Организация учета и анализа операций вексельного обращения в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Груднина, Елена Викторовна

• Груднина, Елена Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Груднина, Елена Викторовна

Введение 3 ^

Глава 1. Становление и развитие вексельного обращения в России как кредитно-расчетного инструмента хозяйствующих субъектов рыночной экономики

1.1. Историко-экономическое и правовое исследование этапов обращения векселя в России

1.2. Виды и функции векселя, его место и роль в осуществлении кредитно-расчетных операций хозяйствующих субъектов

Глава 2. Организационный механизм бухгалтерского учета и налогообложения операций с векселями

2.1. Принципы и методы учета операций с векселями

2.2. Учет движения финансовых и коммерческих (товарных) векселей. Порядок их выдачи, оплаты и передачи

2.3. Налогообложение операций с векселями

Глава 3. Анализ и оценка эффективности операций с векселями

3.1. Цель анализа, информационная база и организационные основы его проведения

3.2. Методические подходы к анализу движения и оценке доходности векселей

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация учета и анализа операций вексельного обращения в коммерческих организациях»

Актуальность темы исследования. Возрождение рыночных методов хозяйствования, коммерческого кредитования и рынка ценных бумаг привели к возвращению в хозяйственную жизнь России ранее отвергнутого финансового инструмента - векселя. Однако движение к рынку в России сопровождается значительным спадом производства, высоким уровнем инфляции, огромным государственным долгом, разрывом хозяйственных связей с традиционными партнерами, далекой от совершенства банковской системой, жесткой налоговой политикой государства. Все эти факторы привели к хронической нехватке оборотных средств. Решая эту проблему, предприятия выпускают векселя, чтобы расплачиваться ими за сырье и материалы с поставщиками, за оказанные услуги и выполненные работы с подрядными организациями. Векселя обращаются в замкнутых цепочках предприятий, объединенных одним технологическим циклом, системой финансирования или расчетов. Региональные администрации из-за дефицита бюджетных средств расплачиваются собственными векселями за поставку электроэнергии, газа. Предприятия, прежде всего организации-недоимщики, практикуют выдачу векселями заработной платы. В то же время отсутствие опыта использования векселей в хозяйственной практике, несовершенство налогового законодательства, практически полное отсутствие информации о финансовом состоянии эмитента препятствуют широкому распространению векселей.

В условиях роста ставок процента за банковский кредит, увеличения риска невозврата кредитов получила развитие практика банковского вексельного кредитования. Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет за собой недействительность договора. Для приведения его в соответствие с гражданским законодательством в тексте документа отдельно указывается его цель: "кредит предоставляется на покупку векселей банка". Денежные средства, поступившие на ссудный счет, перечисляются в оплату векселей, которые по договору приема-передачи передаются предприятиям. В настоящее время многие региональные банки предлагают предприятиям услуги в части вексельного кредитования. Развитие практики вексельного кредитования определяет необходимость достоверного и оперативного отражения данных операций в бухгалтерском учете предприятия-получателя кредита. Однако на сегодняшний день в действующих нормативных документах практически отсутствуют подробные и четкие разъяснения по названному вопросу, а в инструктивную базу достаточно часто вносятся изменения. Отмеченные обстоятельства делают проблемы отражения в учете предприятия операций вексельного кредитования чрезвычайно актуальными. Сфера применения векселей довольно широка и охватывает не только взаимоотношения организаций с банками, но и отношения между предприятиями, их отдельными структурными подразделениями, физическими лицами, позволяя им снижать остроту проблемы нехватки безналичных и наличных денег. И все же широкого внедрения векселей и развития вексельного права не произошло. Основными причинами задержки вексельного обращения стали низкая платежная дисциплина, отсутствие защиты прав кредиторов, неодинаковая трактовка данной ценной бумаги в различных законодательных и нормативно-правовых актах. Большое значение имеет и утрата навыков работы с векселями. С 1930 до 1991 г. векселя не применялись во внутреннем обороте страны, специалисты не изучали вопросы вексельного права, бухгалтерского учета и налогообложения векселей, отсутствуют методики анализа эффективности их использования. Хорошо отлаженная научно-методическая и правовая база бухгалтерского учета и анализа векселей в зарубежных странах и в дореволюционной России не может служить достаточной основой из-за существенных методических различий.

