Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Быков, Владимир Александрович

• Быков, Владимир Александрович
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Быков, Владимир Александрович

Введение.

I. Налогообложение коммерческих банков: особенности и этапы становления.

1.1. Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений.

1.2. Состав и структура налогов, уплачиваемых коммерческими банками в Российской Федерации, и их эволюция.

1.3. Особенности налогообложения коммерческих банков в развитых странах.

II. Анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.

2.1. Налог на прибыль (налогообложение прибыли).

2.2. Налог на добавленную стоимость.

2.3. Налогообложение операций с ценными бумагами.

III. Пути и методы совершенствования налогообложения коммерческих банков

3.1 Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

3.2 Совершенствование механизма исчисления и взимания налога на прибыль и НДС.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования»

Актуальность темы исследования обусловлена ролью банков в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. Речь идет прежде всего о проблемах в сфере налогообложения коммерческих банков.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддержанию экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы.

В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и других.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

В связи с вышеизложенным вопрос о снижении налогового бремени на коммерческие банки является чрезвычайно актуальным.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Актуальность темы исследования заключается еще и в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

За годы функционирования системы налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом специфики развития российской экономики. Однако в реальности имеют место значительные отличия действующего в Росси налогового законодательства от зарубежного, в связи с чем актуальным является вопрос изучения зарубежного опыта налогообложения коммерческих банков. В работе сделана попытка проанализировать зарубежный опыт налогообложения банков и выявить возможность его применения в Российской Федерации.

Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения прибыли коммерческих банков, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость, особенностей исчисления и уплаты налогов от операций с ценными бумагами обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, исследовании специфики налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи: • раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых отношений;

• рассмотреть эволюцию налогов, уплачиваемых коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);

• проанализировать особенности налогообложения коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;

• выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации (на примере налога на прибыль и НДС), дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих банков;

• проанализировать особенности налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами;

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современной рыночной экономике России.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов А. Смита, Д. Рикардо, Г. Посошкова, И. Озерова, Н. Тургенева и других. При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России: А.Л. Глинкина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева, Н.И. Морозовой, М.А. Моторина, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, О.И. Пилипенко, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.М. Родионовой, В.М. Романовского, Н.Ф. Самсонова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.

Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов России, Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности КБ «Газэнергопромбанк».

Научная новизна и значимость диссертационного исследования состоит в том, что автором проанализированы и систематизированы принципы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации в условиях рынка, в результате чего получены следующие научные результаты:

• дана научно-обоснованная характеристика коммерческого банка как субъекта налогообложения и выявлена роль коммерческого банка в налоговых отношениях;

• обоснованы объективные причины отмены налога на доходы коммерческих банков, действовавшего до 1 января 1994 года;

• уточнено определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе изменений, внесенных Налоговым Кодексом РФ в порядок исчисления и уплаты налогов банками, их филиалами и представительствами, касающиеся отмены практики "сальдирования" финансовых результатов между головным офисом и обособленными структурными подразделениями;

• в результате рассмотрения налогообложения коммерческих банков зарубежных стран, выявлена возможность и целесообразность использования в ряде случаев их опыта налогообложения кредитных учреждений в российской налоговой практике;

• предложены и обоснованы меры по совершенствованию состава доходов и расходов банков при определении налоговой базы по налогу на прибыль, что обусловлено особенностями кредитных, расчетных операций банков, а также операций с ценными бумагами и иностранной валютой;

• сделаны предложения, касающиеся включения всех резервов на возможные потери по ссудам независимо от обеспечения ссуды и группы риска в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

• с учетом изменений, внесенных Главой 21 Налогового Кодекса РФ, обоснованы доказательства целесообразности отмены НДС, уплачиваемого банками, в связи со значительными трудностями исчисления НДС, спецификой формирования тарифов на банковские услуги и небольшой долей НДС в общей сумме налогов, уплачиваемых коммерческими банками;

• обоснованы предложения о целесообразности замены налога на операции с ценными бумагами взиманием государственной пошлины, ставки которой должны быть установлены в абсолютной величине при эмиссии акций, а при эмиссии облигаций - в размере 0,8% годовых от номинальной суммы эмиссии.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных автором печатных работах, а также были использованы при разработке ВЗФЭИ госбюджетной НИР по проблеме "Стабилизация и развитие экономики Российской Федерации", подтеме «Роль финансов в стабилизации и развитии экономик Российской Федерации».

