Развитие механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Терзиди, Андрей Владимирович

• Терзиди, Андрей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Терзиди, Андрей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ.

1.1. Налоговые расследования в системе обеспечения экономической безопасности.

1.2. Организационно-правовые и экономические основы осуществления налоговых расследований.

1.3. Налоговые расследования как институт налогового контроля в России.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В КОНТЕКСТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.

2.1. Тенденции развития налоговых расследований.

2.2. Модель организации налоговых расследований.

2.3. Оценка эффективности процесса налоговых расследований.

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.

3.1. Методическое обеспечение механизма налоговых расследований.

3.2. Развитие аналитических методов налоговых расследований.

3.3. Совершенствование научно-методического, организационно-правового и кадрового обеспечения налоговых расследований.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России»

Актуальность темы исследования. В условиях мирового финансового кризиса, резкого падения государственных доходов и дефицита федерального бюджета возрастает роль финансовых, правовых и правоохранительных институтов и механизмов, деятельность которых нацелена на обеспечение экономической безопасности России, устойчивости ее бюджетно-налоговой системы.

Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года1 направлена на развитие экономики, укрепление национальной обороны, государственной безопасности и правопорядка, поддержание правовых и институциональных механизмов, а также ресурсных возможностей государства и общества на уровне, отвечающем национальным интересам Российской Федерации. Экономическая безопасность является составной частью национальной безопасности государства, основанной на независимости, эффективности и конкурентоспособности экономики.

Обеспечение экономической безопасности государства на современном этапе предполагает адаптацию экономической системы и ее бюджетно-налоговой составляющей, в частности к изменившимся I условиям, формирование предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны, кардинальное изменение подходов к государственному и муниципальному контролю.

Деятельность по модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы Российской Федерации требует от предпринимателей высокой степени ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов. Президент Российской Федерации Д.А. Медведев в бюджетном послании «О бюджетной политике ' в 2010-2012 годах» от 25 мая 2009 г. отметил: «надо четко понимать

1 Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года / Утв. Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537 умышленное уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества особенно необходимых в современных условиях ресурсов. Поэтому подобные действия должны жестко пресекаться. .Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов».

Теория и практика большинства западных стран показывает, что принципы организации и методика налоговых расследований основаны на существующих подходах к налоговому контролю. При этом конкретные задачи и методы работы органов налоговых расследований зарубежных стран имеют значительные отличия.

Анализ современного состояния российской экономики свидетельствует о недооценке фискальной и аналитической роли налоговых расследований, демонстрирует невысокую эффективность в сфере выявления и раскрытия налоговых правонарушений и преступлений.

Одной из основополагающих проблем теории экономической безопасности является отсутствие единства в вопросе о роли и месте 4 налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России. Анализ экономической литературы, отечественной практики и зарубежного опыта указывает на наличие серьезных проблем в сфере взаимодействия институтов и механизмов налогового контроля по обеспечению экономической безопасности государства. I

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы организации налоговых расследований в системе обеспечения- экономической безопасности России предопределили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблемам обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере посвящено большое количество научных работ. Различные аспекты обеспечения экономической безопасности налоговой сферы и использование специализированных механизмов и институтов для борьбы с легализацией 4 отмыванием) доходов, полученных преступным путем, рассматриваются такими ведущими учеными, как Л.И. Абалкин, А.Т. Алиев, В.Н'.,1Днищенко,

V г 11

И.Я. Богданов, А.И. Архипов, Н.П. Вашекин, А.Е. Городецкий',* Д'.В'Мианов, j îif^îiiwi'

A.И.Илларионов, Р.В. Илюхина, Н.П. Купрещенко, А®'1|Ч(1минаков,

S ''Ь"Ь J^ïjj 1 лг U 'v'i '

B.M. Мирошниченко, A.B. Молчанов, Г.Г. Нестеров, Е.А:/'Олейников,

А.П. Опальский, Г.В. Песчанских, В.К. Сенчагов, BlJlt (Смирнов, « !

C.B. Степашин, A.M. Тавасиев, А.Г. Хабибулин, А.Е. Шарихини >др\ Исследование проблем уклонения и сокрытия доходов от

• i I налогообложения, противодействия отечественной и зарубежной налоговой и экономической преступности, развития органов налоговых расследований нашло отражение в работах Д.И. Аминова, А.П!. Бембетова, i

A.A. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Ю.А. Гладышевой, • П.ММГодме, i, 1 * 1

Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелова, Ю.Ф. Кваши, А.Н.* I , Коз^ырина, 1 Л; h."

Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, В.Д.Ларичева, А. АЛ1 ¡Мироновой,

H.A. Попоновой, И.Н. Соловьева, Н.М. Сологуба, Л.П. Павловой,

1 11

B.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Л.В. Перекрестовой, Ю.В. ТрунЦевского,

11

Н.И. Химичевой, Г.Я. Чухниной, A.M. Яковлева, A.A. ¡Ялбулганова, i

П.С. Яни и других ученых. ' i ' К .

Исследованию экономической и правовой сущности';'-налоговых ' - ' . 11 j расследований посвящены работы И.В. Александрова, А.'А. Анищенко, !, i ;•'-•!{!:»;.,

A.B. Брызгалина, Е.В. Егоровой, B.C. Ефимова, С.'В1. j1"Ефимова,

Г-''|*'г 'I/Vi -J'

А.П.Зрелова, Ю.Ф. Кваши, В.А. Козлова, И.И. Кучерова,-OlA'.1 Цо'гиной, j i i . и î \ Ijj't

Г.Г. Нестерова, Л.В. Перекрестовой, Г.В. Песчанских, А.Н;Илёскача, i S ' —-< I л

К.Е. Сальникова, Е.А. Сафохиной, К.В. Сомика, Ю.А. Тропйна.

Исследование проблем обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, вопросов организации налогового контроля? теории и практики налоговых расследований остается востребованным и i перспективным направлением научных изысканий. ' "1

- ! .

Признавая научную обоснованность и практическую 'значимость существующих подходов к решению данных проблем-,1 неббХрдимо

J '"'foct отметить недостаточную разработанность вопросов формирования методического инструментария налоговых расследований, структуры методического блока налоговых расследований. В значительной части работ по рассматриваемой проблематике исследуется лишь правовая сторона налоговых расследований. Недостаточно внимания уделяется экономическим предпосылкам и теоретическому обоснованию механизма налоговых расследований, взаимодействию отдельных его элементов.

Несмотря на значительное количество публикаций, единого общепринятого понимания механизма налоговых расследований в обеспечении экономической безопасности государства не сформировано. Необходимость проработки широкого круга вопросов, включающих проблемы, обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, комплексную разработку механизмов и инструментов налоговых расследований, их экономических, организационно-правовых и процессуальных аспектов, предопределила цели и задач исследования.

Цель исследования заключается в разработке теоретических основ, предложений и рекомендаций по развитию механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России.

Для реализации цели исследования решены следующие задачи:

- исследование налоговых расследований как экономической категории, в том числе уточнение понятийного аппарата в интересах данного исследования; определение структуры налоговых расследований, включающей налоговый мониторинг, налоговый контроль, налоговое преследование;

- ретроспективный обзор и оценка современного состояния налоговых расследований, анализ количественных и качественных показателей деятельности органов внутренних дел;

- анализ проблем формирования нормативно-правовой основы налоговых расследований, государственной политики и контроля налоговых г правонарушений;

- разработка организационно-экономического механизма налоговых расследований, обоснование его места и роли в системе обеспечения экономической безопасности страны;

- разработка системы методического обеспечения и методики оценки эффективности налоговых расследований;

- развитие аналитических методов налоговых расследований; обоснование универсальности и гибкости модернизируемой информационно-аналитической среды налоговых расследований и определение направлений ее применения для решения широкого круга задач, не связанных с налоговым контролем.

Объектом исследования является механизм налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России.

Предметом исследования является совокупность организационных и экономических отношений в сфере осуществления налоговых расследований и их реализация в системе обеспечения экономической безопасности России.

Информационная база исследования. Правовую и методическую базу исследования составили действующие и утратившие силу нормативные акты, а также законопроекты в сфере правоохранительной деятельности и налогового контроля, официальные данные Росстата, ФНС России и МВД Российской Федерации, специальная научная и методическая литература, другие справочно-статистические источники, собственные наработки автора, а также материалы научно-практических конференций по тематике финансовых расследований и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, публикации о зарубежном опыте борьбы с экономическими преступлениями, изданные в Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждениях, аналитические данные органов внутренних дел, другая зарубежная и отечественная литература по исследуемой теме.

Теоретической и. методологической базой послужили труды российских и зарубежных ученых, фундаментальные положения в области экономической теории и теории экономической безопасности,,' налогов, налогового контроля.

Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования механизма налоговых расследований в России. Для обобщения зарубежной и российской практики, перспектив развития налоговых расследований применялись методы статистической обработки данных; методы сопоставления, сравнительного анализа и синтеза. При исследовании вопросов формирования и функционирования механизма налоговых расследований в России и единой структуры его методического блока был использован системный подход, а также такие методы, как абстрактно-логический, сравнительно-исторический, экономико-статистический и экспертных оценок.

Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке предложений по развитию механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России, в частности: расширены теоретические положения развития налоговых расследований как института налогового контроля; определена сущность категории «механизм налоговых расследований» как процесса, охватывающего организационно-экономические аспекты обеспечения налоговых расследований и регламентирующего условия взаимосвязи и

1 ^ реализации форм и методов, приемов и способов, структур и регуляторов осуществления налогового контроля, надзора и преследования; ' [ г'; I

- уточнена сущность налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России. На основе трех индикаторов (результативности, эффективности налоговых расследований, возмещения ущерба) разработана методика эффективности налоговых расследований.

I '

Определены пороговые значения обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере. ;

- обоснована структура методического блока механизма налоговых расследований, выделены ее основные параметры и элементы, позволяющие 1 использовать эту структуру не только органами внутренних дел, 1 но и налоговыми органами; ,

- на основе сложившейся практики разработаны рекомендации, направленные на оптимизацию налоговых расследований; предложены меры по совершенствованию методического обеспечения и инструментария налоговых расследований;

- рекомендовано выделить приоритетность методики налоговых проверок для концепции государственного контроля налоговых правонарушений. Основные положения, выносимые на защиту:

1. Систематизация теоретических представлений о налоговых расследованиях, обоснование их уникальности и значимости в налоговых отношениях. Сущность налоговых расследований как экономическая категория и институт налогового контроля, определяющий последовательность действий контролирующего органа, осуществляющего сбор и документирование материалов, используемых при оформлении обстоятельств налоговых правонарушений и (или) формирующих доказательную базу в процессе выявления налоговых преступлений.

2. Сравнительный анализ дефиниций «налоговые расследования» и «расследование налоговых преступлений (правонарушений)». Последнее используется в юридическом значении и подразумевает производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется с соблюдением процедур, предусмотренных налоговым законодательством.

3. Организационно-функциональная модель налоговых расследований, включающая элементы, которые ранее не учитывались в системе налогового контроля, в частности, механизм налоговых расследований, блок методического обеспечения.

4. Структура методического блока механизма налоговых расследований позволяет оптимизировать временные и материальные затраты при

I1 организации и проведении мероприятий налогового контроля, а также повысить качество и полноту сбора доказательственной базы при выявлении и документировании налоговых правонарушений и преступлений в ходе налоговых расследований. , , ' ,

5. Методика оценки эффективности налоговых расследований и I размера ущерба от налоговых преступлений, включающая три этапа: этап I - оценка результативности налоговых расследований; этап II - оценка размера причиненного и возмещенного ущерба в результате совершения налоговых преступлений (по оконченным уголовным делам); этап III - оценка эффективности налоговых расследований.

6. Предложения по совершенствованию налогового контроля, предусматривающие использование возможностей системы информационно-аналитического обеспечения в процессе взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в расширении взглядов на систему налоговых расследований через призму ее основных составляющих: механизм налогового контроля, механизм налоговых расследований и блок методического обеспечения; ориентации положений, выводов и рекомендаций^ на широкое использование в целях развития теории и методологии налогового контроля, совершенствования налоговой политики, а также при

М-, корректировке отдельных элементов механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России. ю

Практическую значимость диссертационного исследования» имеет предложенная структура методического блока механизма налоговых расследований, а также методические рекомендации и предложения по совершенствованию правоприменительной работы в налоговой сфере, которые позволят повысить результативность взаимодействия' субъектов налоговых расследований. Эю, в свою очередь, будет способствовать обеспечению экономической безопасности России в бюджетно-налоговой сфере и устойчивому финансовому обеспечению деятельности государства и муниципальных образований.

Выводы и рекомендации соискателя относительно сущности механизма налоговых расследований, структуры его методического блока и оценки эффективности налоговых расследований в условиях обеспечения экономической безопасности страны могут быть использованы в практической деятельности Федеральной налоговой службой и Министерством внутренних дел Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования апробированы на следующих научно-практических конференциях: «Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы» (г. Москва, 2005 г.), «Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как4 условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации» (г. Москва, 2005 г.), «Правоохранительные' механизмы

I с обеспечения экономической безопасности, про гиводействия экономическим / и налоговым преступлениям» (г. Москва, 2005 г.), «Институциональные, I экономические и юридические основы финансовых расследований'в'борьбе с терроризмом» (г. Москва, 2006 г.), «Регулирование миграционных процессов в контексте экономической безопасности Российской

Федерации» (г. Москва, 2007 г.), «Основные направления'^ развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической ( безопасности и противодействия экономической преступйости» г. Москва, 2009 г), «Обеспечение эффективного инвестирования, г''1 бюджетирования и целевого использования средств при ' реализации ф государственных экономических проектов в условиях финансово) 1 1 экономических кризисов» (г. Москва, 2010 г.). , >'

Теоретические и практические результаты исследования были 5 обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России, а также использовались при разработке научно-исследовательских работ.

