Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации: теория, методология и практика тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Голик, Елена Николаевна

• Голик, Елена Николаевна
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Голик, Елена Николаевна

Введение

1 Теоретико-методологические подходы к исследованию генезиса и развития косвенных налогов

1.1 Налог как финансовые отношения по поводу создания и присвоения общественного блага

1.2 ■ Теоретические. основы классификации налогов и квинтэссенциональная характеристика косвенных их видов

1.3 Косвенные налоги в экономически развитых странах и особенности механизма их действия

1.4 Динамика развития косвенного налогообложения в Российской Федерации и корреляционно-регрессионная его связь с налоговыми 86 доходами

2 Институционально-экономическая природа акциза и .механизм акцизного налогообложения в России '

2.1 Теоретико-методологическая основа акцизного налога и специфика ее отражения в практике налогообложения

2.2 Институционально - экономическая трансформация механизма акцизного налогообложения в России

2.3 Основные направления повышения значимости акцизов в налоговых доходах Российской Федерации, Южного федерального 162 округа и Ростовской области

3 Теоретико-методологические основы НДС и повышение его эффективности в налоговой системе Российской Федерации

3.1 Добавленная стоимость как экономическая база НДС

3.2 Регрессионная модель взаимосвязи косвенных налогов 204 и добавленной стоимости

3.3 Каузально-экономическая природа налога на добавленную 224 стоимость

4 Механизм функционирования НДС и основные направления его адаптации к условиям институционализации экономики России

4.1 Основные элементы НДС и их отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации

4.2 Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация 274 5. Экономико-математические модели оптимизации косвенных 301 налогов

5.1 Модель оптимизации на основе системного базового подхода

5.2 Переложение косвенных налогов как условие достижения 313 равновесного состояния налоговой системы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации: теория, методология и практика»

Актуальность темы исследования предопределена степенью теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической составной части налоговой системы государства в условиях становления институциональной экономики. Доминантой, определяющей внутренние связи данной системы, их объективный характер, качественную и количественную характеристику, является налог как категория финансовых отношений государства. Его генезис и развитие обусловлены необходимостью удовлетворения растущих потребностей государства. Экономика изначально и на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов, поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через бюджетные ограничения. Данный императив обусловливает необходимость использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов. Эмпирически он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена. На поверхности финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно обусловленная надбавка к цене. В результате внутреннее содержание косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей видимость оплаты цены, а не налога. В реальной действительности это выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода схемах уклонения от выполнения налоговых обязательств,' «оптимизации» платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте трансакционных и административных издержек.

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.

Степень разработанности проблемы. Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.

В своих исследованиях автор анализировал работы классиков экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как специфической области знания финансовой науки и ее развитию в институциональной экономике. При этом пристальное внимание уделялось изучению результатов научных поисков таких исследователей данной проблемы, как: А.Аткинсон, Ж.-П.Боден, Дж.Бьюкенен, М.Вебер, Дж.Гэлбрейт, Дж.Кейнс, М.Кин, Р.Коуз, Д.Норт, В.Саммерс, П.Самуэльсон, А.Смит, Дж.Стиглиц, И.Фишер, М.Фридмен, Дж.Хикс, Й.Шумпетер, Л.Эбрилл, К.Эрроу, Л.Эрхард и др.

Анализу влияния процессов налогообложения на рыночную трансформацию экономики России посвящены работы Л.И.Абалкина,

A.Н.Брызгалина, Е.В.Бушмина, Ю.В.Васильева, О.В.Врублевской, С.Ю.Глазьева, И.В.Горского, А.Г.Грязновой, А.З.Дадашева, С.М.Ечмакова,

B.С.Золотарева, И.В.Караваевой, В.А.Кашина, В.Г.Князева, А.И.Косолапова, Н.Г.Кузнецова, З.А.Клюкович, Д.С.Львова, В.И.Малыхина, Л.П.Павловой,

A.Б.Паскачева, С.Г.Пепеляева, В.М.Пушкаревой, М.В .Романовского,

B.М.Родионовой, Р.Г.Сомоева, А.И.Худякова, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.

Вопросы экономического инструментария трансформации развития институциональной структуры косвенного налогообложения в своих работах исследуют: В.А.Алешин, Л.И.Гончаренко, В.Е.Кудряшова, Н.Е.Лескова, Н.А.Нечипорчук, В.Г.Пансков, А.Е.Шастико, С.Д.Шаталов, Р.А.Шепенко, Е.Б.Шувалова, Н.В. Яковлева и др.

Тем не менее уровень научной разработки проблемы косвенного налогообложения в условиях институциональной трансформации хозяйственной жизни, степень изучения его внутренних экономических связей, механизма формирования и функционирования, поиск направления оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели завершенной стадии. Дискуссионность, недостаточный уровень познания и противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом, методологическом обосновании концептуальных подходов к выявлению особенностей экономической квинтэссенции косвенных налогов, механизма функционирования их конкретных форм в налоговой системе

Российской Федерации и разработке на этой основе направлений дальнейшего развития их элементной базы в условиях повышения значимости институциональных, социальных и экологических факторов обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

- провести теоретико-методологический анализ косвенных налогов и на его основе уточнить, конкретизировать особенности их экономического содержания, а также методы исчисления и механизм функционирования в процессе реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью определения направлений повышения объемов собираемости и эффективности использования налоговых доходов, стимулирования индивидуального и совокупного спроса, снижения уровня бюджетных ограничений потребителя, институциональных конфликтов между государством и налогоплательщиком;

- разработать и теоретически обосновать авторские позиции исследования косвенных налогов на основе концептуально-системного подхода в условиях динамично развивающихся экономико-социальных преобразований в стране, изучения и обобщения опыта косвенного налогообложения государств с развитой рыночной системой, определить направления их дальнейшей трансформации, демократизации с учетом интересов не только государства, но и налогоплательщика; осуществить теоретический поиск в направлении познания качественной определенности косвенных налогов как налогов на потребление, непосредственно воздействующих на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельное сбережение и формирование инвестиционных ресурсов, исходя из его результата, внести предложения по снижению их влияния на ограничения выбора и предпочтений потребителя; разработать алгоритм и количественно измерить уровень корреляционно-регрессионных связей между косвенными налогами и налоговыми доходами консолидированного и федерального бюджетов. На этой основе определить направления развития налоговой системы страны при снижающемся уровне в ней косвенного налогообложения;

- провести теоретико-методологический и количественный анализ добавленной стоимости, установить влияние косвенных налогов на динамику ее производства, а также распределения и перераспределения с целью нахождения такого их уровня, который способствовал бы устойчивому приращению стоимости в экономике страны;

- установить степень внутренней, причинно-обусловленной связи прямых и косвенных налогов с производимой в стране добавленной стоимостью, осуществить поиск возможных альтернативных налогу на добавленную стоимость источников формирования бюджетных доходов с целью повышения платежеспособного спроса потребителя и обеспечения роста базы прямого налогообложения;

- определить особенности экономической природы акциза как налога на товары, потребление которых сопряжено с рисками биологического, социально-экономического и экологического характера. На этой основе внести предложения по изменению механизма функционирования отдельных его элементов, номенклатуры подакцизной продукции, а также уровня централизации и степени целевого использования акцизных доходов;

- выявить и теоретически обосновать экономико-институциональные особенности НДС как налога не только на добавленную стоимость, но и на расходы потребителя с целью определения направлений его дальнейшего реформирования;

- разработать экономико-математическую модель определения зоны оптимизации косвенного налогообложения в стране, в которой его функционирование способствует росту добавленной стоимости, использованию потенциальных возможностей прямых налогов и обеспечивает снижение противоречий, сокращение издержек в налоговой системе.

Объектом исследования являются косвенные налоги, их качественная и количественная определенность, механизм функционирования, элементная база, роль в налоговой системе и бюджетно-финансовых отношениях страны.

Предметом исследования выступают экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности в условиях повышения значимости социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни.

Теоретико-методологическая основа исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития косвенных налогов в условиях рыночной трансформации экономики России и определения вектора их движения в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования.

В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности косвенного налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования объективно на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода с целью поиска компромисса в распределительных конфликтах, обусловленных ограниченностью финансовых ресурсов и их внутренней взаимосвязью с косвенными налогами.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.10 Исследование зависимости между ценой и налогообложением.

Инструментарно-методический аппарат.

В работе доказательная база полученных результатов формировалась и осуществлялась посредством использования общенаучных методов познания экономических явлений, таких как: абстрагирование, логический и сравнительный анализ, синтез, а также экономико-математические методы и модели определения регрессионных, корреляционных, оптимизационных внутренних зависимостей между детерминантами косвенных налогов и налоговой системы страны. Использовались табличные и графические методы исследования. Каждый из них применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных документов Российской Федерации официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы страны и ее структурных подразделений, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в 1гйегпе1е.

Информационно-аналитической основой диссертационной работы послужили: монографическая литература результатов исследования зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалы международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитические обобщения, разработки проблем косвенного налогообложения, проведенные автором.

Концепция исследования состоит в выявлении и использовании потенциала косвенного налогообложения с целью формирования финансово-бюджетных ресурсов государства в условиях проявляющейся кейнсианской, институциональной и социальной траектории развития экономики страны, которая позволяет разрешать распределительные конфликты, в том числе и в налогообложении.

Инновационные преобразования косвенных налогов при этом осуществляются в направлении снижения уровня бюджетных ограничений экономического агента и на этой основе расширения его возможностей в решении проблем свободы выбора и формирования эффективного спроса.

Финансовое обеспечение данных преобразований достигается за счет роста добавленной стоимости, располагаемых доходов домашних хозяйств и хозяйствующих субъектов, эффективного функционирования налоговой системы, трансформации косвенных налогов из налогов на конечного потребителя в налоги на приращение стоимости. При этом «котловый» метод использования налоговых доходов должен сочетаться, дополняться целевым их расходованием, направленным на финансовое обеспечение социально и экологически ориентированных макроэкономических и региональных программ.

Такой теоретико-методологический и методический подход позволяет выявить особенности косвенного налогообложения в стране, которые проявляются не только в их масштабности, чрезмерной централизации, но и в определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу снижения противоречий в налогообложении экономическими и институциональными, а не только приоритетно-правовыми методами.

