Развитие налогообложения российских коммерческих банков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бобкова, Ирина Николаевна

• Бобкова, Ирина Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бобкова, Ирина Николаевна

Введение.

1. Экономическое содержание и значение налога на прибыль в налоговой системе.

1.1. Сущность, принципы налогообложения и роль налога на прибыль в доходах бюджета.

1.2. Формирование прибыли коммерческих банков в современных условиях развития.3 О

1.3. Методики оценки налогообложения кредитных организаций.

2. Действующая: практика налогообложения прибыли коммерческих банков.

2.1. Анализ формирования прибыли коммерческих банков на материалах банков Сибирского федерального округа).

2.2. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков на материалах Сибирского федерального округа).

2.3. Налоговая нагрузка и ее влияние на деятельность коммерческих банков.

3. Методические подходы к налогообложению расходов коммерческих банков.

3.1. Подходы к налогообложению расходов на основе международного опыта.

3.2. Налоговая нагрузка коммерческих банков и методика ее расче

3.3. Методика налогообложения расходов банков.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие налогообложения российских коммерческих банков»

Вопросы налогообложения банков исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации и формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет отмечается, что налоговая реформа в России, как и интеграция страны в мировое хозяйство, невозможна без опоры на банки. Однако возникает большое количество вопросов в связи с выбором банков, на которые может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время в экономической сфере появляются на рынке банковских услуг новые крупные коммерческие банки, вырастающие из числа средних банков, прекращается деятельность целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах. Современная банковская система России оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов -неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при принятии Банком России специальных мер, таких как публикация списка неблагонадежных коммерческих банков. Но это лишь частичное решение вопроса. Не решенными, по прежнему, являются вопросы своевременного исполнения коммерческими банками поручений налогоплательщиков по уплате налогов и вопросы налогообложения самих коммерческих банков.

Реформирование национальной банковской системы, ее интеграция в мировое банковское сообщество обусловлены переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать систему налогообложения коммерческих банков, обеспечивая ее эффективную работу.

Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, то есть с начала формирования новой системы налогообложения.

Банковская система, созданная в начале 90-х годов, для России была практически новым сектором экономики, поэтому возникла необходимость создания соответствующей законодательной базы, в том числе по налогообложению коммерческих банков. Законодательство по формированию доходов государственного бюджета до начала 90-х годов XX века было ориентировано на сферу материального производства. Госбанк СССР и его отделения были освобождены от платежей в государственный бюджет

В отечественной экономической литературе налогообложение коммерческих банков исследовано недостаточно, а имеющиеся работы, в основном, направлены на изложение существующего законодательства, а не на исследование проблем и возможностей их решения.

Информация о доле налоговых платежей, поступивших от коммерческих банков, в общей сумме доходов бюджетной системы Российской Федерации практически отсутствует, что затрудняет выявление значения банковского сектора в формировании доходов бюджетной системы страны.

Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Дискуссии по поводу совершенствования налоговой системы стали регулярными при обсуждении социально-экономической и политической сторон жизни общества. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налогов и их функций, ведется полемика по вопросу роли налогового регулирования экономических процессов в условиях рыночной экономики. Налог на прибыль, по мнению автора, не выполняет своей регулирующей функции, в связи с чем налогообложение прибыли кредитных организаций далеко не совершенно, так как не приводит к значительному сокращению убыточных предприятий.

Целью настоящей работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения коммерческих банков, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения коммерческих банков. В соответствии с поставленной целью поставлены следующие основные задачи исследования, определившие логику исследования и структуру работы:

- изучение имеющихся в литературе теоретических определений налога и его функций и возможностей его уточнения;

- рассмотрение принципов системы налогообложения для оценки проявления в системе налогообложения коммерческих банков;

- выявление особенностей формирования доходов (прибыли) коммерческих банков как источника уплаты налогов и рассмотрение возможностей применения порядка определения дохода(прибыли) для исчисления налоговой базы;

- изучение различных методик расчета налоговой нагрузки с целью применения их коммерческими банками;

- изучение влияния изменений в налоговом законодательстве на величину налоговой нагрузки коммерческих банков для совершенствования системы налогообложения коммерческих банков;

- выявление недостатков действующей системы налогообложения прибыли коммерческих банков для определения возможностей применения налогообложения расходов;

- разработка методики расчета налоговой нагрузки коммерческих банков, позволяющей выделить совокупность налогов, оказывающих наиболее существенное влияние с целью дальнейшей оценки возможности управления налоговыми обязательствами;

- разработка методики налогообложения расходов коммерческих банков, что должно обеспечить увеличение поступлений в бюджетную систему России.

Предмет исследования - теоретические и методические аспекты налогообложения коммерческих банков для замены налогообложения прибыли на налогообложение расходов с целью увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Объект исследования — налогообложение коммерческих банков, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения прибыли коммерческих банков.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются идеи и концепции ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области налогообложения, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Иркутской области по налогам. В качестве фактического материала, являющегося основой для анализа, послужили данные Центрального банка РФ.

Проблемы налогообложения были отражены в работах экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А.Смиту, В Пети, Д. Риккардо, Дж. Кейнсу, К.Марксу и ряду других ученых. К отечественным налоговедам начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий, следует отнести A.M. Александрова, А.Э.Вознесенского, С.Ю.Витте.

В число современных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения в России, следует включить А.Д.Аюшиева, А.В.Брызгалина, А.П.Киреенко, Г.П.Комарову, Н.В.Милякова, С.С.Ованесяна, В.Г.Панскова, В.М.Пушкареву, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткину.

Особое внимание налогообложению коммерческих банков уделяется в работах Л.И. Гончаренко, В.В.Мурзина, Г.И.Писцова.

Вопросы налогообложения расходов организаций рассмотрены в работах таких зарубежных ученых, как Д.Минц, М.Девере, Д.Уайлдасин и др.

Вместе с тем в современной научной литературе проблемы налогообложения коммерческих банков и определения уровня налоговой нагрузки, учитывающие особенности налогообложения коммерческих банков исследованы недостаточно.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства по налогам и сборам (в настоящее время — Федеральная налоговая служба России), Центрального банка РФ, законы РФ, публикуемая отчетность коммерческих банков Сибирского федерального округа и Иркутской области. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы налогообложения.