Теоретические и ме! одические разработки диссертации используются в Академии экономической безопасности МВД России в научно-методическом обеспечении и преподавании дисциплин «Организация и методы проведения налогового контроля», «Методика выявления налоговых правонарушений», «Налоговый учет и налоговая отчетность».

Публикации. Всего опубликовано 28 научных работ, общим объемом 27,2 п.л., в том числе по положениям и результатам диссертационной работы - 15 работ, общим объемом 14 п.л. (авт. объем 3,85 п.л.), из них 6, общим объемом 2,9 п.л. (авт. объем 2,65 пл.), - в научных журналах, входящих в «Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора щ кандидата I наук» ВАК, и 2 учебных пособия (авт. объем 7,5 и 9 п.л.) с грифом'1УМО по специальности. 5 /

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования.

Диссертационная работа, объемом 173 страницы, состоит из введения, трех

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Терзиди, Андрей Владимирович

Основные выводы и теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе по следующим дисциплинам: «Организация и методы проведения налогового контроля», «Организация и методика налоговых проверок», «Документирование налоговых правонарушений».

Практическую значимость диссертации имеют предложенная методика оценки эффективности налоговых расследований на основе критериев и индикаторов обеспечения экономической безопасности, а также выделенная структура методического блока механизма налоговых расследований. Представленная структура методического блока и методика оценки эффективности могут быть использованы в деятельности органов внутренних дел и налоговых органов.

Подводя итог, отметим, что диссертация дополняет экономическую теорию и теорию налогового контроля, углубляет представление о налоговых расследованиях в системе обеспечения экономической безопасности государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России поставило новые проблемы налогового планирования, учета и контроля. Несмотря на сложные условия становления рыночных отношений, происходит сближение корпоративных интересов, увязки результатов деятельности предприятия с общегосударственными задачами, в том числе в форме уплаты налогов. А это возможно только при безусловном выполнении налогового законодательства.

Модернизация российской экономики и формирование доходной части бюджетной системы Российской Федерации в условиях финансового кризиса требуют от предпринимателей высокой степени ответственности в отношении исполнения обязанностей по уплате налогов.

Обеспечение экономической безопасности в налоговой сфере при одновременном решении проблем криминализации российской налоговой системы осуществляется как посредством заимствования зарубежного опыта борьбы с финансовой^ преступностью, так и путем выработки самостоятельного методического инструментария налоговых расследований.

Опыт становления экономических систем-крупнейших мировых держав ' показывает, что успех проведения национальных реформ зависит от государственных гарантий, обеспечивающих их реализацию. .Отсутствие или. неэффективность существующих гарантий являются предпосылкой для возникновения^ угроз экономической безопасности государства, особенно в условиях финансового кризиса. Базисом организации налоговых расследований- в- России служат принципы и методы налогового контроля, практика заимствования зарубежного опыта правоприменительных органов, специфика национального законодательства и налогового администрирования.

Формирование теоретических основ системы обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере требует разработки концепции государственного контроля налоговых правонарушений,

146 эффективных форм и методов противодействия налоговым преступлениям и, наконец, функционирования действенной системы налоговых расследований, что является труднореализуемой и многоэтапной задачей.

В диссертации была предпринята попытка проведения теоретического анализа принципов налоговых расследований, определения роли и места механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности, выявления условий, необходимых для его функционирования, разработки модели организации налоговых расследований, оценки эффективности процесса налоговых расследований, подробного анализа методического обеспечения механизма налоговых расследований, а также формулирования предложений и рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения и инструментария налоговых расследований.

При этом были исследованы и систематизированы подходы к определению понятия «налоговые расследования», раскрыто значение категории «механизм налоговых расследований», выявлены системообразующие факторы налоговых расследований как института налогового контроля и сформировавшегося механизма в системе обеспечения экономической безопасности государства, рассмотрены тенденции развития налоговых расследований и модель их организации, проведена оценка эффективности налоговых расследований с позиции экономической безопасности, обоснована структура методического блока механизма налоговых расследований и предложены направления совершенствования налоговых расследований.