Теоретическое и прикладное направления в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования, механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок косвенных налогов с учетом динамики реальных доходов потребителя с целью достижения ими зоны оптимальности в налоговой системе страны.

Положения, выносимые на защиту.

В области теории и методологии:

- определение авторских подходов к экономическому содержанию косвенных налогов как области финансовых отношений государства посредством анализа его внутренних взаимосвязей с системой потребностей и интересов, которые приобретают специфические особенности в условиях институционализации и глобализации экономики. Выявлены имманентные им экономические связи с реальным сектором производства при более четком проявлении законов кейнсианского направления развития экономики, формирования и реализации комплексных целевых государственных программ экономического и социального развития;

- установление внутренней экономической связи косвенных налогов с добавленной стоимостью, созданием и присвоением общественных благ и специфическими по характеру возмездными отношениями между налогоплательщиком и государством, которые в процессе институционализации экономики, финансовых отношений повышают значимость социального контракта в налогообложении, а также уровень контроля за его выполнением структурами гражданского общества;

- обоснование положения о повышении значимости добавленной стоимости, создаваемой непосредственно государством при выполнении им функций экономического агента, а также факторных доходов при формировании консолидированного бюджета, что обеспечит возможность сокращения налогов на потребителя и создаст реальные условия для развития эффективного спроса; определение направлений совершенствования, трансформации косвенных налогов на заключительном этапе проводимой налоговой реформы, основными из которых являются: повышение значимости экономических, социальных, институциональных факторов в косвенном налогообложении, снижение уровня противоречий между налогоплательщиком и государством как результата перехода к формированию налоговых доходов преимущественно на основе приращения стоимости, а также повышения степени их использования для создания общественных благ, удовлетворяющих потребности, в том числе и плательщиков данных налогов;

В области методики:

- использование дополнительной аргументации в необходимости перехода от инвойсного к аддитивному методу определения налоговой базы НДС, что позволит трансформировать основной и масштабный косвенный налог из налога на конечного потребителя в налог на добавленную стоимость; применение в анализе косвенных налогов современных математических пакетов прикладных программ с целью определения корреляционно-регрессионной их связи с налоговыми доходами бюджетов и произведенной в стране добавленной стоимостью;

- использование разработанной автором экономико-математической модели по определению уровня налоговой ставки НДС, способствующей достижению равновесного состояния этого налога в налоговой системе страны на основе применения системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода, методов переложения налога;

В области практики:

- предложено и аргументировано возможное сокращение уровня косвенного налогообложения за счет уменьшения количества ставок и размера базовой ставки основного косвенного налога - НДС. При этом компенсация выпадающих бюджетных доходов должна обеспечиваться ростом платежеспособного спроса налогоплательщика и приращением на данной основе добавленной стоимости, а также налоговой базы прямых налогов;

- обоснование экономической целесообразности снижения уровня централизации НДС и акциза в условиях устойчивого профицита федерального бюджета, что обеспечит сокращение трансакционных и административных издержек, обусловленных налогообложением, а также будет способствовать усилению контроля со стороны структур общественных формирований за использованием налоговых доходов, повысит уровень финансового обеспечения реформы местного самоуправления;

- внесение рекомендаций по повышению социальной направленности процесса использования доходов от косвенных налогов с целью финансирования специальных программ развития регионов и местных поселений, создания необходимой инфраструктуры, новых рабочих мест, решения экологических и социальных проблем, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг.

Научная новизна исследования состоит в развитии концептуального, теоретико-методологического обоснования экономического содержания, структуры, методических подходов и алгоритма действия институционально-рыночного механизма функционирования косвенных налогов в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации с целью использования их потенциальных возможностей для стимулирования роста добавленной стоимости, налоговой базы и платежеспособного спроса потребителя.

Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, следующие:

- выработан теоретико-методологический подход к качественной определенности косвенных налогов как специфической области финансовых отношений между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения добавленной стоимости, доходов потребителя посредством механизма ценообразования, использованию полученных денежных ресурсов с целью создания и присвоения общественно-коллективных благ;

- установлена высокая степень корреляционно-регрессионной связи косвенных налогов с доходами консолидированного, федерального бюджета и производимой в стране добавленной стоимостью. У прямых налогов уровень этой связи с доходами бюджетов ниже при более тесной зависимости от добавленной стоимости, что свидетельствует об ограниченном использовании их налогового потенциала; определен вектор развития косвенного налогообложения в направлении сокращения его объемов и достижения зоны равновесного состояния налоговой системы на основе рационального соотношения прямых и косвенных налогов. С помощью экономико-математических методов и пакетов прикладных программ рассчитаны ее количественные параметры при достигнутом уровне произведенной добавленной стоимости;

- обоснована экономическая бесперспективность снижения косвенного налогообложения за счет сокращения уровня налоговых ставок или отмены отдельных налогов, так как в условиях высокой степени монополизации экономики страны цены не уменьшаются на их налоговую составляющую, а налоговые потери государства становятся дополнительным доходом бизнеса. Реально оно достижимо при использовании государством налогов в качестве встроенных стабилизаторов и других макроэкономических методов регулирования цен. На этой основе возможно достижение приращения добавленной стоимости, а также доходов от прямых налогов; определены трансформационные изменения экономического содержания акциза в условиях повышения уровня институционализации и социальной ориентации экономики, который в своей основе предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от остальных налогов, у которых налоговая база определяется в зависимости от стоимости производимых товаров и услуг, выполненных работ в пределах государственной границы. На этой основе предложено повышение значимости использования натуральных показателей в элементной базе акциза, дифференциации его налоговых ставок в прямой зависимости от степени роста рисков, обусловленных потреблением подакцизных товаров и услуг с учетом уровня доходов их производителя;

- обоснована возможность расширения перечня подакцизных товаров в налоговой системе Российской Федерации за счет включения в него дополнительно продукции и услуг, потребление которых создает угрозы и риски для населения страны и ее экономики, подрывает социальную стабильность и нравственные устои общества (услуги игорного бизнеса, некоторые виды предметов роскоши - самолеты, яхты, домовладения повышенной комфортности, произведения искусства, используемые частным образом, отдельные услуги шоу-бизнеса, нетрадиционной медицины и др.);

- предложено снижение уровня централизации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах, повышение степени целевого использования налоговых поступлений для финансирования государственных социальных и экономических программ, научно-инновационных исследований, разработок, направленных на сокращение объемов, а также нейтрализацию отрицательных последствий потребления подакцизных товаров и услуг;

- обоснована возможность трансформации НДС из косвенного в прямой налог при условии исчисления его на основе добавленной стоимости, используя балансовый метод определения налоговой базы, что обеспечит сокращение уровня воздействия налогового бремени на потребителя, повысит его платежеспособный спрос, снизит издержки налогообложения;

- определены направления повышения эффективности механизма функционирования НДС при увеличении порогового (необлагаемого) уровня налогообложения, сокращения количества и размера ставок, а также минимизации налоговых льгот;

- на основе системного подхода, нахождения базовой точки (точки равновесия) в налогообложении разработана экономико-математическая модель, позволяющая определить оптимальные параметры поступления доходов от конкретного налога, в частности, НДС, что доказывает возможность снижения его уровня при условии дифференциации ставок прямых налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные автором в диссертации, дополняют и расширяют горизонты исследования налоговой системы и косвенных налогов в условиях повышения степени институционализации экономики, ее социальной направленности.

Полученные результаты могут представать как теоретическая основа при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также улучшения инвестиционного климата, снижения угроз, рисков социального и экологического характера.

Практическая значимость работы заключается в снижении уровня налогов на потребителя. Результаты исследования могут быть использованы:

- институтами государственной власти в определении целей, задач налоговой политики и использования средств и методов для повышения ее эффективности, сокращения трансакционных, социальных и административных издержек;

- в процессе демократизации трансформационных процессов в рыночной экономике, повышении выгод налогоплательщика косвенных налогов за счет сокращения количества и уровня налоговых ставок, прозрачности, адресности использования налоговых доходов в целях создания научно обоснованного распределения общественного блага, в том числе и посредством использования целевых национальных программ в сфере социального развития страны;

- в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений, с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней;

- для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы;

- в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при изучении проблем устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, методического обеспечения и преподавания дисциплин по специальности 080107 «Налоги и налогообложение»: «Теория и история налогообложения», «Налоговое администрирование», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Косвенное налогообложение».

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях.

Исследования, представленные в диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений.

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах, применяются при подготовке специалистов по программам ВПО Министерства образования и науки Российской Федерации в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ», Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса, а также в подготовке и переподготовке государственных и муниципальных служащих в Северо-Кавказской академии государственной службы по направлению «Налоги и налогообложение».

По теме диссертационного исследования опубликованы 56 печатных работ общим объемом 50 авторских печатных листов, в том числе 7 монографий (4 в соавторстве), 8 статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ, 12 тезисов научных докладов на научных конференциях различного уровня.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем. Диссертация включает введение, пять глав, содержащих 14 параграфов, заключение, библиографический список из 268 источников, 17 приложений, проиллюстрирована 17 таблицами, 19 рисунками.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Голик, Елена Николаевна

выводы дали основания для предложения о необходимости отказа от 1 зачетной модели НДС [44, с.62]. Одним из аргументов в пользу существующего метода определения НДС являются рекомендации МВФ и практика западных стран [243, с.76]. Но есть и другая практика в мире -отказ от данного налога, ограничивающего экономическую свободу потребителя (США, Индия и некоторые другие страны). Либерализация экономики в странах Европы существенно отличается от ее либерализации в Российской Федерации, что проявляется и отражается в налоговой системе. В России она, как обоснованно считает Д.С.Львов, строится на налогообложении трудовых доходов, в то время как структуры крупного бизнеса находятся в привилегированном положении [166, с.50]. Но даже не это главное в необходимости перехода непосредственного обложения добавленной стоимости и отнесения ее к налоговой базе НДС. Основное заключается в том, что только в данном случае будет преодолено противоречие между экономическим содержанием этого налога и его налоговой базой, и тогда НДС из разряда косвенных перейдет в разряд прямых. В таком случае он и будет соответствовать принципам налогообложения и из налога на потребление трансформируется в налог на доход.

