Учетно-аналитическое обеспечение эффективной деятельности санаторно-курортных организаций: на примере здравницы региона Кавказских Минеральных Вод тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Гринько, Алексей Сергеевич

• Гринько, Алексей Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гринько, Алексей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЫ.

1.1 Реалии развития организаций санаторно-курортной сферы на современном этапе и социально-значимые результаты работы здравниц региона КМВ за первое полугодье 2010 года.

1.2. Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях.

1.3 Особенности налогообложения санаторно-курортной деятельности.

2 ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ БАЗЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1. Необходимость изменений в учете затрат и себестоимости услуг СКО.,

2.2 Схема учетных записей СКО в системе учета «Стандарт-кост».

2.3 Выбор варианта системы управленческого учета для санаторно-курортных учреждений.

2.4 Анализ и диагностика эффективности деятельности санаторно-курортных организаций.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1. Определение путей совершенствования информационного обеспечения стратегического управления эффективностью деятельности санаторно-курортных организаций.

3.2. Формирование модели рекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций.

3.3 Комплексная оценка эффективности стратегии санаторнокурортных организаций.

3.4 Формирование системы сбалансированных показателей и параметров управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение эффективной деятельности санаторно-курортных организаций: на примере здравницы региона Кавказских Минеральных Вод»

Актуальность темы диссертационного исследования. Закрепленное в Конституции Российской Федерации право граждан на поддержание своего здоровья, должно реализоваться не только медицинским обслуживанием в поликлиниках и стационарах медицинских учреждений, но и обеспечиваться доступными и качественными услугами санаторно-курортного оздоровления. Вместе с тем, организации санаторно-курортной сферы (СКС) последние 10 лет находятся в «хроническом» кризисе, связанном с низким уровнем эффективности своей деятельности, что не .только подрывает экономику страны, имеющей уникальные бальнеологические ресурсы, но и снижает социальные гарантии качества жизни россиян.

Уровень и характер эффективности деятельности организаций СКС определяется большим количеством факторов, от которых зависит комплекс санаторных услуг, что создает значительные трудности для разработки и реализации контрольных функций за всеми аспектами деятельности здравницы, составляющих и определяющих ее эффективность и устойчивое развитие.

Изменение для санаторно-курортных организаций бизнес-среды в рыночных условиях хозяйствования порождают необходимость поиска рациональных методических решений организации учетно-аналитического информирования руководителей и собственников санаторно-курортных организаций для обеспечения процессов принятия эффективных управленческих решений по достижению стратегических и тактических целей.

Степень научной разработанности проблемы. Комплексный подход к учетно-аналитическому информационному обеспечению управления санаторно-курортных организаций (СКО) ранее не исследовался.

Особенности внутреннего контроля, бухгалтерского и налогового учета в санаторно-курортных организациях раскрыты в многочисленных трудах

Т.И. Кисилевич и О.И. Шарыповой.

Теоретические аспекты выбора метода учета затрат и постановки управленческого бухгалтерского учета рассматривали в своих работах М.А.Вахрушина, JI.B. Попова, О.В Рыбакова, H.A. Соколова, О.Д. Каверина, Э.И Крылов, B.C. Карагод и др. Однако их работы предназначались для крупных промышленных предприятий без учета специфики многоотраслевой деятельности с ярко обозначенным социальным результатом, к которым относятся санаторно-курортные организации.

Отраслевой подход к оценке эффективности деятельности СКО был рассмотрен в методических рекомендациях специалистов Оренбургской Медицинской Академии И.В. Лебедевой, B.C. Кудрина, В.Г Лейзермана. При этом специфичность оценки медицинской эффективности деятельности санаторно-курортных учреждений, предложенной авторами, и отсутствие источников информации для предложенной методики, сузили ее применение в практиках управления организациями санаторно-курортной сферы (СКС).

Разработка информационной базы системы показателей, используемых при анализе и оценке эффективности управления хозяйствующим субъектом, нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, Д.А. Ендовицкого, М.В. Мельник, Е.В. Негашева, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфулина, А.Д. Шеремета и ДР

Связь стратегических показателей, так называемой системы сбалансированных показателей (ССП) Р. Каплана и Д. Нортона, с оперативным уровнем эффективного управления отечественных предприятий представлена трудами отечественных разработчиков В.Г. Кандалинцева, H.A. Морозкина, В.П. Фомина и др.

Отмечая важность и значимость результатов исследований, перечисленных выше ученых и специалистов, следует отметить, что степень изученности вышеназванных проблем на сегодняшний день остается, к сожалению, еще недостаточной. Так, например, нет исследований по выбору оптимального варианта для СКО системы учета затрат; отсутствует методологическая завершенность проекции взаимосвязи видов учета и интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций.

Отсутствие системного подхода к учетно-аналитическому обеспечению собственников и руководителей организаций СКС, как важнейшего информационного источника при принятии эффективных управленческих решений, обусловили цель и задачи исследования.

Целью диссертационного'исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения эффективного управления санаторно-курортными организациями в комплексе достижения финансовой устойчивости и социальной значимости результатов деятельности.

Поставленная цель диссертационного исследования предопределила следующие задачи:

- исследовать параметры современного развития и достигнутые социально-значимые результаты предпринимательской деятельности санаторно-курортной сферы, выявить основные факторы, обуславливающие кризисное состояние санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод, рассмотреть отраслевые особенности бухгалтерского учета и налогообложения^ СКО;

- определить рациональный вариант метода учета затрат для санаторно-курортных организаций, исходя из специфики учета и уровня развития предприятий СКС;

- разработать альтернативный; подход к расчету составляющей заработной, платы при осуществлении нормирования, затрат на медицинские услуги; разработать алгоритм комплексного учетно-аналитического обеспечения эффективной деятельности,санаторно-курортных организаций;

- предложить практические рекомендации по совершенствованию системы интегральной оценки эффективности деятельности санаторнокурортных организаций в современных условиях функционирования.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета, 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, 2.8 Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика паспорта ВАК РФ.

