Оценка нефинансовых активов в российском бухгалтерском учете тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Дружиловская, Эмилия Сергеевна

• Дружиловская, Эмилия Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дружиловская, Эмилия Сергеевна

Содержание

стр.

Введение

Глава 1. Теоретические основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета

1.1. Понятие оценки, виды оценок и их классификация

1.2. Эволюция требований к оценке в процессе развития бухгалтерского учета

1.3. Проблемы оценки в бухгалтерском учете на современном этапе и

пути их решения

Глава 2. Методика оценки нефинансовых активов в бухгалтерском учете

2.1. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете

2.2. Методика бухгалтерской оценки нематериальных активов

2.3. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете

Глава 3. Оценка нефинансовых активов в российской практике и реформирование требований к ней в отечественных бухгалтерских стандартах

3.1. Оценка нефинансовых активов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности российских организаций

3.2. Влияние методики оценки нефинансовых активов на показатели финансового состояния и результатов деятельности организаций

3.3. Реформирование российских стандартов бухгалтерского учета в

области вопросов оценки нефинансовых активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка нефинансовых активов в российском бухгалтерском учете»

Введение

Актуальность темы исследования. Характерной чертой настоящего времени является расширение экономического сотрудничества между организациями разных стран. В связи с этим особую актуальность приобретает представление адекватной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности организаций в их финансовой отчетности. Представление же такой информации невозможно без формирования достоверной оценки объектов бухгалтерского учета. Однако определению указанной оценки значительно препятствуют сохраняющиеся на сегодняшний день многочисленные существенные проблемы теории, методики и практики оценки как в российском, так и в зарубежном бухгалтерском учете. До настоящего времени отсутствует единое терминологическое пространство в области вопросов оценки объектов учета. Значительно отличаются подходы к классификации оценок. Не решены вопросы предпочтительности различных видов оценок в бухгалтерском учете, а также вопросы применения справедливой стоимости в России и за рубежом. Очевидно, что теоретические проблемы оценки отрицательно сказываются и на методике, и на практике учета и приводят к невозможности формирования реалистичной информации в финансовой отчетности организаций. Все это говорит о необходимости создания единых теоретических положений по оценке как элементе метода бухгалтерского учета.

Нуждается в серьезной доработке и методика оценки нефинансовых активов, представленная в настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Проведенные в диссертации исследования показали, что в бухгалтерских стандартах на сегодняшний день отсутствуют регламентации по ряду вопросов оценки указанных активов, а также содержатся противоречия по некоторым вопросам оценки вышеназванных объектов. Все это приводит к различной трактовке таких вопросов на практике и как следствие несопоставимости информации в финансовой отчетности организаций. Анализ, проведенный в диссертации, также позволил сделать вывод о том, что некоторые требования нормативных документов по бухгалтерскому учету

напрямую препятствуют формированию достоверной оценки нефинансовых активов. Вышесказанное обусловливает необходимость совершенствования существующей методики оценки данных активов. Кроме этого в настоящее время требует решения также вопрос о степени сближения российской методики оценки нефинансовых активов с методикой, представленной в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО).

К теоретическим и методическим проблемам оценки добавляется недостаточное внимание к формированию достоверной оценки нефинансовых активов самих организаций. Как показали проведенные в диссертации исследования, выбор российскими организациями варианта оценки нефинансовых активов зачастую производится вовсе не исходя из стремления представления реалистичной информации об указанных активах в финансовой отчетности. В результате искажаются показатели, характеризующие финансовое состояние и результаты деятельности таких организаций. Все это говорит о необходимости выявления и решения проблем, препятствующих организациям применять те варианты оценки нефинансовых активов, которые способствуют формированию достоверной информации в финансовой отчетности.

Таким образом, исследование и разработка предложений по решению вышеперечисленных проблем являются своевременными и значимыми для теории, методики и практики современного бухгалтерского учета и обусловливают актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование проблем оценки в бухгалтерском учете внесли такие видные российские ученые как: A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, H.A. Бортник, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Д.А. Ендовицкий, В.М. Земсков, A.B. Зонова, В.В. Карпова, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, Ж.Г. Леонтьева, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, O.A. Миронова, В.Ф. Палий, В.В. Панков, С.А. Рассказова-Николаева, О.В. Рожнова, И.А. Слабинская, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, З.С. Туякова, А.Н. Хорин, Л.И. Хоружий, Т.Г. Шешукова, Л.З. Шнейдман и другие отечественные авторы. Вопросам,

связанным с бухгалтерской оценкой, посвящены труды зарубежных ученых: X. Андерсона, Й. Бетге, М. Ван Бреда, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, Ф. Обер-бринкманна, М.Х.Б. Перрера, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена, Р. Чамберса и другие.