Таким образом, методы определения налоговой базы НДС адекватны его содержанию как налога на потребление. Теоретическое несоответствие между содержанием НДС как налога на добавленную стоимость и формой его реализации - объемом реализации товаров, работ и услуг, плательщиком которых является конечный потребитель, требует постоянных изменений и дополнений НК РФ в части данного налога. По нашим подсчетам, их в НК РФ внесено больше, чем по всем налогам, вместе взятым. Разве это не доказательство противоречий между теорией и практикой НДС? В налоговой практике эти противоречия прогрессируют, а поэтому посредством «латания дыр», то есть изменения законодательных норм, предпринимаются попытки их устранения. Но эти попытки обречены на провал, так как следует изменять не только законодательную, но и экономическую базу НДС. Для этого нужна трансформация налоговой базы НДС непосредственно в добавленную стоимость.

Переход к методу определения налоговой базы НДС на основе добавленной стоимости будет в значительной мере позитивным результатом для экономики и ее потребительского сектора, а также эффективным противоинфляционным средством.

Анализ основных элементов НДС дает основания для следующих выводов:

- несмотря на значительное распространение в мировом экономическом пространстве НДС, он в определенной мере не стал объектом глубоких теоретических исследований российскими учеными с позиций познания внутренних его связей с добавленной стоимостью, в том числе и на уровне его элементной базы;

- НК РФ устанавливает законодательные нормы по определению субъекта и объекта налогообложения, места реализации товара, исходя из принципов, адекватных налогу на потребление. Налоговая база НДС определяется не размером созданной добавленной стоимости, а объемом реализации созданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Как следствие, НК РФ безальтернативно устанавливает косвенный метод вычитания или метод возмещения НДС при исчислении суммы данного налога при всех его недостатках теоретического и практического характера;

- определено, что степень экономической обоснованности отдельных законодательно установленных норм остается низкой. Так, при определении пороговой величины обложения НДС в НК РФ уровень налоговых доходов зависит от количества его плательщиков. Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения их количества и использования возможностей повышения уровня его пороговой величины;

- сокращение льгот по НДС экономически целесообразно достигать не только на основе их законодательного регулирования, но и посредством повышения порога налогообложения.

- налоговую базу НДС целесообразно исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из стоимостной оценки добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что обеспечит достоверность получаемых налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - взимания налогов в зависимости от полученного дохода.

Все негативные явления, присущие современному НДС в части предоставления льгот, определения места реализации, фальсификации счетов-фактур, собираемости доходов, администрированию, определению субъекта и объекта налогообложения и его налоговой базы, нивелируются при переходе к обложению налогом непосредственно добавленной стоимости. Анализ налоговой базы позволяет определить ее количественные параметры, но сумма налога рассчитывается, исходя и из налоговой ставки НДС. Это обусловливает необходимость познания ставки данного налога не только с позиций ее количества, уровня, механизма использования, но и ее роли, значения в перераспределении добавленной стоимости между рыночными субъектами и государством.

4.2. Ставки НДС, теоретическая их обоснованность, количественная определенность и дифференциация

Ставки НДС являются структурной составляющей его элементной базы. Они определяют размер бюджетных доходов, получаемых от НДС в зависимости от налоговой базы. Но несмотря на сугубо количественную направленность, ставка - это «цена НДС», и, как всякая цена, она имеет собственное внутреннее содержание, подвержена воздействию ценообразующих факторов. Поэтому ставка выражает внутренние связи, внутреннее содержание в реальном процессе изъятия и администрирования НДС. Она количественно распределяет добавленную стоимость между бизнесом, домашними хозяйствами и государством с учетом экономических интересов всех субъектов налогооблагаемого процесса. От того, насколько ставка НДС будет позволять налогоплательщику достигать собственной выгоды и предпочтений в налогообложении, зависит достижение равновесного состояния всего процесса налогообложения и интересов налогополучателя и налогоплательщика. Поэтому государство, устанавливая ее, должно учитывать данный фактор и обеспечивать его реализацию. Достигается это посредством дифференцированного и экономически обоснованного подхода к количественной определенности ставки налога.

В экономической литературе, научном сообществе и в практике налогообложения наблюдается односторонний подход, который, по существу, сводится к комментариям механизма применения законодательно установленных ставок НДС1. Между тем российские ученые в начале XX в. уделяли значительное внимание их исследованию и дифференциации. Так, A.A. Соколов внес значительный вклад в теорию налогообложения. Объектом его анализа были и налоговые ставки. Он обосновано считал, что их дифференциация имеет важное значение в перераспределении доходов, исходя из возможности реализации выбора налогоплательщика и достижения его выгод в процессе хозяйственной деятельности с учетом фактора налогообложения [195, с.249]. Однако переход к директивным методам управления народным хозяйством в СССР обусловил и адекватные ему подходы к проблеме налоговых ставок. Их уровень определялся законодательно и обсуждению, в том числе и на научном уровне, не подлежал. Такой подход во многом сохранился и в настоящее время. Так, ставки НДС являются объектом повышенного внимания властных структур, и эта проблема актуализировалась в 2005-2006 гг. в связи с наличием различных подходов и мнений в их количественном определении. Ученые в решении данной проблемы занимают выжидательную позицию и в определенной мере индифферентны к ее исследованию, если судить по

1 См., например: [126, с. 151-160; 81, с. 427-429]. имеющимся публикациям, тематике проводимых научных конференций и другим средствам информации, включая Интернет.

В западной же экономической литературе ставки НДС и их дифференциация являются объектом постоянных научных поисков, которые дают позитивные результаты. Литература по проблеме оптимального налогообложения содержит значительный массив научных разработок, посвященных нахождению, определению принципов и закономерностей оптимизации налоговых ставок НДС, их дифференциации, исходя из воздействия на ограничения потребительских предпочтений. Этому направлению исследования посвящены работы Т. Бесли и JI. Джуитта, А. Дитона и Н. Стерна. Так, Т. Бесли и JL Джуитт определили необходимые и достаточные условия оптимальности единой ставки для одного потребителя [257, с.73-84]. А.Дитон и Н. Стерн разработали модель нахождения единой ставки НДС при наличии оптимального линейного налога на доходы [258, с.263-266]. А. Аткинсон и Д. Стиглиц установили, что в косвенном налогообложении нет необходимости при условии наличия оптимального нелинейного подоходного налога, если предпочтения слабо разделяются между потреблением и досугом [255, с.55-75]. Вывод этих ученых принципиален с позиций определения границ и условий существования косвенных налогов и не исключает их полной отмены, что относится и к НДС. Проблема налоговых ставок ими решается с позиций оптимизации налоговых потерь для потребителя той части его доходов, которые поступают в бюджеты различного уровня.

При определении количества ставок исследованиями в области налогообложения доказано, что предпочтения отдаются единой ненулевой налоговой ставке НДС. При этом сокращаются не только издержки на налоговое администрирование, но и потери в общественном благосостоянии [256, с.128-138].

В налоговой системе России возобладал и не ставится под сомнение с позиций научной обоснованности противоположный подход. Он заключается в том, что ставки налогов устанавливаются, исходя из необходимости роста бюджетных доходов. Вопросы воздействия их на потребительские предпочтения не являются объектом специального изучения и в практике налогообложения далеко не полно учитываются до тех пор, пока не начинают проявляться негативные последствия их использования. Не исключением в этом отношении является базовая ставка НДС. Первоначально она была установлена на уровне 28 %, однако проблемы собираемости налога, задолженности по налоговым поступлениям, масштабные уклонения от уплаты НДС уже в 1993 г. обусловили необходимость ее снижения до 20, а с 01 января 2004 г. и до 18 %. Но проблемы с администрированием НДС, его собираемостью при этом не уменьшились. Они увеличиваются и обостряются, что уже на эмпирическом уровне позволяет сделать вывод о научной необоснованности уровня ставок НДС и необходимости их снижения.

На страницах периодической печати, в обращении Президента РФ к Федеральному Собранию, на заседаниях правительства страны вопросы НДС, его элементной базы и ставок являются предметом специального внимания и обсуждения. Однако конкретных действий в этом направлении пока не последовало, за исключением изменения законодательной нормы по времени наступления налоговых обязательств1.

Российская система обложения НДС в настоящее время использует несколько налоговых ставок. Так, для обложения социально значимых товаров наряду с базовой ставкой введена в действие так называемая пониженная ставка налога в размере 10 %, а с 2001 г. в законодательстве по НДС появилась и нулевая ставка налога, предназначенная для узкого перечня объектов обложения.

Использование в практике нескольких налоговых ставок не снимают проблемы ограничения потребительских и производственных предпочтений. В определенной мере они обостряются. Такое положение дает основание для вывода, что количество налоговых ставок НДС и их размер не относится к

1 В соответствии с Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 г., с 01 января 2006 г. введена норма оплаты НДС со времени отгрузки налогооблагаемой продукции, а в строительстве НДС начал оплачиваться в зависимости от выполненного объема работ. разряду оптимальных. Подтверждением этого служит и динамика изменения сумм задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за период с 1995 по 2005 г. (таблица 16)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование косвенных налогов их экономической природы, формы функционирования позволяет сделать ряд выводов и обобщений.

В налоговой системе страны косвенные налоги занимают особое место, так как обеспечивают поступление значительных финансовых средств в бюджет и существенно влияют на выбор и предпочтения потребителя. Контроль гражданского общества за процессом формирования и расходования налоговых доходов при этом во многом ослаблен в силу особенностей косвенных налогов как налогов на потребление. Поэтому они постоянно генерируют противоречия между налогоплательщиком и государством, которые в практике проявляются в нарушении законодательства, порождают необходимость в его постоянном изменении и обновлении, что приводит к росту трансакционных, экономических и административных издержек налогообложения. В то же время нестабильность законодательной базы не способствует процессу формирования законопослушного налогоплательщика и снижает эффективность налоговой системы.

Значительный прирост налоговых доходов в относительном и абсолютном выражении в последние годы идет опережающими темпами за счет прямых налогов. Доходы от косвенных налогов растут более медленными темпами при двух-трех кратном превышении прироста выставляемых сумм к возврату их основного и масштабного налога - НДС. Такое состояние косвенного налогообложения в стране свидетельствует не только о несовершенстве механизма его функционирования, но и недостаточном знании его экономической природы, причин генезиса и развития.