Предметом исследования определена совокупность методических и практических вопросов совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями социальной сферы.

Объектом исследования является эффективность деятельности санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования использованы законы Российской Федерации, Приказы Министерств: финансов, социального развития и здравоохранения Российской Федерации и Ставропольского края; Постановления Правительства, Госкомстата РФ и Управления Госкомстата РФ по Ставропольскому краю, Счетной палаты РФ, другие инструктивные, методические и внутрисистемные документы.

В диссертации для получения и обработки исходных материалов использовались методы: финансового и управленческого анализа, рейтинговых и экспертных оценок, Дельфи.

Информационной базой исследования послужили данные, размещенные в статистических сборниках, доступная финансовая и статистическая отчетность СКО региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), а также личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе практического внедрения результатов исследования. При решении поставленных задач применялась программа Microsoft Excel, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант +» и «Гарант».

Научная новизна диссертации заключается в разработке научно-методических ' положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического информирования аппарата управления санаторно-курортных организаций по обеспечению эффективной деятельности и принятия решений, связанных с выполнением оперативных и стратегических задач: на основе научного обоснования важности развития многокомпонентной санаторно-курортной деятельности в Российской Федерации выявлены особенности практики бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов санаторно-курортных организаций, позволяющие разрабатывать различные подходы к созданию учетно-аналитической базы для формирования показателей, необходимых для эффективного управления организаций; санаторно-курортной сферы (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);

- научно обоснованы рекомендации использования нормирования затрат в санаторно-курортных организациях по1 методу «Стандарт-кост», обусловленные наименьшей трудоемкостью исполнения и отсутствием отраслевых стандартов, ярко выраженной рыночной направленностью и уровнем развития отрасли оказания- санаторно-курортных услуг (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);

- разработан альтернативный подход к расчету составляющей заработной платы при осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги с применением аппаратуры, базирующийся на возможностях пропускной системы процедурного кабинета, позволяющий отойти от традиционной малоэффективной в санаторно-курортной отрасли практики хронометража и выполняющий решение задачи интенсивности производства (оказания услуг) (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);

- разработана модель совокупных рекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций региона КМВ, позволяющая разделить их на внешние и внутренние с определением статического и динамического характера развития, что помогает при выявлении экстенсивных и интенсивных задач повышения эффективности деятельности (пп. 1.3, 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);

- предложены научно-методические рекомендации по интегральной оценке эффективности деятельности СКО, отличающиеся от ранее разработанных оценочной системой, представляющей неразрывное единство комплексов учета, контроля и собственно оценки эффективности, с возможностью применения на уровне хозяйствующего субъекта и региональных властей (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ).

Теоретическое значение проведенного исследования отраслевых особенностей и результатов финансово-экономической деятельности санаторно-курортных организаций региона КМВ заключается в том, что предложенные теоретико-методические рекомендации позволили научно обосновать необходимость применения комплексного стратегического подхода к учетно-аналитическому информированию менеджмента этих предприятий в обеспечении последовательности, оценки результативности принимаемых решений, а также формированию показателей стратегического и оперативного уровня, необходимых для эффективного управления.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных в диссертации предложений, выводов и рекомендаций по совершенствованию методов нормированного учета затрат, постановке управленческого бухгалтерского учета, интегральной оценки эффективности деятельности для обеспечения оперативного (стратегического) контроля и принятию решений аппаратом управления предприятий санаторно-курортной сферы.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами санаторно-курортных организаций. Собранные материалы, сформулированные теоретические положения и результаты исследования могут найти свое применение в преподавании дисциплин: «Финансовый учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный анализ», «Управленческий анализ» В российском университете дружбы народов и в Государственном университете-учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на следующих Международных научно-практических конференциях: «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (2008 год, Пенза), «Состояние и проблемы налогообложения в условиях рыночной экономки» (2010 год, Донецк) и Всероссийских научно-практических конференциях: «Реалии и перспективы развития бухгалтерского учета, аудита и статистики» (2007 год, Москва); «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики» (2009 год, Пятигорск).

Результаты исследований нашли свое практическое применение и были внедрены в деятельность санаторно-курортных организаций.

Публикации. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 8 научных статьях, общим объемом 2,85 п.л., в том числе научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, авторский объем публикаций составляет 1,41 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 156 источников, и 10 приложений, содержит 12 рисунков, 32 таблицы. Текст диссертации изложен на 183 страницах.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Гринько, Алексей Сергеевич

Выводы по 3 главе:

1. Практика формирования учетно-аналитической базы для эффективного управления предприятия (организации) может и должна, аккумулировать все информационные ресурсы и использовать их данные для оценки деятельности хозяйствующего субъекта.

Определение эффективности использования финансовых средств, как важнейшая характеристика эффективности, заключается в оценках экономичности, продуктивности и результативности использования ресурсов предприятия, каждая из которых, имея свое специфическое содержание, выражает конкретную сторону эффективности. В частности, экономичность — абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования; продуктивность - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами; результативность — степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования средств.

2. Выделенные слагаемые эффективности, выраженные в тех или иных показателях, могут использоваться в подходах, которые обусловлены приемлемостью процессов при формировании стратегических целей организации, тем самым определяющие пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления:

•Оценка последовательности стратегии применяется для определения соответствия предусмотренных стратегией способов реализации, поставленным целям и используется для формирования Модели факторного влияния на деятельность;

•Оценка воздействия стратегии применяется для характеристики экономического и социального эффекта достигнутого в результате реализации данной стратегии и представляет собой комплексную оценку эффективности деятельности организации;

•Оценка результативности стратегии и анализ причинных связей используется для определения соотношения результатов деятельности с принятой стратегией и выражается в разработке системы сбалансированных показателей (ССП) и показателей оперативного уровня управления.

