Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Яковлева, Лилия Яковлевна

• Яковлева, Лилия Яковлевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Яковлева, Лилия Яковлевна

Введение

1. Принципы организации и экономическая сущность финансовой отчетности.

1.1. Сущностная характеристика финансовой отчетности.

1.2. Обоснование элементов финансовой отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении организации.

2. Методика формирования финансовой отчетности.

2.1. Логическая и содержательная структура баланса и отчета о прибылях и убытках.

2.2. Бухгалтерская оценка и ее применение при формировании показателей финансовой отчетности.

2.3. Методика формирования прибыли в текущих рыночных ценах для отражения в финансовой отчетности.

3. Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в финансовую, отвечающую требованиям МСФО.

3.1. Методические основы трансформации отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов.

3.2. Теоретические и методические основы консолидации трансформированной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета»

Актуальность темы исследования. В последние годы в мире значительно активизировались процессы, происходящие в области гармонизации правил и принципов формирования финансовой отчетности.

Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является его сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Стимулами для перехода на МСФО экономики РФ являются:

- приток иностранных инвестиций в экономику России;

- прозрачность российских предприятий для перехода к справедливому рынку капиталов;

- выход на зарубежные рынки капитала российских предприятий;

- представление справедливой информации об эмитентах.

В России в результате проведенных в последние годы мероприятий бухгалтерская отчетность в большей степени стала отвечать международным требованиям.

Современный бухгалтерский учет, находясь в стадии реформирования, постоянно ведет поиски оптимальных механизмов, способных должным образом представить происходящие в экономике перемены.

Для того чтобы определить дальнейшие пути реформирования бухгалтерского учета, необходимо выявить различия на концептуальном уровне: в отношении понимания достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начисления, требований осмотрительности и сопоставимости.

В российском законодательстве, в отличии от МСФО, не установлено, что активы, капитал, обязательства, доходы, расходы являются элементами информации, связанными с измерением финансового положения и результата деятельности предприятия. Отсутствуют условия признания данных элементов в отчетности.

Эти отличия проявляются в разном порядке оценки и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций по формированию отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, нематериальных активов, расходах, произведенных по усмотрению компании и др.

Адаптация российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности связана с проблемами методического характера.

Предприятия в современных условиях хозяйствования не устраивает формирование традиционной бухгалтерской отчетности. Западная практика и мировой опыт используют большой инструментарий в области оценки объектов бухгалтерского учета и методов отражения их в отчетности в зависимости от целей пользователей. МСФО, в которых содержатся требования к составлению финансовой отчетности, не всегда могут быть применимы в условиях российской бухгалтерской практики, поскольку российские нормативные документы не адаптированы в большинстве своем к требованиям международных стандартов.

Труды многих ученых: П.С.Безруких, И.А.Белобжецкого, КА.Блатова, Н.Р.Вейцмана, А.М.Галагана, Л.Н.Гальперина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, В.В.Ковалева, Н.С.Лунского, Е.А.Мизиковского, В.Д.Новодворского, С.А.Николаевой, В.Ф.Палия, Я.В.Соколова и др. - посвящены проблемам отчетности, структуризации ее разделов, статей, порядку составления и др. Особый научный интерес представляют содержание и методологические подходы ученых-экономистов к построению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Однако до настоящего времени не раскрыты содержание финансовой отчетности и ее отличия от бухгалтерской, нет достаточного правового обеспечения процедуры составления финансовой отчетности, ориентированной на различные цели управления и разных пользователей.

Актуальность, экономическая важность вопросов формирования финансовой отчетности для использования ее при принятии решений пользователями и недостаточная изученность их в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключается в создании методических основ формирования финансовой отчетности, а также в разработке механизмов использования ее информации внешними пользователями.

Для достижения поставленных целей исследования в работе решены следующие задачи:

- раскрыть сущностную характеристику и дать определение финансовой отчетности с позиции международных стандартов для российских организаций;

- дать обоснование элементов финансовой отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении организации;

- раскрыть логическую структуру и содержание Баланса и Отчета о прибылях и убытках в составе финансовой отчетности;

- дать сравнительную характеристику используемых бухгалтерских оценок при формировании отчетности по требованиям МСФО и положений по бухгалтерскому учету;

- разработать методику формирования прибыли в текущих рыночных ценах для отражения ее в финансовой отчетности;

- разработать методику трансформации финансовой отчетности российских организаций;

- обосновать теоретические и методические подходы к консолидации трансформированной финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические положения и разработки по вопросам формирования балансовых показателей и составления отчетности. Объектами исследования являются бухгалтерская практика формирования отчетности, международные стандарты финансовой отчетности.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки активов, обязательств, формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские и британские ГААП, законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ, моделирование, конкретизация, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.