В адвалорных налогах, как и в налоговой системе в целом, основополагающее место занимает государство и его институты. Они формируют условия общественного договора между налогоплательщиком и налогополучателем по поводу формирования финансовых ресурсов для производства, распределения, перераспределения и присвоения ими общественных благ. Поэтому нами была исследована экономическая природа налога и уточнена причина его генезиса и развития на основе выводов, обобщений, формулировок, взглядов, отраженных в трудах ведущих ученых страны, зарубежных исследователей и других источниках научной информации. При этом был сделан вывод, что в налоговедении как особой отрасли знаний о финансах, их внутреннем содержании наблюдается переоценка значимости и влияния субъективных факторов на экономическое поведение налогоплательщика в условиях ограниченных ресурсов, в том числе и правовой регламентации.

Поэтому налог и предстает как финансовая категория, функционирующая в практике на безвозмездной основе. Тем самым отрицается его экономические сущность и природа. Однако в сфере экономических отношений безвозмездность может иметь место как исключение, случайное явление, но никак не постоянная и устойчивая его характеристика.

В работе сделан вывод, что экономическое содержание налога заключается в наличии устойчивой причинно-следственной связи между государством и налогоплательщиком по поводу концентрации и присвоения государством части доходов домашних хозяйств и предпринимателей с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности. В таком качестве он предстает как объективное и возмездное экономическое отношение. Что же касается законодательной базы налогообложения, то она есть внешняя и субъективная форма его реализации.

Конкретизация исследования данной категории дает основания для вывода о том, что в налоговой практике косвенные налоги - это налоги на расходы, а не доходы потребителя, следовательно, они специфичны по содержанию. Поэтому их особенность обусловливает необходимость реализации экономических интересов налогоплательщика, в том числе и посредством присвоения общественных благ.

Анализ количественных показателей налоговой системы России свидетельствует о приоритете в ней косвенных, а не прямых налогов. Такое состояние характерно для экономики слаборазвитых и развивающихся стран. Исследование налогов в развитых государствах дало основания для вывода о том, что они существенно изменились. Начиная с середины прошлого столетия в их налоговых системах утвердился приоритет прямых налогов. В России такой трансформации не произошло. В настоящее время косвенные налоги как и в конце XIX и начале XX в., обеспечивают поступление значительной части налоговых доходов консолидированного бюджета страны и особенно его федерального уровня.

Анализ корреляционно-регрессионных зависимостей между налоговыми доходами бюджета Российской Федерации и поступлениями от косвенных и прямых налогов свидетельствует об их высоком уровне. Установлено, что значимость доходов от косвенных налогов значительно превосходит степень влияния прямых налогов на поведение результативного признака - общую сумму налоговых доходов, особенно на федеральном уровне. Поэтому у государства формируется экономический интерес к адвалорным налогам как к основному источнику получения бюджетных доходов. Такой сугубо количественный подход, который в определенной мере не соответствует их экономическому содержанию, увеличивает бюджетные ограничения потребителя, усиливает противоречия между интересами государства и плательщика данного вида налогов, что ведет не только к росту предельных административных, а также явных издержек, но и к увеличению задолженности, недоимки, использованию «схем оптимизации» налоговых платежей. В налогообложении при этом господствуют принципы насилия, а не экономической выгоды.

На основе исследования статистического материала методами экономико-математического моделирования и корреляционного анализа сделан вывод о значимости линейных регрессионных зависимостей между налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации и добавленной стоимостью. Проведенный с помощью методов математической статистики анализ динамики налоговых доходов в разрезе прямых и косвенных налогов и добавленной стоимости свидетельствует о том, что в налоговой системе Российской Федерации ресурс косвенного налогообложения в основном исчерпан, а прямых налогов используется не в полной мере. Поэтому данная система находится в неравновесном состоянии, исходя из воздействия на нее видовых признаков налогов.

В условиях развития налоговой системы по равновесному сценарию снижается уровень конфликтности в экономических интересах налогоплательщика и государства. При этом общественный контракт между ними юридически закрепляется налоговым законодательством, имеет прямое действие в обязательствах сторон и сроках их выполнения. Со стороны налогоплательщика они заключаются в своевременности и полномасштабности уплаты налоговых платежей, а со стороны государства как налогополучателя - в рациональном использовании налоговых доходов для производства общественных благ, часть которых присваивается плательщиком налога. Исходя из данного научного подхода, сделан вывод, что равновесное состояние налоговой системы в условиях становления и развития институционально-социальной направленности экономики Российской Федерации может быть достигнуто при условии сокращения косвенного налогообложения и выполнения условий общественного контракта не только налогоплательщиком, но и государством.

Структурный анализ косвенных налогов в стране свидетельствует о наличии неравномерности воздействия акцизов и НДС на налоговую систему. Если акцизы в этом отношении требуют своего совершенствования в направлении усиления в них экономической составляющей, целевой направленности, большей степени децентрализации при распределении налоговых поступлений, то НДС должен подлежать радикальному реформированию, так как он более масштабен. В то же время степень его теоретического, методологического и методического обоснования не исключает, а в большей степени генерирует существенные недостатки как в механизме функционирования, так и в реализации присущих ему внутренних экономических связей на возмездной основе.

Анализируя акциз как одну из древнейших форм косвенного налога, в диссертации уточнено экономическое содержание, на этой основе выявлена специфика механизма его функционирования в условиях повышения уровня институциональных, социальных и экологических факторов воздействия на экономику страны. Основные выводы и обобщения, включающие элементы научной новизны в исследовании акциза следующие:

- акциз - налог на специфическую полезность отдельных благ, потребление которых создает угрозы и риски биологического, социального и экологического характера для их потребителя и общества в целом. Экономически он ограничивает спрос на подакцизные товары и услуги;

- полученные налоговые доходы, исходя из внутренней логики акцизного налога, должны использоваться для решения социальных, экологических проблем, устраняющих, а также ограничивающих отрицательные последствия, наступающие в результате потребления подакцизных товаров и услуг;

- доказано, что номенклатура законодательно установленных подакцизных товаров в Российской Федерации требует расширения за счет дополнительного включения в нее наименований продукции, которая создает риски и угрозы ее потребителю и обществу. Предлагается расширить зону использования акциза по конкретному перечню продукции;

- функции плательщика акцизного налога зависят и определяются выбором потребителя. Отказ от приобретения подакцизного товара автоматически исключает его из числа налогоплательщиков данного налога. В этом контексте акцизный налог не противоречит принципам рыночной экономики, так как не ведет к ограничению методом насилия его выбора и предпочтений; в России акцизное налогообложение используется в своей основе в фискальных целях. При этом не в полной мере учитывается специфика его экономической сущности как налога на потребление товаров и услуг, обладающих «отрицательной» полезностью. Акцизные доходы в Российской Федерации имеют тенденцию к росту при относительном сокращении в общей сумме налоговых доходов. Их низкий уровень входит в явное противоречие с уровнем цен на подакцизную продукцию. По отдельным товарным позициям при сравнительно невысокой акцизной ставке цена достигает мирового уровня. Это относится к продуктам нефтепереработки, дающим около половины акцизных доходов. Нами вносятся предложения по изменению сложившейся ситуации. Среди них такие как: повышение степени государственной монополизации в сфере производства и реализации традиционно подакцизных товаров и сокращение количества посредников, на основе чего будет достигнуто снижение уровня теневого оборота и криминализации в акцизном налогообложении и увеличение размера налоговых поступлений; необходимость дифференциации налоговых ставок акциза в прямой зависимости от степени угроз и рисков, которые проявляются при потреблении подакцизных товаров и услуг; будучи налогом на социально вредные, но потребляемые товары, акциз должен не только способствовать сокращению объемов их реализации, но и использованию части получаемых при этом доходов на финансирование целевых, комплексных программ по формированию здорового образа жизни, культуры потребления, а также на инновации в сфере производства экологически чистых товаров, сокращающих риски и угрозы в сфере жизнеобеспечения населения страны и бизнеса при снижающемся уровне их централизации.

В ходе исследования установлено, что НДС — не только косвенная, но и превращенная форма налога. Его налогооблагаемой базой должна являться добавленная стоимость. Фактически же он исчисляется на основе объема реализованной продукции при сокращении его на сумму «входного» НДС. Но если добавленную стоимость рассматривать как сумму последующих персонифицированных факторных доходов, то и в этом случае утрачивается прямая связь между его налогоплательщиком и приращением стоимости, так как субъект налогообложения посредством ценового механизма перекладывает свои функции на конечного потребителя. Поэтому НДС противоречит экономическим интересам потребителя, так как последний ставится в условия ограниченного выбора, в том числе и при реализации собственных экономических интересов, обусловленных ростом бюджетных ограничений на величину налоговых обязательств, которые выполняются за счет обложения расходов, а не доходов налогоплательщика.

На основе теоретического анализа добавленной стоимости, методических проблем НДС делается вывод, что в условиях российской действительности необходимо снижение уровня косвенного налогообложения посредством принципиального реформирования этого налога. Оно должно осуществляться в направлении достижения органического единства между НДС и добавленной стоимостью. Такое единство может быть обеспечено, если теоретически и комплексно будет решена проблема добавленной стоимости, учета ее производства на всех стадиях воспроизводственного цикла, во всех структурных подразделениях экономики страны. На этой основе предлагается осуществить переход от инвойсного к балансовому, прямому методу исчисления НДС. При таком методическом подходе он трансформируется из налога на расходы конечного потребителя в налог на приращение стоимости, что обеспечит снятие основной массы противоречий в механизме его функционирования и сократит издержки его администрирования. Учитывая экономическую природу НДС, причины и условия его развития в Российской Федерации, доказана необходимость трансформации НДС из налога на расходы конечного потребителя в налог на добавленную стоимость.