3. При разработке Модели факторного влияния на деятельность СКО региона КМВ получены результаты, позволяющие сделать ряд важных выводов.

Рассмотрение совокупных рекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций, позволило разделить их на внешние и внутренние с определением их характера развития на статические и динамические. К статическим отнесены факторы, характеризующие климатические и природно-ресурсные условия, необходимые для функционирования предприятий СКС. Динамические факторы внешнего уровня обусловлены влиянием политической и демографической ситуации в стране. Внутренний рекреационный динамический уровень составляют особенности управления регионом и муниципальными образованиями, в т.ч. благоустройством городов-курортов, что в настоящее время находится на неприемлемом низком уровне. Самый крупный раздел динамических факторов составляют социально-экономические факторы, внешний уровень которых составляют:

-влияние условий улучшения (ухудшения) экономической и финансовой системы страны;

- увеличение (снижение) уровня доходов населения;

- наличие льгот и скидок на санаторно-курортные услуги в нормативно-законодательных актах РФ.

Внутренний уровень социально-экономических факторов рассматривается с позиций экстенсивности и интенсивности их для функционирования санаторно-курортной организации. Так экстенсивными факторами определена обязательность:

- профессионализма работников;

- увеличения количества вовлечения в хозяйственный оборот материальных ресурсов;

- укрепления материально-технической базы санаторно-курортной организации.

Исходя из экстенсивных факторов, определены интенсивные факторы, к которым относится необходимость:

- повышение квалификации работников;

- внедрение инновационных видов оздоровительных услуг;

- совершенствования системы внутреннего контроля санаторно-курортной организации, обеспечивающей эффективную деятельность в ее составляющих: экономичности, результативности и продуктивности.

В особую группу выделены сдерживающие факторы, конкретизированные на настоящий момент, внешний уровень которых составляют условия современного рынка: рост цен на товары потребления, энергоносители, на транспортные услуги — железнодорожные и авиа- билеты. К внешнему уровню сдерживающих факторов относятся криминогенные явления, в т.ч. терроризм, что особенно имеет негативное влияние на санаторно-курортный бизнес в регионе КМВ.

Внутренний уровень сдерживающих факторов обусловлен отсутствием развитого управленческого бухгалтерского учета и отсутствием оптимального набора показателей, необходимого для управления эффективностью в организациях санаторно-курортной сферы.

4. Предложен комплексный подход к оценке эффективности санаторно-курортных организаций.

Отмечая вклад специалистов Оренбургской медицинской академии в разработке подходов к комплексной оценке эффективности деятельности санаторно-курортных учреждений и соглашаясь с ними по вопросу определения критериев по аспектам экономической, медицинской и социальной деятельности СКО, предлагается более расширенный вариант исследования этих вопросов, где главное условие повышения объективности и действенности оценки эффективности деятельности санаторно-курортного учреждения заключается в создании оценочной системы, представляющей неразрывное единство комплексов учета, контроля и собственно оценки эффективности.

Так, учитывая изменения в организационно-правовом статусе, наблюдающиеся в настоящее время в санаторно-курортных организациях, при определении экономической эффективности предлагается рассматривать два варианта: для организаций имеющих целевую направленность на получение прибыли, и некоммерческих санаториев, относящихся к организациям, контролируемым Федерацией независимых профсоюзов России (ФНПР).

Определены источники информационного обеспечения по критериям комплексной оценке: бухгалтерский учет и отчетность; формы статистического учета СКО, медицинские стандарты лечебно-профилактических учреждений, данные государственной федеральной и региональной статистики. Предложен набор показателей для комплексной оценки эффективности СКО.

Медицинская эффективность рассматривается в параметрах следования стандартам диагностики и лечения пациентов с учетом возможных дефектов медицинского вмешательства.

Предложен отличный от предшествующих разработок подход к оценке социальной эффективности деятельности для сотрудников СКО, что достигается введением коэффициента гарантии качества жизни. При этом соотношение заработной платы сотрудников производится не в соотношении средней заработной плате отраслевого и регионального компонента, а берется только региональный компонент, что повышает социальную ответственность руководителей санаторно-курортных организации перед своими сотрудниками.

В завершении предложен подход к оценке эффективности деятельности СКО для региональных властей, когда в аспекте тех же критериев выбраны показатели: налоговой составляющей санаториев в налогах региона (экономический эффект); соотношение количества жителей региона, пользующихся диагностическими и лечебными услугами санаторно-курортных организаций, к общему числу населения (медицинский эффект); соотношение числа предприятий - партнеров санаториев (поставщики и подрядчики) к общему количеству предприятий региона (социальный эффект), что позволяет воспринимать деятельность СКО как гаранта сохранения рабочих мест.

5. При всей важности методов интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций, необходимо решать проблемы эффективности оперативного управления для достижения стратегических целей.

Для этого в СКО должны быть определены контрольные показатели, отражающие причинно-следственные связи результатов финансово-хозяйственной деятельности организации с принятой стратегией. Состав показателей ССП, безусловно, может меняться в соответствии с ключевыми особенностями объекта диагностики и процессами деятельности, но принцип причинно-следственных зависимостей между ними должен оставаться при этом неизменным.

Предложена структура формирования показателей для СКО по следующим блокам: Финансы; Клиенты; Ресурсы (Потенциал).

Выбрана общая схема бухгалтерских и управленческих счетов, с использованием резервных счетов Действующего плана счетов (30-39) с информированием по центрам ответственности санаторно-курортных организаций (пять уровней). Построение информации подразумевает разделение по центрам ответственности, т.е. 1и 2 уровень включает общие данные с разбивкой по структуре организации, а 3-5 уровень видит только свою «картину» деятельности.