В процессе исследования применялся системный подход, сравнительный анализ, экономический анализ, статистические методы обработки информации (индексный анализ, структурный анализ). Для решения поставленных задач в работе осуществлялись математические расчеты с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- с современных позиций исследована сущность и понятие налога во взаимосвязи с классической и современной экономической школами. Необходимость исследования объясняется наличием существующих противоречий в определении «налог», отраженной в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации;

- выявлены тенденции снижения эффективности налога на прибыль в качестве инструмента формирования доходов бюджетов всех уровней для перехода к налогообложению расходов коммерческих банков;

- предложен порядок формирования налоговой базы по налогообложению расходов по кассовому методу, позволяющий учесть особенности формирования, доходов, расходов прибыли коммерческих банков

- установлено, что налоговая нагрузка коммерческих банков по своему уровню значительно ниже налоговой нагрузки организаций в других сферах экономической деятельности Российской Федерации, что подтверждает неэффективность действующего налогового законодательства в отношении коммерческих банков;

- адаптирован зарубежный опыт по налогообложению расходов применительно к современной практике налогообложения российских коммерческих банков для стимулирования инвестиционной деятельности коммерческих банков и увеличения доходов бюджетов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций с целью совершенствования налогового законодательства. При этом:

- уточнено понятие налога, отражающее его юридическую обоснованность и мобилизацию денежных средств в централизованный фонд государства (муниципалитета);

- выявлена роль налоговых отношений коммерческих банков в рыночной экономике с целью определения их значения в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации;

- предложена методика расчета налоговой нагрузки, учитывающая переложение налога на добавленную стоимость на покупателя для наиболее правильного отражения уровня налоговой нагрузки;

- разработана методика налогообложения расходов коммерческих банков для совершенствования налогообложения с целью обновления основных фондов;

- обоснована ставка налога на расходы коммерческих банков, учитывающая особенности формирования расходов с учетом оптимальной налоговой нагрузки.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических положений методики налоговой нагрузки и налогообложения расходов коммерческих банков.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по налогообложению для студентов, а также для слушателей курсов подготовки аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Теоретические положения и практические материалы данной работы используются в учебном процессе на кафедре «Налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при подготовке учебно-методического комплекса по курсам «Налогообложение юридических лиц», «Налоговый учет», «Налогообложение организаций финансово-кредитного сектора».

Основные положения работы, а именно методики налоговой нагрузки, формирование учетной политики в целях налогообложения нашли практическое применение в деятельности ООО «ПромСервисБанк», инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска, межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, что подтверждается справками о внедрении.

Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2004 году (Иркутск, 2004); на международной конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы современной науки. Экономические науки» (Самара, 2004); на международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов» (Пенза).

По теме диссертации опубликованы 5 научных работ общим объемом 1,375 п.л., из них авторских 1,275 п.л.

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования: она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 178 страницу, включает 48 таблиц, список использованной литературы из 203 наименований и 4 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бобкова, Ирина Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование вопросов налогообложения прибыли коммерческих банков, изучение различных методик расчета налоговых нагрузок, а также проведенный анализ формирования прибыли и исчисления налога на прибыль позволили определить необходимость совершенствования налогообложения коммерческих банков.

В настоящее время коммерческие банки уплачивают в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, транспортный и земельный налоги. Одним из основных налогов является налог на прибыль организаций. От уплаты налога на добавленную стоимость коммерческие банки по банковским операциям (за исключением инкассации) освобождены.

Прибыль занимает центральное место в системе стоимостных показателей и позволяет оценить эффективность деятельности любой организации. Важно и то, какая часть прибыли изымается в бюджет в виде налогов. Следует отметить, что прибыль является источником уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Для коммерческих банков налог на имущество включается в состав операционных расходов. Если налог на имущество учитывается в расходах и уменьшает налоговую базу, то налог на прибыль не учитывается в расходах при налогообложении организаций, включая коммерческие банки.

Изучение экономической литературы и анализ практического материала позволяет сделать вывод, что налог на прибыль не выполняет в полном мере регулирующую функцию в отношении коммерческих банков, а следовательно необходимо изменить налогообложение коммерческих банков путем перехода от налогообложения прибыли к налогообложению расходов.

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам и предложениям по развитию налогообложения коммерческих банков:

- на основе углубленного экономического исследования сущности и функции налога уточнено понятие сущности налога. Сформулированное в настоящее время определение налога в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также в работах ученых имеет некоторые неточности. При исследовании понятия налога следует согласиться с мнением Панскова В.Г., выявившего противоречие в понятии налога, данного в Налоговом кодексе Российской Федерации. Определение налога, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации не устанавливает законность данного платежа, отличающего его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц на возмездной основе и не являющихся налоговыми платежами. Налоги, в отличие от других платежей, взимаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним, поэтому носят принудительный и безвозмездный характер. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в этом определении есть достаточно спорные моменты. В данной формулировке не нашло отражение то, что платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовой основе. В определении налога установлено, что уплата налога может производиться только в денежной форме. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах. Естественно, что денежная форма должна быть, и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, которые используют систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции. Кроме того, предусмотренное взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств противоречит Конституции РФ. Согласно Основного закона страны лишение имущества может быть произведено только по решению суда, то есть в самом определении налога заложена система принудительного взыскания. Но Пансков В.Г. в своем определении налога не учел то, что указанный платеж взимается в централизованный фонд государства (муниципалитета). Для того, чтобы подтвердить, что один из признаков налога - это смена форм собственности необходимо в определении указать на поступление налога именно в централизованные фонды государства, муниципалитета. Автором дано определение налога с учетом указанных уточнений;

- уменьшается роль налога на прибыль в бюджетной системе Российской Федерации, не происходит резкого сокращения убыточных предприятий, а это подтверждает то, что налог на прибыль отчасти не выполняет одну из главных своих функций - регулирующую, тогда как именно налог на прибыль позволяет воздействовать на деятельность предприятий и организаций, включая коммерческие банки;

- выявлены особенности формирования прибыли, свойственные только коммерческим банкам. Эти особенности были учтены автором при анализе как финансового состояния деятельности коммерческих банков, так и налогообложения прибыли. В ходе проведенного анализа формирования прибыли коммерческих банков отмечено, что основная сумма доходов (расходов) составляют процентные доходы (расходы), хотя на протяжении 2000 - 2004 г.г. их удельных вес по отношению к общей сумме доходов (расходов) снижается. Основная причина такого уменьшения - снижение ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В связи с этим коммерческие банки переориентируют свою деятельность в пользу других непроцентных доходов, то есть не от банковской деятельности(владение и операции с ценными бумагами, валютой, аренда и др.);

