Организационно-методические аспекты обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ищенко, Андрей Николаевич

• Ищенко, Андрей Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ищенко, Андрей Николаевич

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты организации обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз органами внутренних дел.

1.1. Сущность обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз в форме документальной проверки, исследования документов и налоговой экспертизы, её место в системе финансового и налогового контроля.

1.2. Внешние и внутренние факторы развития сферы обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз.

1.3. Особенности способа уклонения от налогообложения (на примере налога на прибыль).

Глава 2. Методическое обеспечение обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз.

2.1. Направления нормативного регулирования обработки документированных сведений в области документальных проверок и налоговых экспертиз.

2.2. Инновационные подходы к методам осуществления обработки документированных сведений.

2.3. Критерии подхода к оценке деятельности специалистов, осуществляющих обработку документированных сведений.

Глава 3. Совершенствование организации обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз (на примере налога на прибыль).

3.1. Принципиальная схема алгоритмизации обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз.

3.2. Автоматизация обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз как метод их совершенствования на основе схем алгоритмизации.

3.3. Перспективный метод оценки работы сотрудников органа, осуществляющего обработку документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-методические аспекты обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз»

В условиях мирового финансово-экономического кризиса на первый план выдвинулись новые аспекты экономической безопасности. Существенная их часть связана с изменением структуры экономической, в том числе налоговой преступности. По оценке многих специалистов, налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей угроз экономического развития общества. Следует учитывать, что помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления влекут за собой рост теневого сектора экономики, укрепление организованной преступности. Поэтому молено сделать вывод о том, что четко работающая налоговая система является надёжной опорой всей финансовой системы государства. Достичь четкой и отлаженной работы налоговой системы без способов контроля над ней невозможно.

Между тем необходимо отметить, что особо пристальные и частые проверочные мероприятия в отношении налогоплательщиков, по мнению руководства нашей страны, способствуют росту коррупции и бюрократического давления на бизнес, который должен являться как раз инструментом развития всего государства и основной составной частью экономики в целом.

При этом сокращение проверок не должно сопровождаться появлением фактической безнаказанности за совершенные экономические преступления, а, наоборот, должно стимулировать внедрение более эффективных методов контроля, направленных на его ускорение, оптимизацию, снижение корруп-ционно-образующих факторов в деятельности контрольных органов.

Особое внимание, на наш взгляд, должно уделяться методам электронного контроля, который как раз и должен устранить коррупционную составляющую и человеческий фактор из этой деятельности. Как заявил во Вступительном слове на заседании Совета по развитию информационного общества в России 12 февраля 2009 года Президент России Дмитрий Медведев:

Сегодня практически все федеральные структуры обеспечены современными компьютерами, подключены к сети интернет. Практически во всех государственных органах сформированы базы данных, но и только. У нас внутренний документооборот как велся, так и ведется на бумаге. А компьютеры в основном используются, сами знаете, для чего: по сути, это пишущие машинки, просто более удобные, потому что не нужно каждый раз одно и то же перепечатывать.»

Именно по этим причинам документально-проверочная деятельность и налоговая экспертиза, проводимые в рамках налоговых расследований, являются, с одной стороны, неотъемлемым методом обеспечения экономической безопасности, а с другой стороны, и её угрозой. Так, результаты проверок, попав в руки к коррумпированным представителям правоохранительных органов, превращаются в «выгодный бизнес» с их стороны.

В механизме образования следов налоговых и в целом экономических преступлений ведущее место занимают документы, свидетельствующие о способах и схемах совершения криминальной финансово-хозяйственной операции или их совокупности, каким хозяйствующим субъектом и кем конкретно они совершены. Это имеет важное доказательственное значение при выявлении и расследовании налоговых и экономических преступлений.

Следы налоговых преступлений могут содержаться также в учредительных документах предприятия; отчетности предприятия по тем периодам, за которые налоги и сборы не уплачены; в платежных документах (поручениях, инкассовых требованиях-поручениях) по налогам и сборам, находящихся в банке и неоплаченных на момент производства следственных действий в рамках возбужденного уголовного дела или оперативных мероприятий; договорах с потребителями продукции, где в платежных реквизитах проверяемого предприятия указан для ведения расчетов банковский счет, а не касса предприятия; в движении денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период с указанием приходных и расходных документов; приказах по предприятию о лицах, имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств; карточках с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжение безналичными средствами по банковским счетам, и т.д.

