Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Книзберг, Юлия Николаевна

• Книзберг, Юлия Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Книзберг, Юлия Николаевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы системы внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере.

1.1. Развитие санаторно-курортного комплекса в сфере оказания услуг населению Российской Федерации.

1.2. Место внутреннего контроля в системе управления.

1.3. Сущность и роль внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы.

Глава 2. Методическое обеспечение и порядок функционирования внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы.

2.1. Процесс формирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.

2.2. Организационно-методическое обеспечение внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.

2.3. Субъекты внутреннего аудита и их взаимосвязь с системой налогового аудита.

Глава 3. Разработка методики проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях.

3.1. Методический подход к внутреннему налоговому аудиту деятельности санаторно-курортных организаций.

3.2. Аудит прямых налогов.

3.3. Аудит косвенных налогов.

3.4. Отчетность аудитора о результатах внутреннего налогового аудита.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере»

Актуальность темы исследования. В общегосударственной системе охраны здоровья населения страны важное место отводится санаторно-курортной сфере, а именно - системе санаторно-курортного оздоровления. За годы реформирования российской экономики эта система претерпела ряд изменений. В настоящее время формируется рыночная модель хозяйствования субъектов - организаций санаторно-курортной сферы, поскольку сегодня они, как и другие хозяйствующие субъекты, функционируют в условиях рыночной экономики, а их услуги носят коммерческий характер.

С развитием туристской отрасли в России возрастает значение региональных курортно-туристских комплексов и их базовой составляющей -санаторно-курортной сферы.

Основной целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли. Реализация этой цели требует развития и повышения эффективности функционирования санаторно-курортных организаций, что возможно только при условии разработки оперативного и стратегического комплекса экономических, финансовых, организационных мер по преодолению современных негативных тенденций.

Одним из путей, способствующих повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы, является усиление внутреннего контроля, действующая в настоящее время в санаторно-курортных организациях система внутреннего контроля не в полной мере отвечает предъявляемым требованиям, что актуализирует проблему ее совершенствования.

Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в полной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации. Важно отметить, что для любого предприятия важно создание системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. С этих позиций возрастает значение внутреннего аудита.

В коммерческих организациях ведущих стран мира деятельность служб внутреннего аудита приобретает все большее значение, что обусловлено усложнением организационных структур предприятий, централизацией и концентрацией капитала. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса методологии внутреннего аудита развитых стран мира на современную российскую экономику. Это обусловливает необходимость переосмысления мирового и отечественного опыта контрольно - ревизионной деятельности с целью создания системы внутреннего аудита, отвечающей условиям России.

Финансовая деятельность санаторно-курортных организаций требует создания отделов внутреннего аудита, которые будут накапливать опыт и развивать систему контроля за совершаемыми операциями с целью совершенствования менеджмента, организационной деятельности здравниц, системы бухгалтерского учета.

В современных условиях в экономике России динамично развивается сфера услуг, в том числе рекреационных. Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, так как обеспечивает дополнительную занятость населения, закрепляет его, повышает уровень жизни и материальное благосостояние населения. Вместе с тем функционирование этой сферы изучено недостаточно и мало освещено в литературе, с позиций организации внутреннего аудита.

В западных странах развиты традиции исполнения закона, налоговое законодательство в первую очередь учитывает интересы плательщиков, следовательно, экономики в целом. В России таких традиций нет, поэтому налоговое законодательство ориентировано в первую очередь не на экономическую целесообразность, а на удобства организации сбора налогов, защиту от уклонения от уплаты налогов. В отличие от Запада, основными плательщика в России являются не граждане, а предприятия.

Укрепление рыночных основ хозяйствование потребовало от налоговых органов РФ поиска новых подходов к налоговому администрированию и налоговому контролю. Рыночный подход предполагает, в том числе, реализацию права налогоплательщиков на минимизацию своих налоговых обязательств всеми законными способами. Право налогоплательщика на налоговое планирование, т.е. на применение налогового законодательства наиболее выгодным для него способом. По нашему мнению, налоговое планирование в санаторно-курортных организациях нужно возложить на внутреннего аудитора.

Сегодня коммерческие санаторно-курортные организации оказались в весьма сложном положении, из-за непосильного налогового бремени, высокой платы аренду. Это ведет к существенному повышению стоимости путевок и вызывает уменьшение спроса на санаторно-курортные услуги. Из-за этого многие санаторно-курортные организации вынуждены пойти по пути элитного обслуживания, часть таких организаций вынуждена перепрофилироваться или закрываться. Поэтому важно своевременно решить вопрос о налогах и льготах для санаторно-курортных организаций различных форм собственности и всеми законными способами минимизировать налоговые платежи.

Налоговая политика в сфере санаторно-курортной деятельности должна использоваться как действенный инструмент, с одной стороны, получения дополнительных бюджетных доходов от хозяйствующих субъектов, занимающихся санаторной деятельностью, с другой — финансового обеспечения гарантий государства в реализации права на отдых гражданам, нуждающимся в социальной поддержке.

Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего аудита и адаптация ее к потребностям экономических субъектов санаторно-курортной сферы определили выбор темы и направление исследования.

Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления санаторно-курортной организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и препятствует возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность отчетов структурных подразделений, оптимизирует налогообложение, для того, чтобы организовать деятельность с благоприятным налоговым режимом.

Внутренний аудит налогообложения может способствовать санаторно-курортной организации: управлять потоками денежных средств, соблюдать налоговое законодательство (путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм), свести до минимума налоговые суммы, максимально увеличить прибыль, разработать структуру взаимовыгодных сделок, избежать штрафных санкций.

Актуальность темы исследования усиливается еще и в связи с тем, что в отечественной экономической литературе многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы освещены еще неполно и не получили достаточно аргументированного научного решения. Отдельные разногласия наблюдаются в оценке принципов, на которых должны формироваться подходы к созданию и функционированию отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере. К настоящему времени неполно разработаны методы проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.

Эти и другие причины приводят к тому, что механизм действующего внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы остается недостаточно эффективным и оказывает еще слабое воздействие на формирование санаторно-курортных организаций современного рыночного типа. Отсутствие внутренних стандартов, на которые должны опираться аудиторы при проведении внутренних проверок в организациях санаторно-курортной сферы.

Сказанное в основном и определяет актуальность избранной темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с особенностями внешнего и внутреннего аудита внесли зарубежные экономисты: Р. Адаме, А. Арене, Д.Л. Дефлиз, Дж. Лоббек. Названная проблема служит предметом исследования отечественных ученых В.Д. Андреева, И.Н. Богатой, A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, Н.А, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.А. Ендовицкого, А.К. Макальской, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой и др.

Различные аспекты развития рекреационно-туристских зон, санаторно-курортного дела и управления в сфере рекреационно-туристского комплекса освещены в публикациях М.Ш. Адырбаева, A.M. Ветитнева, В.И. Михайленко, Е.П. Скородумова и др.

Однако анализ научной литературы показал, что многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы еще не получили достаточно аргументированного научного решения. Различные подходы наблюдаются в оценке принципов функционирования отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере, неполно разработаны методы проведения внутреннего аудита, отсутствуют отечественные стандарты внутреннего аудита.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических и методических положений по организации внутреннего аудита и рекомендаций по его функционированию в деятельности санаторно-курортных организаций.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи: изучить теоретические основы формирования современной концепции внутреннего аудита;

- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как составной части управления экономическим субъектом санаторно-курортной сферы и определить основные элементы системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности экономического субъекта санаторно-курортной сферы в современных условиях;

- разработать этапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации путем организации соответствующего отдела;

- разработать внутренние стандарты организационной деятельности отдела внутреннего аудита санаторно-курортных организаций.

- разработать методику проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях;

- выработать рекомендации по оформлению результатов внутреннего налогового аудита.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны санаторно-курортные организации Кавказских Минеральных Вод. Предметом исследования явился комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы в период их адаптации к рыночным условиям функционирования.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой настоящего исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, а также ведомственные нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях санаторно-курортной сферы, разработки аудиторских фирм, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, комитета государственной статистики Российской Федерации по Ставропольскому краю и Администрации Кавказских Минеральных Вод, публикации отечественных и зарубежных ученых и исследователей.

В ходе решения поставленных задач применялась методика исследования, которая основывается на использовании современных способов сбора, обобщения, сравнения и анализа информации, полученной в результате аудиторских проверок автора. В основу разработки и исследования проблем аудита были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1. «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных органов Федеральной службы Государственной статистики РФ, материалов, содержащихся в монографических исследованиях и периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Постановления Министерства финансов РФ. В ходе исследования использовались статистические данные и Кавказских Минеральных Вод.

Новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности санаторно-курортных организаций. В ходе диссертационного исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

- уточнены элементы системы внутреннего контроля, которая представлена одной из форм контроля - внутренним аудитом. По мнению диссертанта, она должна включать такие элементы как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля; определены основные организационные этапы постановки внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, с многоуровневой структурой управления, включающие в себя пять этапов: 1) подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности; 2) нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы; 3) адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория; 4) укрепление позиций, характеризующийся заметным ростом удовлетворенности руководства результатом деятельности внутренних аудиторов, ростом взаимного доверия, высоким уровнем отдела внутреннего аудита в иерархии организационной структуры санатория, расширением спектра решаемых задач; 5) оценка результатов внедрения, предусматривающая учет затрат, связанных с созданием отдела и проведением проверок и оценку выгоды в течение продолжительного интервала времени;

- разработан внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях», включающий в себя разделы: «Цель внутреннего аудита»; «Общие положения»; «Общие принципы проведения внутреннего аудита»; «Объем внутреннего аудита»; f

Максимальная уверенность внутреннего аудитора»; «Ответственность за внутреннюю отчетность»;

- разработан внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях» необходимый для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению, имеющий следующую структуру: «Общие положения»; «Цели»; «Рабочие документы»; «Проверка завершенности работ»; «Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них»;

- разработан и апробирован внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях», учитывающий специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя разделы: «Общие положения»; «Сущность внутреннего стандарта»; «Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите»; «Источники информации, используемые при внутреннем аудите налогообложения прибыли»; «Способы оптимизации налога»;

- сформирован комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя: тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1); независимость внутреннего аудитора (РД-2); программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3); проверка соблюдения положений учетной политики по налогу на прибыль (РД-1П); проверка правильности соответствия показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам бухгалтерского учета (РД-2П); аудиторские процедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП); сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации(РД-4П); проверка правильности начисления налога на прибыль (РД-5П); проверка правильности определения чистой прибыли к распределению (РД-6П);

- разработан внутренний стандарт «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации» включающий в себя разделы: «Общие положения»; «Порядок составления отчета»; «Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчета».