Проблемы теории и практики вексельного обращения в дореволюционной России довольно глубоко были раскрыты в работах таких исследователей, как С. М. Барац, Д. И. Мейер, В. И. Снегирев, П. П. Цитович, Г. Ф. Шершеневич. В последние годы значительный вклад в исследование этих вопросов внесли В. И. Белов, А. В. Брызгалин, А. В. Горелов, Ф. А. Гудков, Л. Ю. Добрынина, В. Н. Едронова, А. В. Макеев, Б. М. Митин, А. А. Морозов, В. Ф. Палий,

В. В. Палий, М. Л. Пятов, Н. Н. Томило, А. А. Фельдман, Л. П. Хабарова, Н. И. Хахонова, Ю. Ю. Черепович, А. А. Шапошников и др. Для более глубокого понимания теоретических и методических основ операций с векселями могут быть весьма полезны отдельные результаты исследований зарубежных ученых; у X. Андерсона, X. Гернона, Д. Корлдуэлла, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлза,

Дж. О' Брайена, С. Шриваставы. Несмотря на широкий круг исследователей, участвующих в разработке этих проблем, в настоящее время еще недостаточно комплексных исследований вопросов организации учета и проведения анализа вексельных операций. В основном исследовались вопросы бухгалтерского учета, налогообложения векселей, вместе с тем четко не были определены виды и функции векселя, не дана их четкая классификация, не обобщены принципы вексельного обращения, не рассмотрен учет векселей в системе внутрихозяйственного расчета, нет методики анализа и оценки их эффективности. В отдельных случаях отсутствует глубоко проработанное нормативное обеспечение, необходимое для единообразного отражения в учете данных операций. Наблюдается также очевидное противоречие между стремлением приблизить практику отечественного учета к международным стандартам и интересами налогового законодательства. Необходимость приведения действующей организации бухгалтерского учета, методики анализа вексельных операций в соответствие с современными требованиями теории и практики, недостаточная разработанность отдельных организационно-методических проблем их осуществления свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы диссертационной работы, что повлияло на выбор цели, определение задач, структуры и основных направлений ее исследования.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением экономического факультета Воронежского государственного университета "Учет, финансово-инвестиционный анализ и аудит в управлении хозяйствующими субъектами", утвержденным Советом ВГУ на 1997-2002 гг.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и анализа вексельных операций для повышения качественного уровня их проведения и интенсификации решения прикладных задач по управлению процессами привлечения и использования векселей для оптимизации расчетов.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обобщить исторический опыт становления и развития вексельного обращения, провести периодизацию истории развития вексельных расчетов в России с указанием функций векселя на каждом этапе, раскрыть необходимость его использования в современных условиях;

- дать комплексную оценку вексельного законодательства и обосновать целесообразность проведения его реформы, внесения коррективов в банковское законодательство по вопросам вексельного кредитования;

- классифицировать векселя по ряду признаков и дать их характеристику;

- обосновать необходимость создания регионального вексельного центра с целью снижения уровня инфляции и усиления самостоятельности области в регулировании товарных и финансовых потоков;

- оценить действующие вексельные схемы и на основе их анализа разработать схему внутреннего вексельного обращения, первичную документацию по движению векселей и схему бухгалтерских проводок;

- определить место анализа вексельных операций, оценку их эффективности в системе экономического анализа, указать цели, задачи, информационное обеспечение и организационные основы его проведения;

- обобщить и систематизировать методики анализа движения векселей, определения их доходности, выделить критерии рейтинговой оценки эмитентов векселей.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета и анализа вексельных операций, включающие обоснование необходимости и специфики их применения в условиях современного экономического развития, обобщение классификационных групп векселей; разработка схемы вексельного обращения и ее документальное обеспечение; систематизация подходов к анализу движения и доходности векселей.

Объектом исследования были избраны предприятия угольной промышленности Ростовской области: ОАО "Ростовуголь" (г. Шахты), ОАО "Гуков

I» уголь" (г. Гуково), а также крупные промышленные предприятия ОАО "Стройфарфор" (г. Шахты), "Ростсельмаш" (г. Ростов-на-Дону), ОАО "Российские дороги" (г. Шахты), ОАО "Электротрансмаш" (г. Шахты).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по методологии и организации вексельных расчетов; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению; научно-методическая литература периодических изданий; материалы научных конференций и семинаров. В процессе работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, конкретизация и абстрагирование; использовались исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; анализе действующей системы учета, определении цели, задач, информационной базы, организационных основ анализа движения и доходности векселей, последовательности его проведения.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационно-методических основ бухгалтерского учета, налогообложения и анализа операций с векселями в коммерческих организациях. Получены следующие основные результаты, выноси мые на защиту:

- на основе обобщения исторического опыта становления и развития вексельного обращения в России проведена периодизация развития вексельных расчетов, дана характеристика и указаны функции векселя на каждом из выделенных этапов;

- обоснована необходимость проведения реформы вексельного законодательства;

- классифицированы векселя по ряду признаков и дана их характеристика как объектов бухгалтерского учета и анализа;

- аргументированно обоснована необходимость создания регионального расчетного вексельного центра с целью снижения уровня дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий Ростовской области;

- разработана схема внутреннего обращения, основные формы первичных документов, бухгалтерские записи при осуществлении расчетов между головным предприятием и его филиалами;