Обстоятельный количественный и качественный анализ добавленной стоимости и НДС, широкое использование при этом статистических методов, современных математических пакетов прикладных программ «Maple 9.5» позволяет сделать следующие теоретико-методологические и методические выводы и обобщения, имеющие практическую значимость:

- доказана необходимость реформирования НДС на основе исчисления налоговой базы, которая формируется за счет приращения стоимости, для чего необходим переход от инвойсного к аддитивному методу его исчисления и на этой основе изменения его элементной базы;

- предложено налоговую базу НДС определять на основе полученной добавленной стоимости каждым хозяйствующим субъектом и факторных доходов, которые присваивает налогоплательщик. Для этого следует внести изменения в показатели государственной статистики в части отражения в них приращении стоимости на микроуровне;

- обосновано сокращение количества и уровня налоговых ставок НДС. Предложено введение одной ненулевой ставки на уровне 11-12 %. Эти положения подтверждаются произведенными автором расчетами на основе использования модели МакГира-Олсона и разработанной модели равновесного состояния НДС в условиях реализации теории переложения налога;

- определен низкий уровень степени экономической обоснованности отдельных законодательных норм, регламентирующих функционирование НДС. Так, при определении его пороговой величины обложения уровень налоговых доходов поставлен в прямую зависимость от количества его плательщиков. Вместе с тем рост административных и трансакционных издержек обусловливает необходимость сокращения количества плательщиков данного налога с использованием возможностей повышения начального уровня обложения на основе модели «доходы-издержки», что приведет к росту реальных налоговых поступлений в бюджет страны; обосновано, что сокращение льгот по НДС экономически целесообразно осуществлять на основе не только их законодательного регулирования, но и повышения порога начального уровня обложения данным налогом.

Использование экономико-математических методов, в частности системного базового подхода, аппроксимакций первого и второго рода доказывает наличие потенциальной и реальной возможностей увеличения доходов от прямых налогов, которые позволят сократить удельный вес косвенного налогообложения. Разработанные экономические модели и проведенные расчеты, анализ фактологического материала, свидетельствуют, что зона равновесия налоговой системы находится в пределах 30 % сокращения доходов от НДС при условии дифференциации ставок прямых налогов в зависимости от размера получаемых факторных доходов. Обосновывается необходимость повышения степени удовлетворения потребностей в финансовых ресурсах государством за счет его возможностей как собственника значительных природных ресурсов и капитала, эффективного использования инновационных продуктов в процессе выполнения им функций хозяйствующего субъекта и на этой основе достижения сокращения налогового бремени в стране при снижении уровня косвенного налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Голик, Елена Николаевна, 2008 год

1. Абалкин, Л.И. Роль государства в региональной рыночной экономике / Л.И. Абалкин // Вопросы экономики. 1997. - № 6. - С. 4-8. -Библиогр. : с. 5.

2. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения: учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина. М. : Ось-89, 2003. - 496 с.

3. Александров, Н.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / Н.М. Александров. — М. : Бератор-Пресс, 2002. — 191 с. — Библиогр. : с. 14, 18, 153-189.

4. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налогах / М.М. Алексеенко. — Харьков, 1870. С. 25.

5. Анализ и планирование налоговых поступлений : теория и практика / Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой лит., 2004. — 232 с.

6. Антология экономической классики. В 2-х т. М. : ЭКОНОВ, 1991—1992.

7. Аристова, Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса / Е.В. Аристова // Финансы. 2005. - № 12, - С. 30.

8. Аткинсон, Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора / Э.Б. Аткинсон, Дж. Ш. Стиглиц ; пер. с англ., под ред. Л. Любимова. М.: Аспект-пресс, 1995. - Библиогр. : с. 178.

9. Бабич, С.Н. Экономические аспекты налоговой реформы президента Буша / С.Н. Бабич // США. Канада : экономика, политика, культура. 2006. -№ 10. - С. 60-79.

10. Ю.Балацкий, Е.В. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2006. - № 2. - С. 136-144.

11. П.Баликоев, В.З. Общая экономическая теория / В.З. Баликоев. — Новосибирск : ЮКЭЛ, 1998. С. 346.

12. Банхаева, Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогообложения / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 1999. — № 11. — С. 17-20. -Библиогр. : с. 18.

13. Барр, Р. Политическая экономия / Р. Барр. М. : Международные отношения, 1995. - С. 9.

14. Басов, C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: монография / C.B. Басов. М. : Маркет ДС Корпорэйшн, 2004. - 120 с.

15. Башкирова, H.H. Пути совершенствования механизма администрирования налога на добавленную стоимость / H.H. Башкирова // Международный бухгалтерский учет. 2006. - № 5. - С. 22-30.

16. Бедность в России. Государственная политика и реакция населения / Под ред. Дж. Клугман. Вашингтон, 1996. - Библиогр. : с. 107-138.

17. Бейтон, А. 25 ключевых книг по экономике / А. Бейтон, А. Казорла, К. Долло, A.M. Дре. УРАЛ LTD, 1999. - 539 с. - Библиогр. : с. 34-35, 5051,60, 72.

18. Белоусов, В.М. Формирование и роль потребностей при социализме / В.М. Белоусов. Ростов н/Д : Ростовский ун-т, 1985. - 320 с.

19. Белоусов, Р. Первые шаги российской экономики в новом столетии / Р. Белоусов // Экономист. 2001. - № 10. - С. 5-10. - Библиогр. : с. 7.

20. Вельский, К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы / К.С. Бельский // Государство и право. 2006. - № 9. - С. 48-55.

21. Бернар, И. Толковый экономический и финансовый словарь / И. Бернар, Ж.-К. Кол-ли. -М. : Международные отношения, 1994.

22. Блауг, М. Экономическая мысль в ретроспективе / М. Блауг. М. : Дело Лтд, 1994. - 685 с. - Библиогр. : с. 56.

23. Богомолов, О. Не пора ли прислушаться к голосу ученого? / О. Богомолов // Экономическая наука современной России. 2004. — № 4. - С. 10-17.-Библиогр. : с. 14, 15.

24. Болотин, Б. Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики / Б. Болотин // Мировая экономика и международные отношения. 2005. -№ 7. - С. 83.

25. Британ, С. Капитализм с человеческим лицом / С. Британ. СПб. : Экономическая школа, 1998. - 245 с. - Библиогр. : с. 159.

26. Буковецкий, А.И. Введение в финансовую науку / А.И. Буковецкий // Библиотека финансовых знаний. JI. : Госфиниздат СССР, 1929. - 251 с.

27. Бьюкенен, Дж. Конституция экономической политики / Дж. Бьюкенен // Вопросы экономики. 1994. - № 6. - С. 105-111. - Библиогр. : с. 108.

28. Вагнер, А. Финансовая наука. Извлечения / А. Вагнер. СПб., 1893.

29. Васильев, B.C. Экономические проблемы США в начале XXI века / B.C. Васильев // США, Канада. 2005. - № 1. - С. 10-11.

30. Васильев. Ю.В. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых / Ю.В. Васильев // Налоговая политика и практика. 2005. - №4. -С. 9.

31. Вечканов, Г.С. Современная экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова. СПб., 2002. - С. 141, 365.

32. Вислогузов, В. Убавленная стоимость / В. Вислогузов // Коммерсант Daily. 2006. - 04.09.2006. - № 163. - С. 15.

33. Витте, С.Ю. Избранные воспоминания / С.Ю. Витте. М. : Мысль. 1991.-С. 256.

34. Витте, С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве / С.Ю. Витте. СПб., 1914. - 200 с. - Библиогр. : с. 35.

35. Влияние налогов на народное хозяйство Союза СССР. Ч. 1. Акцизы : Сб. ст. / JI.A. Аллавердова, П.П. Гензель, М.Т. Герб и др.. М. : Финиздат, 1928.-356 с.

36. Вовченко, Н.Г. Финансовые системы зарубежных стран / Н.Г. Вовченко, К.В. Кочмола. Ростов н/Д, 2005. - 585 с. - Библиогр. : с. 474, 488, 498, 578.

37. Все налоги России 2003: практ. пособие / Под общ. ред. В. Карпова. 15-е изд., доп. - М. : Экономика и финансы, 2003. - 624 с.

38. Высоцкий, М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии / М.А. Высоцкий // Финансы. 2006. - № 3. - С. 65-70.

39. Гаджиев, Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения / Р.Г. Гаджиев // Финансы. 2000. - № 3. - С. 24.

40. Гегель, Г.В.Ф. Энциклопедия философских наук. В 3-х т. Т. 3 / Г.В.Ф. Гегель. -М. : Мысль, 1977. 400 с. - Библиогр. : с. 23, 351.

41. Гензель, П. Система налогов Советской России / П. Гензель. — Москва-Ленинград : Экономическая жизнь, 1924.

42. Глазьев, С.Ю. Экономическая политика в контексте эволюционного подхода / С.Ю. Глазьев // Экономическая наука современной России. Экспресс-выпуск № 1 (5). 2000. - С. 24-25.

43. Гмурман, В.Е. Теория вероятностей и математическая статистика / В.Е. Гмурман. Изд. 9-е, стереотипное. - М. : Высшая школа, 2003. - 477 с.

44. Голик, E.H. Косвенные налоги в рыночной экономике России / E.H. Голик. Шахты, 2003. - С. 62.

45. Голик, E.H. Потребности государства и косвенные налоги / E.H. Голик. Ростов н/Д : Изд-во РГЭУ «РИНХ», 2005. - С. 74-83, 91.

46. Гольбах, П.А. Избранные произведения. В 2 т. Т. 2 / П.А. Гольбах. -М. : Соцэкгиз, 1963. 560 с. - Библиогр. : с. 411-413.

47. Грисимова, E.H. Налогообложение / Е.В. Грисимова. — СПб. : Изд-во Санкт-Петербургского ун-та, 2000. 264 с. - Библиогр. : с. 14, 136.

48. Губанов, С. Рост без развития и его пределы / С. Губанов // Экономист. 2006. - № 4. - С. 19.

49. Гуревич, C.B. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе / C.B. Гуревич // Финансы. 2004. - № 3. - С. 32-33.

50. Гусева, И.П. История становления и развития правовых основ косвенного налогообложения / И.П. Гусева // Адвокат. 2004. - № 5. — С. 8391.

51. Гэлбрейт, Джон К. Экономические теории и цели общества / Джон К. Гэлбрейт. -М. : Прогресс, 1976. С. 381-382.

52. Давыдова, И.А. Акцизы / И.А. Давыдова. М. : Главбух, 2003. - 256с.

53. Давыдова, И.А. Какой метод косвенного налогообложения подакцизных товаров выбрать? / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. — Сентябрь, 2005. С. 57.

54. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами нефтепродуктов / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. — Февраль, 2006. С. 8.

55. Дворецкова, Н.К. Налоговая система и налоговая политика России в период перехода к рыночной экономике / Н.К. Дворецкова. Ростов н/Д, 1994. - 190 с. - Библиогр. : с. 24-25.

56. Дехтерев, В.П. Акцизы и их взимание / В.П. Дехтерев. М., 1927.

57. Дитман, Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор / Б.В. Дитман. Л. : Госфиниздат, 1930. - 174 с.

58. Дубов, В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования / В.В. Дубов // Финансы. 2003. - № 4. - С.15-19. -Библиогр.: с. 17.

59. Дьяконов, В. Maple 7. Учебный курс / В. Дьяконов. Санкт-Петербург, Москва, Харьков, Минск, 2002. — 665 с.

60. Дьяченко, В.П. История финансов СССР (1917-1959 гг.) / В.П. Дьяченко. М. : Наука, 1978. - 493 с. - (Проблемы советской экономики).

61. Евстегнеев, E.H. Налоги и налогообложение / E.H. Евстегнеев. — М. : ИНФРА, 2001.-С. 204.

62. Егорова, E.H. Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах / E.H. Егорова, Ю.А. Петров // Экономика и мат. методы. — 1996. Т. 32, Вып. 2. — С. 38-49.

63. Естегнеева, Л.П. Формирование потребностей в развитом социалистическом обществе / Л.П. Естегнеева. М. : Мысль, 1975. - 450 с.

64. Игнатов, A.B. Реформа НДС: поиск оптимального решения / A.B. Игнатов // Финансы. 2004. - №10. - С. 35, 36.

65. Игнатовский, П. К развитию на основе труда / П. Игнатовский // Экономист. 2005. - № 7. - С. 3, 4.

66. Иловайский, С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления / С.И. Иловайский. Одесса, 1896. - С. 99.

67. Иловайский, С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике / С.И. Иловайский. — Одесса, 1892.

68. Ильин, Л.Техника косвенного обложения / Л. Ильин, П. Розенберг. -Л. : Финиздат, 1927. 200 с.

69. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации / И.В. Караваева, И.В. Архипкин // Финансы. -2001,-№8.-С. 48-50.

70. Караваева, И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики / И.В. Караваева. -М. : ЮНИТИ, 2000. 194 с. - Библиогр. : с. 53.

71. Караваева, И.В. Роль налога на добавленную стоимость в современной налоговой политике / И.В. Караваева // Дело и право. 1996. — № 1.-С. 58-61.

72. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М. : Вершина, 2004. - 224 с.

73. Каратаева, Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - № 34. - С. 63-66.

74. Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс. -М. : Прогресс, 1978.-494 с. -Библиогр. : с. 155-156, 451, 455.

75. Клюкович, З.А. Предпосылки создания эффективной налоговой системы и проблемы фискальной службы / З.А. Клюкович // Проблемы интеграции, взаимодействия и эффективности (научно-практические исследования). Ростов н/Д, 2002.

76. Князева, E.H. Антропный принцип в синергетике / E.H. Князева, С.П. Курдотов // Вопросы философии. 1997. - № 3. - С. 70-77. - Библиогр. : с. 75.

77. Колчин, С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России / С.П. Колчин. М. : Дашков и К0, 2005. - С. 129, 427-429.

78. Кортезе, Э. Что такое INTERNET? / Э. Кортезе // Бизнес УИК. -1996.-№3,-С. 52.

79. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложения / А.И. Косолапов. — М. : Дашков и К, 2005. 868с. - Библиогр. : 7, 424, 470, 708, 728- 744.

80. Коуз, Р. Проблемы социальных издержек / Р. Коуз в кн. Фирма. Рынок. Право. -М. : Дело, 1993. 156 с.

81. Кронрод, Я.А. Закон стоимости в социалистической экономике / Я.А. Кронрод. М., 1971.-450 с.

82. Кудряшова, Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике / Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2006. — № 3. -С. 50-53.

83. Кузнецов, Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России : монография / Н.Г. Кузнецов, С.М. Ганус. Ростов н/Д : Пегас, 2002. - 130 с.

84. Кузнеченкова, В.Е. Налоговый процесс : теория и проблемы правоприменения: монография / В.Е. Кузнеченкова. М. : Полиграф0пт,2004. - 415 с.

85. Кузык, Б. Альтернативы структурной динамики / Б. Кузык, Ю. Яковец // Экономист. 2007. - № 1. - С. 8, 11.

86. Куликов, А.Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А.Г. Куликов, Н.П. Павлов // Финансы. 2000. - № 5. - С. 61-66. - Библиогр.: с.64.

87. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки / И.М. Кулишер. -Петроград, 1919. 360 с. - Библиогр. : с. 15.

88. Курс переходной экономики / под ред. Л.И. Абалкина. М. : Финстатинформ, 1997. - С. 373.

89. Курс экономической теории. Киров, 1994. - 150 с. - Библиогр. : с.56.

90. Кучеров, И.И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекций / И.И. Кучеров. М. : Центр ЮрИнфоР, 2003. - 374 с.

91. Лебедев, П.М. Организация и техника косвенного обложения : Общая часть / П.М. Лебедев ; Центр, курсы фин.-экон. наук НКФ СССР. М. : Финиздат, 1928.-46 с.

92. Лейбенстайн, X. Теория потребительского поведения и спроса / X. Лейбенстайн. СПб. : Экономическая школа, 1993. - С. 304-325.

93. Ленин, В.И. Полное собрание сочинений / В.И. Ленин. М., Т. 43. -С. 149.

94. Лингардт, Ж. Промышленность высоких технологий в Европейском Союзе / Ж. Лингардт // Экономист. 2004. - № 8. - С. 3, 13.

95. Львов, Д. О стратегии развития России / Д. Львов // Экономист. -2007. № 2. - С. 5, 6.

96. Львов, Д.С. Экономический манифест : Будущее российской экономики / Д.С. Львов. М. : Экономика, 2000.

97. Лыкова, Л.H. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады : монография / Л.Н. Лыкова. М. : РАН Ин-т экономики, 2002. - С. 125, 158.

98. Маевский, В. Введение в эволюционную макроэкономику / В. Маевский. М. : Япония сегодня, 1997. - С. 7.

99. ЮЗ.Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли. От пророков до профессоров / Е.М. Майбурд. М. : Дело, 2000.

100. Макконнелл, K.P. Экономикс / K.P. Макконнелл, С.Л. Брю. М. : Инфра, 2004. - 799 с. - Библиогр. : с. 7, 21, 30.

101. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под общ. ред. Е.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, И.И. Буева. М. : Новое издательство, 2004. — С. 218.

102. Марков, A.C. Общие вопросы правового регулирования НДС / A.C. Марков, А.И. Маркова // Аудитор. 2006. - № 2. - С. ЗЗ^Ю.

103. Масленикова, A.A. Налоговая политика в деталях / A.A. Масленикова // Финансы. 2006. - № 8. - С. 23-25.

104. Маслова, H.A. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределения добавленной стоимости по группам экономических субъектов / И.А. Маслова // Финансы и кредит. 2006. - 3 (207).-С. 46, 49, 50, 53.

105. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. М., Т. 4. - 308 с.

106. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. - М., Т. 16. - 450 с. - Библиогр. : с. 202.

107. Маркс, К. Полное собрание сочинений / К. Маркс, Ф. Энгельс. -Изд. 2-е. М. : Изд-во политической литературы. Т. 23. - С. 49, 197-209.

108. Маршалл, А. Принципы экономической науки / А. Маршалл. М. : Издат. труппа «Прогресс» УНИВЕРС, 1993. - Кн. 1. - Библиогр. : с. 152.

109. Медведев, А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль / А.Н. Медведев. М. : МЦФЭР, 2003. - 352 с.

110. Менгер, К. Австрийская школа в политической экономии / К. Менгер, Е. Бем Баверк, Ф. Визер. М. : Экономика, 1992. - С. 76.

111. Микеладзе, П.В. Косвенные налоги / П.В. Микеладзе. Ленинград,1927.

112. Пб.Миляков, Н.В. Налог на добавленную стоимость : учеб.-практ. пособие / Н.В. Ми-ляков, Моск. ин-т экономики, менеджмента и права. М. : КноРус, 2006.

113. Миляков, В.Н. Налоги и налогообложение / В.Н. Миляков. М. : ИНФРА-М, 2000. - 355 с. - Библиогр. : с. 7, 251.

114. Министерство Финансов Российской Федерации http://www.niinfm.ru

115. Могилевский, O.A. Налоги СССР за 10 лет / O.A. Могилевский. — М., 1927.

116. Мэнкью, Н. Грегори. Макроэкономика / Н. Грегори Мэнкью. М. : Изд-во МГУ, 1994. - 650 с. - Библиогр. : с. 65, 407, 375.

117. Мыслители Греции. От мифов к логике. М. : Согласия Фото, 1999.-650 с.-Библиогр. : с. 441.

118. Налоги : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 1999. - 542 с. - Библиогр. : с. 36-37, 266274, 284-287.

119. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А.Н. Брызгалина. М. : Аналитик-Пресс, 1997. - 230 с. - Библиогр. : с. 18.

120. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. ПИТЕР : Санкт-Петербург, Москва, Харьков, Минск, 2000. - 425 с. - Библиогр. : с. 17, 200209.

121. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — 5-е изд. — СПб. : Питер, 2006. 496 с.

122. Налоговая политика России : проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М. : Финансы и статистика, 2003. — 287 с. - Библиогр. : с. 11, 37, 144, 151-160.

123. Налоговая система зарубежных стран : учебник / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ, 1997. - 189 с. - Библиогр. : с. 12-22, 23, 31,44-52.

124. Национальные счета России в 1989-1995 годах : статистический сборник. -М. : Статистика России, 1997. С. 19.

125. Национальные счета России в 1993-2000 годах : статистический сборник. М. : Статистика России, 2001. - С. 30, 287.

126. Национальные счета России в 1995-2002 годах : статистический сборник. М. : Статистика России, 2003.

127. Национальные счета в 1997-2004 годах : статистический сборник.- М. : Статистика России, 2005. С. 26, 30, 34, 38.

