Организация системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Фомина, Светлана Васильевна

• Фомина, Светлана Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Фомина, Светлана Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Научные основы организации системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.

1.1. Сущность и характерные особенности системы контроллинга.

1.2. Основные подходы к организации системы контроллинга в современных условиях.

1.3. Особенности организация системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.

Глава 2. Анализ развития и современного состояния санаторно-курортного комплекса России.

2.1. Ретроспективный анализ состояния и развития предприятий санаторнокурортного комплекса в России.

2.2. Современное состояние санаторно-курортного.

2.3. Основные проблемы, препятствующие внедрению системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.

Глава 3. Основные направления внедрения системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.

3.1. Разработка комплекса мер по внедрению системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.

3.2. Оценка эффективности функционирования системы контроллинга на предприятии санаторно-курортного комплекса.

3.3. Совершенствование подготовки кадров для санаторно-курортного комплекса.

3.4. Автоматизация деятельности предприятия СКК.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса»

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие и углубление рыночных отношений обусловливают необходимость применения новых методов планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Практика показывает, что одним из наилучших способов рыночных преобразований деятельности предприятия является внедрение системы контроллинга, которая основывается на конкретных условиях рынка, учитывая его стихийный характер, быстрые изменения в ценообразовании и т.п. и которая, в свою очередь, обеспечивает принятие оперативных и стратегических управленческих решений.

Контроллинг - это прежде всего управленческая концепция, которая охватывает все сферы деятельности предприятия: финансы и учёт, менеджмент и маркетинг, интегрируя и координируя деятельность различных служб для достижения оперативных и стратегических целей. При этом речь идёт уже не столько о рыночной направленности системы управления предприятием (как в маркетинге), сколько о её способности выполнять поставленные задачи в условиях высокой динамики изменений внешней и внутренней среды организации.

Концепция контроллинга не содержит новых знаний об экономике предприятия и лишь использует инструментарий, известный экономистам из других дисциплин. Поэтому есть смысл говорить о контроллинге не как о системе определённых знаний, а скорее, как о философии или об идеологии управления предприятием.

Контроллинг нацелен на устранение узких мест в работе предприятия, на достижение положительных результатов бизнеса с комплексным использованием оперативного и стратегического менеджмента.

Применение контроллинга позволяет эффективно руководить предприятием или фирмой, способствует сохранению рабочих мест, наращиванию прибыли, что, в свою очередь, позволяет изыскать средства для инноваций, стимулирует повышение результативности труда.

В странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт разработки и применения эффективной системы контроллинга. В процессе перехода России к рыночной экономике этот опыт может быть полезен для осмысления и использования в отечественной практике с учетом реальной ситуации, сложившейся в стране.

Динамичные темпы развития туристской индустрии, в частности предприятий санаторно-курортного комплекса, обусловливают применение новых методов конкурентной борьбы, в том числе на основе выработки новых комплексных подходов к управлению, что позволит адаптироваться к непрерывным изменениям и успешно взаимодействовать как с потребителями, так и с внешней средой. Внедрение системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса будет способствовать повышению их конкурентоспособности.

Проблема внедрения системы контроллинга не является для российской экономики совершенно новым направлением, что подтверждает большое количество научных статей и монографий, авторы которых придают контроллингу чрезвычайно важное значение. Вместе с тем, вопросы контроллинга применительно именно к системе санаторно-курортных учреждений ещё не нашли достаточного отражения в научно-методической литературе, в связи с чем, можно констатировать, что тема диссертационной работы является актуальной.

Степень разработанности проблемы. Контроллинг занимает особое место среди концепций управления затратами как на Западе, так и в последние годы в России. Теоретическая концепция контроллинга сформировалась в Германии и получила развитие в трудах таких немецких о экономистов, как И.Вебер, А.Дайле, Х.Кюппер, Э.Майер, Р.Манн, Т.Райхман, Х.Фольмут, Д.Хан, П.Хорват, Д.Шнайдер.

В России использование контроллинга ещё не получило достаточно широкого распространения в практике отечественного предпринимательства. В научных кругах им оперируют с начала 90-х годов, но лишь в последние три-четыре года появились первые серьёзные исследования на эту тему, наиболее интересными и значимыми из которых являются работы российских ученых Н.Г.Данилочкиной, А.М.Карминского, Л.Л.Малышевой, И.В.Мырынюк, Н.Н.Оленева, С.В.Рубцова, Э.А.Уткина, С.Г.Фалько, А.Д.Шеремета, Н.Г.Шиманаева и других.

Работы указанных авторов явились теоретической основой контроллинга. Вместе с тем, вопросы организации системы контроллинга на предприятиях сферы услуг не получили достаточного отражения в научных публикациях, что обусловлено целым рядом специфических особенностей функционирования предприятий туриндустрии, которые должны быть учтены в процессе разработки мер по внедрению этой системы на предприятиях сферы услуг.

Недостаточная разработанность организационно-экономических основ внедрения системы контроллинга на предприятиях сферы туризма, а также отсутствие апробированных методик практической реализации теоретических наработок в этой области предопределили выбор темы, цели и содержание исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса методических и научно-практических рекомендаций по организации системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса (СКК).

Поставленная цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• провести анализ развития предприятий санаторно-курортного комплекса и выявить основные проблемы в их деятельности;

• выявить предпосылки для использования в СКК системы контроллинга и обосновать необходимость её внедрения;

• исследовать и конкретизировать содержание основных функций системы контроллинга с учетом специфики предприятий санаторно-курортного комплекса;

• сформулировать методические и научно-практические рекомендации по организации системы контроллинга на предприятиях СКК;

• обосновать возможные направления деятельности по внедрению системы контроллинга на предприятиях СКК;

• разработать методику оценки эффективности функционирования системы контроллинга на предприятиях СКК.

Объектом исследования является система контроллинга на предприятиях СКК.

Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе внедрения и функционирования системы контроллинга на предприятиях СКК в современных условия.