- определено место анализа вексельных операций, оценки их эффективности в системе экономического анализа, указаны цели, задачи и организационные этапы его проведения;

- систематизированы методики анализа движения векселей, определения их доходности, внесены изменения в справку к разделу 2 формы № 5 "Приложения к балансу", выделены критерии рейтинговой оценки эмитентов векселей.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методологические положения диссертации и комплексные методические разработки обеспечивают решения ряда конкретных задач, связанных с кризисом неплатежей, оптимизацией расчетов, погашением дебиторской и кредиторской задолженностей хозяйствующих субъектов. Результаты исследования используются в учебном процессе экономического факультета Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса по специальности 060500 "Бухгалтерский учет и аудит" и направлению 521600 "Экономика", при чтении лекционных курсов "Рынок ценных бумаг и биржевое дело", "Учет ценных бумаг", "Анализ финансовых инвестиций".

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях ЮРГУЭС, Ростовской государственной экономической академии.

Отдельные организационно-методические разработки по вексельным расчетам были внедрены на промышленных предприятиях г. Ростова-на-Дону, ОАО "Ростовуголь", ОАО "Стройфарфор", ОАО "Электротрансмаш".

Публикации. Всего опубликовано 12 научных и научно-методических работ. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 публикациях, общим объемом 2,2 п. л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Груднина, Елена Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследований и разработок, выполненных в настоящей диссертационной работе, сделаны обобщения, сформулированы научные выводы, разработаны практические рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и анализа вексельных операций в современных условиях.

Результаты диссертационного исследования позволяют сделать следующие выводы.

Содержащийся в научной литературе анализ исторического опыта развития вексельных отношений в отечественной экономике не позволяет четко определить этапы становления и развития теории и практики обращения векселя, причины, определяющие переход от этапа к этапу. Считая это принципиально важным, автором проведена периодизация вексельного обращения в России, начиная с конца XVII века по настоящее время. Определены функции векселя на каждом из выделенных этапов.

Для того чтобы вексель стал неотъемлемым атрибутом хозяйственной практики, целесообразно, по мнению автора, провести серьезную реформу вексельного законодательства. На смену Положения о переводном и простом векселе должен прийти вексельный Закон, определяющий упрощенный порядок взыскания по опротестованным векселям, четкое регламентирование порядка совершения нотариального протеста векселей, возможность создания вексельных бланков. Представляется важным внесение определенных коррективов в банковское законодательство по вопросам регулирования вексельного кредитования.

Соискатель считает, что ощутимую поддержку развитию вексельного об" ращения способны оказать региональные органы власти. Комплексный подход к решению экономических проблем в рамках региональной вексельной программы позволит приобрести устойчивость и стабильность предприятиям региона. Регион в свою очередь получит большую самостоятельность в регулировании товарных и финансовых потоков, станет возможным снижение инфляции и уменьшение зависимости от центра. Автором аргументирована возможность создания регионального вексельного центра в виде расчетно-кредитного учреждения.

Необходимым условием организации бухгалтерского учета векселей является их научная классификация по ряду признаков, отсутствие которой затрудняет разработку методики бухгалтерского учета. Автором предложена классификация векселей по десяти признакам: по экономической природе, эмитентам, субъектам, производящим выплату по векселю, способам получения дохода, отношению к собственности, области действия, сроку платежа, характеру владения, форме представления и месту платежа.

На основании проведенного исследования даны рекомендации по совершенствованию методологии бухгалтерского учета в части учета операций с векселями. Соискатель считает необходимым дополнить перечень принципов такого учета принципами доказательности, дискретности, правомочности и нейтральности, которые будут способствовать охране прав и интересов участников вексельных отношений.

Разработана методика использования векселей внутреннего обращения как платежного средства между филиалами и ОАО "Ростовуголь", позволяющего осуществлять отгрузку угля и получение денег с объединения. Сложившаяся практика движения материальных ценностей между филиалами характеризуется существенными недостатками. Филиалы, лишенные самостоятельного баланса и не являющиеся налогоплательщиками, тем не менее производят продажу друг другу материальных ценностей, не уплачивая при этом налогов. Учет внутрихозяйственного оборота продукции (работ, услуг) не совмещен с учетом документов, согласно которым осуществлялась ее передача. Недостаточно отработана схема бухгалтерских проводок с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Диссертантом разработана более простая и эффективная форма взаиморасчетов филиалов ОАО с использованием векселя, обоснована необходимость и методика ее использования. Предложенная форма вексельного обращения в настоящее время проходит апробацию на угольных предприятиях Ростовской области.

Анализ налогообложения операций с использованием векселей, показал, что в действующих нормативных актах преобладает узкое и одностороннее отношение к векселю исключительно как к ценной бумаге, полностью игнорируется его сложная двойственная природа. Проблемными являются вопросы определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль; отражения полученных убытков от реализации векселей; сроков списания невостребованной задолженности по простому векселю у векселедателя. Для разрешения этих проблем предлагается ряд направлений совершенствования налоговой политики государства.