128. Национальные счета в 1998-2005 годах : статистический сборник.- М.: Статистика России, 2006.

129. Национальные счета в 1999-2006 годах : статистический сборник.- М. : Статистика России, 2007. С. 18, 78-88.

130. Немкина, О.М. Основы функционирования бюджетно-налоговой системы в теории и практике. На примере Федеративной республики Германия : учеб. пособие / О.М. Немкина. Изд-во Казанского университета. -2004.-С. 63.

131. Нечипорчук, Н.А. Табачные изделия : исчисление и уплата акцизов в 2007 году / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. -2006. № 24. - С. 30-34.

132. Низов, М.А. Проблемы акцизного налогообложения нефтепродуктов / М.А. Низов // Налоговая политика и практика. 2005. - № 5.-С. 29.

133. Никитин, С. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитин, М. Степанова, Е. Глазова // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - № 2. - С. 24-30.

134. Нитти, Ф. Основные начала финансовой науки / Ф. Нитти ; Пер ситал. под ред. А. Сварщевского. М., 1904. - 623 с.

135. Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт. — М., 1997. Библиогр. : 320 с. — С. 46, 74.

136. Озеров, Н.Х. Основы финансовой науки / Н.Х. Озеров. Рига, 1923.-С. 226.141,Ольгина, И. Табачные изделия ждет подорожание из-за новых акцизов / И. Ольгина // Российская газета. — № 4081 от 01.06.2006.

137. Панина, Е.П. Так считаю / Е.П. Панина // Российская газета. -2005. № 3773 от 19 мая. - С. 10.

138. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации /

139. B.Г. Пансков. М. : Финансы и статистика, 2005. - 460 с. - Библиогр. : с. 92, 102, 207, 208, 221-225.

140. Пансков, В.Г. Об эффективности системы взимания акцизов на табачные изделия / В.Г. Пансков // Финансы. 2006. - № 10. - С. 46, 48.

141. Пансков, В.Г. Проблемы возмещения НДС и возможные пути их решения / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2006. - №3(39).1. C. 9-10.

142. Паскачев, А.Б. Налоговый потенциал экономики России / А.Б. Паскачев. М. : Мелап, 2001. - 380 с. - Библиогр. : с. 25.

143. Паскачев, А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М. : Изд-во экон.-правовой лит., 2005. - 278 с.

144. Парагульков, О. Пусть производитель акциз уплатит / О. Парагульков // Российская газета. 2005. - 15 апреля №78 (3747).

145. Пепеляев, С.Г. Налоги: реформы и практика / С.Г. Пепеляев. М. : Статут, 2005.-287 с.

146. Пепеляев, С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшова, А.Ч. Сундукова // Налоговый вестник. 2002. -№6.-С. 11-16.

147. Перепелкин, А.Ю. Налоговая политика один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики / А.Ю. Перепелкин // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 20. - С. 12-15.

148. Перонко, И.А. Налогообложение в России / И.А. Перонко. М. : Экспертное бюро, 1998. - 393 с. - Библиогр. : с. 5-6.

149. Петти, В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. В 2-х т. Т.1 / В. Петти. М. : Эконом, 1993. - Библиогр. : 450 с. - с. 23, 24.

150. Петти В. Классика экономической мысли : Сочинения / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Кейнс, М. Фридмен. М. : Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2000. - 896 с.

151. Плышевский, Б.П. Распределение и использование национального дохода / Б.П. Плышевский // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 14.

152. Плышевский, Б.П. Частный капитал : образование и особенности / Б.П. Плышевский // Экономист. 2004. - № 1. - С. 40.

153. Подгорная, Т.К. Акцизы в налоговой системе Федеративной республики Германия / Т.К. Подгорная // Российский налоговый курьер. -2005.-№ 18.-С. 71-75.

154. Подгорная, Т.К. Опыт Швеции в сфере акцизного обложения / Т.К. Подгорная // Налоговая политика и практика. 2005. — № 6. - С. 38-42.

155. Подлесных, М. НДС : Анализ поступления и начисления, динамика вычетов / М. Подлесных // Налоговая политика и практика. 2006. -№ 12 (48).-С. 17.

156. Полозов, П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах / П.И. Полозов. М., 1931.

157. Полонский, Д. НДС упадет до неизвестного уровня / Д. Полонский // Деньги. 2005. - №9(514). - С. 12.

158. Пороховский, A.A. Национальные рыночные модели экономического развития / A.A. Пороховский // Российский экономический журнал. 1997. -№ 11-12. - С. 88-93. - Библиогр. : с. 90-91.

159. Проблемы налоговой системы России : теория, опыт, реформа. -М. : Институт экономики переходного периода, 2000.

160. Пронина, Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. -2006. -№3.~ С. 15-19.

161. Пунтус, В.И. Социальная природа добавленной стоимости / В.И. Пунтус. М., 2005. - С. 35.

162. Путь в XXI век : Стратегические проблемы и перспективы российской экономики / А.Г. Аганбегян, В.Ю. Алекперов, Л.А. Аносова и др.; под ред. Д.С. Львова. М. : Экономика, 1999. - С. 50, 101.

163. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие для вузов / В.М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2001.-253 с.-Библиогр. : с. 10, 178, 183.

164. Пушкарева, В.М. Содержание и принципы построения налоговой . системы / В.М. Пушкарева // Финансы. 2001. - № 10. - С. 61-63.

165. Рабинович, Г.Л. Налог с оборота и его роль в финансовом механизме / Г.Л. Рабинович, М.А. Иваньков. М. : Финансы и статистика, 1982.

166. Разгильдеев, А. Эффект Лэффера и бремя косвенного налогообложения в России / А. Разгильдеев // Бюллетень финансовой информации. 2004. - № 11-12. - С. 23-27.

167. Pay, К.Г. Основные начала финансовой науки / К.Г. Pay. М., 1868.-Т. 1.

168. Рикардо, Д. Сочинения. В 5 т. Т. 1 / Д. Рикардо. М. : Изд-во социально-экономической литературы, 1955. - 225 с. - Библиогр. : с. 129, 132, 201,213.

169. Римашевская, Н.М. Человек и реформы. Секреты выживания / Н.М. Римашевская. М., 2003. - 390 с. - Библиогр. : с. 27.

170. Рис, И.Б. Налог на добавленную стоимость / И.Б. Рис. М. : АО «Технополис», 1991. - 102 с.

171. Романовский, М.В. Реформирование НДС в свете задачи по удвоению ВВП. Выступление на заседании «круглого стола» 7 декабря 2006 года / М.В. Романовский // Налоговая политика и практика. 2007. - №1(49). -С. 22.

172. Российская Федерация. Законы. Закон РФ № 173-Ф3 О федеральном бюджете на 2005 год : федер. закон : принят Гос. Думой 23 декабря 2004 г. // Рос. газ. 2004. - 28 дек. - С. 3.

173. Российская Федерация. Законы. Закон РФ № 238-Ф3 от 19.12.2006 О федеральном бюджете на 2007 год // Рос. газ. 2006. - № 292(4258) от 27.12.2006.-С. 28.

174. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской федерации : федер. закон : принят Гос. Думой 31.07.1998. № 145 ФЗ.

175. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации. М.: Элит, 2004. - С. 5.

176. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс, части 1, 2. — М. : ЭЛИТ, 2005.-С. 5, 9.

177. Российский статистический ежегодник 2004 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2005.

178. Российский статистический ежегодник 2007 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2007. — С. 323, 635, 636, 642, 643.

179. Россия и страны-члены Европейского Союза / Госкомстат России. М., 2003. - 279 с. - Библиогр. : с. 116.

180. Сабельников, Л.В. Налогообложение в Европейском Союзе / Л.В. Сабельников, Г.М. Зотов, Е.Д. Чеботарева. М., 1999. - С. 36-66.

181. Саймон, Г. Рациональность как процесс и продукт мышления / Г. Саймон. М. : THESIS, 1993. - Вып. 3. - 115 с. - Библиогр. : с. 24.

182. Самофалов, В. Косвенные налоги и подоходный налог / В. Самофалов. СПб., 1907.

183. Самуэльсон, П.А. Экономика / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. — М. : Бином-КноРус, 1997. 799 с. - Библиогр. : с. 21, 29, 74, 80, 108, 344, 445.

184. Селигман, Б. Основные теории современной экономической мысли / Пер. с англ., Б. Селигман. М. : Прогресс, 1968.

185. Серегина, С.Ф. Роль государства в экономике / С.Ф. Серегина. — М. : Дело и Сервис, 2002. 281 с. - Библиогр. : с. 134, 180-187.

186. Сисмонди, Ж.-Ш. Новые начала политической экономики или о богатстве в его отношении к народонаселению / Пер. под ред. А.Ф. Кона. — М. : Соцэгиз, 1937.

187. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. В 2-х т. Т. 1 / А. Смит. М. : Соцэкгиз, 1935. - 450 с. - Библиогр. : с. 23, 24, 58, 135.

188. Соболев, М.Н. Очерки финансовой науки / М.Н. Соболев. СПб., 1913. - 400 с. - Библиогр. : с. 187.

189. Современный толковый налоговый словарь / под ред. А.Э. Сердюкова. М. : Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2006. - 480 с.

190. Соколов, A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. - 505 с. - Библиогр. : с. 72, 93, 172, 249.

191. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложение / Р.Г. Сомоев. М., 2000. - С. 94, 97.

192. Сорос, Дж. Кризис мирового капитализма / Дж. Сорос. М. : ИД ИНФРА-М, 1999. - 260 с. - Библиогр. : с. 108-109.

193. Социально-экономическое положение России за 1992 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М, 1993.

194. Социально-экономическое положение России за 1993 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М., 1994.

195. Социально-экономическое положение России за 1999 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики.- М., 2000.

196. Социально-экономическое положение России за 2001 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики.- М., 2002.

197. Социально-экономическое положение России за 2004 г. : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. -М., 2005.

198. Социально-экономическое положение Южного федерального округа в 2006 году : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2007.

199. Спиридонов, Л.И. Теория государства и права / Л.И. Спиридонов.- М., 1999. 310 с. - Библиогр. : с. 22.

200. Супакшин, С.С. Инвестиционный фактор роста экономики России: ключевая роль и механизм реализации / С.С. Супакшин // Россия и современный мир. 2003. - № 2(47). - С. 104.