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились концептуальные положения теорий управления социально-экономическими системами и рыночной экономики. Широко использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контроллинга. Решение поставленных в диссертации задач потребовало применения методов системного и комплексного подходов анализа и синтеза, абстрагирования, методов сравнения и обобщения, а также позитивного и нормативного анализа.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные Федерального агентства по статистике РФ, материалы периодических специальных изданий, аналитические и справочные материалы, личные исследования диссертанта.

Научная новизна выводов и результатов диссертационного исследования состоит в разработке методических и научно-практических рекомендаций по организации системы контроллинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса на основе комплексного подхода.

На защиту выносятся следующие наиболее существенные научные результаты проведённого исследования:

• выявлены факторы, негативно влияющие на состояние деятельности предприятий санаторно-курортного комплекса (СКК) и перспективы его развития, а также обосновано наличие предпосылок, определяющих необходимость использования контроллинга на предприятиях СКК;

• уточнено содержание основных функций подразделения контроллинга с учетом специфики отдельных направлений деятельности предприятий СКК (оказание услуг размещения, лечения, дополнительных услуг);

• разработаны организационно-методические основы организации системы контроллинга на предприятиях СКК в современных условиях, а также обоснованы основные сложности и необходимые условия для внедрения и успешного функционирования системы контроллинга, в том числе кадровые, организационные, информационные;

• разработан алгоритм действий по внедрению системы контроллинга на предприятиях СКК, обосновано содержание основных этапов работ по внедрению системы контроллинга на базе комплексных компьютерных программ;

• предложена методика оценки эффективности функционирования системы контроллинга на предприятиях СКК, учитывающая специфику санаторно-курортных услуг.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его основные теоретические положения, выводы и рекомендации могут быть использованы предприятиями санаторно-курортного комплекса для разработки конкретных мероприятий по внедрению эффективной системы контроллинга с целью успешного функционирования в условиях рыночной экономики.

Отдельные методические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений, осуществляющих подготовку и переподготовку специалистов в области экономики и управления сферой услуг.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались диссертантом на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей Московского государственного университета сервиса в 2004-2006 гг. и получили положительную оценку.

Публикации. Основное содержание диссертации изложено в семи публикациях общим объемом 5,4 п.л.

Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику построения диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Фомина, Светлана Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Ведущую роль в СКК России занимают санатории, санатории-профилактории, бальнеогрязелечебницы, санаторные оздоровительные лагеря — лечебно-профилактические учреждения, основным видом деятельности которых является медицинский, направленный на профилактику, снижение заболеваемости, инвалидности и смертности населения.

Ретроспективный анализ развития СКК страны показывает, что за период с 1990 по 1995 гг. ежегодно численность курортников уменьшилась более чем в 3,6 раза, количество мест в здравницах - на 34%. Особенно экономические реформы сказались на функционировании туристских баз, имевших наименее комфортные условия размещения и наиболее слабую материальную базу. Ситуация в области санаторно-курортного лечения с 2002 г. существенно изменилась. Её определил тот фактор, что с 29.04.2002 г. постановлением Правительства РФ №284 «Об утверждении положения о Министерстве здравоохранения» курортная деятельность была передана в ведение Министерства здравоохранения РФ.

В последнее время рынок лечебно-оздоровительного туризма претерпевает изменения. Традиционные курорты становятся все более полифункциональными оздоровительными центрами, рассчитанными на широкий круг потребителей. В мире растет число людей, которые хотят поддерживать хорошую физическую форму и нуждаются в восстановительных антистрессовых программах.

По состоянию на 2003 г. в стране работало более 2,4 тыс. здравниц, где ежегодно могли отдыхать более 5 млн. человек. При этом из-за сокращения госфинансирования их число сократилось за период реформирования экономики почти на тысячу. Так, например, в 2003 г. в государственной собственности находилось лишь 34% санаториев для взрослых, еще 26% - в смешанной собственности, 22% - в общественной, 12% - в частной, а 1,2% санаториев находились в иностранной и смешанной собственности. Появление новых и реконструкциях старых предприятий СКК, рост уровня благосостояния людей постепенно приводит к тому, что объем услуг, оказанных предприятиями СКК постоянно возрастает.

Вместе с тем, в деятельности предприятий СКК можно выявить факторы, негативно влияющие на состояние и перспективы развития данного комплекса в нашей стране, такие как:

• отсутствие надлежащей координации со стороны государства по вопросам состояния и использования объектов санаторно-курортных учреждений, находящихся в федеральной собственности;

• неэффективная государственная политика в области сохранения и развития СКК страны, отсутствие концепции и федеральной целевой программы, направленной на расширение доступности и гарантированности санаторно-курортной помощи населению;

• недостаточное финансирование и отсутствие единых норм финансового обеспечения санаторно-курортных учреждений, что вынуждает привлекать внебюджетные средства на покрытие текущих расходов, следствием чего является сокращение обслуживаемого контингента;

• отсутствие в уполномоченном государственном органе информационно-аналитической методики единого подхода к определению потребности в необходимых объемах санаторно-курортной помощи, расчета стоимости путевок и критериев оценки о положении дел в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, не входящих в структуру Минздрава и социального развития России, позволяющий сделать правильную оценку и прогноз развития санаторно-курортного дела в России.

Наша страна обладает колоссальными туристскими ресурсами. Они есть везде, на всей территории: от Камчатки до Санкт-Петербурга, от Пскова и Великого Новгорода до Краснодарского края, но этот богатейший исторический, культурный и природный потенциал используется в целях туризма, по мнению экспертов, только на 20 %.