Кроме того, предложен вариант оперативного контроля за уровнем экономического эффекта, совпадающий с практиками управленческого учета в системе «Стандарт - кост»: когда информацию компануют по соотношению стандартной величины нормативов и отклонениям от них.

Для оперативного управления, предложено рассматривать медицинскую эффективность как произведение числа пациентов, прошедших лечение по этим стандартам и количества дефектов медицинского вмешательства, которое есть ни что иное, как отклонение от стандарта. Подчеркивается связь дефектов медицинского вмешательства с экономической эффективностью деятельности, как фактора повышающего себестоимость санаторной путевки, что связано с увеличением медицинских процедур для ликвидации отрицательных явлений в состоянии здоровья отдыхающего.

6. Таким образом, учет (бухгалтерский, статистический и управленческий) как компонент информационного обеспечения находится в теснейшей логической связи со стратегическими и оперативными задачами управления, выраженными в показателях деятельности. Учетно-аналитическое информационное обеспечение, построенное по предложенному варианту, позволит санаторно-курортным организациям повысить эффективность своей деятельности. к

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование эффективности деятельности санаторно-курортных организаций (СКО) региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), самой большой здравницы Российской Федерации, показало, что отрасль, которая должна обеспечивать важнейшие гарантии, закрепленные в Конституции РФ - оздоровление и поддержание здоровья населения -находится в плачевном состоянии. Из массива 132 санаторных организаций, действующих на момент написания этой работы, на грани банкротства находятся больше половины. Поиски причин такого положения привели к выявлению ряда факторов, имеющих важное значение.

Отраслевые особенности бухгалтерского учета находятся на уровне пятидесятилетней давности — «котловой» метод учета затрат. На первый взгляд удобство такого метода для бухгалтерии, вступает в противоречие с рыночными методами хозяйствования, в которых СКО приходится работать. Если в советские времена санаторно-курортные учреждения имели только один вид основной деятельности - отпуск лечебных услуг по санаторной путевке, то сейчас большую часть выручки дает комплекс медицинских услуг населению без путевок, т.е. лечение в поликлиниках СКО.

Поиски мер обеспечения повышения эффективности деятельности СКО были направлены в русло реорганизационных мер, связанных с изменением учета затрат. Исследование учетных политик СКО, крупнейшей в России здравницы региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), показало, что в деятельности санаторно-курортных организаций нет аспектов нормирования затрат, необходимых для эффективного управления. Единственно, что напоминает зачатки управленческого учета — это использование синтетических счетов 35 «Прямые расходы», 36 «Косвенные расходы», хотя и они являются только «корзинами» для сбора массива затрат по всем подразделениям санатория.

Этот факт является одним из факторов экономической неэффективности деятельности СКО, т.к. аппарат управления не может получить необходимую оперативную информацию от бухгалтерского учета, собирающего затраты «скопом» без разделения по ассортименту услуг, по центрам ответственности, по подразделениям санатория. Рассматривая известные методы учета затрат: отечественный нормативный методы и методы «Директ-костинг» и «Стандарт-кост», предложено остановиться на последнем методе.

Предпочтение метода «Стандарт-кост» СКО обусловлено наименьшей трудоемкостью исполнения, ярко выраженной рыночной направленностью, а также уровнем развития оказания санаторно-курортных услуг.

С целью снижения материальных издержек, связанных с расчетом составляющей заработной платы, при осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги с применением аппаратуры, было предложено отойти от традиционной длительной и малоэффективной в санаторно-курортной отрасли практики хронометража. Предложен альтернативный подход, базирующийся на возможностях пропускной системы процедурного кабинета, что в свою очередь кроме нормирования времени, может выполнять решение задачи интенсивности производства (оказания услуг).

Решая задачу создания комплексного информационного обеспечения управления санаторно-курортной организации, в исследовании был применен подход к восприятию эффективности деятельности как стратегической задачи управления выраженный в комплексных оценках: последовательности, воздействия и результативности стратегии, что позволило определить основные направления организации информационного обеспечения: создание Модели факторного влияния на деятельность организации, комплексной интегральной оценки эффективности, формирование стратегических (СПП) и оперативных показателей деятельности с их отражением в управленческом учете.

Построение Модели рекреационных факторов с разделением на внутренние и внешние при выявлении их динамических характеристик, позволило выявить причинность кризисного состояния СКО в регионе КМВ. Самый крупный раздел внешних динамических факторов составляют социально-экономические, на которые санаторно-курортные организации не могут влиять. К ним относятся: ухудшение из-за экономического кризиса экономической и финансовой системы страны, а также снижение уровня доходов населения.

Внутренний уровень социально-экономических факторов рассматривается с позиций экстенсивности и интенсивности. Так, экстенсивными факторами определена обязательность:

- профессионализма работников;

- увеличения количества вовлечения в хозяйственный оборот материальных ресурсов;

- укрепления материально-технической базы санаторно-курортной организации.

Исходя из экстенсивных факторов, определены интенсивные факторы, к которым относится необходимость:

- повышения квалификации работников;

- внедрения инновационных видов оздоровительных услуг;

- совершенствования системы внутреннего контроля санаторно-курортной организации, обеспечивающей эффективную деятельность в ее составляющих: экономичности, результативности и продуктивности.

В особую группу выделены сдерживающие факторы, конкретизированные на настоящий момент, внешний уровень которых составляют условия современного рынка: рост цен на товары потребления, энергоносители, транспортные услуги - железнодорожные и авиа- билеты. К внешнему уровню сдерживающих факторов относятся криминогенные явления, в т.ч. терроризм, что особенно имеет негативное влияние на санаторно-курортный бизнес в регионе КМВ.

Внутренний уровень сдерживающих факторов обусловлен отсутствием развитого управленческого бухгалтерского учета и отсутствием оптимального набора показателей, необходимого для управления эффективностью в организациях санаторно-курортной сферы.

