Механизмы налоговых расследований в организациях черной металлургии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Куликов, Леонид Александрович

• Куликов, Леонид Александрович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Куликов, Леонид Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ 11 ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ

1.1. Анализ финансово-экономического состояния 11 отрасли

1.2. Теоретические подходы к исследованию способов 28 перераспределения финансовых ресурсов в организациях черной металлургии

1.3. Сравнительный анализ подходов к налогообложению 44 организаций отрасли в России и за рубежом

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ 61 ПРЕСТУПЛЕНИЙ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ

2.1. Анализ существующих механизмов налоговых 61 расследований

2.2. Анализ способов совершения налоговых преступлений 85 в металлургическом комплексе

2.3. Методические рекомендации по формированию 99 механизмов выявления и документирования налоговых преступлений, совершаемых в металлургическом комплексе

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ 121 МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ

3.1. Направления совершенствования механизмов 121 информационной поддержки проведения налоговых расследований органами внутренних дел

3.2. Использование международных стандартов 134 финансовой отчетности как элемента механизма обеспечения эффективности налоговых расследований

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизмы налоговых расследований в организациях черной металлургии»

Актуальность темы исследования. Металлургическая промышленность является одной из базовых отраслей российской экономики, обеспечивающей конструкционными материалами другие отрасли, и второй по величине бюджетообразующей отраслью, приносящей в бюджет значительные налоговые поступления. Доля металлургии в налоговых платежах бюджетов всех уровней в 2009 году составляет более 5%, в промышленном производстве - 17,3%1.

Металлургическая промышленность Российской Федерации включает более 3,5 тысяч организаций черной и цветной металлургии, в том числе около 800 крупных и средних, охватывающих все стадии технологических процессов: от добычи и обогащения сырья до получения готовой, продукции в виде черных и цветных металлов и их сплавов. Более 95% металлургических организаций преобразованы в акционерные общества с незначительной долей находящихся в ведении государства акций. На долю России приходится 5% мирового производства металла. Общая численность занятого в металлургии персонала превышает 1,1 млн. человек2.

Самой распространенной формой предпринимательских объединений в современной российской экономике являются холдинги и черная металлургия здесь не исключение. По нашему мнению, под холдингом в черной металлургии следует понимать группу экономически взаимодействующих юридических лиц, в которой головной компании достаточно минимальной доли участия в других юридических: лицах для полного контроля над их деятельностью.

На сегодняшний день в российском секторе черной металлургии сформировалось шесть крупных вертикально интегрированных металлургических холдингов, на долю которых приходится порядка 85% от

1 По данным Министерства промышленности и торговли России.

2 По данным Федеральной службы государственной статистики России. общего объема производства стали в России. Высокая концентрация в отрасли, в совокупности со специализацией различных производителей на определенных видах металлургической продукции, позволяет комбинатам занимать монопольное положение на внутреннем рынке.

Данным организациям образование вертикально интегрированных структур: позволяет существенно увеличить свои активы, наращивать инвестиционный капитал, оптимизировать налогообложение с помощью дочерних предприятий, используя внутрифирменные инструменты.

В деятельности диверсифицированных холдингов концентрируются огромные финансовые, производственные и человеческие ресурсы, присутствует большой оборот денежных средств.

Рассматриваемая отрасль, как объект посягательства, так и объект легализации незаконно полученных денежных средств, является привлекательной для проникновения криминальных структур в органы управления, что и предопределило важность выявления правонарушений и преступлений в данной области финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с противоречивостью, неоднозначностью и наличием пробелов в налоговом законодательстве в сфере деятельности холдинговых компаний действуют устойчивые схемы, направленные на сокрытие объектов налогообложения (например, закрытые паевые инвестиционные фонды) и завышение затрат и расходов по обычным видам деятельности (например, заключение договоров между аффилированными и взаимозависимыми лицами и дробление производственного цикла на отдельные юридические лица и индивидуальных предпринимателей для получения права на применение налоговых льгот и специальных налоговых режимов).

Осуществлять проверку данных структурных элементов (в виде индивидуальных предпринимателей и малых предприятий) затруднено, так как большой объем исследуемой информации требует дополнительных «встречных проверок», что, в свою очередь, повышает требования к количеству сотрудников и средств. При этом необходимо получить разрешение прокурора на осуществление проверки либо осуществлять проверку в рамках возбужденного уголовного дела, что ограничивает проведение мероприятий временными рамками.

Для совершенствования работы по выявлению налоговых правонарушений и преступлений необходимы соответствующие научно-методические разработки, призванные устранить недостатки в деятельности органов внутренних дел.