В процессе диссертационного исследования были выявлены следующие предпосылки, определяющие необходимость использования контроллинга на предприятиях СКК:

• увеличение земельных площадей, занимаемых санаторно-курортными организациями, увеличение площади парков и зон отдыха, используемых в рекреационных целях, модернизируется и укрепляется материально-техническая база здравниц приводит к увеличению количества и стоимости активов, которыми располагают предприятия СКК и для эффективного управления которыми необходима система контроллинга;

• изменение структуры спроса на услуги СКК привело к тому, что происходит уменьшение средней продолжительности пребывания в санаторно-курортных организациях с перенесением акцентов на краткосрочные курсы лечения, а следовательно, увеличивается количество операций, связанных с оформлением клиентов, что также приводит к изменению количества финансовых операций, учитываемых в системе контроллинга;

• постоянные изменения в законодательстве, в том числе по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета персонала, материалов и т.д., также позволяет сделать вывод о необходимости внедрения системы контроллинга как системы, позволяющей более эффективно отслеживать данные изменения и учитывать их в деятельности предприятий;

• в последнее время на предприятиях СКК значительно обновился состав топ-менеджеров. К управлению пришли специалисты, получившие хорошую экономическую подготовку по вопросам стратегического планирования, бюджетирования и контроллинга, понимающие какой экономический эффект может получить предприятие, использующие систему контроллинга;

• на многих предприятиях СКК со сменой руководства почти всегда реализовывались инвестиционные проекты, сопровождаемые реинжинирингом основных бизнес-процессов и, как следствие, организационными изменениями на предприятии СКК, изменением перечня показателей эффективности деятельности подразделений;

• многими менеджерами СКК признается в последнее время необходимость обеспечения более короткого промежутка времени между измерениями показателей деятельности, тем самым осуществляется переход от периодического контроля к непрерывному мониторингу состояния предприятия СКК и внешнего окружения, что является основой контроллинга.

2. Успех проекта по внедрению контроллинга на предприятии СКК зависит в первую очередь от того, насколько в проект вовлечен топ-менеджмент. Во-первых, именно топ-менеджмент является главным заказчиком проектов по контроллингу. Попытки реализовать контроллинг без участия основного заказчика не так уж редки, однако эффект таких проектов близок к нулю. Во-вторых, провести необходимые изменения без поддержки высшего руководства практически невозможно. Именно поэтому проект под эгидой департамента информационных технологий (АСУ) имеет мало шансов на успех.

Низкое качество нормативно-справочной информации не дает возможности эффективно выполнять планирование. Нормативная база советского периода устарела и неадекватна новым условиям хозяйствования. Предприятия СКК при создании новой нормативной базы вынуждены опираться в основном на собственные силы, что затрудняет внедрение технологии контроллинга, однако не имеет смысла ждать, когда работа по приведению в порядок технологических норм, норм труда и расценок будет завершена. Наоборот, анализ отклонений фактических данных от нормативных позволит быстро выявить ошибки в нормативах и внести необходимые коррективы.

Реализация технологии контроллинга бывает сильно затруднена в связи с отсутствием соответствующего организационного оформления. Если функции контроллинга распределяются между существующими традиционными департаментами управления на предприятии СКК или возлагаются на один из них, например, планово-экономический департамент, бухгалтерию или департамент управления финансами, часто возникают проблемы с реализацией этих функций и противоречия с исполнением основной функции подразделения.

Помимо факторов на макроуровне, препятствующих внедрению системы контроллинга на предприятии СКК, указанных в первом пункте, в ходе диссертационного исследования были выявлены также общие для многих предприятий СКК основные трудности, связанные с функциями управления и затрудняющие практическое внедрение системы контроллинга на них:

• бухгалтерские функции доминируют над финансовыми. При достаточно большой численности бухгалтеров на предприятиях СКК менеджеры не получают необходимую для управления информацию по затратам, доходам в нужном для анализа объёме;

• для получения информации о кредиторской и дебиторской задолженности менеджерам приходится обращаться в разные отделы (отдел МТС, финансовый отдел), при этом информация часто противоречива и недостаточна;

• неопределённость в распределении обязанностей и ответственности между отделами, многие функции дублируются (например, решение о предоставлении скидок постоянным клиентам принимает финансовый директор, а ответственность за объём продаж и поступление платежей лежит на директоре по маркетингу);

• не скоординирована работа финансовых служб предприятия СКК (финансовый отдел, планово-экономический отдел, бухгалтерия). Каждое подразделение устанавливает собственные правила и порядки, что часто препятствует решению задач, требующих скоординированных действий финансовых служб в области финансовой политики, системе финансового учёта и контроля.

В зависимости от целей управления, изменяются инструменты контроллинга: организационные модели, математические и информационные модели, комплект которых для каждой конкретной экономической системы будет различаться.

Проведя анализ сущности контроллинга, можно определить одну из его основных задач - выбор и обеспечение функционирования наиболее эффективной структуры системы управления, что подразумевает использование соответствующих моделей и согласование их входных и выходных данных, определение последовательности их реализации, выбор критерия эффективности использования моделей.

3. Если руководство предприятия СКК приняло решение о создании на предприятии службы контроллинга, то необходимо правильно ее позиционировать, определить её место в финансовой структуре предприятия.

Среди основных факторов, определяющих скорость внедрения любого нововведения, а также факторов, способствующих и препятствующих быстрому внедрению контроллинга - экономический, социальный и др. Внедрение контроллинга затрудняют две группы факторов: несовершенство самой модели и социально-психологические факторы.

Цели, задачи и функции службы контроллинга на предприятии СКК, ее состав в большей степени, чем у других подразделений, зависят от позиционирования данной службы в организационной структуре предприятия и характера ее взаимодействия с вышестоящими руководителями и руководителями подразделений этого же уровня управления.

В настоящее время многие среднестатистические российские предприятия (со среднесписочной численностью сотрудников от 1000 до 5000 чел.) имеют типичную организационную структуру финансовой службы, в состав которой входят бухгалтерия, планово-экономический и финансовый отдел. На предприятиях СКК часто встречаются один - два отдела, например, бухгалтерия и планово-экономический отдел.

На практике встречаются следующие варианты позиционирования службы контроллинга в организационной структуре предприятия (в случае централизованной службы контроллинга):

• служба контроллинга входит в состав подразделений финансово-экономического блока и подчиняется при этом заместителю директора по экономике и финансам (финансовому директору);

• служба контроллинга является самостоятельной во всех отношениях структурой и находится в непосредственном подчинении у директора предприятия.