Для успешной работы по погашению вексельных долгов, на наш взгляд, требуются усилия различных подразделений и служб предприятия, объединенных в единую рабочую группу. Взаимодействие участников рабочей группы определяется основными этапами работ по погашению задолженности. Мероприятия по погашению задолженности могут осуществляться совместно с должником, если он признает наличие долга и готов его погасить на согласованных условиях.

Современное состояние науки характеризуется отсутствием комплексных методик анализа движения и оценки доходности векселей. До сих пор не обосновано место этого анализа в системах финансового и управленческого анализа, его цель, задачи, организационные основы проведения. Автором приведен ряд положений (аспектов), характеризующих особенности организации и содержание анализа вексельных операций. Основными из них являются: цель и задачи анализа, объект и субъекты анализа, информационное обеспечение и потребители информации. Анализ вексельных операций диссертант предлагает провести в несколько этапов.

В соответствии с Законом "О рынке ценных бумаг" вексель не является эмиссионной ценной бумагой, следовательно, не требует официальной регистрации выпуска. Это актуализирует необходимость разработки методики оценки рейтинга эмитента векселей. Предложенная диссертантом методика рейтинговой оценки финансового состояния эмитента строится на расчете комплекса показателей, позволяющих контролировать его изменение со стороны инвесторов и других заинтересованных лиц. Предлагаемая система показателей строится на данных публичной отчетности предприятия.

Определена информационная база для проведения управленческого и финансового анализа. Считая, что существующие формы отчетности неполно отражают вексельное обращение, автор предлагает дополнить бухгалтерскую (финансовую) отчетность информацией о полученных и выданных векселях и процентах по ним. Разработана форма и расшифровки к подразделу "Движение векселей" ф.5 "Приложение к балансу".

На основе обобщения методических подходов к анализу движения и доходности векселей выделен ряд этапов проведения анализа состояния расчетов по выданным и полученным векселям. Особое значение, по мнению диссертанта, имеет анализ движения векселей в разрезе предприятий-векселедателей.

Внедрение в практику разработанных в диссертации положений будет во многом способствовать снижению остроты проблемы неплатежей, повышению уровня организации бухгалтерского учета, проведению анализа вексельных операций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Груднина, Елена Викторовна, 2000 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету

2. Конвенция о Единообразном Законе о переводном и простом векселе от 7 июня 1930 г. № 358.

3. Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях от 7 июня 1930 г. № 359.

4. Федеральный Закон РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный Закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг".

7. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 21 октября 1994 г. (30 октября 1994 г.) № 51-ФЗ.

8. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 2 от 22 декабря 1995 г. (26 января 1996 г.) № 14-ФЗ.

9. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве".

10. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения".

11. Постановление ЦНК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104 / 1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

12. Постановление Президиума ВС РСФСР от 24 июня 1991 г. № 451 1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР".

13. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5февраля 1998 г. № 3/1 "О некоторых вопросах применения Федерального Закона "О переводном и простом векселе"".

14. Приказ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

15. Приказ от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

16. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте".

17. Письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при правительстве РФ от 12 апреля 1996 г. "О порядке применения Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12 декабря 1991 г. № 2023-1.

18. Письмо Государственной налоговой службы России от 13 ноября 1998 г. №ВНК-6-18/825

19. Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 4 февраля 1998 г. № 31-14 / 3012 "Налогообложение вексельных обязательств".

20. Письмо Центрального Банка РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 "О банковских операциях с векселем".1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов

21. Барац С.М. Курс вексельного права в связи с учением о векселях и вексельных операциях. — Спб., 1893.

22. Барац С.М. Вексель. Спб., 1903.

23. Брызгалин A.B., Берник В.Р. и др. Векселя и взаиморасчеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. 4-е изд., М.: "Аналитика Пресс", 1999. -232 с.

24. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1998.-392 с.

25. Введение в российский фондовый рынок: Учебное пособие / Золотарев B.C. и др. / Ростов н/Д. 1992, - 92 с.

26. Вексель. Практическое пособие по применению (рекомендации предприятиям). Сборник. Ф.А. Гудков, A.B. Макеев / Сост. Д.А. Равкин. М.: АО "Банковский Деловой Центр", 1996. - 136 с.

27. Вексель и вексельное обращение в России. Практическая энциклопедия. Издание 4-е. Сост. Равкин Д.Н., Морозов А.Г. М.: Концерн "Банковский Деловой Центр", 1998. - 320 с.

28. Высокое В.В., Высокова Т.Н., Костюченко В.Ф. и др. Не пла - те — жи: управление предприятием в условиях платежей. Научно-практическое пособие / РГЭА. - Ростов - н/Д., 1996. - 120 с.

29. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1998.-72с.

30. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК - Пресс, 1999. - 544 с.

31. Добрынина Л.Ю. Вексельное право России: Учебное и практическое пособие. М.: Издательство "Спарк", 1998. - 269 с.

32. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.

33. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 1999. 352 с.

34. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: учебное пособие. — М.: Банки и биржи, 1995, 223 с.

35. Иванова О.Б., Костоглодов Д.Д. Вопросы формирования рынка ценных бумаг / Теория и практики маркетинга. Ростов - н/Д. - 1992. - 86 с.

36. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Учебник. М.: ИНФРА - М., 1998. - 448 с.

37. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.

38. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд.

39. Килячков A.A. Практикум по российскому рынку ценных бумаг: Учебное пособие. -М.: Бек, 1997, 769 с.

40. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 1997. - 192 с.

41. Костюченко В.Ф., Тодоров О.И. Анализ надежности и доходности акций и облигаций АО: Учебное пособие / РГЭА. — Ростов н/Д. - 1993, - 96 с.

42. Кравцова Н.И., Лубнев Ю.П. Ценные бумаги и механизм сделок на фондовом рынке. Ростов - н/Д.: РГЭА, 1995, - 65 с.

43. Кузнецов М.В., Овчинников A.C. Технический анализ рынка ЦБ. М.:

44. Лукасевич И.Я. Анализ операций с ценными бумагами. М.: АО "Астра семь", - 1997.- 151 с.

45. Макеев A.B. Применение векселя в финансово-хозяйственной деятельности. Спб.: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1995. - 74 с.

46. Меньшиков И.С. Финансовый анализ ценных бумаг: Курс лекций. -М.: Финансы и статистика, 1998. 360 с.

47. Мейер Д.И. Очерк русского вексельного права. Спб., 1857.

48. Митин Б.М. Операции с векселями: налоги, учет, арбитражная практика. М.: Современная экономика и право, 1999. - 112 с.

49. Морозов A.A. История, теория и практика вексельного обращения. -Ростов н/Д. - 1996, - 200 с.

50. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.

51. Наливайский В.Ю. Вопросы развития регионального рынка ценных бумаг и приватизация. Ростов - н/Д. - 1992, - 92 с.

52. Наливайский В.Ю., Тебенчук В.Н., Пак М.В. и др. Фондовый рынок и структурные сдвиги в экономике: Научное издание / РГЭА. Ростов н/Д., 1998.- 112 с.

53. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы Бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1993.496 с.

54. Остапенко B.B. Акционерное дело и ценные бумаги: Справочное пособие. М: Экономика, 1992. - 127 с.

55. О'Брайен Дж., Шривастава С. Финансовый анализ и торговля ЦБ. (FAST) Пер. с англ. -М.: Дело, 1995. 208 с.

56. Первозванский A.A., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск. М: ИНФРА - М, 1994, - 192 с.

57. Погостинская H.H., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. СПб.: Издательство Михайлова В.А., 1999. - 96 с.

58. Пятницкий Д.В. Экономический анализ инвестиционных проектов: Учебное пособие. Иваново: ИГТА, 1998. - 96 с.

59. Пятов M.JI. Вексель: Вопросы учета, анализа и налогообложения. -М.: Финансы и статистика, 1997. 208 с.

60. Романова Т.Ф. Учет. Аудит. Казначейство. / РГЭА Ростов - н/Д., 1998,- 128 с.

61. Савенков В.Н. Ценные бумаги в России. Практическое пособие для руководителей предприятий, бухгалтеров и частных инвесторов. М.: Концерн "Банковский Деловой Центр", 1998. - 144 с.

62. Снегирев В.И. Дружеские и бронзовые векселя. СПб.: Издание ж. "Коммерческий деятель", 1904. - 83 с.

63. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288 с.

64. Спиридонов И.Я. Вексель и его обращение в торговом обороте. -Центрсоюз. М., 1927. - 31 с.

65. Тебенчук В.Н., Алифанова E.H., Золотарев B.C., Наливайский В.Ю. Становление регионального рынка ценных бумаг. Ростов н/Д., Полиграф, 1994.-64 с.

66. Фельдман A.A. Вексельное обращение. Российская и международная практика. Учебное и справочное пособие. — М., 1995. — 144 с.

67. Фельдман A.A. Бухгалтерский учет на фондовом рынке. Учебное пособие для фондовых брокеров и бухгалтеров. М.: ИНФРА-М, 1994. - 96 с.

68. Хабарова Л.П. Операции с векселями. Бухгалтерский учет. Налогообложение. М.: Бизнес - школа "Инти - Синтез", 1995. - 192 с.

69. Хахонова Н.И. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями. Изд. 2-е доп. и перераб. М.: Контур, 1998. - 144 с.

70. Цитович П.П. К вопросу о вексельном уставе. Спб, 1895.