Представляется весьма актуальной задача разработки методики выявления налоговых преступлений в промышленных холдингах с учетом организационно-управленческих особенностей структуры управления товарными и финансовыми потоками (на примере предприятий черной металлургии).

Состояние изученности проблемы. Исследованию различных аспектов налогового контроля и выявления налоговых правонарушений в России и за рубежом посвящены научные труды А.Т. Алиева,

A.Е. Городецкого, Ю.Ф. Кваши, А.В. Молчанова, Г.Г. Нестерова,

B.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Н.А. Попоновой, А.Г. Хабибулина и других ученых.

Вопросами экономики в черной металлургии занимались A.M. Матлин, В.А. Штанский, В.И. Чепланов и другие ученые.

Проблемы проверочной деятельности органов внутренних дел отражены в научных работах И.В. Александрова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, А.В. Минакова, А.П. Опальского, Г.В. Песчанских, и др.

В то же время проблемы выявления и документирования экономических преступлений, методического обеспечения выявления налоговых правонарушений в организациях черной металлургии практически не нашли отражения в отечественной литературе. Необходима разработка новых научных подходов к проблеме выявления и документирования нарушений налогового законодательства в данной сфере деятельности.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методических рекомендаций по совершенствованию налоговых расследований в организациях черной металлургии России.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

- провести анализ финансово-экономического состояния организаций черной металлургии;

- выявить структуру движения финансовых потоков в организациях черной металлургии;

- проанализировать подходы по налогообложению организаций черной металлургии в зарубежных странах;

- обобщить особенности налоговых расследований в организациях черной металлургии;

- выявить основные способы совершения экономических преступлений в организациях черной металлургии;

- определить основные направления совершенствования механизмов налоговых расследований в организациях черной металлургии, в том числе с учетом финансовой отчетности, составленной по международным стандартам.

Объектом диссертационного исследования являются организационно-экономические и финансовые отношения в черной металлургии России.

Предметом диссертационного исследования являются механизмы налоговых расследований в организациях черной металлургии.

Методологической и теоретической основой исследования являются: методология системного подхода, методы исследования операций, экономико-статистический и аналитический методы. Графическое описание выполнено посредством графиков временных рядов и схем.

Информационную базу исследования составили следующие источники: официальные документы - кодексы, законы, законодательные и другие нормативные акты; статистические источники — отечественные и зарубежные статистические материалы, отчеты органов государственной, ведомственной статистики, материалы разных организаций, фондов, институтов; научные источники - данные и сведения из монографий, книг, научных статей, докладов и отчетов, материалов научных конференций и семинаров.

Научная новизна исследования состоит в развитии теории и практики налоговых расследований и дальнейшего развития механизмов налоговых расследований в организациях черной металлургии.

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней:

- определены особенности структуры вертикально интегрированных холдингов, проведена их классификация, выделены преимущества и недостатки холдинговой модели организации бизнеса с учетом факторов налогового администрирования;

- выявлены особенности финансовых потоков и формирования налоговой базы в организациях черной металлургии, а также направления движения денежных потоков; уточнены способы перераспределения финансовых ресурсов внутри холдинга;

- предлагается введение института консолидированного налогоплательщика в России в целях предотвращения трансфертного ценообразования и взаимозависимости внутри холдингов как инструментов уклонения от налогообложения;

- уточнено понятие «налоговые расследования»;

- выявлены основные способы совершения экономических преступлений в черной металлургии и предложена их классификация: преступления, совершаемые в процессе производства и оборота металлопродукции, контрабанда и налоговые преступления;

- разработаны предложения по формированию механизмов выявления и документирования налоговых преступлений в черной металлургии;

- определены основные направления совершенствования информационной поддержки механизмов налоговых расследований в организациях черной металлургии, такие как расширение числа информационных источников и налаживания межведомственного информационного обмена;

- предлагается использовать анализ международных стандартов финансовой отчетности в качестве элемента механизма обеспечения эффективности налоговых расследований органами внутренних дел.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Современный холдинг в черной металлургии представляет собой группу экономически взаимодействующих юридических лиц, в которой головной компании достаточно минимальной доли участия в других юридических лицах для полного контроля над их деятельностью;

2. Существующий характер движения финансовых потоков и способов перераспределения финансовых ресурсов внутри холдинга оказывает прямое влияние на уменьшение, сокрытие, перемещение налоговой базы в организациях черной металлургии;

3. Сравнительный анализ теоретических и практических подходов к налогообложению организаций черной металлургии в России и за рубежом показал, что введение института консолидированного налогоплательщика в России позволит преодолеть механизмы трансфертного ценообразования и взаимозависимости внутри холдингов как инструментов уклонения от налогообложения;

4. Предлагается следующее определение понятия «налоговые расследования»: налоговые расследования - это процесс применения налоговыми органами и органами внутренних дел в рамках их компетенции методов и специальных знаний, направленных на выявление, раскрытие и расследование налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

5. Разработка методических рекомендаций по формированию механизмов выявления и документирования налоговых преступлений в черной металлургии по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость должна основываться на анализе организационной и финансовой структуры организаций отрасли, а также на анализе способов совершения экономических преступлений.