- определено, что в целом по коммерческим банкам Сибирского федерального округа отсутствуют стабильные тенденции к увеличению темпов прироста прибыли. Кроме того, установлен перечень расходов, оказывающих наибольшее влияние на сумму прибыли коммерческих банков. В частности, это расходы по привлеченным средствам, на содержание персонала, расходы по операциям с иностранной валютой. По коммерческим банкам в Иркутской области наиболее значительными являются расходы по привлеченным средствам, в отличии от показателей по Сибирскому федеральному округу. Это объясняется недостатком свободных денежных средств на территории Иркутской области и возможностью банков осуществлять кредитование клиентов в данном регионе. Также имеет место увеличение непроизводительных расходов, уменьшающих сумму прибыли коммерческих банков. На сумму балансовой прибыли коммерческих банков влияют суммы резервов, создаваемых коммерческими банками в соответствии с действующим законодательством по иным высокорисковым операциям. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в расходах для целей налогообложения учитываются суммы резервов на возможные потери по ссудной задолженности. Это привело к тому, что коммерческие банки в последнее время стали проводить высокорисковые операции, то есть выдавать кредиты, которые заранее являются сомнительными или безнадежными и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль;

- предложена методика расчета уровня налоговой нагрузки коммерческих банков с учетом особенностей налогообложения банков. В настоящее время разработано несколько методик расчета налоговой нагрузки, отражающих эффективность налогообложения, но не учитывающих особенностей формирования доходов и расходов коммерческих банков. Существующие методики определения уровня налоговой нагрузки, в большинстве случаев, используют добавочную стоимость, однако, именно добавочная стоимость не создается в банковской сфере. Коммерческие банки, в виду отсутствия вновь созданной стоимости в банковской сфере, как было отмечено ранее, освобождены от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а уплачиваемый поставщикам налог на добавленную стоимость относят на расходы банка. Установленные методики определения уровня налоговой нагрузки не учитывают переложение налоговой нагрузки, а это приводит соответственно к занижению уровня налоговой нагрузки коммерческих банков. Налог на добавленную стоимость уплачивается в этом случае не в бюджет, но он увеличивает расходы банка. В связи с этим автором уточнена действующая методика определения налоговой нагрузки, разработанная Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая нагрузка коммерческих банков, рассчитанная по указанной методике, составляет около 13 процентов. Налоговая нагрузка коммерческих банков, даже с учетом уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость, значительно ниже, чем уровень налоговой нагрузки, сложившейся в целом по России. По предложенной автором методике показатель налоговой нагрузки коммерческих банков, рассчитанный с учетом переложения налога на добавленную стоимость на покупателя, увеличивается на 2 пункта по сравнению с показателем, определенным по методике Министерства финансов Российской Федерации;

- выявлено, что начиная с 2002 года уровень изъятия прибыли в виде налога на прибыль по коммерческим банкам Сибирского федерального округа снижается. А также снижается и доля налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых в бюджетную систему , увеличивается доля единого социального налога. Основная причина - введение в действие в 2002 году нового порядка налогообложения прибыли (глава 25 Налогового кодекса российской Федерации), то есть снижается эффективность налога на прибыль, уменьшаются доходы бюджетной системы России и возникает необходимость дальнейшего совершенствования налогообложения коммерческих банков;

- для совершенствования налогообложения коммерческих банков разработана методика налогообложения расходов. При разработке методики автором были изучены методические аспекты налогообложения расходов (потребления) зарубежных экономистов. В России были предприняты попытки налогообложения расходов. Например, налог на сумму превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной в 1993 - 1994 годах. Но этот опыт дал отрицательный результат, так как организации стали занижать расходы на оплату труда. Для коммерческих банков наиболее эффективным, как считает автор, будет налогообложение расходов, но не расходов по бухгалтерскому учету, а потенциальных расходов. Данная методика налогообложения расходов была рассмотрена Джеймсом Мидом и адаптирована автором к условиям развития экономики в России автором. При определении налоговой базы по налогу на расходы предложено не учитывать расходы на оплату труда, на приобретение основных фондов и нематериальных активов, а сверхнормативные расходы облагать по ставке, увеличенной в два раза. Исключение из налоговой базы поименованных расходов объясняется тем, что эти расходы облагаются налогами (единый социальный налог, налог на имущество организаций), таким образом, соблюдается принцип однократности налогообложения. По мнению автора из налоговой базы следует исключить начисленные налоги, отнесенные на расходы коммерческих банков, только в этом случае принцип однократности налогообложения будет полностью соблюдаться. Налоговую базу по налогу на расходы необходимо определять кассовым методом, то есть учитывать фактически произведенные и оплаченные расходы, а не начисленные. Кассовый метод позволит наиболее полно сблизить бухгалтерский и налоговый учеты;

- автором разработана не только методика налогообложения расходов коммерческих банков с учетом разработок зарубежных экономистов, но и предложена ставка налога в размере 6 процентов. Указанная ставка не приведет к значительному увеличению налоговой нагрузки коммерческих банков. Ставка налога на расходы коммерческих банков определялось по отношению налога на прибыль к налоговой базе по налогу на расходы. По Сибирскому федеральному округу данное отношение в 2004 году составляло 4,46 процентов, по коммерческим банкам Иркутской области - 5,28 процентов. Средняя ставка определена автором как среднеарифметическая по данным за 2000-2004 годы.

Предложения автора по развитию налогообложения коммерческих банков, предусматривающее переход от налогообложения прибыли к налогообложению расходов коммерческих банков позволят увеличить поступления налоговых платежей в бюджетную систему России от коммерческих банков без повышения их налоговой нагрузки, а также увеличить расходы на оплату труда высококвалифицированным работникам, стимулировать обновление основных фондов коммерческих банков для улучшения качества и расширения видов оказываемых клиентам банковских услуг.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бобкова, Ирина Николаевна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. М.: Проспект, 2003. - 48с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ. (с изм. и доп// Консультант плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. (с изм. и доп.) // Консультант плюс.

4. Об основах налоговой системы Российской Федерации : Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118- 1(с изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РФ 1992.- 10 января.

5. О банках и банковской деятельности: Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (с изм. и доп.) // Консультант плюс.

6. О налогообложении доходов банков : Закон РСФСР от 12 декабря 1991г. № 2025-1 (с изм. и доп.) // Консультант плюс.

7. Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль : постановление Правительства РФ от 16 мая 1994г. № 490 (с изм. и доп.) // Консультант плюс.

8. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней : Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 // Консультант плюс.

9. О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам : Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635// Консультант плюс.