Научные работы перечисленных и многих других авторов содержат глубокие исследования проблем, связанных с оценкой объектов бухгалтерского учета. Тем не менее имеющиеся разработки по указанным проблемам в настоящее время нельзя назвать исчерпывающими. На сегодняшний день отсутствует целостное единое терминологическое пространство в области вопросов оценки объектов бухгалтерского учета. Мнения различных ученых по вопросам классификации оценок значительно отличаются. Недостаточно полно исследованы вопросы эволюции требований к оценке как элементу метода бухгалтерского учета. Неодинаковы точки зрения разных авторов относительно предпочтительности применения различных видов оценок в бухгалтерском учете. Неоднозначны суждения ученых по вопросам применения справедливой стоимости в России. Нет единства мнений относительно трактовки и совершенствования регламентаций российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в области вопросов оценки нефинансовых активов.

Объективная необходимость и актуальность решения проблем, связанных с оценкой нефинансовых активов в бухгалтерском учете, предопределили выбор темы, цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке и обосновании теоретических и методических положений и практических рекомендаций по оценке нефинансовых активов в современном бухгалтерском учете, направленных на развитие теории, методики и практики *

бухгалтерского учета и способствующих повышению достоверности информации в финансовой отчетности организаций.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- сформировать целостный понятийный аппарат в области вопросов оценки объектов бухгалтерского учета;

- выявить этапы и закономерности развития требований к оценке в бухгалтерском учете;

- предложить методику, определяющую правила оценки основных средств в ситуациях отсутствия регламентаций в РСБУ, совершенствующую имеющиеся подходы к оценке данных активов, обеспечивающую сближение с требованиями МСФО; исследовать соотношение регламентаций РСБУ и МСФО по оценке основных средств;

- разработать методику, содержащую правила оценки нематериальных активов в области вопросов, неурегулированных в отечественных бухгалтерских стандартах, совершенствующую существующие требования к оценке указанных активов, позволяющую достичь необходимого соответствия международным стандартам; сравнить подходы к оценке нематериальных активов в РСБУ и МСФО;

- рекомендовать методику, включающую правила оценки запасов в случаях отсутствия регламентаций в РСБУ, совершенствующую имеющиеся подходы к оценке данных активов, обеспечивающую сближение с требованиями МСФО; проанализировать соотношение российских и международных правил оценки запасов;

- разработать предложения по формированию учетной политики в области оценки нефинансовых активов российских организаций; выявить закономерности влияния методики оценки данных активов на показатели финансового состояния и результатов деятельности организаций;

- внести предложения по реформированию российских стандартов бухгалтерского учета в области вопросов оценки нефинансовых активов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.1 "Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета", п. 1.3 "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета", п. 1.4 "История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета", п. 1.5 "Регулирование и стан-

дартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных" специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем оценки нефинансовых активов в бухгалтерском учете.

Объектом исследования является существующая практика оценки нефинансовых активов в бухгалтерском учете российских организаций различных форм собственности и организационно - правовых форм.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные работы российских и зарубежных авторов, материалы периодических изданий, научных конференций по проблемам оценки объектов учета, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Методологической основой исследования явился диалектический метод познания предмета исследования. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, моделирование, типология, научное абстрагирование, системный подход, а также эмпирический подход.

Информационную базу исследования составили российские законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, аудиту, гражданское и налоговое законодательство, международные стандарты финансовой отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодических изданий, научных конференций, сайтов сети Интернет в области проблем оценки объектов учета, учетная политика, первичная документация и финансовая отчетность российских организаций.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и решении важных теоретических, методических и практических проблем бухгалтерской оценки нефинансовых активов, имеющих существенное значение для развития теории, методики и практики бухгалтерского учета. Основные

результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

- сформировано целостное терминологическое пространство в области вопросов оценки объектов бухгалтерского учета, включающее: авторские определения понятий: "оценка" объектов учета (в широком и узком смыслах); "вид оценки" (разграничивающее категории "виды", "методы" и "способы" оценки); "рыночная стоимость", "восстановительная стоимость", "фактическая себестоимость" и "нормативная себестоимость" (уточняющие их экономическое содержание как видов оценок); на основе данных определений представлены перечень видов оценок и классификация оценок, дополняющая существующие благодаря введению новых классификационных признаков;

- предложена авторская концепция эволюции подходов к оценке в бухгалтерском учете, включающая обоснование момента ее возникновения как учетного приема и выделение этапов и закономерностей развития требований к ней;

- разработана методика, определяющая правила оценки основных средств в ситуациях отсутствия регламентаций в соответствующих нормативных документах, совершенствующая имеющиеся подходы к оценке данных активов, обеспечивающая сближение с требованиями МСФО; дана авторская трактовка единства и различия регламентаций российских и международных стандартов по оценке основных средств на современном этапе;

- предложена методика, содержащая правила оценки нематериальных активов в области вопросов, неурегулированных в отечественных бухгалтерских стандартах, совершенствующая существующие требования к оценке указанных активов, позволяющая достичь необходимого соответствия международным стандартам; представлено авторское обоснование сходства и отличий подходов к оценке нематериальных активов в РСБУ и МСФО с учетом всех последних изменений данных стандартов;

- рекомендована методика, определяющая правила оценки запасов в случаях отсутствия регламентаций в РСБУ, совершенствующая имеющиеся