При отсутствии нужной информации в различных документах, нет возможности придти к какому-либо выводу о наличии или отсутствии нарушений, а тем более преступлений. Рассматривая различные документы, можно сделать вывод о некотором дублировании содержащейся в них информации. К примеру, одна и та же сумма может фигурировать в различных документах (суммы НДС содержатся в счетах фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ, платёжных поручениях), поэтому отсутствие одного документа при проведении контроля может быть компенсировано другим. Так, налоги исчисляются на основании исключительно документально подтверждённых данных.

Исходя из вышесказанного, ответить на вопрос, правильно ли исчислен и уплачен тот или иной налог без проведения документальной проверки или налоговой экспертизы в рамках мероприятий, проводимых налоговыми органами, органами внутренних дел или экспертным учреждением не представляется возможным. Следовательно, контроль за налоговыми (и не только) доходами бюджетов немыслим без документальных проверок и налоговых экспертиз, проводимых как налоговыми органами, так и органами внутренних дел. А документальная проверка и налоговая экспертиза являются наиболее важной частью контроля, так как именно с их помощью можно контролировать как образование основной доходной части бюджета, так и соблюдение законности расходования средств.

Наличие очень большого количества всевозможной документации, которую необходимо обобщить при производстве экспертизы- или документальной проверки, при общей тенденции сокращения бюрократического и контрольного давления на бизнес, выдвигает на первый план именно проблему несоответствия традиционно используемых на практике методов обработки документированных сведений для налоговых расследований, налоговых проверок и налоговых экспертиз требованиям настоящего времени. В этой связи тема диссертационного исследования «Организационно-методические аспекты обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз» является актуальной.

Состояние изученности проблемы. В работах современных отечественных исследователей А.В.Брызгалина, И.И.Кучерова, Л.П.Павловой, С.Г.Пепеляева, Н.А.Попоновой, В.Б.Романовской, Ю.А.Тропина, Ю.Ф.Кваши и других рассматриваются вопросы теории управления, финансового контроля, налогов и налогообложения.

Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности, следует отметить труды Ю.И.Аболенцева, А.Е.Городецкого, Л.Д.Гаухмана, А.Г.Хабибулина, А.А.Крылова, Р.В.Илюхиной, Н.В.Артемьева и других учёных.

Проблемам проверочной деятельности правоохранительных органов посвящены работы В.Н.Анищенко, А.Т.Алиева, И.В.Курбатова, А.А.Крылова, Н.П.Купрещенко, И.И.Кучерова, В.И.Лисова, Э.Ф.Мусина, А.П.Опальского, Г.В.Песчанских, Т.В.Маркиной, других учёных.

Вместе с тем, применительно к современному этапу, характеризующемуся, с одной стороны сокращением количества проверок со стороны государственных структур, являющихся своеобразным «дамокловым мечом» для бизнеса, а с другой — необходимостью совершенствования налогового контроля, механизмов налоговых расследований, способствующих повышению эффективности деятельности ОВД в борьбе с экономической и налоговой преступностью, ещё недостаточно изучены вопросы обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз.

В качестве научной задачи исследования автор рассматривает оптимизацию документально-проверочной деятельности специалистов-ревизоров и деятельности экспертов-экономистов при производстве налоговых экспертиз посредством исследования теоретических аспектов организации обработки документированных сведений и развития методического аппарата, исходя из необходимости обеспечения эффективных налоговых расследований и качественных экспертиз.

Целью исследования является обоснование теоретических положений, разработка предложений и рекомендаций организационно-экономического характера, а также методов обработки документированных сведений, оценки деятельности специалистов в области обработки документированных сведений, направленных на повышение эффективности деятельности органов внутренних дел и налоговых органов в борьбе с налоговой преступностью и реализацию задач по обеспечению экономической безопасности с учётом особенностей проведения оперативных мероприятий, ревизий, проверок и экспертиз в сфере налогообложения.