Организационную форму контроллинга выбирают исходя из нескольких критериев с учетом специфики конкретного предприятия. К таким критериям выбора формы организации системы контроллинга на предприятии СКК можно отнести:

• специализация предприятия СКК (с лечением, без лечения, оздоровительно-реабилитационный профиль, специализация лечения (общетерапевтическая, бронхо-легочные заболевания, сердечно-сосудистые заболевания, заболевания опорно-двигательной системы и т.п.);

• особенности организационной структуры управления предприятием (линейная, линейно-функциональная, функциональная, дивизиональная, проектная и т.п.):

• сложившаяся корпоративная культура и идеология на предприятии, соотношение формальной и неформальной структуры, цели и задачи предприятия на предстоящий период.

В целом, подводя итоги, следует отметить, что поскольку контроллинг пронизывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то для достижения высокого необходимо обеспечить системный подход к контроллингу. Система контроллинга является стержнем, вокруг которого должны быть объединены основные элементы организации и управления деятельностью предприятия.

Функциональные элементы контроллинга должны существовать не по отдельности, не как звенья цепи, а как внутренние компоненты всей системы управления, развивающиеся в едином русле.

4. В диссертационном исследовании предложены основные направления повышения эффективности функционирования предприятий СКК на основе внедрения системы контроллинга.

Внедрение системы контроллинга на предприятиях СКК происходит в следующей последовательности:

• подготовительный этап (изучение текущего состояния предприятия, экспресс-анализ, анализ конъюнктуры рынка санаторно-курортных услуг);

• этап внедрения системы контроллинга на предприятии;

• этап автоматизации (в случае необходимости).

Первый этап - подготовительный - представляет собой общее ознакомление с процессом работы предприятия СКК. Необходимо, после согласования с руководителем предприятия сроков и этапов внедрения системы контроллинга, утвердить приказ от его имени о предоставлении всеми отделами и службами предприятия СКК необходимой информации службе контроллинга. В заключение данного этапа составляется отчет, в котором выявляются все положительные стороны предприятия СКК и узкие места (можно использовать традиционный метод 8'№ОТ-анализа), решение которых представляется на презентации руководству.

Второй этап - внедрение системы контроллинга. С каждой службой санаторно-курортного предприятия (медицинская, служба номерного фонда, служба питания, хозяйственная служба и другие службы предприятия), начинается детальная проработка всех основных моментов контроллинга. Параллельно происходит разработка программного продукта (единой информационной системы), если в таком выявляется необходимость. На этом этапе либо создается специальный отдел контроллинга, либо не занятых, но опытных и обученных сотрудников привлекают к ведению данной работы.

Второй этап представляет собой следующие четыре направления: изменения в системе управления; изменения в организационной структуре; упорядоточение информационных потоков в системе предприятия СКК; подготовка персонала.

Изменения в системе управления. В зависимости от имеющейся на предприятии СКК системы управления имеет смысл выделить центры ответственности (подразделения предприятия СКК), руководители которых будут нести ответственность за определённый участок работ и решение определённых руководством задач. Это необходимо для оптимизации планирования, учета и контроля деятельности предприятия СКК.

Чаще всего на практике применяют следующие принципы выделения на предприятии центров ответственности (ЦО): функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.

Совершенствование организационной структуры предприятия СКК. Для предотвращения отмеченных в табл. 3 негативных последствий, для повышения эффективности деятельности предприятия СКК в целом необходимо создать на предприятии специальное структурное подразделение - службу контроллинга, которая входит наряду с бухгалтерией, финансовым отделом, планово-экономическим отделом в состав финансовоэкономических служб предприятия. Поскольку основная функция контроллинга на предприятии СКК - анализ и управление затратами и прибылью, служба контроллинга должна иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять её в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями.

При создании службы контроллинга на предприятия СКК необходимо учитывать, что эта служба должна быть независимой от других финансово-экономических служб и иметь возможность:

• получать необходимую ей информацию из бухгалтерии, финансового отдела, планово-экономического отдела, службы сбыта и службы материально-технического снабжения;

• организовывать с помощью других экономических служб сбор дополнительной информации, требуемой ей для анализа и выводов, но не содержащейся в существующих документах финансово-экономических служб;

• внедрять новые процедуры сбора аналитической информации на постоянной основе. Вопрос о выплате компенсации сотрудникам других служб за увеличение нагрузки должны решать руководители предприятия СКК, для которых предназначена информация службы контроллинга;

• быстро доводить информацию до сведения высшего руководства предприятия СКК.

В соответствии с вышеприведенными требованиями возникают возможные варианты создания службы контроллинга и её места в организационной структуре предприятия СКК: обособленный отдел контроллинга, группа в составе ПЭО, временная группа

Целесообразно подчинить службу контроллинга напрямую заместителю директора по экономике или генеральному директору, которому непосредственно подчинены также главный бухгалтер, начальники финансового и планово-экономического отдела (ПЭО), бухгалтерии, службы сбыта. Таким образом, начальник службы контроллинга на предприятии СКК получает достаточно высокий статус и независимость от начальников других финансово-экономических служб. В числе функциональных обязанностей начальника службы контроллинга (главного контроллера) предприятия СКК - руководство плановой и бюджетной работой, координация и взаимное согласование целей деятельности предприятия; анализ существующих взаимосвязей, методов и состояния системы управления, их сравнение с поставленными руководством целями и ограничениями; осуществление текущего контроля за затратами и т.д.

Упорядочение информационных потоков в системе контроллинга.

Одна из основных задач контроллинга - информационная поддержка управления, решить ее можно только при условии четкого и слаженного функционирования системы информационных потоков на предприятии СКК. Контроллинг является поставщиком информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии СКК, поэтому на этапе внедрения системы контроллинга необходимо совершенствовать систему информационных потоков предприятия, изменить алгоритмов прохождения документов, автоматизировать передачи информации.

Управление персоналом и преодоление сопротивления переменам. Контроллинг — новое явление для предприятий СКК, поэтому его внедрение может вызвать сопротивление. Чтобы преодолеть это сопротивление, быстро добиться первых результатов, а затем утвердить стабильно работающую систему, следует проанализировать трудности, которые могут возникнуть, их причины и средства, позволяющие им противостоять.