10. О бюджетной политике на 2002 год : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ // Консультант плюс.

11. О порядке налогообложения доходов банков : Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 апреля 1992 г. № 10 // Консультант плюс.

12. О порядке учёта налогоплательщиков : Приказ Госналогслужбы РФ от 13 июня 1996 г. № НП- 6-01/ 328// Консультант плюс.

13. Авен П. Экономика торга: о крахе либеральных реформ в России/ П. Авен // Коммерсантъ. 1999. - 27 янв. - С. 1, 4-5.

14. Ананьин Б.В. С. Ю.Витте финансист, политик, дипломат./Б.В. Ананьин- М.: ИНФРА-М, 1999. - 120 с.

15. Астапов K.JI. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике/ К. Л. Астапов // Финансы. 2002. - № 10. - С. 21- 24.

16. Астапов K.JI. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации / К. Л. Астапов // Финансы. 2003. - № 2. - С. 54-56.

17. Банковское дело : учебник / О.И. Лаврушин. М.: Финансы и статистика, 2004 г. — 672 с.

18. Банковское дело: Учебное пособие / Под ред. Е.П. Жарковской. М.: Изд-во Омега, 2004. - 440 с.

19. Банковское дело: Учебник / Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. -М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.

20. Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России/ С.В. Барулин, О.Н. Бекетов // Финансы. 2003.- №4- с. 34-37.

21. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии/ Е.В.Басалаева // Финансы. 2003. - № 4. - С. 30-33.

22. Батракова Л.Г. Анализ процентной политики коммерческого банка /Л.Г.Батракова. М.: Логос, 2002. - 150 с.

23. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка / Л.Г.Батракова. — М.: Логос, 2001. — 344 с.

24. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков/М.В.Белецкий // Финансы. 2003. -№ 2. - С. 11-14.

25. Белолипецкий В.Г. О финансовой стабильности в России/В.Г. Белоли-пецкий//Финансы. -2003.-№ 1.-С. 16-18.

26. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки /В.А. Белостоцкая// Финансы. 2003. - № 3. - С. 36- 37.

27. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета /М.Я. Белуза //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 2. — С. 91-92.

28. Бобоев М. Налоговая политика России на современном этапе/М. Бобо-ев, В.Кашин// Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С. 63-64.

29. Большой энциклопедический словарь 2-е изд.: словарь /A.M. Прохорова. М.: Большая российская энциклопедия. - СПб.: Норинт, 1998. - 1465 с.

30. Булатов М.А. Проект регистров налогового учета/М. А. Булатов //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 1. — С. 46-48.

31. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В, Романовский и др. М.: Юрайт, 2003. - 621 с.

32. Веселков Ф.С., Ковалев С.Г. Переходная экономика России/Ф. С. Ве-селков, С. Г. Ковалев // Экономика и жизнь. 2001. -№ 11. - С. 12-15.

33. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве/ С.Ю. Витте.- М.: СПб., 1912. 467с.

34. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов /А. Э. Вознесенский// Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 1998.- № 4.- с.14-15.

35. Все налоги России 2001: Справочник российского бухгалтера / В.В. Карпов. М.: Экономика и финансы, 2000. - 656 с.

36. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова// Налоговый вестник. — 2003. № 1 — С. 136-139.

37. Высоцкий М.А. Косвенные налоги в 2002 году/М. А. Высоцкий // Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 7. — С. 71.

38. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямых и косвенных нало-гов/Р.Г.Гаджиев // Финансы. 2003. - № 3 - С. 24-26.

39. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учеб. пособие/ В.В. Глухов, И. В. Дольде- СПб.: «Специальная литература», 1996. 281 с.

40. Годме П.- М.Финансовое право: учебник/П.-М. Годме. М.: Прогресс, 1978.-429 с.

41. Гольденберг А.С. Коэффициентно-долевая модель налогообложения/ А.С.Гольденберг // Докладная записка в правовое Управление МНС РФ. 1999 (стен. докл.).

42. Гольденберг А.С., Юткина Т.Ф. Модели налогового регулирования интересов субъектов сфер «бюджет» и «бизнес»/ А.С.Гольденберг, Т.Ф. Ютки-на//Налоги. -2000.- № 1- с. 38-49.

43. Гончеренко Л.И., Новиков Д.Ю. Вопросы теории и практики налогообложения ценных бумаг /Л.И. Гончеренко, Д.Ю. Новиков// Финансы. — 2001. — №2.-С. 25-29.

44. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права (актуальные проблемы)/ О.Н. Горбунова // Государство и право. 2002. - № 2. -С. 15.

45. Гуреев В.И. Российское налоговое право: учебник/ В.И. Гуреев. М.: Экономика, 2001. - 383 с.

46. Гусев В.В. Новые направления реформирования налоговой системы России /В.В. Гусев// Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. - № 7. - С. 55-57.

47. Данильчук О.В. Проект изменений и дополнений главы 25 НК РФ/ О.В. Данильчук // Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. -№ 3. - С. 66-68.

48. Данильчук О.В. Проект изменений НК РФ/ О.В. Данильчук // Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. - № 6. - С. 69-72.

49. Денисова И. Финансовое право: Учебник / И. Денисова. — М.: Юрист, 2003.

50. Девере. Майкл П. Экономика налоговой политики/ М.П. Девере. М.: Филинъ, 2002. - 458с.

51. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. /Р.Л. Дернберг- М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

52. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социальногоналога / А.О. Диков// Финансы. 2001. - № 5. - С. 12-16.

53. Душанич Т. Экономика переходного периода./ Т.Душанич, И. Душа-нич. — М.: Институт международного права и экономики, 1996. — 184 с.

54. Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы России / Д. Евсеев, А. Воскобойников// Финансы. 2000. - № 6. - С. 39-43.

55. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права/ Е.Н. Евстегнеев. М.: ИНФРА-М, 1999. - 120 с.

56. Закариев О.З. Уступка права требования: правовые аспекты, бухучет и налогообложение/ О.З. Закариев// Налоговый вестник. 2005. - № 3. — с.19-20.

57. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года/ А.И. Ива-неев//Финансы. 2000. - № 1.- с. 15-18.

58. История русской экономической мысли: учебник / А.И. Пашков. М.: Государственное издательство политической литературы, 1955. — 700 с.

59. История экономических учений: Учебник / А.Г. Худокормов. М.: ИНФРА-М, 2001.-733 с.

60. Илюшихин И.Н. Уменьшение прибыли от реализации ценных бумаг на убыток от основной деятельности/ И.Н. Илюшихин// Налоговый вестник.-2005. № 7. - с. 26.