Задачи исследования

- обосновать необходимость инновационных методов проведения мероприятий в рамках налоговых расследований, основанных на применении новых информационных технологий, обеспечивающих автоматизацию процессов труда для устранения основной причины коррупционной составляющей - человеческого фактора и одновременного сокращения времени, затрачиваемого на их проведение, с целью снижения бюрократического и проверочного давления на проверяемые субъекты — бизнес;

- разработать методические подходы к автоматизации обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз, на основе которых может быть развернут в короткие сроки ряд современных систем документально-проверочной деятельности и налоговых экспертиз, интегрированных в комплекс иных информационных технологий (всевозможные учёты, информационная база данных ФНС и др.), обеспечивающих надлежащее функционирование новой системы электронного судопроизводства, задача создания которого поставлена руководством страны;

- предложить новый метод оценки деятельности подразделений и специалистов в области налоговых расследований и экспертизы, отражающий в себе специфику работы и в то же время позволяющий каждому конкретному сотруднику осуществлять контроль без оглядки на «планово-палочный» показатель, что должно привести к снижению необоснованного давления на бизнес со стороны проверяющих;

- предложить направления совершенствования регламентирования налоговых расследований с целью упрощения процедур контроля с одновременным снижением проверочной нагрузки на малый бизнес.

Объектом исследования является контрольная деятельность МВД России и налоговых органов в сфере налогообложения, а предметом исследования — организационно-экономические отношения, возникающие в ходе налогово-проверочной и экспертной деятельности органов внутренних дел, налоговых органов.

Методологической основой исследования является научная теория } познания и её диалектический метод изучения явлений и процессов реальной действительности, вытекающие из него частно-научные методы: системно- г структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и другие научные методы познания явлений и процессов. Их применение позволило всесторонне исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности и сделать на их основе обоснованные выводы.

В качестве эмпирической базы использован материал, собранный и систематизированный автором в процессе непосредственной практической деятельности в должности специалиста-ревизора Управления документальных проверок и ревизий Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также в процессе научно-педагогической деятельности по дисциплинам повышения квалификации и переподготовки кадров МВД России. Это позволило проводить исследование в тесной взаимосвязи с практической стороной деятельности профильных подразделений МВД России, одновременно внедряя в практику научные разработки тематики диссертационного исследования посредством обучения сотрудников МВД, УВД, ОВД России.

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней:

- формализована схема совершения налогового преступления, связанного с уклонением от уплаты налога на прибыль, на основе которой в приложениях к диссертации приведены примеры построения новых методов осуществления документальной проверки и налоговой экспертизы.

- предложены направления изменения законодательства РФ, необходимые для устранения препятствий при проведении полноценного документального контроля без бюрократического давления на проверяемые субъекты со стороны контролирующих органов.

- предложен новый алгоритм документального контроля по налогу на прибыль, позволяющий повысить его эффективность и на который можно опираться при создании систем автоматизированного контроля по данному направлению.

- разработаны методические рекомендации по реализации автоматизированной системы налоговой экспертизы и документальной проверки по вопросу правильности исчисления налога на прибыль на базе рассмотренного алгоритма документального контроля (примеры реализации представлены в приложениях №№1-8).

- даны предложения по оценке деятельности специалистов, осуществляющих документальный контроль, и их подразделений.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Взаимосвязь аналитических методов налоговых расследований/ используемых в ходе документально-проверочной деятельности, и при проведении налоговых экспертиз, исходя из методологических установок и технологических решений, направленных на повышение эффективности борьбы с экономической и налоговой преступностью; Обязательность деятельности специалистов-ревизоров в ходе налоговых расследований и взаимообусловленность используемых методик документалистов и экспертов-экономистов, которые вносят существенный вклад в обеспечение экономической безопасности государства.

2. Механизм совершения налогового преступления, связанного с уклонением от уплаты налога на прибыль, и разработанные на его основе новые методы осуществления обработки документированных сведений (эти методы также могут использоваться при производстве налоговых экспертиз), которые формализованы посредством алгоритмизации документального контроля, что может являться основополагающим элементом при создании систем автоматизированного контроля по указанным направлениям.

3. Научное обоснование направлений совершенствования регламентирования налоговых расследований (включая гражданское, налоговое и уголовное законодательство), позволяющие повысить эффективность обработки документированных сведений для контроля в сфере налогообложения, а также минимизировать риск бюрократического и коррупционного воздействия на проверяемые субъекты со стороны контролирующих органов.

4. Разработка и научное обоснование метода оценки работы специалистов и подразделений, осуществляющих обработку документированных сведений, с учетом специфики их труда, на основе таких критериев, как трудоемкость, тип процедур, количество различных разработок по результатам проверок, количество возбужденных уголовных дел, сумма выявленного ущерба и др.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нём теоретические положения и выводы развивают и уточняют разделы экономической науки. Исследуемые в диссертации проблемы налогово-проверочной деятельности и судебно-налоговых экспертиз определяют теоретически важный аспект в области прикладных проблем современной экономической науки.