71. Шенгер Ю.Е. Вексель и вексельный оборот накануне кредитной реформы. -М.: 1930.

72. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА М, 1999. - 208 с.

73. Шершеневич Г.Ф. Вексельное право: Лекции. Спб. 1909.

74. I. Статьи в научных журналах и периодической печати

75. Агронский В. Вексель: неиспользованные возможности // Деловой мир. 1996. - Янв. (41 - 46), с. 5.

76. Артеменко H.A. Новое в учете операций с ЦБ // Бухгалтерский учет. 1998. -Хо 6, с. 20-23.

77. Баканов М.И., Дмитриева И.М. Информационная база анализа операций с ЦБ // Бухгалтерский учет. 1995. - № 6, с. 28-32.

78. Бархатов В.И. Операции с векселями: как использовать западный опыт//РЦБ. 1996.-№ 10,-с. 15-18.

79. Белов В.И. Понятие, сущность и составление векселей: некоторые практические проблемы // Хозяйство и право. 1997. - № 6, - с. 60-69.

80. Белов В.И. Понятие, сущность и составление векселей: некоторые практические проблемы // Хозяйство и право. 1997. - № 5. - с. 37-43

81. Белов В.И. Юридические свойства векселя // РЦБ. 1998. - № 9. - с.75.78.

82. Березина Е.А. Финансовый анализ на РЦБ // Финансовая газета. -1995.-№49, с. 9

83. Бухгалтерский учет операций с векселями //Я бухгалтер. - 1998. -№9.-с. 78-88.

84. Бухгалтерский учет расчетов векселями // Финансовая газета. 1998. -№ 13.-с. 8

85. Бухгалтерский учет вексельного обращения с точки зрения теории графов // Бух. Альманах. 1995. - № 2. - с. 224 - 237.

86. Бычковских Е. Учет операций с векселями // Финансовая газета. —1997. -№43 (окт.)-с. 4

87. Венеровский C.B. Вопросы налогообложения при расчетах векселями за товары (работы, услуги) // Консультант, 1997, № 19.-е. 35-36.

88. Виленский A.B. и др. Вексельное законодательство и практика его применения // ЭКО. 1997. - № 12. - с. 35-53.

89. Виноградов А. Вексель. Купить или продать? Вот в чем вопрос // Фин. Россия. 1997. - № 1 (янв.) - с. 1,3.

90. Виноградова С. Залог векселя // Фин. Россия. 1998. - № 4 Прилож.с.7.

91. Волков Н.Г. Учет ЦБ как основной вид финансовых вложения // Бух. Вестник. 1997. - № 9, - с. 4 - 14.

92. Волкова В. Качественный рост вексельного обращения в России // РЦБ. 1998. - № 7. - с. 24 - 26.

93. Голев А. Вексель инструмент переходного периода // РЦБ. - 1997. -№ 10,-с. 24.

94. Головеров Д.В. Использование векселей, выраженных в инвалюте // Фин. Россия. 1998. - № 38. - с. 5.

95. Голомазова J1.A. Списание невостребованной дебиторской задолженности // Бух. учет, 1198, - № 6, - С. 65 - 68

96. Голубков А.Ю. Расчеты векселями в условиях кризиса платежной системы // Фин. Россия. 1998. - № 36. - с. 22

97. Горелов A.B. Вексель: Учет расчетов // Фин. Газета. Регион, вып.1998.-№47.-с. 6

98. Горелов A.B. Сильны ли тылы у предприятий? // Экономика и жизнь. ЮГ. 1999.-№23,-с. 3.

99. Грачев В. Ограниченный акцепт векселя // Хозяйство и право. 1996. - № 12.-е. 70-77.

100. Грибова Е.А. Выдача заработной платы векселями // Консультант,1998. № 23.-с. 25-28.

101. Грицук Ю.Н. Проблемы дефицита денег и особенности вексельного кредитования // Финансы. 1997. - № 12.-е. 20-22.

102. Грядовая О., Ивановский Л. Финансово правовой аспект операций с векселями // РЦБ, - 1995. - № 10, с. 49 - 53.

103. Гудков А. Вексель — "универсальный и расчетный документ" или головная боль бухгалтера? // Экономика и жизнь. 1996. - № 46. - с. 29.

104. Давыдов C.B., Пятов М.П. Учет вексельных операций: простые и переводные векселя // Бухгалтерский учет. 1994. - № 11.-е. 39-43.

105. Дедков В. Налоговый кодекс и рынок ЦБ // РЦБ. 1998. - № 11, - с.39.41.

106. Джаарбеков С.М., Бабаев Ю.А. О практических аспектах использования векселей // Гл. бух. 1996. - № 3 - с. 58-64.

107. Домнина И.И., Маевская Л.И. Банки и векселя (зарубежный опыт вексельного обращения) // ЭКО. 1998. - № 7. - с. 46 - 59.