6. Анализ финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, основанный на таких показателях, как темп снижения маржинальной прибыли, темп роста качества активов, темп оборачиваемости активов, темп роста доли расходов в выручке от продаж и т.д., повысит эффективность налоговых расследований органов внутренних дел.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключаются в разработке методических рекомендаций по совершенствованию налоговых расследований в организациях черной металлургии. Это позволит повысить эффективность работы налоговых органов и органов внутренних дел по проведению налогового контроля и выявлению и пресечению налоговых преступлений, а также увеличить налоговые поступления в бюджет государства. Рекомендации и предложения, представленные в диссертационном исследовании, могут найти практическое применение в работе налоговых органов и органов внутренних дел. Отдельные положения исследования использовались в учебно-методических разработках кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности, а также в преподавании учебных дисциплин: «Организация и методы проведения налогового контроля», «Организация и методы выявления налоговых правонарушений и преступлений» в Академии экономической безопасности МВД России.

Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на региональных межвузовских научно-практических конференциях: «Механизмы финансовых расследований при противодействии экономике террора» (2006 г.); «Механизмы противодействия легализации доходов, полученных преступным путем» (2007 г.); «Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности» (2008 г.); «Инвестиционнофинансовые механизмы развития экономики, эффективное бюджетирование и использование средств как способ обеспечения реализации и безопасности государственных экономических проектов» (2009 г.) в Академии экономической безопасности МВД России; «Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности России» (2008 г.) в Академии федеральной службы безопасности РФ; «Основные направления обеспечения экономической безопасности государств-участников Договора о создании Союзного государства» (2008 г.) в Московском университете МВД России.

Основные выводы, предложения и рекомендации диссертационного исследования нашли отражение в 20 научных работах автора общим объемом 8,5 п.л., из них 5 статей в журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Материалы диссертационного исследования используются при проверках, проводимых УНП ГУВД по Московской области.

Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения, библиографического списка литературы (179 наименований) и 7 приложений. Работа изложена на 160 страницах основного текста, содержит 15 таблиц, 23 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Куликов, Леонид Александрович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Учитывая поставленные в диссертационном исследовании цель и задачи, получены следующие научные результаты:

1. Проведенное исследование финансово-экономического состояния предприятий черной металлургии показало, что металлургическая промышленность является одной из базовых отраслей российской экономики, обеспечивающей конструкционными материалами более чем на 95% другие отрасли, и второй по величине бюджетообразующей отраслью, приносящей в бюджет значительные налоговые поступления. Доля металлургии в ВВП страны за последние несколько лет практически не изменялась и составляет около 5%, в промышленном производстве — 18%, в экспорте - 14%, в налоговых платежах бюджетов всех уровней более 9% за последние несколько лет немного выросла из-за роста цен на металлопродукцию на внутреннем и внешних рынках в 2007-2008 гг.

Доля черной металлургии в общем объеме промышленного производства составляет около 9,8%. В состав отрасли входит более 1,5 тыс. предприятий и организаций, 70% являются градообразующими. Число занятых в отрасли свыше 645 тыс. человек.

На сегодняшний день в российском секторе черной металлургии сформировалось шесть крупных вертикально интегрированных металлургических холдингов, на долю которых приходится порядка 85 % от общего объема производства стали в России.

2. Обобщены понятия «холдинг», данные отечественными и зарубежными экономистами, предложено- определение термина «холдинг» в черной металлургии как группа экономически взаимодействующих юридических лиц, в которой головной компании достаточно минимальной доли участия в других юридических лицах для полного контроля над их деятельностью.

3. На основе анализа структуры крупных предприятий отрасли составлена организационно-управленческая структура «идеального холдинга» в черной металлургии, представлена естественная схема движения финансовых потоков в группе, рассмотрены способы перераспределения финансовых ресурсов в холдингах (они неоднозначно влияют на налогообложение группы, есть претензии со стороны налоговых органов).