Научная новизна диссертационного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методологических и методических вопросов, связанных с совершенствованием финансовой отчетности организаций и ее адаптации к требованиям международных стандартов. Это позволяет получить информацию для пользователей о состоянии имущества организации, его источников финансирования, капитале и о результатах финансово-хозяйственной деятельности с использованием рыночных оценок. В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обосновано с точки зрения международных стандартов различие понятий бухгалтерской и финансовой отчетности, дано определение и раскрыта сущность финансовой отчетности для российских организаций;

- раскрыто содержание элементов финансовой отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении организации, обоснованы критерии признания отдельных показателей для отражения их в финансовой отчетности;

- на основе анализа логической структуры формирования финансового результата обосновано содержание отчета о прибылях и убытках в составе финансовой отчетности организаций и предложен иной формат показателей Отчета о прибылях и убытках для формирования финансового результата по текущим ценам;

- на основе сравнительной характеристики бухгалтерских оценок, пример» няемых при формировании показателей отчетности, сформулированы новые требования к отражению отдельных показателей: основных, нематериальных активов и дебиторской задолженности в финансовой отчетности;

- разработана методика формирования прибыли, позволяющая на основе корректировки балансовой прибыли, определить прибыль в текущих рыночных ценах для отражения ее в финансовой отчетности;

- определены направления совершенствования финансовой отчетности российских организаций на основе трансформации показателей с учетом их оценки по текущей рыночной стоимости;

- обоснована возможность и предложена методика консолидации трансформированной финансовой отчетности российских организаций, содержащая в своей основе агрегированную и аналитическую структуру консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и оценке показателей, отражаемых в составе форм финансовой отчетности, отвечающей интересам пользователей и требованиям международных стандартов.

Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бухгалтерскую отчетность российских организаций в финансовую, отвечающую требованиям международных стандартов и специфическим особенностям российской экономики. Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы российскими организациями, публикуемыми свою отчетность.

В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ОАО "Волжский древкомбинат-Марий Эл", ОАО "Ремонтно-монтажный комбинат", ОАО "Марийский ЦБК", ООО "Марийский НПЗ", ЗАО "Йошкар-Оластрой".

Основные положения диссертации отражены в 8 печатных работах общим объемом 2,3 печ. листа, в том числе авторских - 2,0 печ. листа.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Яковлева, Лилия Яковлевна

Заключение

Принятие решения реформирования российского бухгалтерского учета с целью приведения его в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности было обусловлено постепенным поворотом экономики России к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и влияющей частью мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. Сложность решения этой задачи усугубляется тем обстоятельством, что бухгалтерский учет в России не отвечает полностью требованиям международных стандартов и интересам инвесторов.

Проведенное нами исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Обосновано с точки зрения международных стандартов различие в понятиях "бухгалтерская" и "финансовая" отчетность, дано определение финансовой отчетности для российских организаций.

В экономической и специальной литературе встречаются два термина отчетности: "бухгалтерская отчетность", на который ссылаются все нормативные акты по бухгалтерскому учету и "финансовая отчетность", который используется в отдельных законодательно-нормативных актах и специальной литературе. Сравнительная характеристика терминологии и подходов к ней, позволила определить отличия в понятиях "бухгалтерская" и "финансовая" отчетность.

По своей экономической сущности бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность - на стандартах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рискового финансового капитала.

В работе дано авторское определение финансовой отчетности: финансовая отчетность - это система учетных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, сформированных с применением финансовых инструментов, предусмотренных МСФО, и в оценке, позволяющей пользователям реально оценить изменения финансового положения и принять обоснованные экономические решения.

2. Систематизация принципов организации учета должна выполняться, по нашему мнению, на основе международных стандартов, поскольку принципы являются концептуальной основой учета, и их роль в построении отчетности весьма значительна. В работе проведена сравнительная характеристика принципов, признанных МСФО и отечественными бухгалтерскими стандартами - ПБУ. Высказана точка зрения, что нельзя отождествлять "принцип начисления" с установленными российскими стандартами учета и отчетности с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" [п. 6, ПБУ 1/98]. Такая трактовка принципа больше соответствует требованию своевременности [п. 7, ПБУ 1/98]. Метод начисления используется в международной практике как альтернатива кассовому методу и обязывает все доходы и расходы начислять на счетах бухгалтерского учета сразу после их признания.

3. В работе раскрыто содержание элементов финансовой отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении организации, обоснованы критерии признания отдельных показателей для отражения их в финансовой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Изучение содержания важнейших элементов финансовой отчетности -доходов и расходов позволило уточнить их определения, дать сравнительную классификацию по МСФО и ПБУ и сформулировать условия признания доходов и расходов для включения их в финансовую отчетность.