подходы к оценке данных активов, обеспечивающая сближение с требованиями МСФО; дана авторская трактовка современного соотношения российских и международных правил оценки запасов;

- определены закономерности влияния выбора варианта оценки нефинансовых активов на показатели деятельности организаций; обоснованы рекомендации по данному выбору в целях формирования их учетной политики; разработан комплекс предложений по дальнейшему реформированию системы РСБУ, обеспечивающий совершенствование подходов к оценке нефинансовых активов на современном этапе.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, уточнении и разработке новых концептуальных положений по оценке объектов бухгалтерского учета. Сформированное и обоснованное автором целостное терминологическое пространство в области вопросов бухгалтерской оценки, рекомендации диссертанта по совершенствованию классификации оценок, а также предложенная в работе концепция эволюции подходов к оценке в бухгалтерском учете дополняют и развивают положения теории современного бухгалтерского учета.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке методик, определяющих правила оценки основных средств, нематериальных активов и запасов в ситуациях отсутствия регламентаций в соответствующих нормативных документах, совершенствующих имеющиеся подходы к оценке данных активов, обеспечивающих сближение с требованиями МСФО; обосновании предложений по формированию учетной политики в области оценки нефинансовых активов; и разработке рекомендаций по дальнейшему реформированию системы РСБУ в части вопросов оценки нефинансовых активов, позволяющих существенно повысить достоверность информации в финансовой отчетности организаций.

Сформулированные в диссертации предложения могут использоваться при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, а также иных нормативных документов в

части вопросов, связанных с оценкой объектов учета (стандарты оценочной деятельности, налоговое законодательство). Результаты диссертации могут применяться в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе высших учебных заведений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на международных, всероссийских и региональных научных и практических конференциях в 2004 - 2013 гг.

Отдельные результаты диссертационного исследования в форме методических рекомендаций и разработок приняты к внедрению в практическую деятельность ряда крупных организаций Нижнего Новгорода и Нижегородской области. Предложения по реформированию российских стандартов по бухгалтерскому учету в области вопросов оценки нефинансовых активов были представлены на рассмотрение Президиума Нижегородского территориального института профессиональных бухгалтеров и получили официальное одобрение.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в ФГБОУ ВПО "Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского" при преподавании курсов "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности", "История бухгалтерского учета" и "Комплексный экономический анализ", а также при подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 23 научных работах общим объемом 9,72 п.л. (вклад автора 8,07 п.л.), в том числе в 7 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 4,07 п.л. (вклад автора 3,97 п.л.).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 193 страницах машинописного текста и содержит 30 таблиц, 2 рисунка, 50 формул, 185 источников, 37 приложений.

Во введении отражены актуальность темы диссертации, степень разработанности проблемы, цель и задачи исследования, его предмет и объект, теоретическая и методологическая основа, информационная база, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, апробация, внедрение и публикация результатов исследования. В первой главе настоящей работы сформировано целостное терминологическое пространство в области вопросов оценки объектов бухгалтерского учета; дана авторская классификация оценок; предложена авторская концепция эволюции подходов к оценке в бухгалтерском учете; определены и классифицированы современные проблемы оценки в бухгалтерском учете. Во второй главе разработаны методики, определяющие правила оценки нефинансовых активов в ситуациях отсутствия регламентаций в РСБУ, совершенствующие имеющиеся подходы к оценке данных активов, обеспечивающие сближение с требованиями МСФО; предложены авторские трактовки современного соотношения российских и международных правил оценки указанных активов. В третьей главе обоснованы предложения по формированию учетной политики в части оценки нефинансовых активов; дана авторская трактовка закономерностей влияния методики оценки указанных активов на показатели деятельности организаций; разработан комплекс предложений по реформированию системы РСБУ в области вопросов оценки нефинансовых активов; для реализации на практике указанных предложений даны рекомендации по изменению налогового законодательства. В заключении отражены выводы и предложения, сделанные по результатам исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Дружиловская, Эмилия Сергеевна

Заключение

В диссертации проанализированы важнейшие вопросы, связанные с оценкой объектов бухгалтерского учета. Проведенные исследования подтвердили актуальность выбранной темы.

Осуществленные в работе исследования показали, что теоретические вопросы оценки в бухгалтерском учете в настоящее время недостаточно разработаны. В диссертации сформировано целостное терминологическое пространство в области вопросов оценки объектов учета. Автором доказано, что для обозначения указанного элемента метода бухгалтерского учета следует использовать именно термин "оценка". В работе обосновано, что под бухгалтерской оценкой следует понимать присвоение числовых значений именно объектам бухгалтерского учета. Определение оценки дано соискателем в широком и узком смыслах: оценка в широком смысле - присвоение числовых значений объектам учета, оценка в узком смысле - присвоение числовых значений в денежном выражении объектам учета.