Сопротивление внедрению контроллинга на предприятии СКК носит, главным образом, индивидуальный характер. Активность сопротивления внедрению контроллинга зависит от следующих факторов: длительность периода внедрения изменения; угроза потери престижа и власти сотрудниками; преданность работников интересам предприятия.

Третий этап - проведение комплексной автоматизации предприятия СКК. Целесообразно включить автоматизацию в сферу интересов службы контроллинга. Отдел автоматизации занимается написанием программ, их отладкой, выявлением ошибок в покупных программах, установкой компьютеров на рабочих местах, а служба контроллинга ставит задачи, чтобы не потерять главную цель автоматизации — повышение эффективности работы финансово-экономических служб.

Внедрение контроллинга предполагает не отдельный модуль, а комплексную автоматизацию всей деятельности предприятия СКК.

Варианты автоматизации контроллинга на предприятии СКК могут быть следующими:

• единая информационно-аналитическая система управленческого учёта на базе ERP-систем (SAP R/3, Oracle, В A AN IV);

• аналитическая система на базе OLAP-технологий;

• корпоративное хранилище данных и аналитическая система.

При выборе системы автоматизации контроллинга на предприятии СКК необходимо учесть следующие факторы:

• количество рабочих мест, которые необходимо автоматизировать (стоимость лицензии для одного рабочего места от 300 долл. до 3000 долл.);

• инфраструктура предприятия и предполагаемая загрузка системы;

• стоимость поддержки АСУ (в различных вариантах предлагают разные условия поддержки, но в основном это 10% в год от стоимости лицензий на одно рабочее место);

• стоимость консультаций (в среднем час работы консультанта стоит 100 руб/день, для крупных решений - 100-450 долл/день).

В случае, если на предприятии СКК до внедрения системы контроллинга уже была автоматизированная система, но без модуля контроллинга, целесообразно воспользоваться услугами компаний, которые предлагают «надстройку» над системой с необходимыми функциями. Такое решение предлагает немецко-чешская компания SoftServ Business Systems (OLAP-инструмент).

В диссертационном исследовании подробно рассматриваются варианты внедрения на предприятии СКК как дорогих (SAP R/3), так и более дешёвых вариантов автоматизации («Megapolis™. Бюджетирование»).

5. Эффективность функционирования системы контроллинга характеризуется определенными критериями, выявлением и оценкой ряда показателей, на уровень которых влияют различные экономические факторы.

Важный момент — оценка эффективности контроллинга по критерию достижения цели. Здесь имеется в виду адекватность достигнутых в процессе осуществления контроллинга результатов намеченным целям. При таком подходе возможны три варианта результатов:

• первый — цель достигнута в полном объеме (контроллинг эффективен);

• второй — цель достигнута не в полном объеме (малоэффективен);

• третий — цель не достигнута (контроллинг неэффективен).

При таком критерии могут быть два варианта: достижение цели с экономией ресурсов или их перерасходом, но они для контроллинга (прежде всего, финансового в силу его специфики) могут быть и следствием издержек планирования и организации.

В диссертационной работе обоснована целесообразность применение таких «оперативных» критериев эффективности службы контроллинга как результативность, действенность, экономичность.

Каждый из критериев может быть оценен количественно и это весьма важно для оценки как эффективности работы предприятия СКК в целом, так и его отдельных подразделений. Данные критерии могут быть закреплены во внутренних документах предприятия СКК.

Кроме того, целесообразно при оценке эффективности функционирования системы контроллинга на предприятии СКК учитывать и факторы экстенсивности и интенсивности деятельности службы контроллинга. Факторами экстенсивности можно считать количество проведенных контрольных мероприятий и проверенных объектов и объём проверенных ресурсов. Факторами интенсивности — те же показатели, но в расчете на одно подразделение предприятия СКК (служба номерного фонда, медицинская служба, служба питания, служба дополнительных услуг и т.п.).

Оценка эффективности функционирования системы контроллинга на предприятии СКК требует также учета фактора динамичности, т.е. оценки во временной динамике. Необходимо производить оценку эффективности не только за год, когда был внедрён контроллинг, но и за два-три предшествующих года, тогда она будет более наглядной и объективной.

При разработке критериев оценки эффективности внедрения и функционирования системы контроллинга следует учитывать специфику конкретных предприятий СКК. Например, для предприятий СКК, находящихся в государственной собственности это будет оценка эффективности использования средств федерального бюджета, государственной собственности, природных и других ресурсов, предоставляемых государством. В этом случае такие критерии эффективности функционирования системы контроллинга, как результативность, действенность и т.д. позволяют судить о ней только в общей форме.

Если критерии достижения цели контроллинга имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контроллинговой работы, показ составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контроллинга. Показатели играют двойную роль: с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы службы контроллинга, являются основой оценки его работы, а с другой — помогают направлять её работу, выявлять и устранять возникающие отклонения. Показатели всегда должны содержать в себе оценку работы, проводимой службой контроллинга.

Если критерии эффективности контроллинга отличаются единством, общим характером, то для показателей эффективности характерны конкретность, множественность и разнообразие.

Основными критериальными показателями эффективности функционирования системы контроллинга на предприятиях СКК могут служить:

• оценка обоснованности и достоверности показателей;

• оценка результативности расходования ресурсов, т.е. отдача от расходования средств;

• оценка целевого характера финансирования (т.е.целевого использования средств федерального бюджета);

• оценка обоснованности нормативов расходования средств (полезность, приходящаяся на единицу израсходованных средств).

Конечный результат, т. е. совокупность объективных последствий контроллинга — это главный критерий определения его эффективности. Невозможно судить о результатах внедрения контроллинга без выявления практических последствий, которые он оказал на предприятие СКК. Учет практических последствий контроллинга для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроллинга подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроллинга. Если служба контроллинга предприятия СКК обнаружила какие-то недостатки или нарушения, выяснила, кто в них персонально виноват, она обязана не только принять меры к виновным, но прежде всего указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их должен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить, что вышло на деле.

Правильная оценка результатов функционирования системы контроллинга на предприятии СКК связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроллинга. Изучение подобных показателей позволяет устанавливать соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроллинга. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроллинг внедрялся слишком быстро или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.

