Некоторые правовые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Петрыкин, Анатолий Алексеевич

• Петрыкин, Анатолий Алексеевич
• кандидат юридических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Петрыкин, Анатолий Алексеевич

Введение 3

Глава 1. Правовые основы налогообложения коммерческих организаций в России 14

1.1. Налогово-правовой статус коммерческой организации как субъекта налогового права в современных условиях 14

1.2. Становление и развитие правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в России 41

1.3. Особенности правового регулирования налогообложения коммерческих организаций на современном этапе 57

1.4. Основные направления совершенствования правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в современных условиях 76

Глава 2. Основные проблемы применения налогового законодательства в деятельности коммерческих организаций 96

2.1. Проблема правового регулирования устранения двойного налогообложения коммерческих организаций при осуществлении внешнеэкономической деятельности 97

2.2. Проблема соотношения частных и публичных интересов в условиях налоговой реформы 118

2.3. Проблема правового регулирования применения налоговых льгот в условиях налоговой реформы 143

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Некоторые правовые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации»

Актуальность исследования

В период развития рыночных отношений в Российской Федерации, когда государству приходится сталкиваться с многочисленными проблемами в области права и экономики, в первоочередном порядке возникает задача построения развитой налоговой системы, которая является важнейшим звеном в механизме регулирования экономических отношений.

Однако невозможно создать нормально функционирующую налоговую систему без отлаженного механизма ее правового регулирования. В последнее время законодателем много сделано для того, чтобы упорядочить правовое регулирование в этой сфере. Вместе с тем, следует отметить значительное отставание уровня развития действующе го-в России законодательства о налогах и сборах от зарубежного. Не в последнюю очередь это связано с наличием пробелов в правовом регулировании некоторых проблем налогообложения. Соответственно возникает необходимость изучения опыта зарубежных стран в области налогообложения с тем, чтобы на его основе выработать концепцию развития российской налоговой системы, ее основные принципы и задачи.

Ведущую роль в формировании доходной части бюджетов Российской Федерации играют налоги, исчисляемые и уплачиваемые коммерческими организациями. Между тем здесь имеется множество нерешенных проблем. Особенно в части развития и совершенствования законодательства о налогах и сборах в отношении коммерческих организаций.

С учетом изложенного была определена тема данного диссертационного исследования и его основные направления.

Актуальность проведенного исследования определена следующими обстоятел ьствам и:

1. Правовое регулирование налогообложения коммерческих организаций с начала и до конца 90-х годов XX века, имело, по мнению автора, ряд следующих недостатков, а именно: отсутствие четких механизмов исчисления и уплаты основных налогов; множественность нормативных актов, регулирующих порядок налогообложения коммерческих организаций, их частое противоречие друг другу и законодательным актам; отсутствие гарантий защиты прав налогоплательщиков в административном и судебном порядке; нормотворческий произвол со стороны региональных и местных властей, приводящий к нарушению прав коммерческих организаций в сфере налогообложения; несоответствие тяжести содеянного ответственности за налоговые правонарушения.

В период с 1991 года по 1999 год правовое регулирование налогообложения коммерческих организаций бурно и динамично развивалось, путем проб и ошибок законодатель пытался построить оптимальную налоговую систему. Не всегда это удавалось сделать наилучшим образом, но, с другой стороны, за это время был накоплен большой практический и теоретический опыт, без которого вряд ли были бы возможны налоговые преобразования, выразившиеся в принятии Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Принятый в 1998 году Налоговый кодекс РФ создал правовую основу для развития отношений в области налогообложения и закрепил основные принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государства. Тем не менее он не решил ряд проблем, имеющих первостепенное значение для создания эффективной налоговой системы. В частности, не решена проблема избежания двойного налогообложения для коммерческих организаций, не упрощена процедура исчисления налогов для них, вызывает существенные нарекания отсутствие справедливости налогообложения при предоставлении налоговых льгот и др.

3. В действующем законодательстве и в финансово-правовой науке до настоящего времени не определен налогово-правовой статус коммерческой организации, а между тем только на его основе возможно выстроить стройную систему защиты прав налогоплательщиков и четко определить их обязанности в налоговых правоотношениях.

4. Актуальность настоящего диссертационного исследования обусловлена так же перспективами развития правового регулирования налогообложения коммерческих-организаций в России. Государство в настоящее время проводит политику, направленную на снижение налогового бремени с одной стороны, и увеличение фискальной функции налогов с другой. Решение проблем, которые остаются в правовом регулировании данных отношений, позволило бы сделать значительный шаг в процессе интеграции российской налоговой системы в международную сферу.

5. Особую значимость диссертационному исследованию придает проводимая в России налоговая реформа, в рамках которой, по мнению диссертанта, возможно наиболее оптимальное совершенствование правового регулирования налогообложения коммерческих организаций с целью заложить основы его дальнейшего совершенствования.