В диссертации впервые сформулировано определение понятия "вид оценки": вид оценки - принципиально отличающийся от других подход к определению ценности объекта. Видами оценки являются, например, рыночная стоимость, фактическая себестоимость, поскольку это виды числовых значений в денежном выражении, которые присваиваются объектам учета. При этом можно говорить о методах и способах определения различных видов оценки, например, о методах калькулирования себестоимости продукции или о способах расчета себестоимости выбывающих запасов.

На основе авторского определения вида оценки в работе представлен перечень видов оценок: фактическая себестоимость, нормативная себестоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, дисконтированная стоимость и справедливая стоимость. В диссертации доказано, что остальные оценки, фигурирующие в специальной литературе, не являются отдельными самостоятельными видами оценок. В работе обоснованы термины в отношении применяемых видов оценок.

Соискателем уточнены определения выделенных видов оценок: фактическая себестоимость - сумма фактических затрат на приобретение или создание объекта учета; рыночная стоимость - стоимость, сформировавшаяся на рынке под влиянием спроса и предложения; нормативная себестоимость -сумма нормативных затрат на создание объекта учета; восстановительная стоимость - сумма затрат, необходимая для замены объекта учета на аналогичный объект; для дисконтированной и справедливой стоимости рекомендовано использовать определения, представленные в МСФО.

На основе сформированного терминологического пространства в отношении оценки объектов бухгалтерского учета автором представлена классификация оценок.

Проведенные в диссертации исследования истории развития бухгалтерского учета позволили разработать авторскую концепцию эволюции подходов к оценке в бухгалтерском учете, включающую обоснование момента возникновения оценки как учетного приема, выделение этапов и закономерностей развития требований к оценке.

В работе проведен анализ существующих методик оценки нефинансовых активов в российском бухгалтерском учете. В результате выявлено множество открытых и дискуссионных вопросов оценки указанных активов, препятствующих формированию достоверной информации в финансовой отчетности организаций. Для решения данных проблем автором сформулированы предложения по совершенствованию отечественных методик оценки вышеназванных активов. Кроме этого в работе исследованы проблемы сближения российских и международных регламентаций по оценке нефинансовых активов. В диссертации дана авторская трактовка соотношений требований РСБУ и МСФО к оценке указанных активов на современном этапе и представлена собственная точка зрения относительно необходимой в настоящее время степени сближения отечественных методик оценки нефинансовых активов с международными. В результате соискателем разработаны комплексные методики, охватывающие все аспекты первоначальной и последующей оценки данных активов. Рекомендованная автором методика оценки основных средств включает совокупность обоснованных предложений по: формированию первоначальной стоимости данных активов, поступивших за плату, в счет вклада в уставный капитал, по договорам дарения, мены и лизинга, возвращенных лизингодателю, находившихся на балансе лизингополучателя, созданных своими силами, выявленных при инвентаризации, переданных при выходе участника из организации в качестве платы за его долю в ее уставном капитале и др.; включению последующих затрат в первоначальную или переоцененную стоимость данных активов; проведению переоценки указанных активов; определению и отражению в учете обесценения основных средств; расчету их остаточной стоимости; оценке оборудования к установке. Разработанная в диссертации методика оценки нематериальных активов содержит комплекс аргументированных рекомендаций по: определению первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных своими силами, выявленных при инвентаризации, поступивших за плату, по договорам дарения и мены, в счет вклада в уставный капитал, при выходе участника из организации в качестве платы за его долю в ее уставном капитале и др.; формированию оценки деловой репутации; оценке нематериальных активов при их приращении; переоценке данных активов; определению и отражению в учете обесценения указанных активов; формированию их остаточной стоимости. Предложенная в работе методика оценки запасов включает совокупность обоснованных рекомендаций по формированию оценки приобретенных, созданных своими силами, выбывающих и обесцененных запасов. Разработанные автором методики определяют правила оценки нефинансовых активов в случаях отсутствия регламентаций в РСБУ, совершенствуют существующие подходы к оценке данных активов и позволяют достичь необходимого соответствия требованиям МСФО.

Анализ российской практики позволил сделать вывод о том, что выбираемые отечественными организациями способы оценки нефинансовых активов далеко не всегда способствуют представлению реалистичной информации в их финансовой отчетности. С целью повышения достоверности информации в финансовой отчетности российских организаций диссертантом разработаны предложения по формированию учетной политики в области оценки нефинансовых активов. При этом по каждому из выделенных элементов указанной учетной политики в работе даны рекомендации по выбору варианта оценки при действующем законодательстве и при включении в РСБУ предлагаемой автором методики оценки нефинансовых активов.

В работе предложена авторская трактовка закономерностей влияния методики оценки нефинансовых активов на показатели финансового состояния и результатов деятельности организаций. Для этого выведены формулы, отражающие изменение показателей экономического анализа под влиянием изменения выбора варианта оценки данных активов. На базе этих формул автором аргументированы выводы о закономерностях воздействия методики оценки указанных активов на показатели финансового состояния и результатов деятельности организаций.