61. Казарезов В.В. Самые знаменитые реформаторы России/В.В. Казаре-зов. М.: ИНФРА-М, 2002. - 368с.

62. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике/ И.В. Караева // Финансы. 2001. - № 8. - С. 34-37.

63. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе/ И.В. Караваева // Финансы. 2002. - № 12. - С. 17-19.

64. Кашин В. Налоговая система и оздоровление национальной экономики/ В. Кашин// Финансы. 2003. -№ 8,- с. 11-15.

65. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег/Дж. Кейнс. М.: Прогресс, 1978. - С. 365-370.

66. Киреенко А.П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа: монография/ А.П. Киреенко. — Изд-во БГУЭП, 2003. 190с.

67. Киреенко А.П. Налоги и налогообложение в современном мире: монография/ А.П. Киреенко. Изд-во БГУЭП, 2003. - 142с.

68. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития: монография/ А.П. Киреенко. Изд-во БГУЭП, 2004. - 200с.

69. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е. А. Кирова// Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

70. Климова М.А. Резервы налогоплательщика как инструмент налогового планирования/ М.А.Климова// Налоговый вестник. 2005. - № 4. - с. 12-15.

71. Комарова Г.П. Акцизное налогообложение: теория и практика: монография/ Г.П. Комарова, С.К. Содномова. Изд-во БГУЭП, 2002. - 193с.

72. Комарова Г.П. Система управления налогообложением: монография/ Г.П. Комарова и др.. Изд-во БГУЭП, 2002. - 200 с.

73. Котова JI.A. Единый социальный налог/ JI.A. Котова //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 2. — С. 62-65.

74. Кугаенко А.А. Теория налогообложения: учебник/ А.А. Кугаенко, М.П. Белянкин. М.: Вузовская книга, 2001. - 344 с.

75. Кузнецова В.В. Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль/ В.В. Кузнецова// Российский налоговый курьер. 2005.- № 3. - с. 2931.

76. Кузнецова В.В. Налоговый учет расходов по рублевым займам и кредитам/ В.В. Кузнецова// Российский налоговый курьер.- 2005. — № 10.- с. 18.

77. Курс экономической теории: учебник / М.Н. Чепурин, Е.А. Киселева. Киров: «АСА», 2002. - 832 с.

78. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций/ И.И. Кучеров -М.: Учебно-конс. центр «Юр-ИНФОР», 2001. 360 с.

79. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и интересы предприятий/ М.И. Литвин // Финансы. 2004. - № 5. - С. 29-31.

80. Леонов В.Ф. Единый социальный налог: вопросы законодательного регулирования/ В.Ф. Леонов//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке.-2001.-№5.-С. 78-81.

81. Леонова А.В.Единый социальный налог: настоящее и будущее/ А.В. Леонова, В.Ф. Леонов//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. - № 12.-С. 58-61.

82. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И.Литвин// Финансы. 2002. - № 5. - С. 29-31.

83. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2 т. /К. Макконнелл , С. Брю. Пер. с англ. 11-е изд. М.: ИНФРА-М, 2000. -192 с.

84. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году/Н.И. Малис // Финансы. -№5.-2004.- С. 25-28.

85. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 8. - С. 202-205.

86. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 8. - С. 211-212.

87. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке/ Ю.С. Масленченков М.: Перспектива, 1996. - 270 с.

88. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей/ А.Н. Медведев. М.: ИНФРА-М, 2000. -192 с.

89. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел / А.Н. Медведев// Бухгалтерский вестник. № 3. - 2001. - С. 27-36.

90. Мельник А. Налогообложение в условиях регрессивной экономики/ А. Мельник // Налоговое обозрение. 2001. - № 1-2. - С. 37-43.

91. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций/Н.В. Миляков.- М.: ИНФРА-М, 1999. 348 с.

92. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций/ Н.В. Миляков- М.: ИНФРА-М, 2001. 304 с.

93. Минц Д. Корпорационный налог/ Д. Минц М.: Филинъ, 2003. - 58 с.

94. Мостовая Е.Б. Основы экономической теории: Курс лекций/Е. Б. Мостовая М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Из-во НГАЭиУ, 2002. - 496 с.

95. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями/ В.Е. Мурзин //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. — 2002. № 1. — С. 62-65.

96. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК/ В.Е. Мурзин //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — №3.-С. 49-53.

97. Мурзин В.Е.Особенности определения налоговой базы банками/ В.е. Мурзин, Г.И. Писцов // Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». — 2002. № 8. — С. 93-96.

98. Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям с ценными бумагами/В.Е. Мурзин// Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. — 2002. № 2. — С. 60-62.

99. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг в банках: горячая линия/ В.Е. Мурзин//Российский налоговый курьер. 2005.- № 16.- с. 33-36.

100. Назаров А.А. О налоге на прибыль / А.А.Назаров// Налоговый вестник. -2005. -№ 1.-с. 19-23.

101. Налоги: Учебное пособие /Д.Г. Черник. 5-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 656 с.

102. Налоги и налоговое право. Учеб.пособие/А.В.Брызгалин. М.: «Аналитика-пресс», 2005. - 600 с.

103. Налоги и налогообложение: Учебник / В.М. Романовский, О.В. Вруб-левская. СПб., 2002. - 576 с.

104. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: Научные труды № 67Р. Т. 1,2.- М.: Ин-т экон. переход, периода, 2003. - 395 с.

105. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: Учебник /А.В. Брызгалин и др. М.: Аналитика-пресс, 1997.-251с.

106. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Учебник /Л.И. Гончаренко: М.: Изд-во «Финансы и кредит», 2004. 304 с.

107. Никитин С.М. Налогообложение и экономическое развитие/ С.М. Никитин, С.Е. Глазова, М.П. Степанова // Деньги и кредит. 2000. - № 4. - С. 5565.

108. Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов/С.М. Никитин // Деньги и кредит. 1995. - № 11. - С. 43-51.

109. Новоселов К.В. как создать в налоговом учете и использовать резерв по сомнительным долгам/ К.В.Новоселов// Российский налоговый курьер. — 2005.-№ 15.-с. 17-19.

110. Ованесян С.С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении: монография/ С.С. Ованесян. — Иркутск: Байкальский гос. ун-т экономики и права. — 2-е изд., доп. и перераб., 2004. — 1900 с.

111. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли/ К.И. Оганян // Финансы. 2000. -№ 12. - С. 17-19.