Целью данного диссертационного исследования является анализ действующей системы правового регулирования налогообложения коммерческих организаций, выявление основных проблем в этой области и выработка предложений по разработке научно обоснованных мер по совершенствованию правового регулирования налогообложения коммерческих организаций.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:*

- определение понятия «коммерческая организация» как субъекта отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- изучение и анализ правового статуса коммерческих организаций в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (далее — налоговые правоотношения), анализ их правосубъектности в этой области;

- изучение и анализ исторического развития правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в России;

- выявление особенностей правового регулирования их налогообложения на современном этапе;

- определение основных проблем в правовом регулировании налогообложения коммерческих отношений и направлений совершенствования налогового законодательства в этой части.

Объектами диссертационного исследования явились:

- общественные отношения, сложившиеся в ходе становления действующей системы налогообложения коммерческих организаций и определяющие статус коммерческих организаций как субъектов налоговых правоотношений;

- общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения коммерческих организаций налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, избежания двойного налогообложения и применения налоговых льгот по этим основным налогам.

Предметом исследования стали нормы конституционного, налогового, административного и гражданского законодательства, регулирующих вопросы палогово-правового статуса коммерческих организаций, порядок уплаты ими налогов, правоприменительная практика налоговых органов, постановления Конституционного Суда Российской Федерации, практика арбитражных судов Российской Федерации.

В рамках диссертационного исследования диссертантом рассматривались коммерческие организации независимо от организационно-правовых форм.

Рассмотрение только указанной категории налогоплательщиков обусловлено тем, что они являются группой, обеспечивающей большую часть налоговых поступлений в российский бюджет, что позволяет наиболее оптимально выявить основные проблемы действующей налоговой системы и пути их решения.

Методологической основой исследования являются общенаучные методы исследования, такие как диалектический, системно-структурный, системно-функциональный и другие методы. Среди них следует отметить сравнительно-правовой метод. Он использован при сравнении положений налоговых законодательств зарубежных государств, направленных на избежание двойного налогообложения налогоплательщиков, и аналогичных положений в российском налоговом законодательстве.

Источниковедческая основа диссертационного исследования. Положения и выводы диссертации основываются на изучении Конституции Российской Федерации, законодательных и иных нормативно-правовых актов Российской Федерации и ее субъектов, а также ряда зарубежных государств.

Использована научная и учебная литература по общей теории государства и права, административному, финансовому, гражданскому праву, труды по истории и экономике. Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды российских ученых - правоведов: Л.П. Алёхина, С.С. Алексеева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачёвой, В.В. Казакова, М.В. Карасёвой, В.А. Кашина, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, А.А. Поляка, Е.А. Ровинского, Г.П. Толстопятенко, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.Н. Цыпкина, А.С. Шатрова, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова.

При написании данной работы использовались также труды западноевропейских ученых и специалистов: A. Ogley, P. Baker, David R. Davies, R.N. Raymond, M. Clifford.

В российской литературе тематике данного исследования частично посвящен ряд работ. Среди них, прежде всего, следует отметить монографию Д.В. Винницкого1, посвященную исследованию субъектного состава налоговых правоотношений, а л также монографии Т.Ф. Юткиной , особое внимание в которых уделяется экономическим аспектам данной темы.

1 Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000.

2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998; Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.

Использованы также отдельные теоретические положения и выводы ученых-юристов: А.В. Брызгалина, М.Ф. Ивлиевой, Г.В. Петровой, И.В. Хаменушко, Д.М. Щёкина и экономистов : Д.Ю. Мельника, В.Г. Панскова, А.И. Погорлецкого, С.Ф. Сутырина, С.Д. Шаталова.

Специальное внимание было уделено работам дореволюционных отечественных, ученых в области финансовой науки и финансового права: И.Я. Горлова, А.А. Никитского, И.Х. Озерова, К.И. Ровинского, М.И. Слуцкого, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, М.И. Фридмана.

При исследовании использовались так же материалы периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что это первое исследование отдельных правовых проблем регулирования налогообложения коммерческих организаций в России с точки зрения их влияния на результаты проводимой налоговой реформы. Данная тема, как и постановка изучаемых вопросов еще не разрабатывалась в современной правовой литературе, несмотря на то, что ряд работ в рамках, общей тематики имели место1, однако затронутые в них проблемы не касались вопросов современного правового регулирования налогообложения коммерческих организаций.

В настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка проанализировать современное российское налоговое законодательство с точки зрения выявления определенных проблем, остающихся нерешенными в ходе проведения налоговой реформы. По мнению диссертанта, такими проблемами

1 Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Дисс. . к. ю. н. М., 1998; Казаков В.В. Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы (Банки, страховые организации, предприятия): Дисс. . к. ю. н. М., 1995; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс. . к. ю. н. М.; 1996. являются проблема двойного налогообложения, в частности, при осуществлении внешнеэкономической деятельности, проблема соотношения публичных и частных интересов в ходе налоговой реформы, а также проблема применения налоговых льгот. Решение на законодательном и правоприменительном уровне именно этих проблем, по мнению диссертанта, позволило бы налоговой системе России перейти на качественно новый уровень правового регулирования налогообложения коммерческих организаций, явилось бы существенным стимулом для инвестиций в экономику, заложило бы основы для снижения количества правонарушений в сфере налогообложения.

В ходе работы диссертантом также были затронуты вопросы применения ответственности за налоговые правонарушения, правового регулирования величины налоговых ставок.

По мнению диссертанта, без решения рассмотренных проблем реформа правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в России не достигнет желаемого результата.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны результаты исследования:

1. В налоговом праве, в отличие от гражданского права, понятия «организация» и «юридическое лицо» совпадают. Одним из существенных признаков организации как субъекта налогового права является наличие самостоятельного дохода. В связи с этим, филиалы и представительства не могут считаться субъектами налогового права.

2. Определение понятия «налогово-правовой статус коммерческой организации». Налогово-правовой статус коммерческой организации - установленная нормами налогового права способность иметь юридические права и обязанности в сфере отношений по исчислению и уплате в бюджет налогов и непосредственно осуществлять эти права и нести обязанности, выступая в налоговых правоотношениях лично или через представителя в качестве налогоплательщика, налогового агента или иного участника, не имеющего властных полномочий. Налогово-правовой статус коммерческая организация приобретает с момента постановки на учет в налоговом органе.

3. Обосновывается необходимость более четкого правового регулирования в Налоговом кодексе Российской Федерации не только самих прав налогоплательщиков и корреспондирующих им обязанностей налоговых органов, но и основ правоприменения таких прав и обязанностей.

4. Диссертантом предлагаются и обосновываются следующие направления совершенствования правового регулирования налогового законодательства: а) оптимизация системы налогов, взимаемых с коммерческих организаций. Даже в настоящее время, когда многие налоги и сборы отменены, их количество является чрезмерным; б) отказ от практики введения «замещающих» налогов, т.е. новых налогов или повышения ставок существующих налогов взамен отмененных; в) усиление регулирующей функции налогов. Для этого необходимо, во-первых, стремиться к установлению максимально возможного равновесия между прямыми налогами как преследующими стимулирующие цели и косвенными налогами как преследующими фискальные цели, во-вторых, предпринять шаги для изменения налогового правосознания налогоплательщиков с целью осознания ими необходимости уплаты налогов на добровольной основе и, в-третьих, стремиться к достижению единства целей в налоговых взаимоотношениях государства с коммерческими организациями; г) совершенствование процесса подготовки рассмотрения налоговых законопроектов в целях повышения их качества.

5. Диссертантом рассматриваются и предлагаются возможные решения следующих правовых проблем регулирования налогообложения коммерческих организаций: а) Проблема устранения международного двойного налогообложения. Международное двойное налогообложение представляет собой с одной стороны, одновременное обложение в двух или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и того же объекта аналогичным налогом за один и тот же период (юридическое двойное налогообложение) либо обложение в двух или более странах двух или более связанных между собой налогоплательщиков в отношении одной и той же суммы дохода или части этого дохода аналогичным налогом (экономическое двойное налогообложение). Эффективное устранение проблемы двойного налогообложения достигается при наличии у государства разработанной и закрепленной внутренним налоговым законодательством прочной базы для налогообложения, а также международных налоговых соглашений; б) Проблема соотношения публичных и частных интересов в условиях налоговой реформы. Диссертантом предлагается проведение постепенной налоговой реформы, связанной со снижением ставок налогов с одной стороны, но и повышением ответственности за уклонение от налогообложения для коммерческих организаций с другой. в) Проблема правового регулирования применения налоговых льгот в условиях налоговой реформы. По мнению диссертанта, при установлении налоговых льгот должно преобладать понимание большого значения налоговых льгот в сочетании с научным, экономически и юридически обоснованным подходом к их выбору и способам предоставления.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью поднятых в нем проблем и новизной предлагаемых решений. Их можно использовать в учебном процессе (курсы «Финансовое право», «Налоговое право»), а также в законотворческой деятельности и правоприменительной практике государственных органов Российской Федерации и ее субъектов.

Апробация результатов диссертационного исследования

Основные положения и результаты диссертационного исследования были рассмотрены и'обсуждены на заседаниях кафедры Административного и финансового права Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова, развернуты автором в ряде научных статей и публикаций.