Эти положения относятся к наиболее существенным результатам, содержащим новизну в решении научной проблемы, поставленной в исследовании и выносятся на защиту как совокупный результат проведенных исследований.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и технологии внутренних аудиторских проверок в санаторно-курортных организациях позволит повысить эффективность их финансово-хозяйственной деятельности и снизить расходы на налоговые выплаты. Результаты являются универсальными и могут быть применены для санаторно-курортных организаций любой формы собственности.

Практическую значимость имеют следующие разработки:

1. Разработанная должностная инструкция внутреннего аудитора, адаптированная к специфике деятельности санаторно-курортных организаций;

2. Внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортных организация»;

3. Внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации»;

4. Внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях»;

5. Внутренний стандарт «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации»;

6. Комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, способствующий четкой регламентации процесса документирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации.

Апробация и внедрения результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре бухгалтерского учета Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса, получили апробацию в выступлениях на научно-практических конференциях.

Ряд положений, содержащихся в диссертации внедрены в деятельность ООО Санаторий «Машук Аква-Терм». Разработанные диссертантом научные и практические предложения одобрены и включены в учебно-методические комплексы в ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы» (филиал в г. Пятигорске), а также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет и аудит» и «Основы аудита» студентам ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы» (филиал в г. Пятигорске).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ общим объемом 2,7 печатных листов.

Структура и объем исследования: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка 120 источников и 18 приложений. Объем диссертации составляет 171 страницы.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Книзберг, Юлия Николаевна

Основные выводы, выносимые на защиту сводятся к следующему:

Большинство специалистов и федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждают, что элементами системы внутреннего контроля предприятия являются такие элементы как надлежащая система бухгалтерского учета, контрольная среда и отдельные средства контроля. По нашему мнению, система внутреннего контроля должна состоять из таких элементов как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля.

Оценить эффективность внутреннего контроля можно только при условии создания отдела внутреннего аудита, который будет заниматься постоянным контролем за эффективностью осуществления управления деятельностью санаторно-курортной организации.

В научной литературе в настоящее время нет однозначного определения категории «внутренний аудит». Ряд ученых рассматривают внутренний аудит — как внутренний контроль деятельности предприятия в интересах руководства предприятия. Другие полагают, что внутренний аудит — это проверка в форме ревизионной комиссии, которую избирают на собраниях акционеров. Третьи определяют, внутренний аудит как независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. В федеральном (правиле) стандарте аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» дается понятие «внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением -службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля». Разнообразие трактовок говорить о том, что процесс формирования и становления внутреннего аудита в нашей стране не завершен. Разнообразие формулировок позволяет нам сделать вывод, что внутренний аудит - система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересах собственников, которая занимается независимой деятельностью по проверке и оценке работы данной организации.

Роль и значение внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы сводится к тому, что внутренний аудит развивает систему внутреннего контроля за совершаемыми операциями, проникает в функции менеджмента, организационную деятельность здравниц, совершенствует систему бухгалтерского и налогового учета.

Исследование показало, что требование к организации внутреннего аудита в санаторно-курортных сфере, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутренних аудиторов, не сформулированы требования к их отчетности. В этой связи значения приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование его деятельности и взаимоотношений с другими отделами санаторно-курортной организации, являющиеся руководством при проведении и планировании проверок и подтверждением правильности выполнения процедур в спорных ситуациях.

Целесообразна разработка методик проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, которые обеспечат комплексный подход к организации и технологии проведения проверок.

Нами разработаны основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита такие как:

Внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортной организации», должен разрабатываться руководителем отдела внутреннего аудита и утверждается главным врачом и/или генеральным директором санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: «Цель внутреннего аудита»; «Общие положения»; «Общие принципы проведения внутреннего аудита»; «Объем внутреннего аудита»;

Максимальная уверенность внутреннего аудитора»; «Ответственность за внутреннюю отчетность».

Внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации» необходим для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению. Стандарт включает следующие разделы: «Общие положения»; «Цели»; «Рабочие документы»; «Проверка завершенности работ»; «Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них».

Внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях», учитывает специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя следующие разделы: «Общие положения»; «Сущность внутреннего стандарта»; «Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите»; «Источники информации, используемые при внутреннем аудите налогообложения прибыли»; «Способы оптимизации налога».