112. Оганян К.И.Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году/ К.И. Оганян //Российский налоговый курьер. 2005.- № 3.- с. 11-14.

113. Ожегов С.И. Словарь русского языка/ С.И. Ожегов М.: Советская энциклопедия, 1982. - 900 с.

114. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник для студентов экон. спец. Вузов/Л.П. Окунева. М.: Финстатинформ, 1996. - 222 с.

115. Основы налогового права: Учеб. пособие /С. Пепеляев. М.: Инвест Фонд, 2002.

116. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федера-ции/В.Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2002. - С. 85.

117. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе/В.Г. Пансков // Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-23.

118. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов/В.Г.Пансков. М.: МЦФЭР, 2004. -576 с.

119. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются/ В.Г.Пансков// Налоговый вестник. 2005.- № 1.-е. 33-34.

120. Панченко Т.М. Перевод долга и исполнение обязательств третьими лицами/ Т.М. Панченко// Налоговый вестник. 2005. - № 5. с. 38-41.

121. Патров В.В. Бухгалтеру о ценовой политике: учет, налоги, право/В.В. Патров, M.JI. Пятов, В.А. Быков. М.: Финансы и статистика, 1999. - 192 с.

122. Пепеляев С. Закон о налогах: элементы структуры/С. Пепеляев М.: СВЕА, 2001.

123. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов/Г.В. Петрова. — М.: ИНФРА-М-Норма, 2002. 254с.

124. Петти У. Трактат о налогах// Антология экономической классики. -В 2 т. Т.1.: Предисловие И.А. Столярова. М.: ЭКОНОВ, 1993. - 475 с.

125. Писцов Г.И. Налоговый учет резервов на возможные потери/Г. И. Писцов //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 7. - С. 64-67.

126. Писцов Г.И. О налогообложении факторинга с регрессом / Г.И.Писцов// Налоговый вестник. 2005. - № 1.-е. 25-28.

127. Писцов Г.И. О налогообложении лизинга/ Г.И.Писцов// Налоговый вестник. 2005. - № 4. - с. 33-36.

128. Подпорин Ю.В. О налоге на прибыль/ Ю.В. Подпорин// Налоговый вестник. 2005. - № 4. - с. 29-33.

129. Покачалова Е. Финансовое право: учебник/Е. Покачалова. М.: БЕК, 2003.-226 с.

130. Положение о составе затрат с постатейными материалами. 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2000. 160 с. - (Серия «Бухгалтерский учет»).

131. Поляков М.С. Налог на прибыль: сложные моменты/ М.С. Полякова// Российский налоговый курьер. 2005. - № 12. - с. 31-32.

132. Попов Г. Налоговая реформа/ Г. Попов // Независимая газета. 2000. -№ 12.-С. 8.

133. Путин В. Взгляд в будущее/ В. Путин // Экономика и жизнь 2000-№2.-С. 1.

134. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики нало-гов/В.М. Пушкарева. М.: ИНФРА. - М., 1996. -192 с.

135. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки/В.М. Пушкарева // Финансы. 1999. - № 6. - с.37-39.

136. Пятов M.JI. Учет налоговых обязательств/M.JI. Пятов // Бухгалтерский учет.-2001.-№2.-С. 57-64.

137. Риккардо Д. Соч. Т. 1. - С. 296.

138. Римашевская Н.М. Зачем нужен социальный налог/Н.М. Римашев-ская, В.К. Бочкарева // НГ- Политэкономия. 2000. - № 10. - С. 7-8.

139. Ровкина Л.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли/Л.А. Ровкина//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. — 2002. -№ 3. С. 84-86.

140. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2002 год/Л.А. Ровкина// Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. — № 2. - С. 70-81.

141. Романова М.В. Привлечение корпоративных клиентов на обслуживание в банк с учетом налогообложения/ М.В. Романова// Налоговый вестник. — 2005.-№7.-с. 22-23.

142. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. М.: Логос, 2000-2002.

143. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы/ С.М.Рюмин//Налоговый вестник. 2005. - № 2. - с. 14-16.

144. Рябова Р.И.Факторинг: бухучет и налогообложение у банков и у клиентов/ Р.И.Рябова//Налоговый вестник,- 2005. № 7. - с. 28-31.

145. Самуэльсон П. Экономика/П. Самуэльсон. В 2 т. - М.: «Алгон» -ВНИИСИ, 1992.- 963с.

146. Семенищев С. Экономика России: мифотворчество продолжается?/С. Семенищев // НГПолитэкономия. 2000. - № 33. - 15 февр. - С. 4-6.

147. Семенова М.В. Влияние учетной политики на налоговые обязательства организации/ М.В. Семенова // Бухгалтерский учет. 2000. - № 11, 12. - С. 6-10.

148. Слепов В.А. Инвестиции как фактор экономического роста/В.А. Сле-пов, М.А. Потапская // Финансы. 1999. - № 1. - С. 19-21.

149. Слепов В. Налогообложение банков/ В. А. Слепов // Информационный портал еженедельника «Закон. Финансы. Налоги»: www.zfn.nizhny.ru.

150. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим /Е.Е. Смирнов//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2003. — №2.-С. 81-83.

151. Смирнов Е.Е. Изменения второй части Налогового кодекса РФ/Е.Е. Смирнова//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2002. -№ 7.-С. 61-64.

152. Смирнов Е.Е. Изменения Налогового кодекса РФ необходи-мы/Е.Е.Смирнова//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. -2002.-№ З.-С. 62-65.

153. Смирнов Е.Е. Налоговая реформа пока далека от заявленных це-лей/Е.Е. Смирнова//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2003. - № 4. - С. 49-52.

154. Смирнов Е.Е. Новые акценты в регулировании налоговой полити-ки/Е.Е.Смирнова//Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2003. -№ 9. - С. 73-76.

155. Смирнова И.А. Отсроченные налоги/И.А. Смирнова// Бухгалтерский учет.-2000.-№ П.-С. 100-105.

156. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/А.Смит. М., 1962.-603с.

157. Снитко А.А. Налогообложение кредитных организаций в 2002 году/А. А. Снитко //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. -2002.-№ 1.-С. 53-56.

158. Социально-экономические проблемы России: Справ. / ФИПЭР. -СПб.: Норма, 1999.-320 с.

159. Степанова Р.С. Стимулы экономического роста/Р.С.Степанова. -СПб.: Статус, 1999.- 195 с.

160. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Пер. с англ./Дж. Стиглиц. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

161. Сутырин С.Ф.Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учебник / С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкий. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова. - Изд-во «Полиус», 1998. - 577 с.