4. Проведен сравнительный анализ подходов к налогообложению организаций черной металлургии за рубежом. Сделан вывод о необходимости введения режима консолидированного налогоплательщика в России, показано, что предлагаемые в законопроекте критерии являются средними по миру. По нашему мнению, введение института консолидированного налогоплательщика позволит создать преимущества, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Во-первых, при уплате налога на прибыль, исходя из, финансового результата по группе, снижаются стимулы для применения трансфертных цен как инструмента минимизации налога. Снижаются и негативные эффекты, связанные с «перемещением» налоговой базы между субъектами РФ и муниципальными образованиями.

Во-вторых, создаются условия для объединения процедур налогового администрирования, применяемых к участникам группы, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога, пеней и штрафов, а также по представлению декларации на одно лицо — ответственного участника.

В-третьих, объединение налоговой базы создает для взаимозависимых организаций преференции, которые выражаются'в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников группы при исчислении налога.

5. Обобщены. понятия «налоговые расследования», данные отечественными учеными, предложено определение термина «налоговые расследования» как процесса применения налоговыми органами и органами внутренних дел в рамках их компетенции методов и специальных знаний, направленных на выявление, раскрытие и расследование налоговых правонарушений и налоговых преступлений.

Проведены отличия налоговых расследований, проводимых налоговыми органами от проводимых органами внутренних дел — различные методы и привлекаемые специалисты.

6. Выявлено, что существующие проблемы в области документирования налоговых преступлений сотрудниками налоговых органов, при передаче материалов в органы внутренних дел, до сих пор не решены, даже в связи с принятием нового Приказа № 495 о взаимодействии между данными органами.

Основным недостатком материалов является то, что они направляются по формальным признакам величины недоимки или суммы сокрытых налогов. При этом работники налоговых органов, не являясь правоохранителями, не уделяют внимание фиксированию и сохранению следов совершаемых преступлений, документированию умысла на совершение уклонения от уплаты налогов.

7. Выявлены основные способы совершения экономических преступлений в отрасли, предложена их классификация:

- преступления, совершаемые в процессе производства и оборота металлопродукции;

- контрабанда;

- налоговые преступления.

8. На основании разработанной классификации разработаны предложения по формированию механизмов выявления и документирования экономических преступлений сотрудниками органов внутренних дел, которые могут быть использованы налоговыми и другими органами.

9. Проведенный анализ способов совершения и выявления налоговых преступлений показал, что при документировании сотрудниками органов внутренних дел используются следующие источники информации - внутренние и внешние. Последние разделены на не общедоступные и общедоступные.

Одним из общедоступных (открытых) источников являются Интернет-сайты предприятий. В частности на сайтах предприятий черной металлургии в открытом доступе представлен полный набор финансовой отчетности:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- отчет о движении денежных средств;

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Куликов, Леонид Александрович, 2010 год

1. Законодательные и нормативные акты:

2. Конституция Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации.

7. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации.

8. Закон Российской Федерации «О милиции» от 18 апреля 1991 г. №1026-1.

9. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21. марта 1991 г. №943-1.

10. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г. №144-ФЗ.

11. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ.

12. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08 августа 2001 г. №128-ФЗ.

13. Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31мая 2002 г. №63-Ф3.

14. Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29 июля 2004 г. №98-ФЗ.

15. Федеральный закон «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27 июля 2006 г. №149-ФЗ.

16. Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26 декабря 2008 г. №294-ФЗ.

17. Указ Президента Российской Федерации «О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации» от 18 марта 1992 г. №262.

18. Указ Президента Российской Федерации «Вопросы МВД РФ» от 19 июля 2004 г. №927.

19. Указ Президента Российской Федерации «Временное положение о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества» от 16.10.1992 г. №1392.

20. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2008 2010 годах» от 9 марта 2007 г.

21. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2009 2011 годах» от 23 июня 2008 г.

22. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. №914.

23. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. №283.

24. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов» от 14 декабря 2006 г. №766.

25. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения» от 11 мая 2001 г. №369.

26. Ведомственные нормативные акты:

27. Приказ Минфина Российской Федерации от 01.07.2004 г. №180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

28. Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации от 10.10.2004 г. №750 «Об утверждении структуры центрального аппарата МВД РФ».

29. Приказ Федеральной таможенной службы России от 04.09.07 г. №1057 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

30. Приказ Федеральной таможенной службы России от 25.04.07 г. №536 «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».

31. Приказ Министерства промышленности и торговли России от 18.03.2009 г. №150 «Стратегия развития металлургической промышленности на период до 2020 года».

32. Письмо Министерства по налогам и сборам России от 17.08.1999 г. №ВГ-6-03/651 «О возмещении налога на добавленную стоимость по экспортным перевозкам грузов железнодорожным транспортом».