Неэффективность или низкая эффективность контроллинга в ряде случаев являются следствием несоблюдения условий его правильной организации и проведения. Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контроллинга, оценивается его эффективность, разрабатываются мероприятия по её повышению.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Фомина, Светлана Васильевна, 2006 год

1. Федеральный закон №26-ФЗ от 23.02.1995 г. «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 №122-ФЗ).

2. Федеральный закон №33-Ф3 от 14.03.1995г. «Об особо охраняемых природных территориях».

3. Федеральный конституционный закон в ред. от №4-ФКЗ 01.06.2005г «О Правительстве Российской Федерации».

4. Постановление Совета Министров СССР №335 от 10.03.1960г «О передаче профсоюзам санаториев и домов отдыха» // http://www.uraltradeunion.ru

5. Постановление Правительства РФ №284 от 29.04.2002г «Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации» (с изменениями от 06.02.2004г)

6. Концепция государственной политики развития курортного дела в России. Разработана и принята решением Коллегии Минздрава РФ 24 июня 2003 года // http://www.spruce.ru/sanatori/sanatorium.html

7. Абдеев Р.Ф. Философия информационной цивилизации. М.: Владос, 1994.

8. Аксенова Т.П. Взаимодействие управленческого учета и контроллинга // www.ael.ru/reap/russian/dokladi/l.htm

9. Алексеев Н.С. Теория управления "эпохи без закономерностей"// Менеджмент в России и за рубежом. М., №3, 2000.

10. Ю.Анапольская Н. У самого Черного моря // Travel Trade Gazette Russia, №4/117, апрель, 2004.

11. П.Анищенко A.B. Возможность применения контроллинга на малых предприятиях РФ в сфере розничной торговле // www.retail.ru/biblio/market30.htm

12. Афанасьева Н.В., Багиев Г.Л., Лейдиг Г. Концепция и инструментарий эффективного предпринимательства // http://marketing.spb.ru/read/rn 18/3 .htm

13. Бабенко С.А., Чижова Е.В. Разработка модели контроллинга производственной деятельности фирмы // http://flax.net.ru/len98/1021.ASP

14. Баннова Ю. Автоматизированный контроллинг в менеджменте туристских фирм // http://leopold.hl .ru/nir/s04bannova.htm

15. Блинов А.И. Роль и задачи санаторно-курортных учреждений Медицинского центра при Правительстве РФ в новых экономических условиях// Клинический вестник. -М., №3, 1994.

16. Блинов А.И. Федеральная программа развития курортов и задачи санаторно-курортных учреждений Медицинского центра Управления делами Президента Российской Федерации в новых экономических условиях // Кремлевская медицина, №1,1998. http://compaq.viniti.ru

17. П.Борис А. Г. Вопросы организации и государственной поддержки санаторно-курортного комплекса Северо-запада России // Курортные ведомости. М., №4-5,2004.

18. Васенёв К. Расчет затрат в контроллинге // Управление компанией. М., №3,2002.

19. Васильева Г.А. Показатели оценки эффективности работы подразделения контроллинга // Контроллинг. М., №2,2002.

20. Ветитнев A.M. Маркетинг санаторно-курортных услуг. М., Медицина, 2001.

21. Ветитнев А. М., Лаптева С. А. Организация маркетинговых исследований в условиях санатория // Курортные ведомости. М., № 3, 2003.

22. Ветитнев A.M., Гузева A.B. Внутренний маркетинг как инструмент управления санаторно-курортной организацией // Курортные ведомости. -М., №3,2004.

23. Виноградов С.Л. Эволюция взглядов на контроллинг // Контроллинг. М., №2,2002.

24. Воронин Ю.М., Батанов Г.Н. Аналитический доклад "О состоянии и перспективе развития санаторно-курортного обеспечения в Российской Федерации". Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. №4 (64), 2003 г // www.budgetrf.ru

25. Воронова В.Д. Особенности формирования цен на туристские услуги // Финансы. М., №2, 1993.

26. Вялков А.И., Разумов А.Н., Хальфин P.A., Лимонов В.И. и др. О некоторых вопросах координации деятельности санаторно-курортного комплекса Российской Федерации // Курортные ведомости. М., №5,2003

27. Грамотенко О. Контроллинг. Что? Зачем? Кому? Как? // www.gaap.ru /biblio/mngacc/controling/008.htm

28. Гранина В.О контроллинге // Контракты. Украина, №30 от 28.07.2003, www.kontrakty.com.ua

29. Дайле А. Практика контроллинга. Пер. с нем. Под ред. и с пред. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003.

30. Дубинина М.В. Корпоративная этика как инструмент социального менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом. М., №4, 2002

31. Дудов А. Российские курорты в условиях становления рыночных отношений // Российский экономический журнал. М., №8, 1994.

32. Ермолаева Н. Магические дивизионы. // Босс. М., №7, 2002. http://www.bossmag.ru

33. Ефремов B.C. О национальных и международных проблемах подготовки высококвалифицированных кадров // Менеджмент в России и за рубежом. -М.,№2, 2002.

34. Живаева О. В. Трансформация информационно-управляющей системы предприятия в корпоративную форму // www.cis2000.ru

35. Ивлев В., Попова Т. Концепция контроллинга и функционально-стоимостной анализ // www.user.cityline.ru

36. Игнатова Т.В. Особенности организации службы контроллинга на предприятиях молочной промышленности России // http://conf.susu.ru/doc/menedg/ignatova.shtml

37. Иконникова И.В. Контроллинг как метод эффективного хозяйствования на рынке // www.extech.ru/expo/confer/theses/704.htm

38. Ирисова Т.А. К вопросу о подготовке кадров для санаторно-курортного дела на современном этапе // Курортные ведомости. М., №3,2004.