Критериями признания доходов в финансовой отчетности являются:

- существует вероятность того, что организация получит какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления финансовой отчетности;

- признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств;

- принятие решения о включении объекта в доходы должно отвечать требованию существенности;

- доходы признаются, когда возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанных с соответствующими активами, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Критериями признания расходов для их отражения в финансовой отчетности являются следующие:

- существует вероятность того, что организация потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления финансовой отчетности. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов;

- принятие решения о включении объекта в расходы должно отвечать требованию существенности;

- важнейшим условием признания расходов является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

4. На основе анализа логической структуры формирования финансового результата деятельности организаций обосновано содержание отчета о прибылях и убытках в составе финансовой отчетности. Отчет о прибылях и убытках составляется за определенный период времени и состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов. Вторая часть отражает отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов, и относится к категории расходов. Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают расходы.

Исследование зарубежного опыта позволило представить автору отчет о прибылях и убытках российских организаций с использованием различных методов и разной степенью детализации показателей в форме сальдовой таблицы. На основе сопоставления форматов отчета о прибылях и убытках, рекомендуемых МСФО и применяемых в международной практике, а также исходя из разработанной методики формирования прибыли в текущих рыночных ценах, автором предложен иной формат Отчета о прибылях и убытках, в который внесен показатель "Корректировка прибыли (убытка) по текущим ценам". Это позволит формировать финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках по текущим ценам, для представления его в составе финансовой отчетности.

Рекомендован иной формат раскрытия информации отчета о прибылях и убытках:

1. Выручка от продажи

2. Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)

3. Валовая прибыль

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль (убыток) от продаж

7. Проценты к получению

8. Проценты к уплате

9. Доходы от участия в других организациях

10. Прочие операционные доходы

11. Прочие операционные расходы

12. Внереализационные доходы

13. Внереализационные расходы

14. Прибыль (убыток) до налогообложения

15. Корректировка прибыли (убытка) с учетом текущих цен

16. Налоги на прибыль

17. Прибыль (убыток) отчетного года

5. Обращено внимание на формирование показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Порядок корректировки величины нераспределенной прибыли в следствии исправления существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, в российских положениях по бухгалтерскому учету пока не предусмотрен.

МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" отмечает, что пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнения данных отчетности на протяжении некоторого времени с целью определения тенденций в ее финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств.

Отсутствие аналогичного порядка отражения существенных ошибок, искажающих финансовый результат прошлых отчетных периодов, нарушает принцип сопоставимости, согласно которого содержащаяся в финансовой отчетности информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Даны рекомендации по порядку отражения существенных искажений в финансовой отчетности.

6. На основе сравнительной характеристики бухгалтерских оценок, применяемых при формировании показателей отчетности, сформулированы новые требования к отражению отдельных показателей финансовой отчетности в результате выявленных различий в подходах к оценке нематериальных активов, основных средств, дебиторской задолженности. Суть этих требований заключается в следующем:

- При отражении в финансовой отчетности нематериальные активы должны оцениваться "как активы, приносящие доход" по справедливой стоимости. Сопоставление этой стоимости с фактической ее величиной позволяет судить о "доходности" актива.

Особенностью переоценки и уценки нематериальных активов в процессе их использования в деятельности организаций должны раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности.

- В отличие от порядка отражения в бухгалтерской отчетности оценки основных средств, подходы к их оценке в финансовой отчетности должны учитывать особенности, а именно в части уценки основных средств.

Уценивая объект основных средств, по нашему мнению, необходимо определять обесценение (снижение) стоимости объектов путем сравнения возмещаемой суммы, в качестве которой может выступать чистая продажная цена или ценность от использования с балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость превышает обе величины, то только в том случае можно признать обесценение основных средств.

- При отражении в финансовой отчетности оборотных активов необходимо придерживаться единых правил. Однако, как было отмечено выше, стоимость незавершенного производства, в отличии от запасов, часть которых она представляет, отражается без каких-либо корректировок. По нашему мнению, незавершенное производство должно подлежать переоценке по текущей рыночной стоимости также как и другие запасы.

- При отражении в финансовой отчетности дебиторской задолженности, предназначенной для перепродажи, оценку, на наш взгляд, следует производить по текущей рыночной стоимости в том случае, если эта стоимость может быть определена. В случае невозможности определения текущей рыночной стоимости, оценку необходимо производить по дисконтированной стоимости.