На основе сформированного соискателем терминологического пространства в области вопросов оценки объектов учета и авторских методик оценки нефинансовых активов в диссертации разработан комплекс предложений по реформированию системы РСБУ. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ предложено использовать термин "оценка" и ввести ее определение, перечень ее видов и их определения. В ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 5/01 рекомендовано установить разработанные диссертантом правила первоначальной и последующей оценки соответственно основных средств, нематериальных активов и запасов. Также автором даны рекомендации по совершенствованию в данных ПБУ терминологии в отношении оценки вышеназванных активов.

В ПБУ 17/02 предложено ввести обоснованные автором правила учета затрат на НИОКТР. В ПБУ 15/2008 рекомендовано изменить правила формирования величины затрат по займам и кредитам, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Требования ПБУ 10/99 предложено привести в соответствие с правилами ПБУ 15/2008.

Автором также рекомендовано разработать ПБУ по определению справедливой стоимости на основе требований МСФО (после апробации МСФО

118) 13) и ПБУ по учету обесценения активов на основе правил МСФО 36; включить в последнее ПБУ предложенную в диссертации методику учета обесценения основных средств и нематериальных активов.

Помимо этого соискателем рекомендовано следующее. В Положение № 34н ввести: все предлагаемые изменения требований ПБУ 6/01, 14/2007 и 5/01; ограничение применения вариантов оценки запасов по прямым статьям затрат и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Разработать Рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств и Рекомендации по бухгалтерскому учету запасов на основе Приказов № 91н и № 119н, с учетом всех предлагаемых изменений правил ПБУ 6/01 и 5/01. Из Приказа № 91н исключить: определение рыночной стоимости; запрет на проведение переоценки земельных участков и объектов природопользования; возможность использования для определения переоцененной стоимости оценки БТИ. В Приказе № 15 (или ПБУ "Учет аренды" - при его утверждении) установить предложенные автором правила определения первоначальной стоимости активов, полученных по договору лизинга (аренды) и возвращенных лизингодателю, учитывавшегося на балансе лизингополучателя (арендодателю при договоре аренды с последующей передачей права собственности).

В Плане счетов и Инструкции по его применению рекомендовано установить предложенные в работе правила отражения на счетах бухгалтерского учета потерь от брака и от простоев, расходов на продажу, на НИОКТР, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приращения нематериальных активов, обесценения нефинансовых активов, отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на счете 40.

Для реализации на практике требований РСБУ, включающих предложенные изменения, в работе обоснованы рекомендации по внесению изменений в налоговый кодекс.

Разработанные в диссертации предложения позволяют решить существенные проблемы оценки нефинансовых активов и способствуют, таким образом, повышению достоверности информации в финансовой отчетности организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дружиловская, Эмилия Сергеевна, 2013 год

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 13.07.1998 г. № 146-ФЗ (части первая и вторая) (в ред. от Федеральных законов от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ и от 28.07.2012 г. № 130-Ф3).

2. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ).

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 г. № 339-ф3).

5. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 г. №208-ФЗ.

6. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ).

7. Федеральный закон "Об оценочной деятельности в РФ" от 29.07.1998 г. № 135-Ф3 (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 г. № 383-ф3).

8. Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 г. № 83-Ф3).

9. Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ" от 25.02.2011 г. № 107.

10.Постановление Правительства "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства от 22.12.2011 г. № 1095).

11 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

12.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

13.Положение по бухгалтерскому учету 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/06). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

14.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н).

15.Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г. № 132н).

16.Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

17.Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

18.Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

19.Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).

20.Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

21.Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

22.Положение по бухгалтерскому учету 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).

23.Положение по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 27.04.2012 г. № 55н).

24.Положение по бухгалтерскому учету 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н (с изм., внес, приказами Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).

25.Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г. № 115н).

26.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм., внес, приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н).

27.Приказ Минфина РФ "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ" от 25.11.2011 г. № 160н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.07.2012 г. № 106н).

28.Приказ Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.01.1997 г. № 15 (в ред. приказа Минфина РФ от 23.01.2001 г. № 7н).

29.Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 г. № 186н).

30.Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 г. № 186н).

31.Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина от 08.11.2010 г. № 142н).

32.Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина от 04.12.2012 г. № 154н).

33.Приказ Минэкономразвития "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)" от 20.07.2007 г. № 256 (в ред. приказа Минэкономразвития от 22.10.2010 г. № 509).

34.План Министерства финансов РФ на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО. Утвержден приказом Минфина РФ от 30.11.2011 г. № 440.

35.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

36.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.

37.Авдеев В.В. Оценка незавершенного производства // Аудит и налогообложение. 2011. № 1.С. 23 -26.

38.Авдеев В.В. Издательско-полиграфическая деятельность: оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 8. С. 11 - 17.

39.Аникин П.А. Оценка справедливой стоимости активов и обязательств при слияниях и поглощениях // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. №4. С. 9- 13.

40.Анищенко A.A. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: вопросы учета// Финансовая газета. 2011. № 3. С. 10 - 11.

41.Антаненкова Е.И. Передача имущества выделенному обществу по рыночной стоимости: как отразить разницы? // Бухгалтерский учет. 2010. № 11. С. 23 - 28.