39. История Кавказских Минеральных вод // Официальный сайт Администрации Кавказских Минеральных вод, http://www.region.kmv.ru

40. История развития санаторно-курортного дела // http://prometeus.iape.ru/ kursy2/Recres/ Turism&otraslevye%20systemy/t5 .htm

41. Кадыев Т. Организационное развитие российских предприятий. Истоки, проблемы и перспективы // Топ-менеджер. М., январь-февраль, 2002, http://consulting.ru/altl 742

42. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 2-е изд, 2003.

43. Квартальное В.А. Стратегический менеджмент в туризме: Современный опыт управления.-М.: Финансы и статистика, 1999.

44. Кенжалиев А.Дж. Контроллинг в банках // www.banker.kz

45. Клезиус Йоахим, Шульте-Хенке Клаус. Контроллинг это больше, чем только контроль // www.akmr.ru/articles/msg/95.shtml

46. Князева E.H., Курдюмов С.П. Синергетика как новое мировидение: диалог с И.Пригожиным // Вопросы философии. М., №12, 1992.

47. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

48. Контроллинг для менеджеров: принятие эффективных управленческих решений на основе технологий учёта, бюджетного планирования и контроля. Консультационный семинар. Бизнес-семинары. Москва, 2-3 ноября 2004. Молвинский A.B. Компания «Cogito MC».

49. Контроллинг как инструмент управления предприятием // Е.А Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.

50. Концептуальные основы функционирования контроллинга на российских предприятиях // http://www.finanalis.ru

51. Кошечкин С.А. Контроллинг как управленческая концепция // http://koshechkin.narod.ru

52. Кто нам поможет решить проблемы подготовки кадров для индустрии гостеприимства? // Журнал Гостеприимство. М., №23, 2004, www.goste.ru

53. Лабзунов П., Попов Р. Об организации системы контроллинга на промышленных предприятиях России // www.ee-enterprise.ru

54. Лаута Ю.С., Герасимов Б.И. Создание системы контроллинга на промышленном предприятии. Тамбов: Изд-во Тамб.научн.унив-та. 2005, http://www.tstu.ru/

55. Лечебный туризм. Отдых и лечение в России // http://www.tourbus.rU/arhiv/0902/news/medecin/l.htm

56. Максимова Т.М. Современное состояние, тенденции и перспективные оценки здоровья населения. М., ПЕР СЭ, 2002.

57. Малышева Л. Какой контроллинг нужен предприятиям?// Директор ИС. -М., №№7-8, 2002, www.osp.ru

58. Малышева Л. Контроллинг на предприятии // Открытые системы. М., №№1-2, 2000, www.osp.ru

59. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп, - М: Финансы и статистика, 2004.

60. Материалы беседы с заместителем начальника Управления туризма Федерального агентства по физической культуре, спорту и туризму Ю.С. Путриком // Журнал Гостеприимство, М., №6, 2004.

61. Материалы заседания Президиума Государственного совета Российской Федерации № 38 «О развитии туризма и курортно-рекреационного комплекса», состоявшегося 23 июля 2004 года в г. Геленджик // Курортные ведомости. М., №6,2004, и №1, 2005.

62. Материалы научно-практической конференции «Индустрия туризма и гостеприимства: совершенствование и развитие профессиональной подготовки кадров», ВГУЭС, 30 ноября 2004, http://www.wsu.ni/news/2004/0112/03 .asp

63. Митрафанова Е. Построение системы контроллинга в холдинговых структурах // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., № 13, 2001.

64. Морозов М.А. Повышение эффективности управления персоналом (на примере предприятий туриндустрии) // Менеджмент в России и за рубежом.-М., №2,2003.

65. Морозов В.А. Проблемы структуризации туристской индустрии // Экономика удовольствий. М., 15.03.2004.

66. Московское путешествие // Moscow Travel, №1 (май-июнь), 2004.

67. Мысляева И., Нелюбин В., Ракитский Б. Санаторно-курортный комплекс России на пути реформирования// Вопросы экономики. М., №9,1995.

68. Нестеренко М. Туризм и курорты Кубани: кто кого? // Туризм: практика, проблемы, перспективы. М., №02, 2004

69. Никуленкова Т. Как управлять управлением? // www.zfn.nizhny.ru/num/80/2138/

70. Новикова Н.Г. Контроллинг в менеджменте сферы услуг // Журнал депонированных рукописей. М., №8,2001, wwwl .mte.ru

71. Панюшкина С. Практика. Тема: контроллинг. Один из модулей комплексной АСУ // Инвестгазета, N23, 8-14 июня 2004, http://oracle.ukrsat.com

72. Пестрецова О. Контроллинг // http://tot.com.ua/showpubl.php?who=27

73. Пестрецова О. Организация контроллинга на украинских предприятиях // http://www.tot.com.ua/ru/publications/23.html

74. Петров А. Контроллинг это не дань моде // Новые деловые вести. - М., №013, апрель, 2004.

75. Петрусевич Н. Учет в системе контроллинга И http://koi.cfin.ru/management/ controlling/accincontrolling.shtml

76. Писчасов Ф., Попов Е. Инструментарий контроллинга предприятия // http://www.uran.donetsk.ua/ ^masters/ 2004/

77. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки// Проблемы теории и практики управления. -М, №3,2001.

78. Погорелов Б.К. Контроллинг как метод эффективного управления производством // ВЕСТНИК ОГУ. М., №2,2003.

79. Полное собрание законов Российской империи. М., 1830. - Т. 6. - № 3579.

80. Полторанов В.В., Мазур М.М. Санаторно-курортное лечение и его эффективность. М., 1969.

81. Попова А. Государство отправит россиян на лечение // RBC daily (Москва), N212 от 05/11/2003, www.vtur.ru/str/review/articles-02.htm

82. Потоцкая Е. Г. Организация и функционирование банковского контроллинга в системе внутреннего контроля // Бухгалтерия и банки. -М, №5,2001.

83. Права и возможности инвалидов в Российской Федерации. Из специального доклада Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации // Вместе, № 7(115), июль 2002. http://www.vmeste.avtograd.ru

84. Пригожин И., Стенгерс И. Порядок из хаоса: Новый диалог человека с природой: Пер. с англ.- М.: Прогресс, 1986.