Рабочая документация внутреннего аудитора является частью внутренней информации санатория. Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Заниматься разработкой рабочей документации должен руководитель отдела внутреннего аудита, либо главный аудитор. Рабочие документы в санаторно-курортной организации должны быть составлены по одной форме, поэтому нами разработана универсальная форма рабочего документа внутреннего аудитора.

Разработанный комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя:

1) Тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1), на основании которого внешний аудитор может сделать вывод насколько качественно организована работа отдела внутреннего аудита;

2) Независимость внутреннего аудитора (РД-2), в котором проводится проверка на независимость внутреннего аудитора от субъектов санаторно-курортной организации при поступлении на работу и перед проведением проверки;

3) Программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3), которая предусматривает рассмотрение вопросов, связанные с организационной деятельности уплаты налогов, после заполнения, которого аудитор делает вывод насколько организована работа бухгалтера по начислению и уплате налогов;

4) Проверка соблюдения положений учетной политики по налогу на прибыль (РД-1П), в котором сопоставляются элементы учетной политики санатория требованиям главы 25 НК РФ, на основании которого внутренний аудитор делает вывод насколько соблюдена налоговая политика в санаторно-курортной организации;

5) Проверка правильности соответствия показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам бухгалтерского учета (РД-2П), в котором рассчитываются показатели отчета «О прибылях и убытках» по данным бухгалтерского учета, после заполнения документа внутренний аудитор делает вывод насколько достоверно составлен отчет «О прибылях и убытках»;

6) Аудиторские процедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП), в котором описаны аудиторские процедуры, объем проверки, способ выполнения аудиторской процедуры и результаты выполнения;

7) Сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации(РД-4П), в котором сопоставляются данные по доходам от реализации; внереализационные доходы; расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы, отраженные в документах бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;

8) Проверка правильности начисления налога на прибыль (РД-5П), в котором рассматриваются объекты аудита, которые относятся к налоговой базе налога на прибыль, в котором сопоставляются данные бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;

9) Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению (РД-6П), сопоставляются данные бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита по объектам аудита, относящиеся к расчету чистой прибыли к распределению.

Нами предложены «Положение об отделе внутреннего аудита в санаторно-курортной организации» и «Должностная инструкция внутреннего аудитора», учитывающие специфику санаторно-курортной сферы.

Внутренний аудит в санаторно-курортной организации в зависимости от размера санатория можно организовать либо в виде отдела, либо включить в штат внутреннего аудитора. В малых и средних санаторно-курортных организациях, имеющих простую организационную форму внутренний аудит проводится аудитора, в крупных санаториях - отделом внутреннего аудита, который должен являться самостоятельным подразделением.

Рекомендуемые нами организационные этапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации, включают в себя: 5 этапов:

1) Подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности;

2) Нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы.

3) Адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория;

4) Укрепление позиций, на этом этапе процесс внедрения характеризуется рядом признаков, такими как заметный рост удовлетворения руководства результатам деятельности внутренних аудиторов, рост взаимного доверия, высокий иерархический уровень отдела внутреннего аудита в организационной структуре санатория, расширение спектра решаемых задач;

5) Оценка результатов внедрения, на котором выявляются затраты, связанные с внедрением отдела. Проведение отделом внутреннего аудита проверок должны приносить выгоду в течение продолжительного интервала времени.

В настоящее время не существует единых требований, рекомендаций и методик о порядке оформления работы отдела внутреннего аудита и требований к порядку проведения и оформлению результатов внутреннего аудита. В разработанном нами внутреннем стандарте «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации», определен порядок оформления результатов внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: «Общие положения»; «Порядок составления отчета»; «Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчетов». Аудиторский отчет, наряду с финансовой отчетностью предоставляет заинтересованному пользователю всю полноту информации, на основании которой создается возможность делать правильные выводы о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В заключении хочется отметить, что целью развития санаторно-курортных организаций является удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах и максимизация прибыли санаторно-курортной организации. В данном исследовании уделено внимание второй цели развития санаторно-курортной организации — максимизации прибыли. Для достижения поставленной цели мы предлагаем усилить систему внутреннего контроля в этих организациях, с помощью внедрения отдела внутреннего аудита для крупных санаториев или ввести в штат внутреннего аудитора для средних и малых санаторно-курортных организаций. Вместе с тем возникает проблемы функционирования внутреннего аудита в связи с отсутствием разработанных ответственных стандартов внутреннего аудита. Мы предлагаем разработанные нами некоторые внутренние стандарты проведения внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы с учетом специфики деятельности этих экономических субъектов, а также комплект рабочих документов. Данные разработанные документы способствуют совершенствованию работы внутренних аудиторов в организациях санаторно-курортной сферы, что в свою очередь обеспечить организованную и четко налаженную работу по проведению проверок, которые направлены на максимизацию прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За годы реформирования российской экономики санаторно-курортная сфера система претерпела ряд изменений. Изменилась организационно-правовая форма собственности санаторно-оздоровительных организаций, прекратила существование общегосударственная система реализации санаторно-оздоровительных услуг, разрушилась существующая ранее централизованная система управления санаторно-курортным комплексом. В настоящее время в санаторно-курортной сфере сформировалась рыночная модель хозяйствования субъектов, их услуги носят коммерческий характер.