108. Дробышев П.Ю. Вексель в коммерческом обороте // Экономика и организация промышленного производства. 1995. - № 11.-е. 166-170.

109. Еньков А.Л. Проблемы использования векселя в хозяйственной деятельности // Фин. Россия. 1998. - № 20. - с. 24.

110. Завьялова Л.В., Зенец Е.Г. Учет векселей на предприятии // Бух. учет, 1996. -№ 5. -с. 20.

111. Зернин Э.П., Николкин В.Л. Вексельный рынок России после 17 августа // Фин. и бух. консультации. 1999. - № 2. - с. 70-74.

112. Иванова С.П. Что надо знать предприятиям при расчетах векселями // Бух. вестник. 1998. - № 2. - с. 59-60.

113. Истомина Т.А., Новоселов К.В. Бух. учет и налогообложение операций с векселями // Налоговый вестник. 1997. - № 12. - с. 84-91.

114. Казаков А., Шапошников А. Об учете процентов по векселям // Бух. учет. 1997. - № 2. - с. 72-74

115. Калмыков С. Таинства игры // Былое. 1992, - № 1. — с. 4.

116. Крашенников Е. Срок платежа по векселю // Хозяйство и право.1994. -№ 12.-с. 116-124.

117. Кремер Ю. О санкциях по векселям // Хозяйство и право. 1997. - № 5. - с. 117.

118. Кремер Ю. К вопросу о форме векселей // Хозяйство и право. 1996. - № 9, - с. 148- 150.

119. Крылова М. ЦБ вещь, документ или совокупность прав? // РЦБ. -1997. - № 3, - с. 60-64, - № 5, - с. 29-32.

120. Куртнякова Г.И., Сулимов A.B., Попова C.B. Бухгалтерский учет операций с векселями // Деньги и кредит. 1998. - № 5, - с. 49 - 52.

121. Ларичкин В.Ю., Мавлютов И.Б. Второе рождение векселя // ЭКО. -1994.-№ 11.-с. 119-134.

122. Ложников И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями // Главбух. 1997. - № 7. - с. 5.

123. Лопатников A.B. Уплата налогов при расчетах векселями // Фин. Россия. 1998. - № 36. - с. 22.

124. Макеев А. Очерки вексельного права Ч. 4 Составление и реквизиты векселя // Деловой партнер. 1996. - № 5. - с. 10-13.

125. Малынко С. Правовой режим векселя // Журнал для акционеров. -1996.-№9,-с. 19-20 .

126. Маневич В.Е., Перламутров В.Л. Вексельное обращение и вексельный кредит // Финансы. 1996. - № 5. - с. 18.

127. Маневич В.Е., Козлова Е.А. Опыт вексельного обращения и учета векселей в России и его применение в современной экономике // Финансы. -1999. № 1. - с. 52-54, № 2. - с. 56 - 58.

128. Медведев А.Н. Вексель и выручка "по оплате" // Консультант, 1999, -№2,-с. 9-13.

129. Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9 / 99) // Глав.бух., 1999, - № 14, с. 39 - 45

130. Мовсесян А.Г., Огнивцев С.Б. Финансовый рынок и системный подход к анализу рынка корпоративных ЦБ // Бухгалтерский учет. с. 46 - 53.

131. Морозова Т.В. Расчет нормы дисконта // Бухгалтерский учет. 1996.- № 6. с. 61-62.

132. Ненашев А. Некоторые аспекты вексельного обращения в России // Юрист. 1998. - № 19. - с. 5.

133. Новик Э. Вексель: новые функции и формы работы // РЦБ. 1994. -№ 19. - с. 27-30.

134. Новиков А. Российский вексель // РЦБ. 1993. - № 15, - с. 60 - 62.

135. Новиков С., Амосов В. Сущность векселей и порядок их учета // Хозяйство и право. 1998. - № 10. - с. 71-79.

136. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бух. учет, 1996. - № 8, с. 28 - 32

137. Новоселова Л. Вексельное обращение: защита прав должника и кредитора // Экономика и жизнь. 1997. - № 15, - с. 28.

138. Новоселова Л. Вексель. Проблемы практического использования // Хозяйство и право. 1995, - № 6. - с. 91 - 100.

139. Одесс В.И. Опыт вексельного обращения в России // Финансы. — 1996.-№6.-с. 7- 10.

140. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгалтерский учет платежей по векселям // Бухгалтерский учет. 1994. - № 10. - с. 8 - 9.

141. Патров В.В., Быков В.А. Учет резервов под обесценение вложений в ЦБ // Бух.учет, 1999, - № 4, - с. 19 - 27.

142. Петрова В.И., Мотовилова М.А., Учет операций с векселями в коммерческом банке // Фин. газета. 1995. - № 4. - с. 3

143. Поманский А.Б., Ковалишина Г.В. Анализ вексельного рынка // Аудит и финансовый анализ. 1998. - № 4. - с. 101 - 107.

