПбГУЭФ, 2003.

207. Слуцкин, М. Л. Контроллинг как система повышения эффективности управления промышленным предприятием / М. Л. Слуцкин ; СПб. гос. ун-т экономики и финансов. - СПб., 2004. - 259 с.

208. Слуцкин, М. Л. Сегментарный анализ как инструмент контроллинга / М.Л. Слуцкин // Аудитор. - 2005. - № 6. - С. 24-28.

209. Сморчков, А. В. Управление финансами корпораций средствами информационных технологий: Дис.... канд. экон. наук : 08.00.10 .-М.: РГБ, 2006. — 152с

210. Совершенствование финансовой работы в объединениях в современных условиях. - М., 1981.

211. Совершенствование хозяйственного механизма : сб. документов.-М.: Правда, 1982.

212. Соловьева, Н. А. Анализ результатов хозяйственной-финансовой деятельности организации и её финансового состояния / Н. А. Соловьева, Н. И. Коркина ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 125 с.

213. Стратегическое управление организационно-экономической устойчивостью фирмы: Логистикоориентированное проектирование бизнеса / А.Д. Канчавели [и др.]. - М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2001. - 600 с.

214. Стрелец, И. А. Новая экономика и информационные технологии / И. А. Стрелец. - М. : Экзамен, 2003. - 224 с.

215. Сулоева, С. Б. Стратегический контроллинг на промышленном предприятии : монография / С. Б. Сулоева. - СПб. : НЕСТОР, 2005. - 182 с.

216. Таран, С. KPI и BSC: факторы успешного применения [Электронный ресурс] / С. Таран. - Режим доступа : http://www.balancedscorecard.ru.

217. Терехов А. Как оценить эффективность внедрения ERP-системы / А. Терехов // Финансовый директор. - 2006. - № 1.

218. Толкач, В. В. Balanced Scorecard - взгляд в будущее / В. В. Толкач. [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.cima.ru.

219. Толкач, В. В. Контроллинг — немецкая идея, получившая международное признание [Электронный ресурс] / В. В. Толкач. - Режим доступа: http://www.controlling-akademie.ru.

220. Томпсон, A.A. Стратегический менеджмент, искусство разработки и реализации стратегии / А. А. Томпсон, А. Дж. Стрикленд. - М. : Юнити, 1998. - 556 с.

221. Торопова, Е. В. Управление издержками производства в системе оперативного контроллинга / Е. В. Торопова, А. П. Полушин ; под ред. О. А. Мироновой ; Марийс. гос. техн. ун-т. - Йошкар-Ола, 2004. - 203 с.

222. Третьяков, О. А. Сотрудничество региональных производителей с розничной торговлей / О. А. Третьяков // Маркетинг в России и за рубежом. -2006. - N 3. - С. 107-115.

223. Удельный вес убыточных крупных и средних организаций к общему числу организаций Красноярского края по видам экономической деятельности (процентов) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.statis.krs.ru

224. Уткин, Э. А. Контроллинг: российская практика / Э. А. Уткин, И. В. Мартынюк. - М. : Финансы и статистика, 1999. - 271 с.

225. Фалько, Д. С. Контроллинг персонала / Д. С. Фалько // Российское предпринимательство. - 2000. - № 11. - С. 103-106.

226. Фалько, С. Г. Контроллинг в России [Электронный ресурс] / С. Г. Фалько, К. Расселл, Л. Левин. - Режим доступа : http://www.cfin.ru

227. Фалько, С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов / С. Г. Фалько. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 272 с.

228. Фалько, С. Г. Контроллинг для руководителя / С. Г. Фалько. - М. : Ин-т контроллинга, 2006. - 196 с.

229. Фалько, С. Г. Контроллинг на предприятии / С. Г. Фалько, В. М. Носов. - М. : Знание России, 1995. - 80 с.

230. Фельдман, Е. И. Система контроллинга в управлении организацией (на примере изд-в) : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Е. И. Фельдман. - М., 2003. - 21 с.

231. Финансовый контроллинг. Концепция финансовой стабильности фирмы: Публикация книги чешского автора Франтишека Фрайберга // Финансовая газета.- 1999. - № 13-51.

232. Финансовый менеджмент: теория и практика : учебник / под ред. Е. С. Стояновой. - М. : Перспектива, 1998. - 656 с.