Предложенная автором методика определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость прошла апробацию и применяется в повседневной практической деятельности АКБ "Транскапиталбанк". Рассмотренные автором изменения, внесенные Главой 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" с 1 января 2002 года, используются ЗАО КБ "ГУТА-Банк" в налоговом планировании.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы общим объемом 5,13 печатных листа.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Быков, Владимир Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В нашей диссертационной работе мы, учитывая ее ограниченный объем, постарались осветить основные проблемы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, рассмотрели важнейшие виды налогов, уплачиваемых ими, учитывая действующий порядок налогообложения коммерческих банков, зарубежный опыт и основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования отечественной практики налогообложения коммерческих банков.

На основании изложенных в диссертации положений нам бы хотелось подчеркнуть следующие основные выводы.

Являясь особыми участниками экономических отношений, коммерческие банки занимают важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков и ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет. Банки выступают также в роли налоговых агентов, выполняют функции контроля за налогоплательщиками, а также создают новые финансовые технологии, улучшающие сбор налогов и повышающие уровень контроля за финансовыми потоками в стране.

Налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по своевременному исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдение налогового законодательства. В этой части налоговые отношения несут в себе специфическое экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.

Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта порождает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.

В условиях рыночной экономики налоговые платежи представляют собой главный источник мобилизации государством финансовых ресурсов, необходимых для выполнения стоящих перед ним задач. Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от коммерческих банков.

В России нет специальных налогов, которыми облагались именно коммерческие банки. Существует лишь несколько специфических банковских налогов, которые связаны с конкретными банковскими операциями, таких как налог на покупку валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Существующая система налогообложения коммерческих банков сложилась в 1992 году и существует до настоящего времени. Однако некоторые виды налогов претерпели значительные за этот период изменения. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль банков. Становление этого налога можно подразделить на следующие этапы его развития:

• налог на доходы банков, действовавший в 1991 - 1993 годах.

• налог на прибыль банков, уплачиваемый с 1 января 1994 года по настоящее время.

Таким образом, до 1994 года банки платили налог с доходов, который, как показало проведенное исследование, нельзя было собственно таковым назвать, так как из доходов вычитались многие расходы. Различия с существующей системой налогообложения прибыли коммерческих банков заключались в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по фонду заработной платы.

В настоящее время коммерческие банки уплачивают те же налоги, что и остальные организации, а именно: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; государственную пошлину; единый социальный налог; сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, - относимые к федеральным налоговым платежам; налог на имущество предприятий и налог с продаж, отнесенные к налогам субъектов Российской Федерации. Помимо этих обязательных платежей на коммерческие банки возлагается обязанность уплаты местных налогов и сборов: налога на рекламу; земельного налога; целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий; сбора на право использования местной символики и других.

Порядок налогообложения банков за рубежом идентичен практике взимания налогов с банков в Российской Федерации.

Исследуя опыт налогообложения коммерческих банков в ведущих западноевропейских странах, в диссертации сделан вывод о том, что коммерческие банки в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой рассматриваются как опора налоговой системы, поскольку они являются участниками следующих отношений: через них ведутся расчеты налогоплательщиков с налоговыми ведомствами; в определенных ситуациях они выступают в роли налоговых агентов, собирающих налоги и перечисляющие их в бюджет; они служат источником информации о налогоплательщиках и их хозяйственной деятельности; создают новые технологии, обеспечивающие повышенный уровень контроля над денежными потоками в стране.

Несмотря на множественность налогов, характерную для действующей в России системы налогообложения, лишь некоторые из них являются основными методами мобилизации поступлений в бюджет, играя решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относятся налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Именно поэтому основное внимание в анализе существующей системы налогообложения коммерческих банков уделено этим налогам, а также анализу налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами, которые вызывают наибольшие число вопросов и затруднений.