162. Толпыгина JI.M. Анализ деятельности региональной банковской системы на основе публикуемой отчетности банков: учебное пособие/JI.M. Толпыгина. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 200 с.

163. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия/А.В. Трошин // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44-46.

164. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия /А.В. Трошин// Финансы. № 6. - 2000. - С. 44-47.

165. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов/Н.И. Тургенев. М., 1937. — С. 18-21.

166. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент) :учебник /О.И. Лаврушин. — М.: Юристъ, 2002. — 368с.

167. Уалдасин Д. Налогообложение и сбережения/ Д. Уалдасин М.: Фи-линъ, 2003. - 35 с.

168. Финансы капитализма: Учебник / Б.Г. Болдарев. М.: Финансы и статистика, 1990. - 394 с.

169. Финансы социализма / A.M. Александров, Э.А. Вознесенский. М.: Из-во Финансы, 1974. -404с.

170. Финансовое право /Е.А. Ровинский. М.: Юридическая литература, 1971.-392 с.

171. Финансовое право -.учебник /Н.И. Химичева. М., ИНФРА-М, 2004. -605с.

172. Финансы предприятий: Учебное пособие /А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионо-ва. М.: Инфра-М, 2004.- 558с.

173. Финансы предприятий: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Аюшиева: Иркутск: Из-во БГУЭП, 2003.- 355с.

174. Финансы. Учебник для вузов /JI.A. Дробозина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.-527 с.

175. Фомина О. Налоговый контроль в США/О. Фомина// Финансовый бизнес. 1995. № 7.- с.150-153.

176. Хендриксен Э., Ван Бреда М. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

177. Хороший О.Д. Об учете суммовых разниц, возникающих при отношениях по договору займа/ О.Д. Хороший// Налоговый вестник. 2005.- № 5.-с. 41-44.

178. Хороший О.Д. Налоговый учет расходов по договорам займа в условных единицах/ О.Д. Хороший// Российский налоговый курьер. 2005. - № 8. -с. 28-31.

179. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций/Е.А. Чекмарев //Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. — 2002. — № 2. — С. 70-72.

180. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение/Д.Г.Черник. М.: ИНФРА-М, 2001.-415 с.

181. Черник Д.Г.Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 422 с.

182. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черник.- М.: «Финансы и статистика», 2003. -652с.

183. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 1024 с.

184. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы/В. А.Шипунов // Финансы. 2000. № 3-8. - С. 37-41.

185. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения/В. Д. Штундюк // Финансы. 1999. - № 8. - С. 4-9.

186. Экономика: Учебник /А.С. Булатов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005.- 585с.

187. Эрзин Д.Г. Как сформировать учетную политику в целях налогообложения/ Д.Г. Эрзин// Российский налоговый курьер. 2005. - № 5.- с. 15-18.

188. Юткина Т.Ф. Экономический контроль:учебник/Т.Ф. Юткина // Экономика и право. М.: ЮНИТИ, 1999.- 356с.

189. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник/Т.Ф.Юткина. -М.: ИНФРА-М, 2003.- 258с.

190. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе/Т.Ф. Юткина. -М.: ИНФРА-М, 1999.- 452с.

191. Яковец Ю.В. Циклы и кризисы в российской экономике/Ю.В. Яковец // Экономический вестник. 2000. - № 1. - С. 40-49.

192. Яковлева С .Я. Об учете банками расходов на рекламу в целях налогообложения / С.Я. Яковлева// Налоговый вестник. 2005. - № 4. - с. 37-41.

193. Япбулганов А.А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX-XX вв./А.А.Ялбулганов // Финансы. 1998. -№9.-С. 33-35.

194. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки/И.И. Янжул.- СПб., 1890.-238 с.202. Интернет http://rnk.ru/.203. Интернет http://cbr.ru/.

195. Состав и структура доходов банковского сектора Сибирского федерального округа за 2000-2004 гг.

196. Вид дохода 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.1 2 3 4 5 6

197. Размещение средств в виде кредитов, депозитов, тыс. р. 213 170 219 475 252 750 283 392 348 572

198. Удельный вес, % 3,7 3,1 2,9 2,1 2,2

199. Ссуд, предоставл. др. клиентам, тыс. р. 2 578 718 3 502 787 4330711 5 850 776 7 183 275

200. Удельный вес, % 45,0 50,2 50,2 43,5 43,5

201. Средств, переданных в лизинг, тыс. р. 36 336 6 454 4 389 5 398

202. Удельный вес, % 0 0 0,1 0 0

203. Ценных бумаг с фиксированным доходом, тыс. р. 104 188 130 790 108 854 106 993 131 173

204. Удельный вес, % 1,8 1,9 1,3 0,8 0,7

205. Других источников, тыс. р. 17 132 29 074 47 013 53 082 65 185

206. Удельный вес, % 0,3 0,4 0,5 0,4 0,5

207. Итого процентные доходы, тыс. р. 2 913 244 3 882 462 4745782 6 298 632 7 733 603

208. Удельный вес, % 50,8 55,6 55,0 46,8 46,9

209. Комиссионные доходы, тыс. р. 998 545 1 329 916 1 686 604 2 377 818 2 912 3921 2 3 4 5 6

210. Удельный вес, % 17,4 19,1 19,6 17,7 17,61. Доходы от операций с иностранной валютой, тыс. р. 1 330 641 1 246 227 1 366 640 3 001 524 3 694 876

211. Удельный вес, % 23,2 17,9 15,9 22,3 22,21. Доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг, тыс. р. 351 685 323 890 459 162 963 101 1 185 087

212. Удельный вес, % 6,1 4,6 5,3 7,1 7,1

213. Доходы в виде дивидендов, тыс. р. 1 690 2 479 6 254 1 650 1807

214. Удельный вес, % 0,0 0 ОД 0 0

215. Другие текущие доходы, тыс. р. 140 078 193 029 357 385 821 563 1 009 684

216. Удельный вес, % 2,5 2,8 4,1 6,1 6,2

217. Всего доходов, тыс. р. 5 735 883 6 978 003 8 621 827 13464 288 16 537 449

218. Состав и структура доходов банковского сектора Иркутской области за 2000-2004 гг.