42.Басалаева Е.В. Анализ МСФО 36 в разрезе теории бухгалтерского учета // Современный бухучет. 2012. № 1. С. 9 - 12.

43.Безбородова Т. Учет актива на возможное обесценение // Финансовая газета. 2009. № 8. С. 7 - 8.

44.Бельских И.Е., Вельских O.E. К проблеме оценки и учета нематериальных активов бизнеса с помощью реального опциона на расширение // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 8 - 14.

45.Бельских И.Е., Сметанин И.М. Учет и оценка гудвилла: мировой опыт и российская специфика // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 3. С. 7- 12.

46.Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем. науч. ред. В.Д. Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

47.Богатая И.Н., Хахонова H.H. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Кно-Рус, 2011. 592 с.

48.Болыпой англо-русский словарь: В 2 т. / Ю.Д. Апресян, И.Р. Гальперин, P.C. Гинзбург и др.; под общ. рук. И.Р. Гальперина и Э.М. Медниковой. М.: Рус. яз., 1987.2108 с.

49.Бородин O.A. Универсальная формула оценки в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 33 - 38.

50.Бородин O.A. Эволюция концепции справедливой стоимости // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 23. С. 28 - 33.

51 .Бухгалтерский учет: учебник / Бакаев A.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.

52.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2011. 576 с.

53.Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО // Аудиторские ведомости. 2010. № 11. С. 3 - 10.

54.Вайтман Е.В. Частичная ликвидация основного средства: проблемы и решения // Российский налоговый курьер. 2010. № 23. С. 84-95.

55.Бахрушина М.А., Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Омега-JI, 2009. 571 с.

56.Вестник ИПБ. Вып. 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / A.C. Бакаев, Е.А. Мизиковский, Н.И. Никольский, О.М. Островский, Т.А. Шнайдерман, JI.3. Шнейдман; под ред. A.C. Бакаева. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. 608 с.

57.Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. М.: Изд. редакционно-издательского отдела объединения работников учета, 1925. 234 с.

58.Гетьман В.Г. О проекте международного стандарта финансовой отчетности "Оценка справедливой стоимости" // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 13. С. 2-9.

59.Гетьман В.Г. Совершенствование методологии учета затрат на НИОКР и восстановление основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2011. №47. С. 13 -16.

60.Гетьман В.Г. Реформирование бухгалтерского учета: оценка активов по справедливой стоимости // Финансовая газета. 2001. № 24. С. 7 - 9.

61.Гиляровская JI.T., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для ВУЗов. М.: Проспект, 2008. 360 с.

62.Горячева И.А. Обесценение активов // Финансовая газета. 2010. № 15. С. 12.

63.Горячева И.А. Обесценение активов // Финансовая газета. 2010. № 17. С. 11 - 12.

64.Грюнинг Х.В., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. М.: Весь Мир, 2006. 336 с.

65.Глазкова O.A. Проблемы и перспективы МСФО в России // МСФО и MC А в кредитной организации. 2008. № 1. С. 11 - 17.

66.Грачева P.E. Амортизация основных средств в отражении операций по переоценке: два подхода - по IAS 16 и ПБУ 6/01 // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. № 1. С. 9 - 14.

67.Дешин В.Е. Активы предприятия и их оценка в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 3. С. 2 - 7.

68.Джерард Зак. Справедливая стоимость - соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления. М.: Маросейка, 2011. 230 с.

69.Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Влияние методики оценки нефинансовых активов на показатели экономического анализа // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 19. Н. Новгород, НКИ, 2012. С. 77 - 89.

70.Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Методика оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 18. Н. Новгород, НКИ, 2011. С. 29 - 38.

71.Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Принципы оценки активов и обязательств в российском и международном учете // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 7. Н. Новгород, НКИ, 2004. С. 44 -50.

72.Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Роль оценки объектов учета в современном бизнесе и ее проблемы // Материалы 7-й Межрегиональной научно-практической конференции 25 ноября 2009 г., Н. Новгород, НКИ, 2010. С. 90-95.

73.Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Совершенствование методологии оценки нефинансовых активов в бухгалтерском (финансовом) учете // Вестник Нижегородского коммерческого института. Выпуск 17. Н. Новгород, НКИ, 2011. С. 70- 83.

74.Дружиловская Э.С. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 16-25.

75.Дружиловская Э.С. Совершенствование бухгалтерской оценки нефинансовых активов // Материалы Всероссийской научно-практической конференции 1-2 марта 2011 г., Н. Новгород, НКИ, 2011. С. 46 - 48.

76.3емсков В.М. Учет и оценка возвратных отходов на железнодорожном транспорте // Вестник Волжского университета им. Татищева. Выпуск 21. 2010. С. 22-25.

77.Егоров Д.Е. Трактовка категории "стоимость" и синтез классического и неоклассического подходов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 7. С. 5 - 16.

78.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2008. 451 с.

79.Ефремова A.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. № 18. С. 47-51.

80.Еленевская Е.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: "Дашков и К", 2008. 524 с.