В результате анализа действующей практики налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации мы пришли к выводу, что она требует корректировок для повышения ее эффективности.

Однако в целом систему налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации считать полностью устаревшей ни в коем случае нельзя, ибо она во многом отвечает сложившейся экономике, корреспондирует с системами налогообложения западных стран, без чего невозможны внешнеэкономические связи.

Главные недостатки действующей налоговой системы видятся отнюдь не в величине налогов и ставок. Основная проблема заключается в том, что действующее налоговое законодательство сформировалось в начале 90-ых годов и объективно ориентировалось на сферу материального производства, не учитывало специфику деятельности коммерческих банков. Кроме того серьезной проблемой, сдерживающей стремление банков вкладывать деньги в развитие производства, является нестабильность налогов, многочисленные, порой неоправданные, дополнения и изменения налогового законодательства, нечеткость некоторых законодательных формулировок и положений, дающих возможность их толкования в ту или иную сторону, противоречивость отдельных законодательных актов.

- Безусловно, Налоговый Кодекс РФ позволил решить множество проблем в области налогообложения коммерческих банков. Его концепция и основные положения заслуживают одобрения и поддержки. Главное состоит в том, что в Российской Федерации создается стройная комплексная система налогообложения, состоящая из трех уровней. При этом учитывается накопленный опыт, не ломается существующая система налогов. Налоговая система идет по пути эволюционного, а не революционного развития. Налоговый Кодекс установил принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей, обеспечил возможность создания эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины. Кроме того большое количество положительных моментов предусмотрено во второй части Налогового Кодекса.

Основная проблема в области налогообложения коммерческих банков состоит в том, чтобы в условиях формирования предпосылок финансовой стабилизации российской экономики сформировать такую систему налогообложения коммерческих банков, которая стимулировала бы активизацию деятельности коммерческих банков в направлении вложения средств в реальный сектор экономики, в первую очередь, в сельское хозяйство, машиностроение, малый бизнес и другие.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения коммерческих банков, являются следующие предложения:

1. Формирование абсолютно надежной в отношении осуществления расчетов налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет банковской системы посредством введение дополнительных нормативов ликвидности и минимальной границы собственных средств (капитала).

2. Создание оптимальной системы налогообложения банков, стимулирующей их инвестиционную активность в направлении вложения средств в реальный сектор экономики.

3. Введение льгот по налогообложению прибыли банков, вопреки отмены всех существующих льгот в связи с введением с 1 января 2002 года Главы 25 Налогового Кодекса РФ:

• уменьшение ставки налога на прибыль для коммерческих банков в 1,5 раза в случае, если доля долгосрочных кредитов, выданных отраслям реального сектора экономики, малым предприятиям, сельскому хозяйству и так далее (перечень которых будет установлен отдельным положением Правительства РФ), превышает 50% в общей сумме кредитов коммерческого банка;

• освобождение от налогообложения или льготное налогообложение прибыли, полученной от сдачи банками в лизинг основных средств производственного назначения;

• установление льгот по налогу на прибыль от осуществления факторинговых и форфейтинговых операций.

4. Сохранение метода начисления при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с возможностью уменьшения налоговой базы на величину начисленных доходов коммерческих банков от кредитования ряда приоритетных отраслей экономики.

5. Предусмотреть возможность отнесения затрат на уплату налога на покупку наличной иностранной валюты на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

6. Резервы на возможные потери по ссудам принимать в расчет затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

7. К расходам, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения, а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств.

8. Снизить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму, равную половине прибыли после налогообложения, направляемой коммерческими банками по итогам года на увеличение уставного капитала банка.

9. Рассмотреть вопрос о полной отмене налога на добавленную стоимость, уплачиваемого коммерческими банками, а также полностью отказаться от налога на операции с ценными бумагами, либо заменить его взиманием государственной пошлины.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Быков, Владимир Александрович, 2002 год

1. Гражданский Кодекс РФ части первая и вторая (с изменениями и дополнениями)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3.