219. Вид дохода 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.1 2 3 4 5 6

220. Размещение средств в виде кредитов, депозитов, тыс. р. 35 093 25 149 34 173 31 242 45 799

221. Удельный вес, % 4,79 3,27 зд 2,2 2,4

222. Ссуд, предоставл. другим клиентам, тыс. р. 271 485 338 676 529 237 639 613 879 715

223. Удельный вес, % 37,09 44,07 48,01 45,99 46,1

224. Средств, переданных в лизинг, тыс. р. 0 0 25 838 881

225. Удельный вес, % 0 0 0 0,06 0,05

226. Ценных бумаг с фиксированным доходом, тыс. р. 16 562 9 423 19 842 6 118 9 541

227. Удельный вес, % 2,26 1,23 1,8 0,44 0,5

228. Других источников, тыс. р. 2 407 2 258 5 512 2 921 7 633

229. Удельный вес, % 0,33 0,29 0,5 0,21 0,4

230. Итого процентные доходы, тыс. р. 325 547 375 506 588 789 680 732 943 569

231. Удельный вес, % 44,47 48,86 53,41 48,94 49,45

232. Комиссионные доходы, тыс. р. 208 706 175 483 199 525 236 117 326 3151 2 3 4 5 6

233. Удельный вес, % 28,51 22,84 18,1 16,98 17,1

234. Доходы от операций с иностранной валютой, тыс. р. U0 996 131 877 235 902 287 571 391 197

235. Удельный вес, % 15,17 17,16 21,4 20,68 20,5

236. Доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг, тыс. р. 72 864 66 281 57 322 149 876 206 094

237. Удельный вес, % 9,95 8,63 5,2 10,78 10,7

238. Доходы в виде дивидендов, тыс. р. 347 448 801 317 322

239. Удельный вес, % 0,05 0,06 0,08 0,02 0,02

240. Другие текущие доходы, тыс. р. 13 477 18 824 20 009 36213 40 779

241. Удельный вес, % 1,85 2,45 1,8 2,60 2,14

242. Всего доходов, тыс. р. 731 937 768 419 1 102 348 1 390 826 1 908 276

243. Состав и структура расходов банковского сектора Сибирского федерального округа за 2000-2004 гг.

244. Вид расхода 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.1 2 3 4 5 6

245. Процент по привлеченным средствам банков, тыс. р. 105 538 233 541 267 385 298 136 351 800

246. Удельный вес, % 2,1 3,8 3,8 2,6 2,5

247. Процент по привлеченным средствам других клиентов, тыс. р. 1 161 117 1 138 402 1 173 077 2 220 480 2 708 731

248. Удельный вес, % 23,6 18,6 16,7 19,7 19,5

249. Процент по выпущенным долговым обязательствам, тыс. р. 269 291 349 680 259 086 229 251 268 212

250. Удельный вес, % 5,5 5,7 3,7 2,0 1,9

251. Арендная плата, тыс. р. 76 766 121 915 158 208 222 993 261 171

252. Удельный вес, % 1,6 2 2,2 2,1 1,9

253. Итого процентные расходы, тыс. р. 1 612712 1 843 538 1 857 756 2970860 3 589 914

254. Удельный вес, % 32,8 30,1 26,4 26,4 25,9

255. Комиссионные расходы, тыс. р. 62 942 93 672 127 040 126 396 157 879

256. Удельный вес, % 1,3 1,5 1,8 1,1 1,1

257. Расходы на содержание аппарата, тыс. р. 994 662 1 614 383 2 159 555 2 768 626 3 509 6841 2 3 4 5 6

258. Удельный вес, % 20,3 26,4 30,7 24,5 25,3

259. Эксплуатационные расходы, тыс. р. 669 022 917 625 1 226 960 1 308 760 1 608 026

260. Удельный вес, % 13,6 15 17,4 11,6 11,61. Расходы от операций с иностранной валютой, 1 086 851 1 075 347 1 012 360 2 559 372 3 301 590тыс. р.

261. Удельный вес, % 22,1 17,6 14,4 22,7 23,81. Расходы от операций с ценными бумагами, 93 298 144 681 204 159 793 832 814 149тыс. р.

262. Удельный вес, % 1,9 2,4 2,9 7 5,9

263. Другие текущие расходы, тыс. р. 391 131 428 252 447 854 748 175 889 798

264. Удельный вес, % 8 7 6,4 6,7 6,4

265. Всего расходов, тыс. р. 4910 618 6 117 498 7 035 684 11276 121 13 871 040

266. Состав и структура расходов банковского сектора Иркутской области за 2000-2004 гг.

267. Вид расхода 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.1 2 3 4 5 6

268. Процент по привлеченным средствам банков, тыс. р. 24 563 41 638 27511 100 505 124 461

269. Удельный вес, % 3,99 6,37 2,9 8,6 8,1

270. Процент по привлеченным средствам других клиентов, тыс. р. 190 819 107 492 226 728 206 555 284 263

271. Удельный вес, % 31,04 16,45 23,9 17,7 18,5

272. Процент по выпущенным долговым обязательствам, тыс. р. 15 110 23 144 46 484 15 800 23 048

273. Удельный вес, % 2,46 3,54 4,9 1,4 1,5

274. Арендная плата, тыс. р. 8 511 9 340 20 870 32 454 38 414

275. Удельный вес, % 1,38 1,43 2,2 2,8 2,5

276. Итого процентные расходы, тыс. р. 239 003 181 614 321 593 355 314 470 186

277. Удельный вес, % 38,87 27,79 33,9 30,4 30,6

278. Комиссионные расходы, тыс. р. 10 279 9 572 16 127 13 451 16 902

279. Удельный вес, % 1,67 1,46 1,7 1 ^ 1,1

280. Расходы на содержание аппарата, тыс. р. 116 844 186 028 238 112 292 248 388 7491 2 3 4 5 6

281. Удельный вес, % 19,00 28,47 25,1 25,0 25,3

282. Экс плу атационные расходы, тыс. р. 69 342 83 913 143 246 116 450 173 631

283. Удельный вес, % 11,28 12,84 15,1 10,0 11,31. Расходы от операций с иностранной валютой, 84 175 118 084 168 860 266 939 358 018тыс. р.

284. Удельный вес, % 13,69 18,07 17,8 22,9 23,31. Расходы от операций с ценными бумагами, 49 205 44 681 23 716 73 454 89 120тыс. р.

285. Удельный вес, % 8,00 6,84 2,5 6,3 5,8

286. Другие текущие расходы, тыс. р. 45 998 29 563 36 998 49 957 39 950

287. Удельный вес, % 7,49 4,53 3,9 4,3 2,6

288. Всего расходов, тыс. р. 614 846 758 560 948 652 1 167 813 1 536 556