81.Зубарева И.Е. МСФО в России: проще не будет. Определение справедливой стоимости в отсутствие активного рынка // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. № 6. С. 6 -10.

82.Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.: Экономистъ, 2007. 523 с.

83.Илышева H.H., Неверова О.С. Справедливая стоимость как метод оценки: настоящее и будущее // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 7. С. 2-9.

84.Карпова В.В. Концепция оценки объектов бухгалтерского учета: Монография. М.: ВЗФЭИ, 2008. 208 с.

85.Карпова В.В. Методика оценки активных статей баланса // Бизнес в законе. 2010. № 1.С. 189- 192.

86.Карпова В.В. Понятийно-концептуальные основы стоимостного измерения // Вестник Московского университета МВД РФ. 2008. № 10. С. 198 -202.

87.Карпова В.В. Развитие концепции справедливой стоимости в финансовой отчетности // Учетные записки Российской Академии предпринимательства. 2011. №27. С. 53 - 56.

88.Карпова В.В. Стоимостное измерение в системе бухгалтерского учета и отчетности: современная теория и практика: дис. ... докт. эк. наук: 08.00.12 / Всероссийский заочный финансово-экономический институт. М, 2011. 320 с.

89.Карпова Т.П., Карпова В.В. Бухгалтерский учет. Упражнения, тесты, решения и ответы: учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2013. 328 с.

90.Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 176 с.

91.Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. № 17. С. 67 - 72.

92.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Проспект, 2010. 424 с.

93.Колчугин C.B. Проблемы оценки и бухгалтерского учета основных средств // Бухгалтерский учет и аудит. 2008. № 2. С. 140 - 146.

94.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет: учебник. М.: Проспект, 2010. 504 с.

95.Коновалова Е.В. Как и зачем создают резерв под снижение стоимости МПЗ // Главная книга. 2009. № 24. С. 9 - 12.

96.Куликова Л.И. МСФО (IAS) 38 "Оценка нематериальных активов" // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 7. С. 13-23.

97.Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 63 - 66.

98.Куликова Л.И. Признание и измерение убытков от обесценения отдельных активов в соответствии с МБС (IAS) 36 // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 15. С. 2- 11.

99.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.

ЮО.Леоте Е., Гильбо А. Инвентарь и баланс // Счетоводство. 1899. № 33.

101.Луговской Д.В., Белозерова Т.Г. Проблемы первоначальной оценки нематериальных активов // Все для бухгалтера. 2009. № 8. С. 23 - 31.

102.Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. 256 с.

103.Макарова Л.Г., Мансурова И.В., Штефан М.А. Объекты НИОКР: учет и отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 11. С. 2- 10.

104.Малиновская Н.В. Применение международной практики при проверке активов на обесценение // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 13. С. 46-49.

105.Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. М.: Высшее образование, 2008. 449 с.

Юб.Манько C.B. Переход от исторических оценок к справедливой стоимости // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. № 1. С. 8- 14.

107.Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1998. 1064 с.

108.Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.

109.Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2005. 1064 с.

110.Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. 1047 с.

111.Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2008. 192 с.

112.Мельник М.В., Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Экономистъ, 2006. 383 с.

НЗ.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет нематериальных активов: учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во Нижегородского госуниверситета, 2010. 100 с.

1 М.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет основных средств: учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во Нижегородского госуниверситета, 2009. 143 с.

115.Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 328 с.

116.Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Аудит бухгалтерской оценки отчетных показателей // Аудиторские ведомости. 2010. № 6. С. 25 - 32.

117.Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. № 3. С. 52-56.

118.Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка элементов финансовой отчетности предприятий // Материалы Международной научной конференции 24-25 марта 2005 г. Н. Новгород, ННГУ, 2006. С. 283 - 284.

119.Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. № 11. С. 40 - 50.

120.МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 в 2-х ч. М.: Альпина Паблишерз, 2010. 2150 с.

121.Морозова Е.В. Оценка товаров и учет операций по выбытию товаров в зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 11. С. 8- 14.

122.Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

123.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2010. 608 с.

124.Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.

Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с. 125.0жегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57 ООО слов. М.: Рус.яз., 1988. 750 с.

126.Орлова O.E. Временная стоимость денег // Руководитель строительной

организации. 2010. № 9. С. 9 - 16. 127.0бербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса / Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 244 с.

128.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. 473 с.

129.Палий В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2007. № 3. С. 56 - 59.

130.Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета. Современные проблемы: учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 365 с.

131.Поленова С.Н. Стоимостное измерение в системе бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. 2008. № 12. С. 11 - 19.

132.Проняева Л.И., Агошкова H.H. Модели оценки основных средств в российской и международной практике // Все для бухгалтера. 2008. № 6. С. 10 - 18.

133.Проняева Л.И. Проблемы учета активов по справедливой стоимости // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 4. С. 8 - 15.

134.Рахматулина М. Справедливость в денежных единицах // Консультант. 2009. № 1. С. 9- 14.

135.Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Карлова O.K., Пшиншева Т.Х. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2008. № 7. С. 8 - 16.