Развивая полученные результаты, учитывая специфику деятельности санаторно-курортных организаций (СКО) и придерживаясь мнения, высказанного творческим коллективом ученых Оренбургской Медицинской Академии (Лебедева И.В., Кудрин B.C., Лейзерман В.Г), которые пришли к выводу, что оценка эффективности санаторно-курортных учреждений должна рассматриваться в комплексе экономического, медицинского и социального критериев эффективности, автор усовершенствует эти подходы.

Расчет показателя экономической эффективности СКО, как и любого другого хозяйствующего субъекта, может быть построен по логике соотношения результатов деятельности и затрат, понесенных для их достижения.

Отмечая, что в настоящее время организационно-правовой статус санаторно-курортных организаций варьируется от частных (ООО, ОАО) до некоммерческих, как СКО относящиеся к ФНПР, которые не ставят перед собой задачу получения прибыли как итогового показателя деятельности, предлагается два варианта расчета экономической эффективности: для санаторно-курортных организаций, являющихся самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности и для санаторно-курортных организаций, относящихся к ФНПР.

Расчет оценки экономической эффективности производится на основании финансовой отчетности организации (год, полугодье, квартал).

Текущее учетное обеспечение оперативного управления экономического компонента эффективности санаторно-курортных организаций должно обеспечиваться параметрами нормативного учета затрат и управленческим учетом, организованного по зонам ответственности или структурным подразделениям предприятия. Высказано предложение, что контроль за реализацией процессов по достижению экономической эффективности можно проводить по формулам, отражающим нормативы и их отклонения.

Согласно разработанным рекомендациям медицинскую эффективность следует рассматривать как степень достижения положительного медицинского результата, гарантированного медицинскими стандартами диагностики и лечения заболеваний.

Основным источником информации при осуществлении оценки медицинской эффективности являются данные статистического учета медицинской деятельности в санатории. Основными формами первичной учетной медицинской документации являются: история болезни (или медицинская карта больного)- ф.025/у-87,025/у-04; талоны на прием к врачу -ф.025-4/у-88 и на процедуры - ф.025-6-7/у-89; контрольная карта диспансерного наблюдения, ф.025-08/у-95; санаторная книжка отдыхающего. Дополнительные формы учета медицинской деятельности вводятся главным врачом санатория.

Наличие дефектов медицинского вмешательства, кроме важности в характеристике качества медицинского обслуживания в санаторно-курортном учреждении, имеет непосредственные связи (причинный фактор) с увеличением затрат на обслуживание отдыхающих, что должно быть учтено при выборе показателей оперативного наблюдения и контроля за эффективностью деятельности СКО.

В то же время количество дефектов медицинского вмешательства имеет прямую зависимость ' от уровня квалификации медицинского персонала, величины экономических затрат на повышение квалификации медицинских работников, оснащения современной аппаратурой и внедрения новых видов лечебных процедур.

Оценка социального эффекта деятельности СКО рассматривается как сумма эффекта от оценки доступности стоимости путевки для населения и оценки гарантированности качества жизни для сотрудников. Источником этих оценок и расчетов служат данные Госкомстата РФ, а также региональных органов статистики: средняя заработная плата по территории (области, региону), величина прожиточного минимума.

Автор сознательно отказывается от отраслевого (здравоохранение) компонента в определении средней заработной платы в регионе, что позволяет поднять вектор значимости жизненных гарантий сотрудников ско.

Для выведения интегрального показателя эффективности деятельности СКО необходимо определить весомость каждого компонента в комплексной оценке ее составных частей: экономической, медицинской и социальной.

Определение коэффициентов весомости осуществляется посредством метода экспертных оценок Дельфи, что позволяет охарактеризовать количественные соотношения всех главных компонентов общей эффективности в ее структуре.

При введении оценки эффективности деятельности СКО на уровне территориальных или региональных административных объединений в практику государственного управления экспертному опросу должны привлекаться опытные профессионалы: экономисты, организаторы здравоохранения, представители региональных властей. На наш взгляд, это было бы действенной мерой для повышения конкурентоспособности СКО, так как подведение итогов на таком высоком уровне с одной стороны будет достаточно сильным соревновательным стимулом, а с другой — позволит осуществлять действенный мониторинг для выявления проблемных мест в деятельности санаторно-курортных учреждений и адресной государственной помощи по назначению.

Если организация сама осознает необходимость комплексной оценки эффективности, и начинает определять основные подходы в формировании учетно-аналитической базы и отборе методов обеспечения этой работы, можно воспользоваться анонимным опросом своих специалистов.

Для регионального уровня оценка эффективности санаторно-курортных организаций при общем подходе разделения на экономический, медицинский и социальный компонент может иметь следующий вид:

- экономическая эффективность рассчитывается как соотношение налогов, уплаченных СКО к общей сумме региональных налогов;

- медицинская эффективность представлена отношением жителей региона, воспользовавшихся услугами СКО к общему числу жителей региона;

- социальная эффективность характеризуется числом деловых партнеров (поставщики, подрядчики)из числа предприятий региона к общему числу предприятий, что позволяет воспринимать деятельность СКО как гаранта сохранения рабочих мест.

Использованные в ходе комплексной оценки эффективности показатели и их источники учитываются при выполнении третьего шага, разработанного алгоритма - формированию системы стратегических и оперативных показателей для эффективного управления деятельностью СКО, а также их отражению во внутренней отчетности управленческого учета.

На этом этапе исследования предложены блоки C11L1: Финансы; Клиенты; Процессы, Развитие, Сотрудники. Выбрана общая схема бухгалтерских и управленческих счетов, с использованием резервных счетов Действующего плана счетов (30-39) с информированием по центрам ответственности санаторно-курортных организаций (пять уровней). Построение информации подразумевает разделение по центрам ответственности, т.е. 1и 2 уровень включает общие данные с разбивкой по .структуре организации, а 3-5 уровень видит только свою «картину» деятельности.