7. Разработана методика формирования прибыли, позволяющая на основе корректировки балансовой прибыли с учетом поправок "на амортизацию", "на себестоимость реализованной продукции", "на чистый денежный оборотный капитал", "на отношение заемного и собственного капитала" определить прибыль в текущих рыночных ценах для отражения ее в финансовой отчетности.

Суть основополагающей идеи учета в текущих ценах взята автором из МСФО 15 "Изменения первоначальных цен товаров и услуг, используемых или финансируемых предприятием, влияют на сумму средств, необходимых для поддержания работоспособности чистых операционных активов".

Учет в текущих ценах выполняется для достижения следующих целей:

1. Измерение прибыли предприятия. Выбранный предприятием метод измерения должен определить, превысили доходы текущие издержки или нет. Измерение прибыли позволяет судить о работоспособности предприятия.

2. Получение достоверного показателя прибыли на инвестированный капитал. Прибыль в текущих ценах при этом рассматривается как доля текущей стоимости эксплуатационных активов.

3. Содействие принятию эффективных управленческих решений по ценообразованию и контролю за уровнем издержек.

Первые две цели достигаются непосредственно через организацию учета. Третья цель может быть достигнута при предоставлении управлению (менеджерам предприятия) информации о суммарном эффекте поправок на прибыль.

Предложенная в работе методика определения и отражения в учете перечисленных поправок позволяет учитывать особенности функционирования российских предприятий и рассмотрена на примере бухгалтерской отчетности ОАО "Волжский древкомбинат Марий Эл".

8. Раскрыты два подхода к трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность. Ни один из указанных подходов в "чистом виде" на практике не применяется из-за недостаточной разработанности методик.

В настоящее время все существующие нестыковки и различия между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и стандартами МСФО объединены в работе в три большие группы.

Сравнение или корректировку показателей для финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО, следует проводить не только по показателям, влияющим на финансовый результат, как было нами показано в разделе 2.3. диссертации. Аналогичным процедурам, по мнению автора, можно подвергать и другие показатели, содержащиеся в составе основных элементов отчетности, используя при этом необходимые стандарты, для чего в работе приведена общая схема корректировки показателей финансовой отчетности.

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансформационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

9. Трансформация отчетности в соответствии с требованиями МСФО в российской практике необходима, прежде всего, для корпоративных организаций, каковыми является большая часть акционерных обществ и крупных коммерческих организаций, имеющих цель привлечения значимых инвесторов для своего развития. Часто такие организации являются "материнскими", имеющими дочерние предприятия. Это обязывает их по требованиям российского законодательства и в соответствии со стандартами представлять сводную (консолидированную) отчетность.

В работе обоснованы характеристики сводной и консолидированной отчетности и дано их сравнение; на основе базовых теорий "единства", "интересов" уточнены принципы консолидации финансовых отчетов; предложены формы и структура агрегированного консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики бухгалтерской и финансовой отчетности. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования методики преподавания дисциплины: бухгалтерская (финансовая) отчетность, анализ бухгалтерской отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Яковлева, Лилия Яковлевна, 2004 год

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

2. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.

3. Бакаев A.C. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. -М.: Финансы и статистика, 1995.

5. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

6. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.

7. Белобжетский И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.

8. Бетге Й. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. 418 с.

9. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 623 с.

10. Блатов H.A. Баланс промышленного предприятия и его анализ. JL: Ленпартиздат, 1940.

11. Блатов H.A. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.

12. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. — Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. 446 с.

13. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.

14. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебноепособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2001. - 160 с.

15. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

16. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. -211 с.

17. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир; ЧП "Рута", 2002. - 660с.

18. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.

19. Бухгалтерский учет / АССА: учебно-методические материалы. М.: Аскери, 1993.

20. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.

21. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгалтерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров Великобритании (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.

22. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Центр союз, 1928.

23. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). — М.: ИНФРА-М, 1998. XI,-149 с.

24. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998.

25. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифино, 1930.

26. Гарифуллин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.

27. Гарифуллин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.

28. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. -504 с.

29. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. — М., 2003. -№ 10.-с. 5-8

30. Гетьман В.Г. Реформирование бухгалтерского учета в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. - № 9.-с. 2-12

31. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгалтерский учет". М.: Статистика, 1974. - 110 с.

32. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).

33. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. I: Пер. с англ. Белгород: "Бе-лаудит", 1993. - 320 с.

34. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белаудит", 1994. - 334 с.

35. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Бухгалтерская отчетность и ее анализ.- М.: ТОО "Интел Тех", 1996. 112 с.

36. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. - 144 с.

37. Доунс Дж., Гудман Дж., Эллиот. Финансово-инвестиционный словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.

38. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

39. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. -517с.

40. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

41. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1995. — 148 с.

42. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. -2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997.

43. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Издательство Омега-Л, 2003. - 199 с.

44. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

45. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

46. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948

47. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

48. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP .//Бухгалтерский учет. М., 1998. -№ 3. - с. 89-94.

49. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.

50. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.

51. Ковалев B.B. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

52. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

53. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.: ил.

54. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

55. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.

56. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 е.: ил.

57. Кондратьев Н.Д. Основные проблемы экономической статистики и динамики. М.: Наука, 1991

58. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. М.: Аскери, 1999

59. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

60. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос* сии.//Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). М., 1998. - №2.-е. 4-7.

61. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).

62. Кошкин И.А. Построение бухгалтерского баланса. Л., 1940.

63. Куликова Л.И. Финансовый учет. Казань, 1999. - 210 с.ф 64. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 2000

64. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - 2-е изд., пере-раб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002.

65. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. - 128с.- (Библиотека бухгалтера).

66. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 е.: ил.

67. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.

68. Матвеев A.A. Разработка консолидированной отчетности для вертикально интегрированных компаний нефтяной отрасли: Канд. диссерт.- М., 2000 г.

69. Матвеев A.A., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.

70. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 1. М.: Интертрей-нинг, 1992.- 150 с.

71. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 2. — М.: Интертрей-нинг, 1992. 144 с.

72. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание нарусском языке. -М.: Аскери-АССА, 1998.

73. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др.: М., 1998.

74. Мизиковский Е.А. Применение международных стандартов финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. М., 2001. - № 15

75. Мизиковский Е.А. Финансовое положение предприятия: различные ф: концепции. // Финансовая газета. М., 2000. - №№ 45-47

76. Мизиковский Е.А. Финансовые результаты: различные концепции. //

77. Финансовая газета. М., 2000. - №№ 33-34

78. Мизиковский Е.А. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности в организации. // Аудиторские ведомости. М., 2003. - № 8

79. Мизиковский Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты. // Аудиторские ведомости. М., 2000. - № 6

80. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах. // Аудиторские ведомости. -М., 1999. -№ 8

81. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.

82. Миронова O.A. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. - 118 с.

83. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

84. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

85. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1995.

86. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарий к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/98. / Под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитика-пресс, 1998.

87. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина A.A. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Ан-Пресс, 2001

88. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 368с.

89. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 19-25

90. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.

91. Основные стандарты бухгалтерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. -64 с.

92. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгалтерский учет, 1995 -240 с.

93. ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации". Комментарий С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 1999

94. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.

95. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

96. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975.

97. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 4. - с. 9-12.

98. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 5. - с. 15-17

99. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал "Контроллинг", 1991. 64 с.

100. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Выпуск 1. М.: Союзаудит, 1996.- 160 с.

101. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-ч. 1.-304 с.

102. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.

103. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988 - 297 с.

104. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (серия "Высшее образование")

105. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Учеб. пособие. М.: ИП "Экоперспектива", 1998.-238 с.

106. Пачоли Л., Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 е.: ил.

107. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.

108. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).

109. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт/Под ред. Л.П.Токаревой, Н.Н.Репина. М.: Советский писатель, МП "Община", 1992. - 64 с.

110. Приказ Минфина РФ № Юн и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 года "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"

111. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).

112. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224 с.

113. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. - XIV, 242 с.

114. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.

115. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

116. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

117. Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка экономической деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций. М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1993. - 96 е.: ил.

118. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: МАКИЗ, 1925.

119. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/Г.В.Савицкая. М.: Новое знание, 2001. - 704 с.

120. Самышкина А.Н. Финансовая отчетность предприятий, ее реформирование в соответствии с международными стандартами. Дисс. канд. эк. наук. Казань, 1998

121. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

122. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.

123. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

124. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил

125. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева H.H. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.

126. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебноепособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

127. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 е.: ил.

128. Стуков A.C. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику. // Аудиторские ведомости. М., 2003. - № 5

129. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.

130. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. -№ Ю.-с. 2-4

131. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992. - 485 с.

132. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

133. Томас П. Казмин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 1998.

134. Хендрексен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

135. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей. // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 4. - с. 16-21.

136. Хорин А.Н., Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. // Бухгалтерский учет. М., 2001. - № 8

137. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

138. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

139. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.

140. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

141. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1995.-240 с.

142. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003.-96 с.

143. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. М., 1998. - № 1. - с. 4-8.

144. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 96 с.

145. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет, 1993. - 112 с.

146. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

147. GAAP 2002.UK financial reporting and accounting. Senior Editor Claire Richards. Deloitte & Touche. - 2001. - 1904 p.