136.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

137.Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М.: МАКИЗ, 1928. 256 с.

138.Слободняк И.А. Вопросы оценки элементов финансовой отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 1. С. 25 - 35.

139.Слободняк И.А. Вопросы оценки активов организации, оплаченных на условиях отсрочки платежа // Международный бухгалтерский учет. 2011. №5. С. 31 -36.

140.Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгалтерский учет. 2006. № 1.С. 50-54.

141.Соколов В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2010. № 7. С. 106 - 110.

142.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

143.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009. 496 с.

144.Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Магистр, 2011. 287 с.

145.Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности: учебник. М.: Эксмо, 2010. 288 с.

Нб.Сотникова JI.B. Переоценка основных средств в 2011 года: необходимость ретроспективного пересчета // Бухгалтерский учет. 2012. № 1. С. 22 -26.

147.Сотникова JI.B. Учет общехозяйственных расходов в первоначальной стоимости основных средств // Бухгалтерский учет. 2010. № 11. С. 85 - 88.

148.Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 12. С. 14 - 23.

149.Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Под общ. ред. Е.А. Мизи-ковского и М.В. Мельник. М.: Магистр, 2010. 382 с.

150.Тикельман С.Б., Казакевич Е.С. Быть или не быть - насущный вопрос для справедливой стоимости // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 4. С. 7 - 14.

151 .Тихомиров Д.В. Обесценение активов в отчетности компаний: требования стандартов и итоги 2008 - 2010 годов в мире и России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 2 - 11.

152.Тихомиров Д.В. Особенности применения оценочных показателей в финансовой отчетности компаний нефтегазовой отрасли // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 10. С. 12 - 20.

153.Ткачук Н.В. Оценка элементов финансовой информации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 12 - 18.

154.Толокнова Т.А. Товарообменные операции: бухгалтерский учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 41. С. 5 -8.

155.Туякова З.С. Концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгалтерского наблюдения в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. 2006. № 2. С. 39 - 49.

156.Туякова З.С. Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете: автореф. дис. ... докт. эк. наук: 08.00.12 / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2008. 39 с.

157.Федосенко Т.В. Нематериальные активы: стоимостная оценка, учет и аудит // Аудиторские ведомости. 2010. № 7. С. 28 - 34.

158.Фомичева Л.П. Затраты в незавершенном производстве: отражение в учете и отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. № 21.С.6- 11.

159.Финансовый учет: учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2011. 816 с.

160.Фурзикова М.В. Оценка по справедливой стоимости: новый американский стандарт SFAS 157 // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. № 1.С. 4-9.

161.Харченко О.П., Потапов И.Г. Источники информации для определения справедливой стоимости в условиях российского рынка // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 19. С. 7 - 15.

162.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.

163.Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка // Бухгалтерский учет. 2002. № 23. С. 65 - 66.

164.Цигельник М.А. Правила оценки внеоборотных нефинансовых активов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. № 4. С. 5 - 11.

165.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2006. 415 с.

166.Широкова К.С. Переоценка нематериальных активов // Бухгалтерский учет. 2010. № 1.С. 101 - 103.

167.Широкова К.С. Сравнительный анализ порядка переоценки нематериальных активов согласно РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 4. С. 8 -14.

168.Шнейдман JI.3. Высказывания JI.3. Шнейдмана информационным агентствам на пресс-конференции "Принятие в России норм МСФО" в Минфине России 12.12.2011. URL: http://www. minfin.ru/ru/press/speech/ in-dex.php?id4= 15019.

169.Barth M., Landsman W. How did Financial Reporting Contribute to the Financial Crisis? 2010. March. URL: http://www.bde.es/investigador/papers/siel007.pdf.

170.Brusel G., Olbrich M. Some critical comments on the divers approaches to fair value measurement in IFRS. - Presentation paper, EEA Congress 2005.

171.Colasse B. Raymond John Chambers: pour une comptabilité continuellement actuelle //Les grands anteurs en comptabilité/ Dirige per Bernard Colasse. Paris: ems. 2005.

172.Chambers R.J. An Accounting thesaurus, 500 years of Accounting / Oxford, Pergamon, 1995.

173.Harris P., Kutasovic P. Did FASB 157 cause / the financial crisis? // Global Journal of business research. 2010. Vol. 4. November, 3.

174.Laux C., Leuz C. Did Fair-Value contribute to the financial crisis? // Journal of economic Perspective. 2010. Vol. 24. November. Pp. 93-118.

175.Leone M. Fair Value: It's the disclosure // Stupid CFO com. 20.11.2008.

176.URL: http://www.gazprom.ru.

177.URL: http://www.ifrs.org.

178.URL: http://www.lada-auto.ru.

179.URL: http://wwwl .minfin.ru/ru/accounting/projects/projects_norm_acts

180.URL: http://wwwl .minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/ pzinpa_tabl.doc.

181.URL: http://www.nornik.ru.

182.URL: http://www.nsfo.ru.

183.URL: http://www.rushydro.ru.

184.URL: http://www.tatneft.ru.

185.URL: http://www.wbd.ru.