233. Финансовый менеджмент : учеб. пособие / под ред. проф. Е. И. Шохина. - М.: ИД ФКБ - ПРЕСС, 2004. - 408 с.

234. Финансы / В.М.Родионова [и др.] ; под ред. В. М. Родионовой. — М. : Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

235. Финансы : учебник для вузов / под ред. проф. Л. А. Дробозиной. -М. : Финансы : ЮНИТИ, 1999.- 527 с.

236. Финансы : учебник / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. - М.: Изд-во Рос. экон. академии, 2000. - 59 с.

237. Финансы, денежное обращение и кредит : учебник / под ред. Н. Ф. Самсонова. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 302 с.

238. Финансы и кредит : учебник / под ред. Ю. А.Казака. - Екатеринбург : ПИПП, 1994. - 125 с.

239. Финансы и кредит : учебник / под ред. М. В. Романовского, Г. Н. Белоглазовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Высшее образование, 2007. - 609 с.

240. Финансы организаций (предприятий) : учебник для вузов / Н. В. Колчина [и др.] ; под ред. проф. Н. В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 368 с.

241. Финансы предприятий : учебник / под ред. М.В. Романовского. - СПб.: Бизнес-пресса, 2000. - 43 с.

242. Финансы торговли : учебник для экон.фак.торг.вузов / А.М.Бирман [и др.] ; общ.ред.А. М. Бирмана.- 2-е изд., перераб.- М.: Экономика, 1985.-248с.

243. Финансы РБК [Электронный ресурс] - Режим доступа •.http://top.rbc.ru

244. Фольмут, X. Й. Инструменты контроллинга от А до Я / X. И. Фольмут. - М. : Финансы и статистика, 1998. - 291с.

245. Фуфыгина, М.Н. Формирование системы контроллинга на предприятиях лесного машиностроения: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / М.Н. Фуфыгина. - Красноярск, 2007. - 21с.

246. Хан, Д. ПиК. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / Д. Хан. - М. : Финансы и статистика, 1997. - 799 с.

247. Хан, Н. В. Исторические и методологические аспекты развития финансово-экономической системы предприятия / Н. В. Хан ; Междунар. акад. бизнеса и банк. дела. - Тольятти, 1998. - 91с.

248. Хасис JL А. Закономерности развития российских розничных торговых сетей / Л. А. Хасис. - М. : УРСС, 2004. - 72 с.

249. Хелферт, Э. Техника финансового анализа / Э. Хелферт ; пер. с англ. под ред. Л. П.Белых.- М. : Аудит : ЮНИТИ, 1996.- 663с.

250. Хенш, Ш. Balanced Scorecard как инструмент стратегического менеджмента качества посредством ISO 9001:2000 [Электронный ресурс] / Ш. Хенш. - Режим доступа : http://www.balancedscorecard.ru

251. Хорват, П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием [Электронный ресурс] / П. Хорват. - Режим доступа : http://www.balancedscorecard.ru.

252. Хотинская, Г. И. Информационные технологии управления : учеб. пособие / Г. И. Хотинская. - М. : Дело и сервис, 2003. - 286 с.

253. Хруцкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке планирования / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. — М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

254. Хряков, В. В. Теоретические и методические подходы к управлению промышленным предприятием на основе контроллинга затрат в угледобывающей отрасли: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / В. В. Хряков. - Кемерово, 2005. - 21с.

255. Целых, Л. Всесторонний анализ эффективности информационных проектов [Электронный ресурс] / Л. Целых. - Режим доступа : www.cfin.ru.

256. Цзе, К. К. Методы эффективной торговли: Опыт «Лучшей торговой фирмы года» / К. К. Цзе ; сокр. пер. с англ. Б. А. Гольдберга. - М. : Экономика, 1988.-238 с.

257. Чантладзе, В. Г. Вопросы теории финансов / В. Г. Чантладзе. -Тбилиси : Изд. Тбилисского ун-та, 1979. - 286с.

258. Чаплина, А. Н. Менеджмент в торговле / А. Н. Чаплина, И. В. Кошелева; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск : КГТЭИ, 2003. - 254с.

259. Чугунов, В. С. Менеджмент качества и контроллинг / B.C. Чугунов // Контроллинг. - 2005. - №4 (16). - С. 5-9.