В связи с изменившимися условиями рынка изменились экономические и организационные условия функционирования санаторно-курортных организаций, что соответственно приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления этими организациями. Условиями эффективного управления санаториями является обеспечение органов управления уместной информацией для принятия оптимальных экономических решений.

Повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы способствует усиление внутреннего контроля. Функции внутреннего контроля подчинены единой цели снизить затраты и потери, обеспечить органы управления санатория информацией для принятия управленческих решений и защитить собственника от штрафных санкций как со стороны налоговых органов, так и его клиентов. Для того, чтобы понять насколько хорошо организована система внутреннего контроля необходимо оценить эффективность достижения поставленных целей - для этого необходимо провести внутренний аудит.

Важным направлением развития внутреннего аудита на современном этапе является разработка информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита, которое в настоящее время недостаточно изучено.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Книзберг, Юлия Николаевна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». Послед, обновление 04.02.2009.

2. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (в ред. от 22.07.2008 №145-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». Послед, обновление 04.02.2009.

3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 315-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 № 183-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». -Послед, обновление 04.02.2009.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11Л 996 № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 №183-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.

6. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.

7. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.

8. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.:ил.

9. Алборов Р.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001,- 224 с.:ил.

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.И. Бородина, Н.В. Володина, Л.А. Дроздова и др.; под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Омега - Л, 2005.- 449 е.: табл.

11. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. -М.: Финансы и статистика, 2003.- 494 е.: ил.

12. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004.-№2. - С.35-41.

13. Арене Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. 560 е.: ил.

14. Артемьева М.Н., Рахлин К.М. Анализ результативности процесса внутреннего аудита / М.Н. Артемьева, К.М. Рахлин // Методы менеджмента качества.- 2004.-№2. С.43-46.

15. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2008. -744с.: ил.

16. Аудит Монтгомери / Дефлиз Д.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.; Пер. с анг. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.542 с.

17. Бажин И. А. Предварительный этап налогового аудита в строительной организации / И.А. Бажин // Аудиторские ведомости.-2006.-№5.-С.71-78.

18. Бажин И.А. Организация и технология проведения налогового аудита (на примере подрядных строительных организаций): Автореф. дис.канд.экон.наук: Спец. 08.00.12 / И.А. Бажин; Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова.- М., 2006 25 с.

19. Бархатов А.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А. Епинин // Аудиторские ведомости.- 2003.-№3.- С.52-60.

20. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы и статистика, 1979.

21. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 537 е.: ил.

22. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод.пособие / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. — М.: «Экзамен», 2000. 191 с.

23. Большая Медицинская Энциклопедия. Т.22. М.: 1984.

24. Бондаренко В.И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторской проверки/ В.И. Бондаренко // Аудитор.- 2002.-№ 10.- С. 32.

25. Брызгалин А. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме/ А. Брызгалин // На страже экономической безопасности.- 2002.-№1.- С.З.

26. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости.- 2002.-№8.- С.43.

27. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение.- 2003.- №8.- С.31-34.

28. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: «Экзамен», 2000.- 319 е.: табл.

29. Бурцев В.В. Оценка внутреннего аудита/ В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение.- 2004.- №10.- С.32-34.

30. Бурцев В.В. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе / В.В. Бурцев // Аудитор.- 2002.- №5.- С.45-48.

31. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 318 с.

32. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 263 е.: табл.

33. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н.Е. Васильева // Деньги и кредит.- 2001.- №4.- С.35-39.

34. Веренкова А.А. Организация службы внутреннего аудита в холдинговых компаниях / А.А. Веренкова // Аудитор.- 2002.- №10. С.38-40.

35. Ветитнев A.M. Курортное дело: учебное пособие / A.M. Ветитнев. -М.: Кнорус, 2006.- 526 с.

36. Ветитнев A.M. Модель удовлетворенности потребителей качеством санаторно-курортных услуг / A.M. Ветитнев // Стандарты и качество. 2004.-№7.- С.54-57.

37. Волков Ю.Г. Диссертация: Подготовка, защита, оформление: Практическое пособие / Под ред. Н.И. Загузова. Изд. 3-е, стереотипное. М.: Гардарики, 2005. - 185 с.

38. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н.

39. Воропаев // Бухгалтерский учет.- 2003.- №9,- С.57.

40. Гиляровская JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / JI.T. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. -М.: Проспект, 2006.- 360 с.

41. Гинзбург А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. 2-е изд.-СПб.: Питер, 2007.- 208 е.: ил.

42. Глухов А.Н. О современном состоянии санаторно-курортного комплекса КВМ/ А.Н. Глухов // Агрокурост.- 2001.- №1.- С.25-26.

43. Гусаков Б.И. Управление риском средствами внутреннего аудита/ Б.И. Гусаков, Ю.М. Сидорович // Финансы и кредит.- 2001.- №4 (76).- С.52-55.

44. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: Учеб. — практ. пособие / А.З. Дадашев, JI.C. Кирина. М.: Книжный мир, 2004.- 167 е.: ил.

45. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля / Д.А. Ендовицкий, А.А. Архипов // Аудитор.-2003.-№12. С. 18-20.

46. Еремин В. Санаторный облом / В. Еремин // РФ сегодня.- 2003.-№6.- С.67-68.

47. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса // Кавказская здравница.- 2008.- 4 января.- С.5.

48. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса за 12 месяцев 2007 года // Кавказская здравница.- 2008.- 6 февраля.- С.2.

49. Кардаш В.А. Законы рынка требуют эффективно использовать факторы повышения конкурентоспособности санаторно-курортных организаций / В.А. Кардаш, С.Г. Стремоусов // Региональная экономика: теория и практика.- 2004.- №2(5).- С.77-78.

50. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита / Д.Е. Качановский // Государство и право.- 2004.- №5.-С.102-105.

51. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы / Д.Е. Качановский // Финансы.- 2003.- №12.- С.58-60.

52. Кизилов А.Н. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. М.: Эксмо: Наука-Пресс, 2006,- 318 е.: ил.

53. Кисилевич Т.И. Аудит санаторно-курортных организаций / Т.И. Кисилевич. М.: Финансы и статистика, 2003.- 189 е.: ил.

54. Кисилевич Т.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях: Учеб.пособие / Т.И. Кисилевич, О.И. Шарыпова. М.: Финансы и статистика, 2005.- 416с.: ил.

55. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях / Т.И. Кисилевич // Аудиторские ведомости.- 2003.- №1.- С.41-43.

56. Кисилевич Т.И. Учет операций по реализации путевок в санаторно-курортных организациях/ Т.И. Кисилевич // Учет в туристической деятельности,- 2005.- №6.- С.23-24.

57. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: Проспект: ТК Велби., 2006.- 420 е.: ил.

58. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория. Орг. Документация. / Ю.Ю. Кочинев; Под ред.Н.Л. Вещуновой. СПб.: Питер принт, 2002.- 298 с.

59. Краснокутская Л.И. Управление курортами Кавминвод (1803-2003): страницы российской истории: Научное издание / Л.И. Краснокутская, В.И. Михайленко // Пятигорск, Вестник Кавказа.- 2004.-365 с.

60. Лавренова Н.Н. Санаторно-курортные путевки по договорам купли-продажи / Лавренова Н.Н. // Учет в туристической деятельности.- 2005,- №1.-С.22-24.

61. Лабынцев Н.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, Р.Г. Михайленко; Рост.гос.экон.ун-т (РИНХ). Ростов н/Д, 2001.- 264с.: ил.

62. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 225с.

63. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко; авт.предисл. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ, 2007.- 542 е.: ил.

64. Михайленко В.И. Курорты — весомая составляющая здоровья населения России / В.И. Михайленко // Курортные ведомости.- 2001.- Янв.(№1).

65. Мясникова JI.B. Налоговый аудит: Учебное пособие / JI.B. Мясникова; РОСЖЭЛДОК, Рост.гос.ун-т путей сообщ. (РГУПС). Ростов н/Д: Рост.гос.ун-т путей сообщ., 2005.- 89с.

66. Нелюбин В. Рекреационная сущность санаторно-курортного дела /

67. B.Нелюбин, Т. Ирисова // Социальное обеспечение.- 2005.- №14.- С.16-17.

68. Никонова Т.В. Управленческий аудит: персонал / Т.В. Никонова,

69. C.А. Сухарев; Под ред. проф. Ю.Г. Одегова. М.: Экзамен, 2002.- 222 с.

70. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф. Овсийчук. -М.: ТОО «Интелтех», 1996.-151с.

71. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, A.M. Ковалева. М.: Форум: ИНФРА - М, 2007.- 335 е.: табл.

72. Петров A.M. Внутренний аудит расчетов с дебиторами / A.M. Петров // Аудитор.- 2001.- №9.- С. 21-24.

73. Полякова Т.И. Реализация санаторно-курортных путевок / Т.И. Полякова // Учет в туристической деятельности.- 2003.- №3.- С.61-64.

74. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова; Налог-инфо. -М.: Налог-инфо, 2006.-290 е.: ил.

75. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие / Г.М. Пупко. 2-е изд., стер. - Минск: Кн.дом; Мисанта, 2004.- 428 с.

76. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие / С.В. Пятенко. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.- 147 с.

77. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. — М.: KOPMG, Ауд.фирма «Контакт», 1993.- 496 с.

78. Россия в цифрах, 2006: крат.стат.сб./Госкомстат России.М., 2006.678 с.

79. Российский статистический ежегодник 2007: Стат.сб./Росстат.-М.-2007.- 806 с.

80. Ситнов А.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов // Финансовый менеджмент.- 2005.-№2.- С. 99-111.

81. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/goods/index.html.

82. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика): самостоятельная разработка нормативной и методической базы внутреннего контроля / Б.Н. Соколов. М.: РОФЭР: АПРКУМЦ, 2006.- 248 с.

83. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход / A.M. Сонин. — М.: Финансы и статистика, 2007.- 60 е.: ил., табл.

84. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник / JI.B. Сотникова; ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2001.- 238 е.: ил.

85. Суворова С.П. Внутрифирменный стандарт налогового аудита / С.П Суворова, A.M. Ковалева // Аудиторские ведомости.- 2006.- №11.- С.3-10.

86. Сухарева JI.A. Внутренний аудит хозяйственных систем / JI.A. Сухарева// Бухгалтерский учет.- 1994,- №3.- С.38-40.

87. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, Л.Р. Смирнова, Т.А. Дубровина. -2-е изд. М.: ИНФРА - М, 2005.- 669 с.

88. Терехов А.А. Аудит. / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000.-512 с.

89. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля/ Б.А. Хасанов // Аудитор.- 2003.- №2.- С.42-44.

90. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит/ Б.А. Хасанов // Аудиторские ведомости.- 2003.- №3.- С. 48-51.

91. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы формирования системы качества внутреннего аудита / Д.Н. Хорохордин // Аудитор.- 2002.- №7.- С.40-42.

92. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001.- 351 е.: табл.

93. УТВЕРЖДАЮ ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР -ГЛАВНЫЙ ВРАЧ ООО САНАТОРИЙ «МАШУК АКВА ТЕРМ»1. Ф.И.О.)подпись, дата)

94. Положение об отделе внутреннего аудита в ООО Санатории «Машук Аква Терм»1. Общие положения

95. Отдел внутреннего аудита призван содействовать достижению целей санатория, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления.

96. Отдел внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением санатория и подчиняется непосредственно генеральному директору.

97. Состав отдела внутреннего аудита включает руководителя и внутреннихаудиторов.

98. Обязанности работников отдела регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются руководителем отдела внутреннего аудита, корректируются в случае изменения отдельных функций или объема и утверждаются генеральным директором санатория.

99. Деятельность отдела осуществляется в соответствии с планом, разработанным руководителем отдела и утвержденным генеральным директором санатория.

100. Задачи отдела внутреннего аудита

101. Задачами отдела внутреннего аудита являются:

102. Подготовка консультаций для специалистов, работников аппарата управления по исполнению хозяйственных операций, постановке бухгалтерского учета, разработке внутренних стандартов и других нормативных документов.

103. Функции отдела внутреннего аудита

104. Функциями отдела внутреннего аудита являются:

105. Проведение по плану работы и поручению руководителя санатория проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов.

106. Подготовка предложений по формированию учетной политики санатория и методики бухгалтерского учета в соответствии с Постановлениями Правительства РФ, нормативными документами Минфина РФ, Министерства по налогам и сборам РФ.

107. Осуществление проверок финансово-хозяйственной деятельности подразделений санатория.

108. Организация подготовки к внешнему аудиту, налоговым и другим проверкам.

109. Консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации учета и контроля, материальной ответственности должностных лиц, методам анализа хозяйственной деятельности и др.

110. Взаимоотношения с другими подразделениями

111. Отдел внутреннего аудита выдает подразделениям акты проверок, заключения, предложения и рекомендации по вопросам учета и контроля.5. Независимость

112. С целью обеспечения независимости и объективности внутреннего аудита руководитель отдела внутреннего аудита подчиняется функционально совету директоров и административно-генеральному директору санатория.

113. Совет директоров утверждает условия трудового соглашения (контракта) с руководителем отдела внутреннего аудита, а также утверждает решения о поощрении (наказании) руководителя отдела внутреннего аудита.

114. Кандидатура руководителя отдела внутреннего аудита должна получить одобрение совета директоров. Одобрение совета директоров необходимо для прекращения полномочий руководителя отдела внутреннего аудита.

115. Совет директоров утверждает ежегодный план деятельности, структуру и бюджет отдела внутреннего аудита.

116. Руководитель отдела внутреннего аудита формирует персональный состав отдела.

117. Не допускается вмешательство третьих лиц в процесс определения объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о результатах.

118. Права отдела внутреннего аудита

119. Отдел внутреннего аудита имеет право:

120. Определять объекты и объемы аудита, принимать решения о частоте проведения проверок.

121. Проверять бухгалтерские учетные регистры и первичные документы, наличие денег, ценных бумаг и других ценностей в кассе, сметы, планы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности санатория.

122. Знакомиться с приказами, распоряжениями, решениями собраний акционеров, правлений и должностных лиц санатория, заключенными хозяйственными договорами с другими организациями.

123. Обследовать объекты строительства, территорию, склады и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения.

124. Проверять наличие, состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.

125. При необходимости привлекать сторонних экспертов для выполнении аудиторских заданий.

126. Обязанности внутренних аудиторов

127. Руководитель отдела внутреннего аудита на основании проведенного анализа рисков обязан планировать деятельность отдела, определяя приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями санатория.

128. Своевременно и на должном профессиональном уровне выполнять план деятельности и предоставлять отчеты о результатах проделанной работы.

129. Оказывать содействие руководству санатория при проведении мероприятий по результатам проведенных проверок, а также отслеживать выполнение мероприятий.

130. Консультировать руководство санатория по вопросам управления.