Практическая значимость работы, внедрение и апробация результатов исследования. Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, можно эффективно использовать в деятельности ревизионных аппаратов МВД-УВД субъектов Российской Федерации, налоговых органов, теории налогообложения. Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии экономической безопасности МВД России, могут быть внедрены в практику деятельности любого подразделения МВД экономической и налоговой направленности.

Практическая значимость исследования также состоит и в том, что на основе уже созданного задела может быть развернут в короткие сроки ряд современных систем документальных проверок и судебно-налоговых экспертиз, интегрированных в комплекс иных информационных технологий, обеспечивающих надлежащее функционирование новой системы электронного судопроизводства, задача создания которого поставлена руков'одством страны.

Основные результаты работы внедрены в практическую деятельность Управления по налоговым преступлениям ГУВД г.Москвы, научную деятельность и учебный процесс Академии экономической безопасности МВД России.

По рассмотренным в диссертации вопросам опубликовано 6 научных работ, общим объёмом 4 п.л., из них 4 в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ищенко, Андрей Николаевич

Заключение

Современная экономическая ситуация в нашей стране характеризуется влиянием мирового финансово-экономического кризиса, выразившимся в дестабилизации экономического состояния различных отраслей экономики, ухудшением социально-экономического состояния различных слоев населения и, особенно, управленческого звена, ростом экономической и налоговой преступности, характеризующейся высоким уровнем её латентности, что в значительной степени усиливается на фоне борьбы с коррупцией в органах государственной власти. Всё вышеуказанное потребовало научного осмысления и на основе научного анализа разработки методических подходов к построению таких механизмов воздействия органов государственной власти и управления на формирование налоговых доходов государства, которые в полной мере обеспечат наполнение бюджета каждого уровня бюджетной системы государства.

Оптимальное сочетание рыночных и нерыночных механизмов регулирования экономики и организации поступательного развития общественного производства в настоящее время диктует необходимость отказа от традиционных методов контроля со стороны органов государственной власти и управления за финансово-экономической деятельностью хозяйствующих субъектов различных форм собственности. Это касается и совершенствования деятельности органов правопорядка, которые своими действиями должны обеспечить выполнение принципа «неотвратимости наказания». При этом среди первоочередных мер в рамках совершенствования проводимых налоговых расследований, на наш взгляд, выходит необходимость проведения кардинальных реформ в сфере налогово-проверочной и экспертной деятельности органов внутренних дел, в частности, разработка новых методов обработки документированных сведений, позволяющих говорить о повышении производительности контроля со стороны органов государственной власти при одновременном снижении коррупционной и бюрократической составляющей в этих органах, о которой говорил Президент Российской Федерации Д.А.Медведев в своём выступлении с Посланием Федеральному Собранию Российской Федерации 5 ноября 2008 г.

В результате проведения диссертационного исследования автором сделан ряд выводов, связанных с процессом обработки документированных сведений для налоговых расследований и налоговых экспертиз, а так же, в целях устранения усмотренных недостатков сформулирован ряд методологических подходов и практических рекомендаций.

Во-первых, научно обоснована взаимосвязь документально-проверочной деятельности и производства налоговых экспертиз, исходя из методологических установок и технологических решений, направленных на повышение эффективности борьбы с экономической и налоговой преступностью; показана обязательность деятельности специалистов-ревизоров в ходе налоговых расследований и взаимообусловленность используемых методик документалистов и экспертов-экономистов, которые вносят существенный вклад в обеспечение экономической безопасности государства. Уточнён круг проблем, связанных с развитием организационно-экономических механизмов проведения документальных проверок и налоговых экспертиз. В частности:

- определены факторы, влияющие на характер обработки документированных сведений, в том числе - фактор времени, развитие бухгалтерского учета, использование ЭВМ и др.;

- обоснована необходимость внедрения инновационных методов нало-гово-проверочных мероприятий, специализирующихся на применении передовых систем автоматизированного контроля и использовании различных баз данных;

- разработаны методические подходы к автоматизации налогово-проверочной и экспертной деятельности в сфере налогообложения, позволяющие говорить о совершенствовании оперативно-служебной деятельности органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности государства.