260. Шатин, А. Ю. Экономика обучающихся организаций. Контроллинг /А. Ю. Шатин, С. М. Пястолов. - М. : Междунар. пед. акад., 2002.- 95 с.

261. Шеремет, А. Д. Финансы предприятий / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин - М.: ИНФРА-М, 1999. - 343 с.

262. Шим, Дж. Основы коммерческого бюджетирования : пер. с англ. / Дж. Шим, Дж. Сигел - СПб.: Азбука, 2001. - 496 с.

263. Шорин, В. Г. Системный анализ и структуры управления / В. Г. Шорин. -М. : Знание, 1975. - С. 18.

264. Штиглиц, X. Контроллинг : в 2 ч. / X. Штиглиц, Р. Хофмастер ; Инт содействия экономике Федеральной палаты экономики Австрии. Группа техники и экономики производства. - Вена, 1999. - 125 с.

265. Щиборщ, К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. - М. : Дело и сервис, 2001. - 544 с.

266. Эддоус, М. Методы принятия решений : пер. с англ. / М. Эддоус, Р. Стэнсфилд ; под ред. И.И. Елисеевой. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 1997. - 590 с.

267. Экономика и организация деятельности торгового предприятия : учебник / под общ. ред. А. Н. Соломатина. - М. :ИНФРА-М, 2001.-229 с.

268. Экономика предприятия / И. Э. Берзинь [и др.]. - М. : Ин-т новой экономики, 2003. - 115 с.

269. Якименко А. А. Помощь от профессионала. Организация службы контроллинга на средних по размеру предприятий легкой и пищевой

промышленности / А. А. Якименко // Российское предпринимательство. - 2000. - № 5. - С. 102-111.

270. Яковлева J1. Эффект, обратный желаемому / JL Яковлева // Российская газета. - 2009. - 25 сент.

271. Anthony R.N., Reece J.S. "Accounting: Text and Cases" 8thed. - Illinois: Homewood, 1989.-1030 p.

272. Churchill, G. A., Nevin J. R., Watson R. R.//The role of credit scoring in the loan decision. Credit World. March/1977; Myers J. H., Forgy E. W. The development of numerical credit evaluation systems//Journal of American Statistical Association. September, 1963.

273. Dawson, J. Retailing at Century End: Some Challenges for Management and Research. University of Edinburg, Working Paper, 99/8, 1999.

274. Emmanuel C, Otley D. Readings in Accounting for Management Control. — Chapmann and Hall, 1995.

275. Horvath, P. Controlling. München: Vahlen, 1994.

276. Huse, Edgar F. Organization development and changes / Edgar F. Huse, Thomas G. Cummings. 4th ed. St. Paul, MN, West Publishing Co., 2001.

277. Joseph, L. Bower and Clark Gilbert. What Really Drives Your Strategy? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://hbswk.hbs.edu

278. Kotter, J.P., Schlesinger, L.A. Choosing strategies for change //Harvard business review, 57 (March - April 1979), p. 106-114.

279. Küpper, H.-U. Controlling: Konzeption, Aufgaben und Instrumente. -Stuttgart, 1995.

280. Modigliani F., Miller M. Dividend policy, growth and the valuation of shares //Journal of business 1961

281. Needles B.E., Powers M., Mills S.K., Anderson H.R. "Managerial Accounting" 5thed. - Boston, N.-Y.: Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 p.

282. Reichmann, Т. Controlling mit Kennzahlen. -München:Vahlen Verlag, 1990.-384s.

283. Shneider, D. Investition. Finanzierung und Betreung. - Wiesbaden,

284. Brian Lever and David Ketchin( April 2002) The Performance Management Proposition. Atos KPMG Consulting.

285. Paul R. Niven, Balanced Scorecard Step by Step: Maximizing Performance and Maintaining Results.- New York, NY, John Wiley & Sons Inc., 2002.

Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет

экономики и финансов»

На правах рукописи Сану к Татьяна Павловна

Построение системы управления финансами организаций на

основе контроллинга (на примере торговых сетевых компаний)

Специальность-08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

Приложения к диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

[Т.2]

Научный консультант доктор экономических наук, профессор Романовский Михаил Владимирович

Санкт-11етербург - 2010