85. Природно-лечебные ресурсы России // Раздел "Туризм, рекреация, индустрия гостеприимства", http://www.sochi-m.ru/002/002035.html

86. Проект Tacis. Тренинг по управленческим информационным системам // http://applecons.com.ua/pub/metod/tacis/uis/l07.htm

87. Разумов А.Н. Концептуальные вопросы развития курортного дела в России // Вопросы курортологии, физиотерапии и ЛФК. М., №6,1998.

88. Разумов А.Н. О концепции государственной политики развития курортного дела в Российской Федерации // Вопросы курортологии, физиотерапии и лечебной физической культуры. М., №4,2003.

89. Ромашин О.В., Безбородов В.П., Чудимов В.Ф. Оценка качества работы санаторно-курортных учреждений // Роль курортной науки и практики в охране здоровья населения России. Юбилейная научно-практическая конференция. Под ред. В.А.Васина. Пятигорск, 2003.

90. Российским курортам дал жизнь Петр I // Межрегиональное лечебно-курортное объединение, http://kurort.icweb.ru/article6.html

91. Ростоцкая Ю. Отдых и лечение в России // Турбизнес, № 9, июнь, 2002.

92. Рубцов С. Применение организационного контроллинга к управлению персоналом // www.cfin.ru/press/boss

93. Савельев В. «Сами себе на хвост наступили». Как вернуть россиян на родные курорты // Туризм: практика, проблемы, перспективы. М, №01, 2004.

94. Санаторно-курортная помощь населению // http://krasnodar.al.ru

95. Семь нот менеджмента. Издание третье, дополненное. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998.

96. Симонян К.Н. Стратегия маркетинга в здравоохранении в условиях перехода к рыночной экономике. М., Центр, институт усовершенствования врачей, 1992.

97. Спицын С.А. Санаторно-курортное дело это социально-ориентированный бизнес // Курортные ведомости. - М., №4-5,2004.

98. Стародубов В.И., Прохоров В.А., Разумов А.Н., Шинкаренко B.C. Основные направления развития санаторно-курортного комплекса РФ // Курортные ведомости. М., №№4-5,2004, www.kved.ru/040402.asp

99. Столярова О.В. Истори развития санаторно-курортного дела // Курортные ведомости. М., №1, 2000.

100. Сурков С.А. Идеалы менеджера и реалии жизни // Менеджмент в России и за рубежом. -М., №1,2003.

101. Сурков С. А. Мотивация персонала // Управление персоналом. М., №7,2002.

102. Тренев H.H. Основы делового общения // Менеджмент в России и за рубежом. М., №5,2000.

103. Тумин В.М., Илларионов В.Ю., Байбурский JI.B. Система контроллинга в управлении устойчивым развитием предприятия // http://conf.bstu.ru

104. Турбизнес требует «свежей крови» // 08.10.2004, www.belarustourism.by/ru

105. Управление организацией: Учебник // Под ред. А.Г.Поршнева, З.П.Румянцевой, Н.А.Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М., ИНФРА-М, 2003

106. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контроллинг: российская практика. — М.: Финансы и статистика, 2002.

107. Фалько С.Г Контроллинг: современное состояние и перспективы // Российское предпринимательство. М, № 1,2001.

108. Фалько С.Г., Левин Л.Ф. Контроллинг: национальные особенности -российский и американский опыт // Контроллинг. М., №2, 2002.

109. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997.

110. Фахразиев И.Г. Концепция контроллинга в аспекте организационного развития // Контроллинг. М., №1(5), 2003, http://controlling.ru

111. Финансово-экономический словарь. Под ред. М.Г.Назарова. М.: Финстатинформ, 2000.

112. Финченко Е.А., Степанов В.В. Охрана здоровья населения: проблемы и перспективы. // Проблемы управления здравоохранением. М., № 6(7), 2002.

113. Фольмут X. Инструменты контроллинга от А до Я. Пер. с нем. / Под рер. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.

114. Хальфин Р.А., Иванова Л.В. Об основных направлениях развития курортного дела в Российской Федерации // Курортные ведомости. М., №5,2002.

115. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997.

116. Хорват П. Концепция контроллинга // www.controlling-academie.ru

117. Хутиев Т.В. Санаторно-курортная отрасль в новых экономических условиях.//Вопросы курортологии, физиотерапии и ЛФК, №2,1993.

118. Царапкин А.В. Необходимость внедрения контроллинга // Экономика и жизнь. МВ, №15(292), 2003, www.bimmacon.ru

119. Чичкина С. Два курорта две выставки. Конкуренция во благо? // Туризм: практика, проблемы, перспективы. - М., №03,2004.

120. Чудновский А.Д. Туризм и гостиничное хозяйство. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Экмос, 2000

121. Шиманаев Н.Г. К вопросу о концепции контроллинга. // Менеджмент в России и за рубежом. М., №8,2003.

122. Шиманаев Н.Г. Применение процессного подхода в системе финансового контроллинга, http://nickgs.narod.ru/sngc02.htm

123. Ширенбек Хеннер. Контроллинг в банках // http://www.banker.kz/cgi-bin/forum/ikonboard.cgi?act=ST&f=22&t=14

124. Якименко А.А. Методические рекомендации по разработке положения о службе контроллинга среднего предприятия // Контроллинг. М., №1, 2002.

125. Ясинская Н. Контроллинг и специфика его использования в банках // Банкаусю весшк. Снежань, 2003.

126. Albrecht Becker. Accounting for "Controlling". Contradictions in the Theoretical Foundations of Management Accounting and Control in Germán Business Administration. Paper prepared for Critical Perspectives on

127. Accounting Conference, Baruch College, City University of New York, April 22-24, 1999.

128. Koch C. Welches Controlling benotigen Nonprofit-Organisationen? http://www.socialnet.de/materialien/rwnpocontrolling.html

129. Schindlbeck K. IT-Kompaktkurs "Unternehmensfuhrung. Folge 12." Controlling I. http://www.fhdeggendorf.de/doku/fh/meile/bachelor/lehre/uf/fl2/gliederung.ht m

130. Controlling an der TU Wien, http://www.tuwien.ac.at/pce/ public/controlling.html