201. Тамбовцев, В.А. Государство в переходной экономике. Пределы управляемости / В.А. Тамбовцев. М., 1997. - 120 с. - Библиогр. : с. 37-38.

202. Твердохлебов, В.Н. Финансовые очерки / В.Н. Твердохлебов. М., 1916. - 230 с. - Библиогр. : с. 56, 125.

203. Тимофеева, О.Ф. Налоги в рыночной экономике / О.Ф. Тимофеева. -М, 1993.-С. 53-92.

204. Тихоцкая, И.С. Налоговая система Японии / И.С. Тихоцкая. М.,

205. Толгская, Е.Р. Налогово-таможенная служба Великобритании / Е.Р. Толгская // Налоговая политика и практика. 2006. - № 8(44) август. - С. 46.

206. Толкушкин, A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения / A.B. Толкушкин. М. : Юристъ, 2003. - 910 с.

207. Тривус, A.A. Налоги как орудие экономической политики / A.A. Тривус. Баку, 1925. - 410 с. - Библиогр. : с. 49, 361.

208. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов / H.H. Тургенев. 3-е изд. — М. : Соцэргиз, 1937. - 176 с. - Библиогр. : с. 130, 154-155.

209. Фадейчева, Г.В. Система общественных потребностей и ее макрорегулирование в условиях глобализации / Г.В. Фадейчева. М. : ТЕНС, 2004. - 270 с. - Библиогр. : с. 135.

210. Федеральная налоговая служба России Электронный ресурс. -Режим доступа : http://www.nalog.ru/index.php?topic=nalstatistik, свободный. — Загл. с экрана.

211. Федеральное казначейство России Электронный ресурс. Режим доступа : http://www.roskazna.ru/reports/cb.html, свободный. - Загл. с экрана.

212. Федеральная служба государственной статистики России Электронный ресурс. Режим доступа : http://www.gks.rU/wps/portal/lut/p/.cmd/cs/.ce/70A/.s/7037Е, свободный. -Загл. с экрана.

213. Фибих, В.Е. Организация и техника косвенного обложения / В.Е. Фибих. М. : Госфиниздат, 1928. - 149 с.

214. Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова, А.И. Буковецкого. -М. : Государственное издательство, 1924. С. 973.

215. Финансы России 2004 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. — М., 2004. С. 76.

216. Финансы России 2005 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. — М., 2005.

217. Финансы России 2006 : статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. М., 2006. - С. 76.

218. Фишер, В. Европа: экономика, общество и государство 1914—1980 / В. Фишер. -М.: ВЛАДОС, 1999. 350 с. -Библиогр. : с. 209, 321, 323.

219. Фридмен, М. Конспект лекций по науке о финансах / М. Фридмен.- СПб., 1910. 233 с. - Библиогр. : с. 50.

220. Фридмен, М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. 1. (1871-1907) / М.И. Фридмен. СПб. : Общественная Польза, 1908.-603 с.

221. Хикс, Дж. Р. Стоимость и капитал / Дж. Р. Хикс. М. : Изд. группа «ПРОГРЕСС», «УНИВЕРС», 1993. - С. 125.

222. Ходский, Л.В. Основы государственного хозяйства : Курс финансовой науки / Л.В. Ходский. СПб., 1913. - 280 с. - Библиогр. : с. 149.

223. Худяков, А.И. Основы налогообложения / А.И. Худяков, М.П. Бродский, Г.М. Брод-ский. СПб. : Европейский Дом, 2002. - 428 с. -Библиогр. : с. 11, 13, 64, 72, 120, 123, 125.

224. Черезов, В.В. Перегруженные акцизы / В.В. Черезов // Налоговые споры : теория и практика. 2006. - № 9. - С. 64—68.

225. Черник, Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период / Д.Г. Черник // Налоговый вестник. 2001. - № 7. - С. 12-15. - Библиогр. : с. 13.

226. Черник, Д. Налоговая система России : нужна ли новая перестройка? / Д. Черник // Проблемы теории и практики управления. 2006.3. С. 23-31.

227. Черников, П. 280 часов Ломоносовской ходьбы / П. Черников // Коммерсантъ Власть. №4 (607) от 31.01.2005. - С. 7.

228. Черняева, Р.В. Социальные издержки рынка / Р.В. Черняева. -СПб.: Санкт-Петербург, 2000. 161 с.

229. Четыркин, Е.М. Финансовая математика / Е.М. Четыркин. — М. : Дело, 2001. 220 с. - Библиогр. : с. 94-147.

230. Шаститко, А.Е. Новая институциональная экономическая теория /

231. A.Е. Шаститко. М. : ТЭИС, 2002. - 591 с. - Библиогр. : с. 294, 497-500.

232. Шаталин, С.С. Социалистические принципы хозяйствования и эффективность общественного производства / С.С. Шалалин. М., 1970. — 315 с.

233. Шаталов, С.Д. Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса / С.Д. Шаталов // Российский налоговый курьер. 2006. - № 18. - сентябрь. - С. 12, 13.

234. Шепенко, P.A. Акцизы / P.A. Шепенко. М. : Дело, 2001. - С. 13,17.

235. Шикин, Е.В. Математические методы и модели в управлении / Е.В. Шикин, А.Г. Чхартишвили ; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. М. : Дело, 2002. - 438 с.

236. Широков, C.B. Комментарии к основным изменениям главы 21 НК РФ / C.B. Широков, A.A. Артемьев // Налоговая политика и практика. 2005. - № 9. - С. 7,9.

237. Штогрин, С.И. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых / С.И. Штогрин // Налоговая политика и практика. 2005. - № 4. -С. 12.

238. Шувалова, Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации : монография / Е.Б. Шувалова. М. : ЗАО Изд-во «Экономика», 2003.

239. Эбрилл, Л. Современный НДС / Л. Эбрилл, М. Кин, Ж.-П. Боден,

240. B. Саммерс. М. : ВЕСЬ МИР, 2003. - 256 с. - Библиогр. : с. 1, 2, 11-14, 34, 63,76,81,85, 97.

241. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. 3-е изд., доп. и испр. - СПб., 1999. - 580 с. - Библиогр. : с. 411.

242. Эрхард, Благосостояние для всех / Л. Эрхард. М. : Начала -Пресс, 1991,- 110 с.-Библиогр. : с. 18.

243. Эрхард, JI. Полвека размышлений : речи и статьи / Л. Эрхард. М. : Ордынка, 1993. - 606 с. - Библиогр. : с. 8, 350.

244. Юрзинова, И.Л. НДС. Налог на добавленную стоимость. Теория и практика с учетом изменений и дополнений 2004 года / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. -М. : ЭКСМО, 2004. С. 9, 10-12, 93-109.

245. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 2001.-427 с. - Библиогр. : с. 187, 201, 209, 544.

246. Юткина, Т.Ф. Налоговедение : от реформы к реформе / Т.Ф. Юткина. М. : ИНФРА - М, 1999. - С. 42-99.

247. Юткина, Т.Ф. Основы налогообложения / Т.Ф. Юткина. -Сыктывкар, 1995. 171 с. - Библиогр. : с. 21.

248. Яковлева, Н.В. Акциз и фискальная монополия : история возникновения и перспективы применения / Н.В. Яковлева. М. : Компания «Спутник», 2004. - 126 с. - Библиогр. : с. : 33, 49, 98.

249. Яковлева, Н.В. Косвенные налоги : экономическое содержание и место в налоговых системах стран мира / Н.В. Яковлева // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2003. - № 22. - С. 13.

250. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки : Учение о государственных доходах / И.И. Янжул. 4-е изд., изм. и доп. - СПб. : Тип. Статюлевича, 1904. - С. 207.

251. Agha, АН. Designing VAT Systems: Some Efficiency Considerations / Agha, Ali, Jonathan Haughton // Review of Economics and Statistics. 1996, Vol. 78.-305 p.

252. Atkinson, Anthony B. The Design of Tax Structure: Direct Versus Indirect Taxation / Atkinson, Anthony В., Joseph E. Stiglitz // Journal of Public Economics. -1976.-Vol. 6,-pp. 55-75.

253. Ballard, Charies. General Eguilibrium Computations of the Marginal Welfare Costs of Taxes in the Unaited States / Ballard, Charies, John B. Shoven, Jonn Whailey // American Economic Review (Nashille Tennessee). Maren, 1985. -Vol. 75.-C. 128-138.

254. Besley, Timothy. Uniform Taxation and Consumer Preferences / Besley, Timothy, Lan Jewitt // Journal of Public Economics. 1995. — Vol. 58. -pp. 73-84.

255. Deaton, Angus. Optimally Uniform Commodity Taxes, Taste Difference, and Lump-Sum Grants / Deaton, Angus, Nicholas H. Stern // Economics Letters. 1986. - Vol. 20 (№ 3). - pp. 263-266.

256. Gillis, Nalcolm. Value Added Taxation in Developing Countries / Gillis, Nalcolm, Carl S. Shoup, Gerardo Sicat, eds. Washington : World Bank, 1990.

257. OECO in Figures. Paris, 1999. - 37 p.

258. Shome, P. Tax Policy Handbook / Shome, P., ed. IMF : Washington DC, 1995.

259. Krüssel, P. Are consumption taxes really better that income taxes? / P. Krüssel, Quadrini V., Rios-Rulli J.-V. // Journal of monetary economics. — Amsterdam, 1996. Vol. 37. - № 3.

260. Pradeep, Mitra. Tax System in Transition / Pradeep, Mitra, Nicholas Stern // The World Bank, January 2003. 53 p.

261. Lexikon der deutchen und internationalen Bestelierung. Verlag -Vahlen. Mucnchen, 1992. - 79 p.

262. McLure, Charles E. Jr. The Value-Added Tax Key to Deficit Reduction? / McLure, Charles E. Jr. - Washington, DC : American Enterprise Institute for Public Policy Research, 1987.

263. Tait, A. Value Addet Tax: Administrative and Polcy Issues / A. Tait, ed.-IMF.-P. 5.

264. Tax system of the People's Republic of China. State Administration of Taxation. Beijing, 1999. - 5 p.

265. Wagner, A. Les fondements de l'economie politigue / A. Wagner. -Paris, 1905. 1913. t. III. - 379 p.