144. Пятов М.Л. История развития и отражения в бухгалтерском учете вексельного обращения в России // Бухгалтерский учет. 1996. - № 9. - с. 57 -62.

145. Пятов М.Л. Анализ расчетов по выданным и полученным векселям // Бухгалтерский учет. — 1996. № 3. - с. 22 - 29.

146. Пятов М.Л. Учет и налогообложение операций с векселями // Экономика и жизнь. 1998. - № 39. - бух. прилож. - с. 9 - 16.

147. Пятов M.JI. Учет вексельного поручительства и посредничества по векселям // Бухгалтерский учет. 1997. - № 3. - с. 66 - 70.

148. Пятов M.JI. Вексель: Объект бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1997. - № 9. - с. 68-76.

149. Пятов M.JÏ. Налогообложение операций с векселями // Бухгалтерский учет. 1997. - № 12. - с. 60 - 64.

150. Рабинович A.M. Расчеты с использованием векселей // Главбух. -1999. -№ 14,-с. 39-49.

151. Рабинович A.M. Актуальные вопросы налогообложения операций с использованием векселей. 1999. - № 17, - с. 41 — 46.

152. Рабинович A.M. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов // Глав.бух. 1998. № 23. - с. 40-44.

153. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. 1997. - № 7. - с. 17.

154. Рассадина О. Вексельное обращение: проблемы и перспективы. — (Компетентное мнение) // Бизнес и банки. 1994. - № 16 (апр.) - с. 8.

155. Рукавишникова И. Правовая природа векселя. Особенности бухгалтерского учета векселей // Хозяйство и право. 1998. - № 1, - с. 35 — 44.

156. Сажина М. Формирование РЦБ в России // Финансы. 1997. - № 10.

157. Смирнова JI.P. Учет операций банков с векселями // Бух.бюл. 1998. - № 6. - с. 73 - 80.

158. Смирнова JI.P. Учет операций банков с процентными векселями // Бух.бюл. 1998. - № 6. - с. 62 - 68.

159. Тихонов А. Навыки столетней давности (основное платежное средство в дореволюционной России) // РЦБ. 1996. - № 10. - с. 41 - 42.

160. Томило H.H. Бухгалтерский учет вексельных операций // Экономика и жизнь. 1995. - № 13. - с. 3.

161. Томило H.H. Особенности бухгалтерского учета операций с векселями // Аудит и налогообложение. 1995. - № 4. - с. 33 - 39.

162. Томило H.H. Учет операций с ЦБ // Бухгалтерский учет. 1998. - № 10,-с. 36-44.

163. Тригузова H.A. Расчеты векселями в иностранной валюте // Финансы. 1997. -№ 1. — с. 14-15.

164. Фельдман А. Вексель и вексельное обращение в России // РЦБ. — 1996.-№ 18.-с. 13-16.

165. Филимонова М.В. Предоплата товарным векселем: вопросы учета иналогообложения // Фин. Россия. 1998. - № 14. Прилож. - с. 5

166. Хабарова Л.П. Неденежные расчеты: учет и налогообложение // Фин. газета. Регион, вып. 1998. - № 20 - 23.

167. Черепович Ю.Ю., Хохлова Н.В. Учет и налогообложение операций с переводными векселями // Консультант, 1999. № 19. - с. 43 - 48.

168. Черепович Ю.Ю. Использование векселя при операциях с банком: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1998. - № 9, - с. 18—21.

169. Черникова O.A. Новое в бухгалтерском учете векселей // Фин.газ. Регион. вып. 1993. - № 12. - с. 10.

170. Шапошников A.A., Лутов Д.С. Конвертация векселей в акции: учет и налогообложение // Бух.учет, 1999, - № 8, - с. 99 - 104.

171. Ш 170. Шепелева П.М. Об учете дебиторской задолженности // Бух.учет,1998,-№6,-с. 65-68.

172. Щекин Д.М. Публичная достоверность векселя // Фин. и бух. консультации. 1998, - № 10. - с. 32 - 37.

173. Щербатюк Р.И. Утром вексель — вечером деньги. А может быть иначе? // Хозяйство и право. 1997. - № 7., с. 64.

174. Щербатюк Р.И. Проблема использования векселей во взаиморасчетах юридических лиц и бюджета // Финансы. 1996. - № 4. - с. 12 - 14.

175. Эрделевский A.M. Залог векселя. Предъявление векселя к платежу // Финансы. 1997. - № 3. - с. 38 - 40.

176. Эрделевский A.M. Новое в вексельном законодательстве. (Точказрения) // Деньги и кредит. 1997. - № 8. - с. 65 - 69.

177. Яковлев В.И. Некоторые особенности вексельных отношений // Финансы. 1998. - № 2, - с. 28 - 30.