33. Письмо Федеральной налоговой службы России от 23.07.07 г. №ШТ-6-06/591 «О направлении материалов в органы внутренних дел».

34. Письмо Федеральной таможенной службы России от 27.05.09 г. №04-22/23960 «О направлении перечня таможенных органов и их структурных, подразделений, осуществляющих подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров (по состоянию на 25 мая 2009 г.)».

35. Письмо Федеральной таможенной службы России от 15.05.09 г. №04-22/22039 «О направлении положения о порядке подтверждения фактического вывоза товаров с территории союзного государства».

36. Письмо Федеральной таможенной службы России от 06.05.06 г. №ММ-6-03/478@ «О транспортных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории российской федерации».

37. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25.05.2009 г.).

38. Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.

39. Положение Центрального банка России от 26.03.07 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории российской федерации» (в ред. от 12.12.2008г.).

40. Проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» // www.duma.gov.ru.

41. Проект федерального закона «О холдингах» (проект №99049555-2).

42. Проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» №55792-2 (во втором чтении).

43. Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».

44. Книги, учебные пособия и монографии:

45. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев М.: Вершина, 2005. 680 с.

46. Александров И.В. Основы налоговых расследований. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 374 с.

47. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: Учеб. пособие / И.В. Александров; М-во образования Рос. Федерации Краснояр. гос. ун-т. Юрид. ин-т. Красноярск: Краснояр. гос. ун-т , 2002. - 135 с.

48. Алиев Г.Х. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе. Махачкала: ИД Наука плюс, 2006. - 108 с.

49. Аулов Н.Н. Методика налоговых проверок организаций: Учеб. пособие. М.: АЭБ МВД России, 2005. - 256 с.

50. Баширова Н.В. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений / Н.В. Баширова; М-во внутренних дел Рос. Федерации. Краснодар, юрид. ин-т. Краснодар: Краснодар, рид. ин-т МВД России, 2001. - 204 с.

51. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. Т. П: Пер. с фр. - М: Междунар. отношения, 1997. - 760 с. ■

52. Бланк И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк М.: Ника-центр, 2007. -752 с.

53. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб: Питер, 2004.-591 с.

54. Буданов И.А. Черная металлургия в экономике России. М.: МАКС Пресс , 2002. - 427 с.

55. Взаимодействие ОВД и налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений. М.: Книга сервис, 2005. — 16 с.

56. Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений органами внутренних дел. — М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.-48 с.

57. Галиев Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков предприятий. - Уфа: БГАУ, 2008. — 168 с.

58. Горбунов А. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М.: Глобус, 2005.-224 с.

59. Группа восьми» в цифрах 2009. Стат. сб. / Росстат М., 2009. 131 с.

60. Гунько В.А. Методические вопросы определения налогооблагаемой прибыли и выявления налоговых правонарушений: Учеб. пособие. СПб., 2002. - 56 с.

61. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка: том 3. -М.: Изд-во: «Русский язык». 1980. 431 с.

62. Донцов П.В. Расследование налоговых преступлений «с иностранным элементом»: правовые и криминалистические аспекты / П. В. Донцов. П. Н. Бирюков. Воронеж: Воронеж, гос. ун-т, 2003. - 200 с.

63. Душков Б.А., Королев А.В., Смирнов Б А. Психология труда, профессиональной, информационной и организационной деятельности / Новый словарь иностранных слов. М.: Академ, проект, 2003. — 846 с.

64. Заяц Д.В. Черная металлургия России. 9 класс / Д.В. Заяц, М.: Чистые пруды, 2005: Раменская тип. 31 с.

65. Кваша Ю.Ф., Кваша Л.Ф., Маркина Т.В., Опальский А.П. Методика расследования налоговых преступлений: Учебно-практическое пособие. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 271 с.

66. Константинова Е. П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. - 288 с.

67. Корпоративное право: учеб. для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» / отв. ред. И.С. Шиткина. М.: Волтерс Клувер, 2008. - 603 с.

68. Корухов Ю.Г. Расследование налоговых преступлений: лекция / Ю. Г. Корухов; Московский гос. ун-т путей сообщ. (МИИТ), Юридический ин-т. М.: Юридический ин-т МИИТа, 2006. - 31 с.

69. Корчагин Ю.А. Современная экономика России / Ю. А. Корчагин. -Ростов н/Д.: Феникс, 2007. 544 с.

70. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В. А. Красницкий. М.: Финансы и статистика, 2008. — 168 с.

71. Кузовлева Н.Ф., Иванов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. М.: Академия экономической безопасности МВД России. -2005.-170 с. <

72. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. — 360 с.

73. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Учеб. пособие / И.И. Кучеров, А.Я. Марков; МВД России, Учеб.-метод. Центр. — М.: УМЦ при ГУК МВД России, 1995. 56 с.

74. Лаптев В.А. Предпринимательские объединения: холдинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества. — М.: Волтерс Клувер, 2010.-176 с.

75. Ларичев В.Д., Решетияк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М.: ЮрИнфоР, 1998.-201 с.

76. Мадатов Я.Г., Мадатова О.В. Налоговые расследования: Учебно-методическое пособие. Краснодар: КСЭИ, 2007. 194 с.

77. Максимцев И.А. Промышленность России и проблемы глобализации: Препринт. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - 56 с.

78. Минаков А.В. Методы выявление налоговых преступлений и правонарушений. М.: Издательство ИНИОН РАН, 2006. - 340 с.

79. Новый словарь иностранных слов / Под ред. Е.Н. Захарченко, Л.Н. Комарова, И.В. Нечаева. М.: Азбуковник, 2003. — 783 с.

80. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под общей редакцией Ю.Ф. Кваши. -М.: Юристъ. 2000. 1094 с.

81. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. -379 с.

82. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. - 284 с.

83. Осадин Н.Н. Налоги и применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании налоговых преступлений / Н.Н. Осадин, А.И. Дьячков; Волгогр. юрид. ин-т. Волгоград: ВЮИ, 1998. - 24'с.

84. Осипенко О.В. Российские холдинги. Экспертные проблемы формирования и обеспечения развития. Москва: Статут, 2008. - 365 с.

85. Осокина И.В. Крупнейшие налогоплательщики: методические аспекты совершенствования налогового контроля: Монография. — М.: Маркетинг, 2008. 194 с.

86. Оценка компаний: анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО / Ник Антилл, Кеннет Ли; Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. 440 с.

87. Пепеляев С.Г. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: По материалам Науч.-практ. конф., 7 июля 2005 г. -М.: Волтерс Клувер, 2006. 191 с.

88. Плескач А.Н. Налоговый расследования на основе репрезентативной системы налогового контроля: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10 / Волгоградский гос. ун—т. — Волгоград. 2005. - 23 с.

89. Попонова H.A. Налоговый контроль в зарубежных странах: Монография. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2007. - 190 с.

90. Портной К. Правовое положение холдингов в России / Научно-практическое пособие. М.: Волтерс Клувер. - 2004. - 274 с.

91. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2008. -VI, 826 с.

92. Сальникова Л.В. Налоговый контроль: как налогоплательщику отстоять свои права. — Москва: Налоговый вестник, 2007. 336 с.

93. Седых A.M. Черная металлургия России на фоне мирового рынка / A.M. Седых, О.В. Юзов, С.З. Афонин. — 2 изд., перераб. и доп. М.: Экономика, 2003.-251 с.

94. Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: Сборник научных трудов. — М.: Акад. экономической безопасности МВД России, 2006. 236 с.

95. Соколицын А.С. Экономическая оценка слияний и поглощений предприятий металлургического комплекса / А.С. Соколицын, Е.Г. Шевцов. -СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2008. 142 с.

96. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность / И.Н. Соловьев. -М: «Экзамен», 2006. — 526 с.

97. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. Mi: «ИНФРА-М», 1998. - 166 с.

98. Теоретико-методологические основы реализации концепции развития бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА: монография / Л. А. Серебрякова (и др.). -Ставрополь: СевКавГТУ, 2009.-218 с.

99. Теория оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред. К.К. Горяинова, B.C. Овчинского, Т.К. Синилова. М.: ИНФРА-М, 2006. -832 с.

100. Трансформационная экономика России: Учеб. пособие / А.В. Бузгалин, В.В. Герасименко, З.А. Грандберг и др.; Под ред. А.В. Бузгалина. -М.: Финансы и статистика, 2006. — 616 с.

101. Уголовно-правовой аспект налогового расследования: Учеб.-метод. пособие / Балакина А.И. и др. Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. М., 200. — 63 с.

102. Феоктистов И.А. Зачет и возврат налогов / И. А. Феоктистов. -М.: ГроссМедиа: Российский Бухгалтер, 2009. 119 с.

103. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Колл. авторов; под общ. ред. А.Г. Грязновой; — М.: Финансы и-статистика; 2002. — 1168 с:

104. Финансы и кредит. Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Т.Н. Белоглазовой.-М.: Юрайт, 2003. — 575 с.

105. Хабибуллин А.Г. О научно обоснованных, подходах к системе борьбы с организованной преступностью экономической направленности всовременных условиях: научный доклад / А.Г. Хабибулин. — М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2009. — 132 с.

106. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. М.: ИКЦ «МарТ», 2003. — 304 с.

107. Хашева З.М. Налоговое администрирование и налоговый контроль: теория и практика. Монография. Краснодар: Изд-во Южного инта менеджмента, 2006. - 195 с.

108. Цуканов В.Х. Развитие черной металлургии национальный экономический приоритет России: монография / В.Х. Цуканов, С. И. Малько. -Челябинск: Акад. труда и социальных отношений, 2007. - 159 с.

109. Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений: Учеб.-метод. пособие / О.В. Челышева, М.В. Феськов. СПб.: Питер , 2001. - 288 с.

110. Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов / Л.Г. Шапиро; Под ред. В.В. Степанова; М-во образования Рос. Федерации. Сарат. гос. акад. Права. Саратов: Сарат. гос. акад. права, 2001. - 142 с.

111. Шиткина И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление — М.: Волтерс Клувер, 2006. — 615 с.

112. Шиткина И.С. Холдинги: Правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группах компаний / И.С. Шиткина. М.: Волтерс Клувер, 2008. - 560 с.

113. Шиткина И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. -М., ООО «Городец-издат», 2003. 350 с.

114. Шиткина И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: научно-практ. издание: учеб-мет. Пособие / И.С. Шиткина. -М.: Волтерс Клувер, 2006. 648 с.

115. Шмонин А.В. Расследование экономических преступлений: Учеб.-практ. Пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2004.-304 с.

116. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С.Н. Щадилова. М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2007. -320 с.

117. Юзов О.В., Седых A.M. Черная металлургия России на фоне мирового рынка. М., 2000. - 93 с.1. Периодические издания:

118. Анищенко А., Разумов А. Хранитель активов: безопасность и налоговое планирование. // Практическое налоговое планирование. — 2007. — № 2. С. 28-37.

119. Банки против однодневок // Расчет. 2006. - № 5. - С. 72-74.

120. Блинова С. Откройте склад! Это милиция! // Расчет. 2005. - № 2. - С. 92-95.

121. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 99-104) // Хозяйство и право. -1999.-№8.-С. 3-18.

122. Буряк А.С. Вертикально интегрированные компании: проблемы построения товарного баланса // Налоговая политика и практика 2007. № 5. - С. 27-29.

123. Викулов Е.К. Правила налоговой консолидации в России: преимущества и недостатки // Налоговая политика и практика. 2009. — № 1. -С. 18-25.

124. Войко Д. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности // Проблемы теории и практики управления. 2007. - № 2. - С. 81-90.

125. Гагарин П. Безопасно ли налоговое планирование с участием однодневок // Консультант. 2006. — № 1. — С. 37-39.

126. Живулина М. Перепояшем чресла // Металлоснабжение и сбыт. -2009. -№ 1.-С. 66-70.

127. Зиновьев И. Белые отступают // Деньги. 2009. - № 20. - С. 20-22.

128. Иванова С. Из дочернего кармана // Forbes. 2007г. - сентябрь - С. 46.

129. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимосвязанных организаций: современные тенденции // Налоговая политика и практика. — 2007. — № 8. С. 33-37.

130. Итоги работы металлургических предприятий в 2008 г. // Металлург. 2009. - № 1. - С. 21.

131. Кизимов А.С., Голишевский В.И. США: в центре внимания -борьба с оффшорами // Налоговая политика и практика. — 2009. № 9. — С. 3037.

132. Ковалева М.С. Реформа налогообложения 2008 года в Германии: ставки ниже, база шире // Налоговая политика и практика. — 2009. № 9. - С. 68-72.

133. Козенкова Т. Трансфертные цены в группе компаний // Проблемы теории и практики управления. 2007. — № 8. - С. 49-58.

134. Колпаков С.В. Состояние, проблемы металлургического комплекса России и деятельность международного союза металлургов // Металлург. 2007. - № 5. - С. 3-7.

135. Конкурентоспособность металлургического комплекса России в долгосрочной перспективе // Металлург. 2008. - № 11. - С. 3-7.

136. Крылов С.И. Концепция стратегического финансового анализа деятельности коммерческой организации// Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 19. - С. 2-10.

137. Крюков В., Шелехов П., Гуляев К., Семет С. Сырьевое затишье // Эксперт. 2009. - № 20. - С. 26-32.

138. Маврицкая Е. Тайны налогового следствия. // Двойная запись.2007.-№2.-С. 80-82.

139. Макаров Л.П. Пути совершенствования администрирования налога на добычу металлических руд // Металлург. — 2007. — № 12.- С. 20-22.