Во-вторых, научно обоснован механизм совершения налогового преступления, связанного с уклонением от уплаты налога на прибыль, на основе которого разработаны новые методы осуществления документально-проверочной деятельности (эти методы также могут использоваться при производстве налоговых экспертиз), которые формализованы посредством алгоритмизации документального контроля, что может являться основополагающим элементом при создании систем автоматизированного контроля. При этом на основе уже созданного задела может быть развернут в короткие сроки ряд современных систем документальных проверок, интегрированных в комплекс иных информационных технологий, которые обеспечат надлежащее функционирование новой системы электронного судопроизводства, задача создания которого поставлена руководством страны.

В-третьих, определены и научно обоснованы предложения по совершенствованию законодательства (гражданского, налогового, уголовного), позволяющие повысить эффективность документального контроля в сфере налогообложения, а также минимизировать риск бюрократического и коррупционного воздействия на проверяемые субъекты со стороны контролирующих органов. Предложенные направления совершенствования законодательства направлены на устранение узковедомственной направленности деятельности правоприменительных органов для устранения складывающегося на данный момент в нашей стране неоптимального сочетания задач по выявлению и наказанию недобросовестных налогоплательщиков и задач по обеспечению финансовых поступлений в бюджет. С одной стороны, внедряемые в данный момент времени меры борьбы с коррупцией резко ограничивают возможности правоохранительных органов в отношении решения задач по выявлению и наказанию недобросовестных налогоплательщиков. С другой стороны, проблемы, вызванные влиянием мирового финансового кризиса, а как следствие и необходимость ослабления контрольного давления на бизнес диктуют острую потребность бюджета в финансовых ресурсах. Вышеуказанное противоречие требует соответствующего совершенствования законодательства.

В-четвёртых, разработан метод оценки работы специалистов и подразделений, осуществляющих налогово-проверочную деятельность, с учетом специфики их труда, на основе таких критериев, как трудоемкость, тип процедур, количество различных разработок по результатам проверок, количество возбужденных уголовных дел, сумма выявленного ущерба и др. Метод учитывает большое количество критериев оцениваемой деятельности, позволяет уменьшить влияние негативных сторон «палочной» системы оценки. В то же время метод учитывает особенности и результативность работы каждого конкретного сотрудника и позволяет на основе многокомпонентного показателя (сводный коэффициент) с высокой степенью точности определить его трудозатраты относительно целого подразделения. Практическое применение разработанного метода оценки позволит выработать адекватные меры воздействия на «нерадивых» сотрудников или меры поощрения сотрудников, имеющих более высокие показатели. Использование предложенного метода оценки работы специалистов и соответствующих подразделений, осуществляющих налогово-проверочную деятельность позволит повысить производительность труда при одновременном снижении совокупных затрат, что приведёт к повышению уже экономической эффективности содержания всего подразделения.

Таким образом, в диссертации решена актуальная в научном и практическом отношении экономическая задача: совершенствование методов обработки документированных сведений на фоне роста экономической и налоговой преступности, сопровождающегося одновременным снижением воздействия со стороны правоохранительных органов на проверяемые субъекты с учётом необходимости борьбы с коррупцией в рядах правоохранительных структур.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ищенко, Андрей Николаевич, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изм. от2503.2004) // Российская газета №237 от 25.12.1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 01.01.2005) // Российская газета №148-149 от 06.08.1998 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.01.2006) // Парламентская газета №151-152 от 10.08.2000 г.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145-ФЗ от 31.07.1998.

5. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001г. № 174-ФЗ.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред.2107.2005) // Собрание законодательства РФ №25 от 17.06.1996 ст. 2954.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 03.11.1994 г. № 51-ФЗ глава 6 статья 139 (ред. от 21.07.2005 г.) // Российская газета №238-239 от 08.12.1994 г.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 12.08.2005 г.) // Российская газета №23 от 06.02.1996 г., №24 от 07.02.1996 г., №25 от 08.02.1996 г., №27 от 10.02.1996 г.

9. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

10. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

11. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ (ред. от 24.10.2005 г.) // Российская газета 209-210 от 02.11.2002 г.

12. ОБ утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений: приказ от 30.06.2009 ФНС №ММ-7-2-347, МВД РФ №495.

13. Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

14. Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N 60"0 порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138).