5. Закон РФ № 2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы РФ» (с изменениями и дополнениями).

6. Закон РСФСР № 394-1 от 2.12.90 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

7. Федеральный закон № 39-Ф3 от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями).

8. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

9. Федеральный закон № 158-ФЗ от 18 октября 1995 г. «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» (с изменениями и дополнениями).

10. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

11. Закон РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).

12. Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» (с изменениями и дополнениями).

13. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (с изменениями и дополнениями).

14. Закон СССР № 8998-Х1 от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР» (с изменениями и дополнениями).

15. Закон РФ № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» (с изменениями и дополнениями).

16. Закон г. Москвы № 35 от 29 ноября 2000 г. «О ставках и льготах по налогу на прибыль» (с изменениями и дополнениями).

17. Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР» (с изменениями и дополнениями). Редакция не действует.

18. Закон РСФСР № 2025 от 12 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов банков» (с изменениями и дополнениями). Утратил силу.

19. Закон РСФСР № 1992-1 от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Утратил силу.

20. Закон РСФСР № 2023-1 от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами». Утратил силу.

21. Указ Президента РФ № 2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (с изменениями и дополнениями). Утратил силу.

22. Постановление СМ СССР № 1072 от 22 ноября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

23. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 г. № 821.

24. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 36 от 16 октября 1997 г. «Об утверждении Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, установлении порядка ее ведения и области применения».

25. Постановление Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 790 «Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций».

26. Положение ЦБ РФ № 290 от 10 июня 1996 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» (с изменениями и дополнениями).

27. Положение Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 26 февраля 1998 г. №№ 12н, АП-4-05/1н «О налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)».

28. Инструкция ЦБР от 30 июня 1997 года № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с изменениями и дополнениями).

29. Инструкция МНС РФ от 15 июля 200 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

30. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями). Утратила силу.

31. Инструкция ГНС РФ № 10 от 07.04.99 г. «О порядке налогообложения доходов банков» (с изменениями и дополнениями). Утратила силу.

32. Инструкция ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Утратила силу.

33. Приказ Минфина РФ № 65н от 3 сентября 1997 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97».

34. Распоряжение Правительства РФ от 12.12.98 г. № 1787-р «О новации по государственным ценным бумагам» (с изменениями и дополнениями).

35. Распоряжение Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. № 1787-р «О новации по государственным ценным бумагам» (с изменениями и дополнениями).

36. Указание ЦБР от 17 августа 1998 г. № 316-У «О внесении изменений и дополнений В Положение Банка России «Об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций» от 15 июня 1995 года».

37. Указание ЦБР от 17 сентября 1999 г. № 639-У «О внесении изменений и дополнений в положение об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций».

38. Письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151@ «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового Кодекса РФ».

39. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 декабря 1998 г. № ВНК-6-05/890 «О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления».

40. Письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, Госналогслужбы РФ, Минфина РФ от 12 апреля 1996 г. №№ ДВ-2040, 05-02-03, 0407-06 «О порядке применения Закона РФ от 12.12.91 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами».

41. Письмо МНС РФ от 31 марта 2000 г. № ДЧ-8-07/1477 «О налогообложении банками реализованных курсовых разниц».

42. Письмо МНС РФ от 21 июля 1999 г. № ВП-6-05/572@ «О налогообложении прибыли, полученной при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате их новации».

43. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 декабря 1998 г. № ВНК-6-05/890 «О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления».

44. Письмо ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4 февраля 1997 г №№ 408, 10, ВЕ-6-05/103 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами».

45. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ № ОЩ-7/ОП-48 от 26 января 1994 г. «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением, изменением и расторжением кредитных договоров».

46. Письмо Центрального Банка РФ № 127 от 8 декабря 1994 г. «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями).

47. Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и фондовому рынку № ДВ-2040, Госналогслужбы РФ № 05-02-03 и Минфина РФ № 04-07-06 от 12 декабря 1991 г. № 20231 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с изменениями и дополнениями).

48. Письмо Минфина РФ и ГНС РФ от 6 апреля 1994 г. №№ 04-06-04, ВГ-6-01/121 «О налогообложении банков и страховых организаций».