140. Макаров Л.П. Черная металлургия в 2007 г. увеличила налоговые платежи в бюджет России // Металлург. 2008. — № 3 — С. 8-9.

141. Налоговики против однодневок // Расчет. — 2006. — № 5. С. 69-71.

142. Налогоплательщикам предлагают консолидацию // Еженедельник "Экономика и жизнь". Бухгалтерское приложение. — 2009 г. — № 16. С. 4-5.

143. Неймарк К.А. Холдинги: управление налоговой функцией // Налоговая политика и практика. — 2009. — № 1. — С. 32-35.

144. Никулина Н.Н., Березина С.В. Анализ денежных потоков в организации // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. № 6. - С. 36-41.

145. Однодневной дозор. Борцы с фирмами-однодневками дошли до «Базового элемента» // Газета «Коммерсантъ» № 13(3829) от 29.01.2008 г.

146. Петров В. Будущее без однодневок // Консультант. — 2006. № 7. -С. 28-31.

147. Рубинштейн Т.Б. Опыт и уроки осуществления слияний и поглощений в металлургии // Металлург. 2008. - № 11— С.10-13.

148. Рубцова Е. Развитие российской системы бухгалтерского учета ориентировано на МСФО // МСФО: практика применения. 2007. - № 1. - С. 6-10.

149. Сахарова Д., Виноградова А. Тестируем холдинг на прочность // Расчет. 2009. - № 8. - С. 38-41.

150. Специальный доклад «Бизнес и налоги» // Налоги и налогообложение. 2007. - № 4. - С. 4-68.

151. Спиридонов А.А., Куликов JI.A. Тактика правоохранительных органов при возможных уклонениях от уплаты налогов // Экономический вестник МВД России. 2007. - № 12.-С. 61-68.

152. События в цифрах и фактах // Металлург. 2009. - № 4. - С. 9-17.

153. События в цифрах и фактах // Металлург. 2008. - № 10. - С. 21 -29.

154. Стеркин Ф. Спаянные налогом // Ведомости. — 2008. № 36. - С. А03.

155. Титов М.А. Размещение металлургических предприятий в условиях глобальной мировой экономики // Сталь. 2007. - № 3. - С. 93-97.

156. Трунов А.В. Налогообложение организаций черной металлургии: стимулирование на фоне повышения нагрузки // Налоговая политика и практика. 2009. - № 11. - С. 42-49.

157. Фройдманн А. Умные или просто везучие? // Финансовый директор. -2003. -№ 3. С. 35-37.

158. Хейфец Б. Офшорные финансовые сети российского бизнеса // Вопросы экономики. 2009. - № 1. - С. 52-67.

159. Шевелев JI.H. Экономическая оценка выбросов парниковых газов в черной металлургии России // Металлург. 2009. — № 4. — С. 68-71.

160. Школин А. 500 крупнейших компаний России // Финанс. 2009. -№35.-С. 40-44.

161. Шувалов В. Финансовый холдинг: структура и функции. // VIP Консультант. Аналитический бюллетень «Финансовый холдинг: структура и функ-ции. 2003. - № 11. - С. 8-11.

162. Штанский В.А. Конкурентоспособность металлургического комплекса России в долгосрочной перспективе // Металлург. 2008. - № 11. -С. 3-7.

163. Штанский В.А. Стратегия инвестиционной политики металлургических компаний // Металлург. 2008. — № 11. — С. 4-9.1. Зарубежные источники:

164. Директива Совета ЕЭС от 13 июня 1983 г. № 83/349/ЕЭС на основании пункта «G» абз. 3 ст. 54 Договора о консолидированной отчетности // Official Jornal of the European Communities. No L 395 of 30 December 1989.

165. A practical insight to cross-border Corporate Tax work. Global Legal Group Ltd, William Clowes Ltd, January 2007.

166. Consolidation reference manual: Taxing wholly-owned corporate groups as single entities. Australian Taxation Office, 2 December 2002 (pdf-book).

167. Groups of Companies in the EEC: A Survey Report to the European Commission on the Law Relating to Corporate Groups in various Member States. Edited by prof. E. Wymeersch. Walter de Gruyter, Berlin—New York, 1993.

168. Kim Ji-HYUN. Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System /Korea Herald, October 2002;

169. Ordelheide and KMPG (2001), Comparative International Accounting «Сравнительная международная отчетность» (1998) и Financial Accounting: an international introduction - «Финансовая отчетность: введение в международные аспекты» (2001).

170. The International Comparative Legal Guide to: Corporate Tax 2007.1. Интернет ресурсы:175. www.clerc.ru176. www.gks.ru177. www.mvd.ru178. www.nalog.ru179. www.mmk.ru