Таким образом, создана система учетно-аналитического обеспечения управления санаторно-курортной организации в основу которой положена стратегия организации с целеполаганием достижения эффективной деятельности. Экономичность достигается введением нормированного учета затрат в системе «Стандарт-костинг». Результативность эффективности контролируется динамикой критериальных значений коэффициентов интегральной оценки эффективности и показателями ССП. Оперативный уровень информации предоставляется в виде отчетов из управленческого бухгалтерского учета и оперативных показателей деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гринько, Алексей Сергеевич, 2011 год

1. Законодательно-нормативные акты, документы государственныхорганов и учреждений

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.1993 № 52151;

4. Федеральный закон «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ;

5. Гражданский кодекс Российской Федерации;

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

7. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г № 153н Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н;

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

14. Постановление Госкомстата России «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству» от 03.10.96 № 123 (в редакции от 04.03.02);

15. Постановление Правительства РФ «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1;

16. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «Об утверждении Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

17. Постановление Правительства РФ от 04.07.2002 N 499 «Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности»;

18. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2009г № 322 «О мерах по реализации Указа президента РФ от 28 июня 2007г № 825»;

19. Постановление Правительства РФ от 21.05.2001 № 402 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности с Перечнем работ и услуг, входящих в медицинскую деятельность, осуществляемую на основе лицензии»;

20. Приказ Министра здравоохранения РФ «Об утверждении Концепции охраны здоровья в Российской Федерации» от 21.03.03, №113;

21. Приказ Федерального фонда обязательного медицинского страхования «О методических рекомендациях по расчёту тарифов на оказание амбулаторно-поликлинической помощи» от 12.октября 1995г№ 72;

22. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»;

23. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н от 18.09.2006 N115h);

24. Указ Президента РФ от 28 июня 2007г № 825 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» в ред. Постановления Правительства РФ от 01.04.2010 N212;

25. Методические указания «Перечень необходимых медицинских услуг и процедур, отпускаемых в специализированных санаториях больному по профилю его заболевания» утверждены Приказом Минздрава РФ от 22 декабря 1999 № 99/229;

26. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 N 163;

27. Форма 1-предприятие Федерального статистического наблюдения, утверждена приказом Росстата от 28 июля 2009г № 153;

28. Форма № 18 «Сведения о санитарном состоянии республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа» Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека;

29. Форма № 1-ДОЗ «Сведения о дозах облучения лиц из персонала в условиях нормальной эксплуатации техногенных источников ионизирующих излучений» Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека;

30. Форма № 62 «Сведения об оказании и финансировании медицинской помощи населению» утверждена Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 21 ноября 2007 г. № 90;

31. Форма №30 «Сведения о лечебно-профилактическом учреждении», утверждена Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 21 ноября 2007 г. № 90;

32. Монографии, авторефераты диссертаций, статьи, книги, учебные пособия, тематические сборники на русском языке

33. Алехина Е.Ю. К вопросу о состоянии нормативно-правового обеспечения курортной сферы// Вопросы курортологии физиотерапии и лечебной физической культуры. 2003. -№3. - стр.49-50.

34. Ансофф И. Стратегическое управление. Сок. Пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 520 е.;

35. Аппель Дж. Технический анализ: эффективные инструменты для активного инвестора; Изд-во: ПИТЕР, 2007. 304с.;

36. Артюхов И.П., Морозова Т.Д., Юрьева Е.А. Экономический анализ медицинских учреждений/ Феникс, 2006, 110с;

37. Афашагов М.Г. Совершенствование системы показателей и методов оценки социально-экономического развития регионов: канд дис.-Кисловодск: КИЭП, 2002 24с;

38. Бабаев Ю.А., ред., Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-практическое пособие/ Вузовский учебник, 2009, -159с;

39. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001. -245 е.;

40. Барановский В.А. Организация обслуживания на предприятиях общественного питания/ Феникс, 2004, 349с;

41. Басовский С. Е. Теория экономического развития. Факторы, закономерности, прогнозирование и стратегическое управление /Ред. De Bono Е. Е. Тула, 1998.- 132.;

42. Безденежный Т.И., Сердобольская И.О. Развитие санаторно-курортного комплекса и туризма в курортном районе. Санкт-Петербург// СПб, 2000г—210с.

43. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2004. -719с.;

44. Беликова Т.Н. Всё о налоговом учете/ Питер, 2008, -272с;

45. Беликова Т.Н., Минаева JI.H. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями/ Питер, 2008, -263с;

46. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие; Изд-во: ИНФРА-М, 2003. — 215 е.;

47. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности, М.: Финансы и статистика, 2003. 624 е.;

48. Бехтерева Е.В. Медицинские услуги: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/ Омега-JI, 2008,-173с;

49. Боголюбов B.C., Орловская В.П.Экономика туризма/ Академия, 2008,- 192с;

50. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 2002. С. 427.;

51. Бургонова Г.Н., Каморджанова H.A. Гостиничный и туристский бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. -М.: «Финансы и статистика», 2000. 352 е.;

52. Васильева JI.B., Петровская М.В. «Финансовый анализ»: учебник/ М.: КНОРУС, 2006. 544с;

53. Васюкова А.Т., Пивоваров В.И., Пивоваров К.В. Организация производства и управление качеством продукции в общественном питании/ Дашков и К, 2007,-325с;

54. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов/ 4-е изд./ - М.: Оиега-Л,2006. - 576с.;

55. Бахрушина М.А., ред. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Вузовский учебник, 2008, -462с;

56. Ветитнев А. М. Интернет-маркетинг санаторно-курортных услуг: М.: Финансы и статистика, 2007, 160 с;

57. Винникова Е. В. Сравнительный анализ финансового состояния санаторно-курортных учреждений на основе рейтинговых оценок (статья)/ журнал «Финансовые исследования», №1, 2009г стр. 68-71;

58. Вишняков Н.И., Стожаров В.В., Муратова Е.Ю. Функции участников системы контроля качества медицинской помощи // Управление качеством медицинской помощи в Российской Федерации: Мат. ежегодной 4-йРос. науч.-практ. конф —М., 1997.— стр.127-131.