49. Письмо ЦБ РФ № 130а от 20 декабря 1994 г. «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам». Утратило силу.

50. Телеграмма ГНС РФ от 21 ноября 1994 г. № НП-6-01/445 и Минфина РФ от 18 ноября 1994 г. № 04-01-21 «Об определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль банков, других кредитных учреждений». Утратила силу.

51. Телеграммы ГНС РФ и Минфина РФ от 9 марта 1995 г. №№ НП-6-01/133, 04-01-21 «Об уточнении порядка отнесения сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам на расходы и о расчете налога на прибыль». Утратила силу.

52. Телеграмма ГНС РФ от 31 марта 1995 г. № НП-6-01/182 «О продлении срока действия телеграммы Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 9 марта 1995 г. НП-6-01/133, 04-01-21» Утратила силу.

53. Телеграмма ГНС РФ, Минфина РФ, Центрального Банка РФ от 7 июня 1995 г. №№ НП-01/315, 04-01-21, 73-95 «О порядке отнесения сумм отчислений в РВПС на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль». Утратила силу.

54. Телеграмма ГНС РФ, Минфина РФ и Центрального Банка РФ от 1 ноября 1995 г. и 31 октября 1995 г. №№ НП-06-01/578, 04-01-21, 114-95 «Об уточнении порядка отнесения сумм отчислений в РВПС на расходы и о расчете налога на прибыль». Утратила силу.

55. Концептуальные вопросы развития банковской системы РФ. Проект Центрального1. Банка РФ.

56. Абалкин Л.И., Адибеков М.Г. Банковская система России: настольная книга банкира. /Под ред. Грязновой А.Г. М.:, ДеКА, 1995 г.

57. Авдеенко Л.Т., Быкова М. А. Применение налогового законодательства приналогообложении кредитных учреждений. Ответы на вопросы. // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 1, 1999 г.

58. Андреев Н.А. Авансовые взносы налога на прибыль. //Главбух, № 9, 1999 г.

59. Анохова Е.В. Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения,в 2001 году

60. Российский налоговый курьер, № 5, 2001 г.

61. Базанова С.О. Налог на прибыль с курсовых разниц. //Консультант, № 13, 1999 г.

62. Банки еще раз обложат. //Коммерсант-БаЛу, 10 августа 1999 г.

63. Банковская система России и направления ее совершенствования //Бухгалтерия и банки, № 7, 2001 г.

64. Банковское дело: стратегическое руководство. М.:, Издательство АО «Консалтбанкир», 1998 г.

65. Банковское право США. Пер. с англ. /Под ред. Куника Я.А. М.:, Прогресс, 1992 г.

66. Белецкий М. В. К вопросу уплаты налогов и сборов коммерческими банками, имеющими филиалы.

67. Бизнес и банки, №8, 2000 г.

68. Белов В. Налоговый инспектор пришел в банк.

69. Бизнес и банки, № 45,1994 г.

70. Белуза М.Я., Веренков А.И. налогообложение и учет в коммерческом банке в 1997году. М.:, 1997 г.

71. Борисов А.В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный). М.:, книжный мир, 2001 г.

72. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. М.:, Финансы и статистика, 1996 г.

73. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. /М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -М.; Юрайт, 1991 г.

74. Василишен М. К. К вопросу о налогообложении российских коммерческих банков //Деньги и кредит, № 5, 1999 г.

75. Василишен Э.Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. М.:, Финстатинформ, 1995 г.

76. Войтова Т. О. О применении ставки рефинансирования // Налоговый вестник, № 7, 1999 г.

77. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в коммерческих банках. СПб.:, Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2000 г.

78. Выступление Председателя Правительства РФ Касьянова М. М. на XI съезде Ассоциации российских банков.

79. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. /Под ред. Павловой Л.П., Финансовая академия при Правительстве РФ. М.:, Финансы и статистика, 1997 г.

80. Горина С.А. Специфика взимания НДС в коммерческом банке. //Финансы, № 10, 1996 г.

81. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.:, Страховое общество АНКИО, 1992 г.