131. Поддерживать связь и взаимодействовать с подразделениями санатория по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита.

132. Координировать деятельность и взаимодействие с другими органами контроля (юридическим отделом, службой безопасности).

133. Координировать деятельность с внешним аудитором с целью избежания дублирования и минимизации затрат на аудит.

134. Выполнять другие задания и участвовать в других проектах по запросу совета директоров и генерального директора.8. Ограничения

135. Ответственность и подотчетность

136. Руководитель отдела внутреннего аудита несет ответственность перед советом директоров и генеральным директором санатория за организацию работы отдела внутреннего аудита и выполнение поставленных задач.

137. Настоящее Положение разработано в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

138. В Положение могут вноситься дополнения и изменения, утвержденные приказом (распоряжением) генерального директора.

139. Срок действия настоящего Положения не органичен.1. Подготовлено:

140. Руководитель отдела внутреннего аудита

141. УТВЕРЖДАЮ РУКОВОДИТЕЛЬ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА (ГЛАВНЫЙ АУДИТОР) ООО САНАТОРИЙ «МАШУК АКВА ТЕРМ»1. Ф.И.О.)подпись, дата)

142. Должностная инструкция внутреннего аудитора1. Общие положения

143. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.

144. Внутренний аудитор назначается и освобождается от должности распоряжением заместителя директора по кадрам по представлению руководителя отдела внутреннего аудита.

145. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно руководителю отдела внутреннего аудита.

146. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее или среднее специальное образование без предъявления требования к стажу работы.2. Обязанности

147. Участвовать в составлении годовых графиков проведения документальных проверок и контролировать их выполнение.

148. Составлять план проведения проверок.

149. Обеспечивать проведение проверок в полном объеме совместно с представителями отделов санатория.

150. Проверять иаличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.

151. Проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности санатория.

152. Участвовать в подготовке организации к внешнему аудиту и налоговому контролю.

153. Представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде.

154. Оценивать используемое санаторием программное обеспечение.

155. Проводить специальные расследования отдельных случаев, связанных, например, с подозрением в злоупотреблениях.

156. Разрабатывать и представлять предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию эффективности управления.

157. Своевременно информировать руководство санатория о выявленных проверкой фактах грубого нарушения государственной дисциплины и серьезных злоупотреблениях.

158. Проверять выполнение указаний и мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в результате проверки.

159. Обеспечивать сохранность актов и других материалов проверок.

160. Составлять отчетность о проведенной работе.

161. Соблюдать трудовую дисциплину в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка.3. Права

162. Требовать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.

163. Знакомиться с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными с организациями договорами и проектами договоров, другими документами.

164. Проверять бухгалтерские регистры и первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, проводить исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности.

165. Обследовать объекты строительства, территории, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения медикаментов, оборудования и др.

166. Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды.

167. Проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам.

168. При обнаружении подделок и других злоупотреблений изымать эти документы в установленном порядке.

169. Вносить предложения, направленные на улучшение работы отдела внутреннего аудита.

170. Участвовать в обсуждении вопросов, относящихся к его деятельности.4. Ответственность

171. Внутренний аудитор несет ответственность за:

172. Качество и своевременность выполнения возложенных на него настоящей должностной инструкцией обязанностей.

173. Ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, предусмотренных действующим трудовым законодательством РФ.

174. Правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.

175. Причинение материального ущерба в пределах, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством РФ.1. Согласовано:

176. Начальник юридического отдела1. Начальник отдела кадров1. С инструкцией ознакомлен:подпись работника/дата/

177. ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

178. Для соблюдения финансовой дисциплины в ООО Санаторий «Машук Аква Терм», качества системы внутреннего контроля и повышения конкурентоспособности санаторно-курортной организации приказываю:

179. Утвердить «Положение об отделе внутреннего аудита», разработанное в соответствии с международными и отечественными правовыми нормами внутреннего аудита;

180. Внедрить в практику проведения внутренних аудиторских проверок стандарты внутреннего аудита и рабочую документацию аудитора.

181. Считать что, все стандарты, которые будут разработаны в дополнение и расширение данного пакета, автоматически должны заменять существующие стандарты внутреннего аудита, действующие в настоящее время.

182. Регулярно следить за поддержанием и обновлением существующей базы стандартов внутреннего аудита. Ответственным назначить руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий «Машук Аква Терм» (Фамилия, имя, отчество).

183. Контроль за соблюдением требований стандартов внутреннего аудита возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий «Машук Аква Терм» (Фамилия, имя, отчество).

184. Внедрить в практику функционирования отдела внутреннего аудита должностные инструкции на каждого его сотрудника.

185. Разработку должностных инструкций отдела внутреннего аудита возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий «Машук Аква Терм» (Фамилия, имя, отчество).

186. Контроль за соблюдением требований должностных инструкций возложить на руководителя отдела внутреннего аудита ООО Санаторий «Машук Аква Терм» (Фамилия, имя, отчество.

187. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

188. Генеральный директор Главный врач ООО Санаторий «Машук Аква Терм» Фамилия, имя, отчество