59. Волгин Н.А. Экономика труда (социально-трудовые отношения). Учебник: Гриф МО РФ // Изд-во: «Экзамен», 2006. 436 е.;

60. Воронин Ю.М., Селезнев А.З., Чередниченко Л.Г. Россия: экономический рост. М.; Издательский дом «Финансовый контроль», 2004. - 324с;

61. Гаврилов А. А. Управление предприятиями на основе развития функций анализа, мониторинга, моделирования и прогнозирования (методология, методика, опыт). Краснодар, 2000. - 328 е.;

62. Гайдаров Г.М. Контроль качества и эффективности медицинской помощи в клинике медицинского вуза // Пробл. соц. гиг. и история мед— 1996.-№ 3 — стр.16-19.

63. Государственное регулирование инновационной деятельности: на примере управления туристско-курортными центрами — под редакцией проф. Т.Е. Гварлиани Библиотека молодого ученого// М.: Финансы и статистика, 2009 -320с;

64. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности. Учеб. Пособие.— М.: Дело и Сервис, 2003.- 336стр.;

65. Друри К. Управленческий и производственный учет: Вводный курс. Учебник для студ. вузов /пер. с англ. -5-е изд. перераб. и дополн./ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 753 е.;

66. Егорова И.А. Методика оценки эффективности деятельности поликлиник УДП РФ (статья) /Кремлевская медицина, №2 , М. 2008, стр. 2129;

67. Емельянова А.Ю. Документооборот в бухгалтерии/ ДиректПресс, 2008, 303с;

68. Ендовицкий Д.А., В.А. Бабушкин, H.A. Батурина и др. Анализ инвестиционной привлекательности организации: научное издание// М.: Кнорус, 2010.- 367с.;

69. Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А.Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность, экономический анализ/ ЮНИТИ, 2007, -303с;

70. Ефимова О.П., Ефимова H.A., Олефриенко Т.А., Экономика гостиниц и ресторанов/ Новое знание, 2006, 391с;

71. Жарылгасова Б.Т. Методика отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете/ Экономистъ, 2008, 250с;

72. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием/ Инфра-М, 2008, -454с;

73. Замедлина Е.А., Козырева О.Н.Экономика отрасли. Туризм./ Инфра-М, 2007, -205с;

74. Захарьин В.Р. Расчеты с контрагентами: бухгалтерский учет, налогообложение/ Налоговый вестник, 2007, 335с;

75. Здоров А. Б. Экономика туризма/ Финансы и статистика, 2007,272 с;

76. Зенина Л.А., Шешунов И.В., Чертухина О.Б., Экономика и управление в здравоохранении/ Академия, 2008, -205с;

77. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник; Изд-во: Омега, 2004. — 640с.;

78. Кандалинцев В.Г. Сбалансированное управление предприятием. Учебное пособие./ М.: КноРус, 2009г 224с;

79. Канчавели А.Д., Колобов A.A., Омельченко И.Н. и др. Стратегическое управление организационно-экономической устойчивостью фирмы: Логистико-ориентированное проектирование бизнеса. //М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2001. 600 е.;

80. Каплан Р. С., Нортон Д. П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Изд. 2-е, испр. И доп. / Пер. с англ. — М.: Олимп-Бизнес, 2006. 320 е.;

81. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. — 320 е.;

82. Карагод B.C. Система внутреннего контроля организации. //Материалы Всероссийской научно-практической конференции, Пенза, 2002 г. стр.12-13.;

83. Карагод B.C. Проблемы мировой глобализации и бухгалтерского учета. //Материалы II Всероссийской научно-практической конференции, Пенза, 2003 г. стр.62-64.;

84. Карминский A.M., Фалько С.Г., Жевага A.A., Иванова Н.Ю. Контроллинг Учебник /под ред. A.M. Карминского, и С.Г. Фалько //М. «Финансы и статистика», 2006. -336 е.;

85. Каспина Р. Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления, М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. 152 е.;

86. Касьянова Г.Ю. ред. Классификация основных средств и начисление амортизации/АБАК, 2008, -40с;

87. Касянова Г.Ю. ред. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет/Аргумент, 2007, -296с;

88. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе «СТАНДАРТ-КОСТ» (статья) / Журнал «Аудит и финансовый анализ», №3, 2001 стр. 31-43;

89. Кисилевич Т. И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с;

90. Кисилевич Т.И. Аудит санаторно-курортных организаций/ М.: Финансы и статистика, 190с;

91. Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. «Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях/ М.: Финансы и статистика, 2005, 418с;

92. Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете/ налоговый вестник, 2006, 287с;

93. Климова М.А. Учет и налогообложение расходов на рекламу/ Налоговый вестник, 2008, 319с;

94. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. — М., 2006. 416стр.;

95. Кощеев P., Balanced Scorecard: новое заклинание или стратегия управления // Электронный источник: Корпоративный менеджмент: http://www.cfln.ru;

96. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и расходов на оплату труда/М.: Финансы и статистика 272 с;

97. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учёт и анализ банкротств. М.: Высшее образование, 2007. — 360стр.;

98. Лебедева И.В., Кудрин B.C., Лейзерман В.Г Методические рекомендации «Комплексная оценка эффективности деятельности санаторно-курортного учреждения как самостоятельного хозяйствующего субъекта» Оренбург, 2000 г, 18с;

99. Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Экономический анализ. Контрольно-тестирующий комплекс/ ЮНИТИ, 2007, 159с;

100. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления /перевод с нем.// М.: Финансы и статистика, 1992. — 208с;

101. Макарьян Э.А., Макарьян С.Э., Герасименко Г.Л. Управленческий анализ в отраслях/ МарТ, 2007, -313с;

102. Малышева Л. А. Сбалансированная система показателей: баланс рисков и возможностей // Управленческий учет и финансы. 2007. - С. N 2. -стр. 136 - 142.