82. Госдума и Правительство пришили к компромиссу относительно ставки налога наприбыль.

83. РосБизнесКонсалтинг, Аналитические новости, 22 июня 2001 г.

84. Госдума проголосовала за установление ставки налога на прибыль в размере 24%. //РосБизнесКонсалтинг, 24 июня 2001 года.

85. Гусева Т. А. порядок исчисления налогооблагаемой прибыли при передаче основныхфондов банками. //Банковское дело, № 9, 1999 г.

86. Дарбека Е.М., Зарянова Е.Л. Учет НДС в кредитных организациях. // Банковское дело, № 10-11,1999 г.

87. Дадалко В.А. и др. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Учебное пособие. Мн.:, Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000 г.

88. Джаарбеков С.М. Определение налогооблагаемой прибыли организаций, имеющихобособленные подразделения. //Консультант, № 18, 1999 г.

89. Диков А.О. О главе 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций» Налогового

90. Кодекса РФ. //Налоговый вестник, № 9,2001 г.

91. Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебноепособие. СПб.:, 2000 г.

92. ЕгоровС. Рекапитализация банков и финансирование реального сектора экономики. // Банковское дело в Москве, № 5,2001 г.

93. Жаманов А.Б. Кривая Лаффера в деятельности коммерческих банков. //Бухгалтерия и банки, № 11, 2000 г.

94. Жарова В.А. Филиалы организации и НДС.

95. Российский налоговый курьер, № 4,2000 г.

96. Живихина И.Б. Совершенствование налогообложения коммерческих банков в России. Учебное пособие. М.:, 1999 г.

97. Жидких И.Н. Прибыль банков: вопросы налогообложения. М.:, 2001 г.

98. Жуков Е.Ф., Максимова Л.М., Маркова О.М. и др. Банки и банковские операции. Учебник. М.:, Банки и биржи, ЮНИТИ,Т997 г.

99. Захаров B.C. Ассоциация российских банков десятый год работы. //Деньги и кредит, № 3,2001 г.

100. Заявление Правительства РФ и Центрального Банка РФ об экономической политикена 2001 г. и некоторых аспектах стратегии на среднесрочную перспективу. //Деньги и кредит, № 5, 2001 г.

101. Изменения в налогообложении операций с ценными бумагами. // Финансовая Россия, 19.11.1998 г.

102. Ильяков Д. Совершенствование налоговой системы России. // Право и жизнь, № 31,2000 г.

103. Камышников В.А. Возможности снижения налогового бремени банков. //Налоги, № 16,1996 г.

104. Кашин В. А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки. //Бизнес и банки, № 34,1997 г.

105. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. //Финансы, № 8,1998 г.

106. Концептуальные вопросы развития банковской системы в Российской Федерации. //Деньги и кредит, № 1,2001 г.

107. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран. //Налоговый вестник, № 10, 1998 г.

108. Кроливецкая Л.П., Белоглазова Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М.:,

109. Финансы и статистика, 2001 г.

110. Кузнецов Н. Банкам будет легче жить //Время MN, 15 сентября 1999 г.

111. Кузнецова JI.T., Наумова М.А. О налогообложении коммерческих банков //Налоговый вестник, № 8, 1999 г.

112. Леонова Н.В. О налогообложении ценных бумаг. //Налоговый вестник, № 2, 2000 г.

113. Луговец Р.Л. Проект Налогового Кодекса: «За» и «Против». //Налоговый вестник, № 10, 1997 г.

114. Любенцова Т.В. Налогообложение финансовых институтов. Зарубежный опыт. //Бухгалтерия и банки, № 1, 1998 г.

115. Мажейка Е.А. Юридическая практика по применению законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков.1. Налоги, № 13, 1999 г.

116. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. М.:, ИНФРА-М, 2001 г.

117. Мартынова О.И. Операции коммерческих банков с ценными бумагами. М.:,

118. Издательство АО «Консалтбанкир», 2000 г.

119. Миркин Я. М. Рынок ценных бумаг и фондовый рынок. М.:, 1995 г.