В первой главе было уточнено понятие «налоговые расследования», изучены причины возникновения, функции налоговых расследований, их цели и задачи, роль и место в системе обеспечения экономической безопасности, определены организационно-правовые и экономические основы налоговых расследований.

Главная причина создания органов налоговых расследований была обусловлена необходимостью оказания противодействия преступлениям в сфере налогообложения, приводящим к негативным социально- экономическим и политическим последствиям.

Деятельность по осуществлению налоговых расследований в целях обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере определялась политическим, социально-экономическим, правосознательным факторами, а также факторами глобализации и интеграции.

В системе правоохранительных органов налоговая полиция занимала особое место, так как обладала не только общими для всех правоохранительных органов, но и исключительными полномочиями в сфере выявления, предупреждения, пресечения и расследования нарушений налогового законодательства.

Анализ теоретических и практических определений, отражающих разноплановое исследование содержания налоговых расследований, позволяет сделать следующий вывод. Налоговое расследование как организационно-правовая и экономическая категория представляет собой самостоятельный институт, регулируемый налоговым, административным, уголовным и уголовно-процессуальным законодательством, главная функция которого состоит в надлежащем, всестороннем, полном сборе и документировании доказательной базы по налоговым правонарушениям^ (преступлениям) с использованием предусмотренных законом процессуальных действий.

Налоговое расследование можно определить как целенаправленную деятельность правоприменительных и налоговых органов по выявлению, предупреждению, раскрытию и пресечению нарушений налогового законодательства, сбору доказательной базы, являющейся основанием для привлечения налогоплательщика к установленной законом ответственности.

Во второй главе были рассмотрены тенденции развития налоговых расследований, модель организации налоговых расследований, дана оценка эффективности налоговых расследований на основе предложенной методики.

Современные тенденции налоговых расследований в значительной; степени находятся под воздействием мирового финансового; кризиса 2008 г. В: условиях финансового- кризиса усиливается роль факторов, негативно влияющих на бюджетную систему России. К ним относятся, в частности, увеличение числа недобросовестных налогоплательщиков, фактов сокрытия денежных средств и имущества. Кроме того, следует отметить тенденцию сокращения числа налоговых проверок и повышение их эффективности.

Аналитики видят главную причину улучшения эффективности работы налоговых органов в экономическом кризисе, который привел к дефициту бюджетной системы Российской Федерации и необходимости ее восполнения. Реализация: положений Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, содержащей идею репрезентативной системы налогового контроля, также объясняет высокую эффективность проверок. ,

По нашему мнению, сложившаяся модель организации налоговых расследований, включает следующие виды обеспечения: организационно-правовое, информационно-аналитическое, документальное, финансовое и кадровое;

Реализация* рассматриваемой модели , осуществляется по- трем направлениям деятельности: налоговый мониторинг, налоговый надзор и налоговое преследование. '

- > Налоговый мониторинг - система наблюдения^ за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков в; целях определения экономической целесообразности реализуемых хозяйственно-экономических, финансово-экономических, налоговых и иных контактов. Налоговый надзор — деятельность по выявлению и документированию в установленном процессуальном порядке фактов налоговых правонарушений для привлечения виновных к ответственности. Налоговое преследование представляет собой выявление и документирование фактов, указывающих на наличие противоправного сговора в действиях налогоплательщика и иных участников сделки. Осуществление налогового преследования возможно путем проведения оперативно-розыскных мероприятий и следственных действий, которые допустимы лишь в рамках уголовного расследования.

Налоговые расследования выступают важнейшртм инструментом противодействия налоговым преступлениям.

Эффективность налоговых расследований, по нашему мнению, следует повышать при помощи критериального анализа.

Методика оценки эффективности налоговых расследований и размера ущерба от налоговых преступлений включает следующие'этапы: этап I - оценка результативности налоговых расследований; этап II - оценка размера причиненного и возмещенного ущерба в результате совершения налоговых преступлений (по оконченным уголовным делам); этап III - оценка эффективности налоговых расследований.

Разработанная методика оценки эффективности налоговых расследований указывает на тенденцию устойчивого роста возмещения-ущерба, наносимого бюджетной системе и экономике России в результате совершения налоговых преступлений.

В этой связи государству следует принять радикальные меры по изменению сложившейся обстановки в системе обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере и повышению результативности налоговых расследований.