103. Медик В.А., Токмачев М.С. «Статистика здоровья населения и здравоохранения»/ М.: «Финансы и статистика», 2009. 368с;

104. Межотраслевые методические рекомендации по разработке нормативных материалов для нормирования труда в непроизводственных отраслях народного хозяйства. М.: Экономика, 1988 96 е.;

105. Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей, изд-во Экономистъ, 2006. 159с.;

106. Методические основы нормирования труда рабочих в народном хозяйстве. М.: Экономика, 1987 -225 е.;

107. Методические рекомендации по нормированию труда медицинского персонала. М.: Минздрав СССР, 1987 -100 е.;

108. Морозкин H.A. Сбалансированная система показателей в разработке стратегии компании // Современные аспекты экономики, № 19(86), 2005. стр. 203-210;

109. Морозов М.А. Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме/ Академия, 2007, 288с;

110. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие 2-е изд.- М.: Бухгалтерский учет, 2003 - 304 е.;

111. Нормативные материалы по нормированию труда. М.: Экономика, 1986 -54 е.;

112. Общероссийский классификатор основных фондов/ МЦФЭР, 2006 -415с

113. Ольвье Н-Г, Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании (пер. с англ.). М.: Изд. Дом «Вильяис», 2004. 104с.;

114. Перетятко Т.И. Организация учета и калькуляция на предприятии общественного питания/ Феникс, 2005,-347с;

115. Попова JI.B., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга. Учебное пособие. // Изд-во: «Дело и сервис», 2006. 272 с;

116. Попова JI.В., Константинов В.А., Маслов И.А. и др. Управленческий учет и анализ с практическими примерами/ Дело и сервис, 2008,-271с;

117. Протасов В.Ф., Протасова A.B. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг, управленческий персонал/ М.: Финансы и статистика, 2005,- 521с;

118. Решетников A.B., Алексеева В.М., Ефименко С.А. и др. Экономика здравоохранения/ ГЭОТАР-МЕД, 2007,-272с;

119. Русак Е.С. Экономика предприятия: Курс лекций. / Е.С.Русак; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. -2-е изд. -Мн., 2004. 44с;

120. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. Монография. // М.: Изд-во: «Финансы и статистика», 2005г., 464 е.;

121. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник, 4-е изд.; Изд-во: ИНФРА-М, 2007. 512с.;

122. Санаторно-курортная деятельность как отрасль экономики государства // Курортные ведомости. 2001. - № 6. - стр. 4-6

123. Сборник рецептур блюд диетического питания для предприятий общественного питания. М.: Экономика, 1989. - 407 е.;

124. Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания. М.: Экономика, 1983. - 720 е.;

125. Середа К.Н. Организация работы бухгалтерии/Феникс, 2008,-281с;

126. Скрипнеченко В.А. Эффективность: налоговый и аудиторский контроль, М.: Бухгалтерский учет, 2007. 200с.;

127. Соколова H.A., Каверина О.Д. Управленческий анализ/ Бухгалтерский учет, 2007,-184с;

128. Сухарев Е.Е. Курортное дело/ Омега-JI, 2009, -234с;

129. Сухотская H.H. Современный подход к решению управленческих задач. //Предпринимательство в Белоруссии. -2001. -№10. -С. 16-17;

130. Управленческий учет 1: учебное пособие: пер. с англ/ Баланс Бизнес Букс, 2007, -613с;

131. Феоктистов И.А. Гостиничный бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения/Гросс Медиа, 2008, 199с;

132. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Услуги: бухучет, налогообложение, юридический аспект/Гросс Медиа, 2009,-255с;

133. Филипповский Е.Е., Шмарова JI.B. Экономика и организация гостиничного хозяйства/ Финансы и статистика, 2008 176с;

134. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. /Колл. авторов; под общ. ред. Грязновой А.Г. М.: Финансы и статистика, 2002. С.751.;

135. Фолльмут X. Контроллинг от А до Я. Москва: Финансы и статистика, 1998.- 240.;

136. Фомин В.П. Анализ сбалансированности показателей развития предприятия /Самара: Содружество-Плюс, 2008. 208 е.;

137. Хаммер М. Бизнес в XXI веке: повестка дня // Изд-во: «Добрая книга», 2005, 336 е.;

138. Хруцкий В.Е., Толмачев P.A. Оценка персонала. Критика теории и практики применения системы сбалансированных показателей/ М.; Финансы и статистика, 2009.-224с;

139. Чайковская JI.A. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология), М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 240с.;

140. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств. М.: «Эксмо», 2008. -234 стр.;

141. Шеремет А.Д., ред. Управленческий учет/ Инфра-М, 2009, -429с;

142. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Учебное пособие. —М.: ИНФРА-М,2001. -208стр.;

143. Шилова В.М. Организация нормирования труда в здравоохранении / Под ред. акад. РАМН О.П. Щепина. М.: Грантъ, 2002. -624 е.;

144. Щепин О.П., Габуева JI.A. Организация и экономика предпринимательской деятельности в здравоохранении/ МЦФЭР, 2006 -425с;

145. Экономика предприятия: Учеб. пособие. / В.П.Волков, А.И.Ильин, В.И.Станкевич и др.; Под ред. А.И.Ильина. -2-е изд., испр. -Мн.: Новое знание, 2004. -672с.

146. Логическая социалыю-эколого -экономическая модель курортного региона