120. Митин Б.М. Учет операций с ценными бумагами. //Российский налоговый курьер, № 2, 2001 г.

121. Митин Б.М. Налогообложение процентных и дисконтных векселей с учетом частивторой Налогового Кодекса РФ. //Российский налоговый курьер, № 12,2000 г.

122. Митин Б.М. Проблемы налогообложения вексельных операций с учетом части второй

123. Налогового Кодекса РФ. //Российский налоговый курьер, № 11, 2000 г.

124. Мозаис П.М. Эффект Лаффера. //Налоги, № 7, 1994 г.

125. Моторин М.А. Совершенствование федерального законодательства в области налогообложения

126. Вестник банковского дела, № 4, 2000 г.

127. Моторин м.А. Налоговая система станет более справедливой. //Рынок ценных бумаг, № 6, 1999 г.

128. МНС не рассматривает коммерческие банки как серьезный источник поступлений в бюджет.

129. РосБизнесКонсалтинг, 27 апреля 2000 г.

130. Мурзин В.Е. О налогообложении прибыли финансово-кредитных организаций. //Налоговый вестник, № 6,2000 г.

131. Мурзин В.Е. Резерв под обесценение ценных бумаг. //Российский налоговый курьер, № 3, 2001 г.

132. Налоги в развитых странах. /Под ред. Русаковой И.Г. М.:, Финансы и статистика, 1991 г.

133. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 1999 г.

134. Налоговые системы зарубежный стран /Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. М.:, 1995 г.

135. Налогообложение банковской деятельности (вопросы и ответы). // Финансы, № 9, 1996 г.

136. Нарежный В.В. Новое в исчислении налога на прибыль предприятий и организаций. //Налоговый вестник, № 9, 1998 г.

137. Никонов A.A. НДС до и после принятия части второй Налогового Кодекса РФ. М.:, ФБК-ПРЕСС, 2000 г.

138. Никонов A.A. Общие вопросы исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль. //Вопросы налогообложения, № 4, 1999 г.

139. Никонов A.A. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. //Вопросы налогообложения, № 4, 1999 г.

140. Новые российские налоги. Налог на прибыль предприятий и организаций. /Под ред. Горохова Д.Б. м.:, Центр научно-прикладных исследований в области права. «Юстицинформ», 1992 г.

141. О налоге на добавленную стоимость и счет-фактурах по договорам о совместной деятельности

142. Эпиграф, №238-239, октябрь, 1999 г.140. О налогообложении банков

143. Московский налоговый курьер, № 2, 2000 г.

144. Оганян К. И. О налоговых льготах. //Российский налоговый курьер, № 10, 2000 г.

145. Оганян К. И. Основные направления реформирования налогообложения банков. // Вестник банковского дела, № 4, 2000 г.

146. Оптимальные ставки налогообложения прибыли банков. //Банковское дело, № 8,1996 г.

147. Организационная структура Сбербанка России. Официальная информация. 2000 г.

148. Осипов Г. Банкам предлагают сдаться по-хорошему //Сегодня, 2 февраля 2000 г.

149. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения. //Налоговый вестник, № 8, 2001 г.

150. Отношение банкиров к Налоговому Кодексу //Деловой мир, 30 июля 1997 г.

151. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства. //Налоговый вестник, № 4,2001 г.

152. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгалтерский учет, налогообложение, правовые особенности. М.:, Книжный мир, 2000 г.

153. Парфенов К.Г. Себестоимость в банках (Сборник нормативных документов). М.:, 1999 г.

154. Пастухов С. Н. Контроль за деятельностью финансово-кредитных учреждений и операций с ценными бумагами. Материалы к брифингу начальника управления методологии налогообложения кредитных учреждений и операций с ценными бумагами, 13 марта 1997 г.

155. Письмо Ассоциации российских банков «О мерах по укреплению банковской системы России» от 28 января 2000 г.

156. Письмо Ассоциации Российских Банков Комитету по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному и таможенному регулированию банковской деятельности «О проектах Налогового Кодекса РФ».

157. Пекельник Н.П. НДС с 1 января 2001 г. //Налоговый вестник, № 12, 2000 г.