В третьей главе диссертации раскрывается содержание понятия «механизм налоговых расследований», выделяется структура методического блока рассматриваемого механизма, предлагаются направления развития аналитических методов и совершенствования основополагающих видов обеспечения налоговых расследований, среди которых подробно рассматриваются научно-методическое, организационно-правовое и кадровое.

Применение синтетического подхода к рассмотрению вопросов развития налоговых расследований в России позволяет ввести в научный оборот категорию «механизм налоговых расследований». В проведенном исследовании данный механизм раскрывается как совокупность видов, форм и методов, приемов и способов осуществления государственным органом (иным органом) или должностным лицом, уполномоченным в области налогового или уголовного производства, расследования налогового правонарушения (преступления), т.е. проведения процессуальных действий в форме предварительного следствия либо налогового контроля по факту установленного нарушения.

Структура методического блока представляет собой последовательность действий субъекта налоговых расследований в ходе проведения проверок (анализа) первичных документов налогоплательщиков в целях выявления (установления) индикатора налогового правонарушения.

Структура методического блока- механизма налоговых расследований разработана в целях установления требований' по документированию налоговых преступлений и правонарушений в рамках осуществления организационно-методического руководства подразделениями органов внутренних дел и налогового контроля, задействованных в налоговых V расследованиях при осуществлении государственной гражданской службы и оперативно-служебной деятельности.

Сущность аналитической работы в целях выявления налоговых преступлений и правонарушений связана с методологической и интеллектуально-технологической сторонами деятельности органов внутренних дел, направленной на решение задач оперативно-служебного управления или синтеза новых знаний, используемых при выявлении налоговых преступлений и правонарушений.

При современных способах уклонения от уплаты налогов, признаки совершения этих преступлений находятся во внутренней среде хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в связи с чем для выявления налоговых преступлений следует не только обращать внимание на состояние и формы бухгалтерских документов, но и анализировать хозяйственные сделки предприятия.

Качество работы по осуществлению налоговых расследований будет определяться наличием у органов внутренних дел и налоговых органов; в первую очередь, необходимого научно-методического, организационно-правового и кадрового обеспечения.

Структура методического блока рассмотренного механизма позволяет определить принципы (критерии) проведения налогового мониторинга на предприятии, а также порядок и особенности выявления признаков и предпосылок, указывающих на возникновение в деятельности организации первоначальных элементов противоправных деяний. Кроме того, современные информационно-аналитические технологии позволяют значительно увеличить объем добываемой в процессе выявления признаков налоговых преступлений оперативно-значимой, информации-и осуществлять ее эффективный анализ.

Теоретическую значимость исследования1 представляют систематизация ^ подходов к налоговым расследованиям, уточнение определения «налоговые расследования», рассмотрение организационно-функциональной модели налоговых расследований, раскрытие сущности «механизма налоговых расследований» и тенденций развития > налоговых расследований.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Терзиди, Андрей Владимирович, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации / Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета (далее — РГ). — 1993. —25 дек. -№237.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Часть II от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 (в ред. от 10 мая 2007 г.) // Собрание законодательства РФ (далее G3 РФ). - 1996. -№25.

4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

6. Концепция национальной безопасности Российской Федерации / Утв. Указом Президента № 1300 от 17 декабря 1997 г.

7. Закон РФ от 5 марта 1992 г. № 2446-1 «О безопасности».

8. Федеральный закон РФ от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

9. Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 г. № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».

10. Федеральный закон РФ от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

11. Федеральный закон РФ от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

12. Указ Президента от 29 апреля 1996 г. № 608 «О государственной стратегии экономической безопасности РФ».

13. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации».

14. Указ Президента РФ от 30 мая 2009 г. № 609 «О государственной поддержке проектов инновационных образовательных программ творческих коллективов образовательных учреждений системы Министерства внутренних дел Российской Федерации».

15. Приказ МВД РФ от 26 декабря 2003 г. № 1033 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну».

16. Приказ МВД РФ от 10 ноября 2004 г. № 730 «Об утверждении-структуры центрального аппарата Министерства внутренних, дел Российской Федерации».

17. Приказ: Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 «Об утверждении Положенияю документах; и-документообороте в бухгалтерском; учете».

18. Приказ ФНС РФ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от ЗО мая 2007 г. № ММ-3-06/333.

19. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

20. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу / Одобр. приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 1800.

21. Научная, учебная, справочная литература

22. Александров И.В. Основы налоговых расследований, /И.В. Александров. СПб.: Изд-во Юридический центр «Пресс», 2003. - 372 с.

23. Алибеков Ш.И. Оудебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков. М.: Юстицинформ, 2006. - 144 с.

24. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономиста, 2006. -591 с.

25. Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность /Ю.Б. Борьян. -М.: Экономика, 2005. 205 с.

26. Брызгалин A.B. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. -Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2004. — 304 с.

27. ВащекинН.П. Экономическая безопасность: институциональный подход / Н.П. Ващекин, М.И. Дзлиев, А.Д. Урсул. М.: МГУК, 2000. -320 с.

28. Ващекин Н.П. Безопасность предпринимательской деятельности: Учеб. пособие / Н.П. Ващекин, М.И. Дзлиев, А.Д. Урсул; Моск. гос. ун-т коммерции. НИИ устойчивого развития и безопасности. — 2-е изд., доп. и перераб. М.: Экономика, 2002. - 334 с.

29. Возжеников A.B. Национальная безопасность: теория, политика, стратегия /A.B. Возжеников. М.: НПО «Модуль», 2000. - 240 с.

30. ВылковаК.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. СПб: Питер, 2004. - 634 с.

31. Дмитриев О.В. Экономическая преступность и-противодействие ей в условиях рыночной системы хозяйствования / О.В. Дмитриев; Отв. ред. М.П. Клейменов. -М.: Юрист, 2005. 396 с.

32. Еналеева И.Д. Налоговое право России: Учебник / И.Д. Еналеева, JI.B. Сальникова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 320 с. 1

33. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности / П.С. Ефимичев. М.: Экзамен, 2004. - 192 с.

34. Зрелов А.П. Административное расследование нарушений законодательства в области налогов и сборов / А.П. Зрелов. М.: Альфа-Пресс, 2004.-176 с.

35. Зрелов А.П. 150 споров, выигранных у налоговой / А^П. Зрелов, М.В. Краснов. -М.: Изд.-консульт. компания «Статус-Кво 97», 2004. 464 с.

36. Зрелов А.П. Налоговые преступления /А.П. Зрелов, М.В. Краснов. -М.: НалогИнформ, 2004. 191 с.

37. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учеб. пособие / В.А.Кашин. М.: Магистр, 2008.- 365 с.

38. КвашаЮ.В. Налоговое расследование: Эксперимент, учебник для юрид. вузов и факультетов / Ю.В.Кваша. -М.: Юристъ, 2000. 1094 с.

39. Козлов В.А. Налоговое расследование в сфере международного законодательства / В.А. Козлов. М.: Щит-М, 2005 г. - 592 с.

40. Комментарий Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» с постатейными материалами / Под ред. проф. А.Н. Козырина. -М.: Статут, 2000. 671 с.

41. Курносов Ю.В. Аналитика, методология, технология и организация информационно-аналитической работы /Ю.В: Курносов, П.Ю. Конотопов. -М.: ТИАРА, 2004. 512 с.

42. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. -М.: Учеб.-консульт. центр «ЮрИнфоР», 2001. 360 с.

43. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел / И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев. М-.: АО «Центр ЮрИнфоР», «ЮрИнфоР-ПРЕСС», 2004. - 111 с.

44. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций / И.И. Кучеров. — М.: Учеб.-консульт. центр «ЮрИнфоР», 2003. 374 с.

45. Ларичев В.Д. Налоговые преступления / В.Д. Ларичев, А.П. Бембетов. -М.: Экзамен, 2001. 336 с.

46. Лукин Е.Е. Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение / Е.Е. Лукин. М.: Юстицинформ, 2007. — 216 с.

47. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

48. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учеб.-практ. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юристъ, 2001. 540 с.

49. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: Учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Терзиди. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. -384 с.

50. Нестеров Г Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: Учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

51. Нургалиев Р.Г. Система обеспечения экономической безопасности государства / Р.Г. Нургалиев. М.: Рос. Акад. предпринимательства, 2005. - 165 с.

52. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. М.: А Темп, 2004. - 944 с.

53. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред. Б.В. Рушайло; Серия «Учебники для вузов. Специальная литература». — 2-е изд., испр. и доп. СПб.: Лань, 2000. - 720 с.

54. Песчанских Г.В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности / Г.В. Песчанских. -М.: Экономика, 2004. 229 с.

55. Платонова JI.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики / JI.B. Платонова. — М.: Норма, 2005. -256 с.

56. Полтавченко Г.С. Механизмы взаимодействия государства и предпринимательства в условиях обеспечения экономической безопасности: Монография / Г.С. Полтавченко, В.А. Зайцев, А.Е. Городецкий. М.: АЭБ МВД России, 2004. - 152 с.

57. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. - 2006. - 495 с.

58. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие (книга 4-я) / В.К. Сенчагов; Ин-т экономики РАН. М.: Финстатинформ, 2002. - 128 с.

59. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / В.К. Сенчагов. М.: Дело, 2005. - 896 с.

60. Свириденко С.С. Информационные технологии: Курс лекций для гуманит. вузов / С.С. Свириденко. -М.: САЙНС-ПРЕСС, 2007. 208 с.

61. Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: Сб. научных трудов. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 236 с.

62. Соколов A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ЮрИнфоР, 2003. -506 с.

63. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность /И.Н. Соловьев. М.: Экзамен, 2006. - 526 с.

64. Соловьев И.Н. Проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций сотрудниками милиции. М.: Налоговый вестник, 2005. -272 с.

65. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль / A.C. Титов. — М.:ВК, 2007.-410 с.

66. Толковый словарь / ГАРАНТ справочная правовая система. Copyright ©НПП «Гарант - Сервис» 1990-2003.

67. Уголовное право зарубежных стран. Общая часть: Учеб. пособие / Под ред. и предисл. И.Д. Козочкина. М.: Омега-JI, Ин-т междун. права и экономики им. A.C. Грибоедова, 2003. — 576 с.161

68. Экономическая и национальная безопасность: Учебник / Под ред. Е.А. Олейникова. М.: Экзамен, 2004. - 768 с.

69. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. — М.: Юристъ, 2005.-587 с.

70. Экономическая безопасность государств участников СНГ. Становление механизмов взаимодействия органов налоговых (финансовых) расследований. / Р.В. Илюхина и др. - М.: АНП ФСНП России, 2002. - 64 с.

71. Статьи периодической печати

72. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение /Л.И. Абалкин // Вопросы экономики. 1994. - № 12. - С. 4-13.

73. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность /Л.И. Абалкин // Вопросы экономики. -2001. № 6. - С. 15.

74. Архипов А. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения / А. Архипов, А. Городецкий, Б. Михайлов // Вопросы экономики. 1994. - № 12. - С. 36-44.

75. БухвальдЕ. Макроаспекты экономической безопасности: факторы, критерии и показатели / Е. Бухвальд, Н. Гловацкая, С. Лазуренко // Вопросы экономики. 1994. - С. 25—35.

76. Горев М. О национальной безопасности России / М. Горев // Обозреватель. 1993. - № 22 (26). - С. 94.

77. Городецкий А.Е. Вопросы безопасности экономики России /А.Е. Городецкий // Экономист. 1995. - № 10. - С. 44-50.

78. Зайцев В.А. Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности России в налоговой сфере / В.А. Зайцев // Аудит и финансовый анализ. 2002. — № 4.

79. Золотарева А. О применимости в России немецкого опыта противодействия уходу от налогообложения / А. Золотарева // Корпоративный юрист. 2006. - № 5.

80. Иванова А. Исследование причин распространения теневой экономики в России / А. Иванова // Экономический журнал ВШЭ. 1999.-№4.-543 с.

81. Илларионов А. Критерий экономической безопасности / А. Илларионов // Вопросы экономики. 1998. - № 10. - С.49.

82. КвашаЮ. Система налоговых расследований в Российской Федерации / Ю. Кваша, К. Коршунов //Аналит. журнал «Налоги». 2005. -Вып. 1.-С. 60-70.

83. Козлов A.B. Методологические вопросы изучения налоговой преступности / A.B. Козлов// Современное право. 2005. - № 2. - С. 71.

84. Крымский Д.И. Агрессивное налоговое планирование в свете Доклада ОЭСР /Д.И. Крымский // Налоговед. 2008. -№3.

85. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России / А. Логвина // Росс, эконом, журнал. 1998. - № 5. - С. 17-29.

86. Опальский А.П. Подходы к разработке экономико-математических методов оценки эффективности деятельности ОВД / А.П. Опальский, Г.В. Песчанских// Вестник Акад. эконом, безопасности МВД России. -2009. № 8.

87. Панысов В. Экономическая безопасность: мирохозяйственный и внутренний аспекты / В. Паньков // Внешнеэкономические связи. 1992.-Вып. 8.-С.9.

88. Сенчагов В.К. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России /В.К. Сенчагов // Вопросы экономики. 1995. - № 1. -С. 98-99.

89. ЮО.Сенчагов B.K. Экономическая безопасность как основа обеспечения национальной безопасности России /В .К. Сенчагов// Вопросы экономики. 2001. - № 8.-С. 72-73.