158. Перепонова В.И. Налогообложения операций с ценными бумагами (практические вопросы)

159. МФС, Страница бухгалтера, № 3, март 2000 г.

160. Перспективы развития банковской системы России. // Вестник банковского дела, № 11, 1999 г.

161. Принцип налогообложения банков в России менялся уже несколько раз. //Финансовые известия, 30 января 1997 г.

162. Подпорин Ю.В. Об изменениях в законодательстве по налогу на прибыль. //Финансовые и бухгалтерские консультации, № 6, 1999 г.

163. Попова Е.Ю. Налог на прибыль предприятий и организаций. //Российский налоговый курьер, № 6-7, 2001 г.

164. Попова Е.Ю. Налог на прибыль предприятий и организаций. //Российский налоговый курьер, № 6-7, 2001 г.

165. Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии. //Налоговый вестник, № 1, 1998 г.

166. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации. //Налоговый вестник, № 2,1998 г.

167. Пронина JI.A. Типичные ошибки при исчислении налога на добавленную стоимость. //Налоговый вестник, № 4,1999 г.

168. Родюшкин В.Т. Банки и налоги. //Налоги, № 20,1994 г.

169. Русакова И.Г., Кашин В.А. и др. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:, ЮНИТИ, 2000 г.

170. Редько В.А. Изменение практики налогообложения банков как инструмент активизации инвестиционного процесса.

171. Аудит и финансовый анализ, № 4, 1999 г.

172. Рябова Р.И. Налогообложение банков и банковской деятельности. М.:, АО Бизнес школа-Интел синтез, 1995 г.

173. Рябова Р.И. Налогообложение банков //Налоговый вестник, № 1, 1996 г.

174. Самохвалова Ю.Н. Налог на прибыль. //Я-бухгалтер, № 5,1999 г.

175. Сидельникова JI., Сидорова С. Проблемы налогообложения коммерческих банков. //Банковский аудит, № 461, 1997 г.

176. Смирнов Е.Е. Часть вторая Налогового Кодекса РФ перспективы и методика применения.

177. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческих банках, № 8, 2001 г.

178. Старостин С.Н. Порядок составления расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость.1. Консультант, № 13,1999 г.

179. Старостин С.Н. Уплата авансовых взносов налога на прибыль и их влияние на расчет налога от фактической прибыли и дополнительных платежей в бюджет. //Консультант, № 12,1999 г.

180. Сухова И.А. «Некоторые правовые проблемы применения новелл налогового и гражданского законодательства в практике банков». Статья в сборнике «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов». Под ред. Пепеляева С.Г. М.:, ФБК-ПРЕСС, 1997 г.

181. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.:, 1993 г.

182. Третьяков В.Д. Некоторые вопросы налогообложения банков. //Деньги и кредит, № 1, 1999 г.

183. Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков // Финансы, № 7, 1996 г.

184. Успешный 2000 год. Революционный 2001 год. Интервью Министра РФ по налогам и сборам Г.И. Букаева //Российский налоговый курьер, № 2,2001 г.

185. Учет и налогообложение залоговых операций. //Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, № 2, 1999 г.

186. Финансы предприятий. Учебник /Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. Проф. Н.В. Колчиной. М.; Финансы, ЮНИТИ,1998.

187. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.

188. Хозяйство и право, № 10, 1998 г.

189. Чижова Ж.Н., Гусева Т.А. Об ответственности банков. //Налоговый вестник, № 6, 1999 г.

190. Чекмарева E.H., Лакшина O.A., Меркурьев И.Л. Финансовый рынок России: итоги и проблем становления.

191. Деньги и кредит, № 6, 2001 г.

192. Черкае Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России. //Право и Жизнь, № 29, 2000 г.

193. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ. В 3 томах. М.:, МЦФЭР, 2001 г.

194. Шелемех H.H. Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль. //Налоговый вестник, № 18, 1999 г.

195. Щекин Д.М. Уплата НДС обособленными подразделениями организации. //Финансовые и бухгалтерские консультации, № 10, 1999 г.

196. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:, ИНФРА-М, 2000 г.