Диссертация состоит из Введения, двух глав, Заключения и библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Петрыкин, Анатолий Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного диссертационного исследования автор предлагает следующие предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации и решению выявленных основных проблем в этой области.

Предлагается в законодательстве определить понятие «коммерческой организации» как субъекта налогового права следующим образом: коммерческая организация - юридическое лицо, основной целью деятельности которого является получение прибыли, выступающее в налоговых правоотношениях от своего имени и имеющее самостоятельный доход.

В связи с этим диссертант делает вывод, что филиалы и представительства коммерческих организаций не могут считаться субъектами налогового права, что, однако, не -исключает для них возможности участвовать в налоговых правоотношениях.

Диссертант дает определение налогово-правового статуса коммерческой организации как установленную нормами налогового права способность иметь юридические права и обязанности в сфере отношений по исчислению и уплате в бюджет налогов, и непосредственно осуществлять эти права и нести обязанности, выступая в налоговых правоотношениях лично или через представителя в качестве налогоплательщика, налогового агента или иного участника, не имеющего властных полномочий. При этом коммерческая организация приобретает налогово-правовой статус с момента постановки на учет в налоговом органе.

Анализ исторического развития законодательства по налогообложению коммерческих организаций в России показал, что Россия имеет большую научную и практическую базу для проведения налоговой реформы на современном этапе.

По мнению диссертанта, правовое регулирование налогообложения коммерческих организаций в начале налоговой реформы, проводимой в России с начала 90-х годов XX века, выявило ряд следующих недостатков налогообложения: отсутствие четких механизмов исчисления и уплаты основных налогов; множественность нормативных актов, регулирующих порядок налогообложения коммерческих организаций, их частое противоречие друг другу и законодательным актам; отсутствие гарантий защиты прав налогоплательщиков в административном и судебном порядке; нормотворческий произвол со стороны региональных и местных властей, приводящий к необоснованному усилению налогового пресса на коммерческие организации; множественность налогов и несоразмерная ответственность за налоговые правонарушения.

В период с 1991 года по 1999 год правовое регулирование налогообложения коммерческих организаций бурно и динамично развивалось, путем проб и ошибок пытаясь построить оптимальную налоговую систему. Не всегда это удавалось сделать наилучшим образом, но, с другой стороны, за это время был накоплен большой практический и теоретический опыт, без которого вряд ли были бы возможны налоговые преобразования, начиная с конца 1998 года выразившиеся в принятии Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении диссертационного исследования диссертант пришел к выводу, что в Налоговом кодексе Российской Федерации необходимо закрепить более четкое правовое регулирование не только самих прав налогоплательщиков и корреспондирующих им обязанностей налоговых органов, а также основ правоприменения таких прав и обязанностей.

По мнению диссертанта в ходе налоговой реформы необходимо предпринять следующие шаги по совершенствованию налогового законодательства: а) Оптимизировать количество налогов, взимаемых с коммерческих организаций, цутем их уменьшения и исключения налогов, обременяющих одну и ту же налогооблагаемую базу. Даже в настоящее время, когда многие налоги и сборы отменены, их количество является чрезмерным; б) Максимально приблизить момент уплаты налога к моменту реального получения дохода, при этом ставя в зависимость первое от второго. В связи с этим, представляется неправомерным переводить коммерческие организации на принудительный учет прибыли для целей налога на прибыль по методу начисления; в) Усилить регулирующую функцию налогов. Для этого необходимо, во-первых, стремиться к установлению максимально возможного равновесия между прямыми налргами как преследующими стимулирующие цели и косвенными налогами как преследующими фискальные цели, во-вторых, предпринять шаги для изменения налогового правосознания налогоплательщиков с тем, чтобы благие намерения правительства по смягчению налогового климата в России не свелись на нет очередным массовым недобором налогов и, в-третьих, стремиться к достижению единства целей в налоговых взаимоотношениях государства с коммерческими организациями; г) Придать большую публичность процессу рассмотрения налоговых законопроектов во избежание чрезмерного лоббирования частных интересов.

При рассмотрении проблемы правового регулирования двойного налогообложения коммерческих организаций диссертант определяет термин международное двойное налогообложение». Международное двойное налогообложение представляет собой с одной стороны, одновременное обложение в двух или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и того же объекта аналогичным налогом за один и тот же период (юридическое двойное налогообложение) либо обложение в двух или более странах двух или более связанных между собой налогоплательщиков в отношении одной и той же суммы дохода или части этого дохода аналогичным налогом (экономическое двойное налогообложение).

По мнению диссертанта, эффективное устранение проблемы международного двойного налогообложения коммерческих организаций может быть достигнуто при наличии у государства разработанной и закрепленной внутренним налоговым законодательством прочной базы для налогообложения, а также разветвленной системы международных налоговых соглашений. В этом смысле принцип обычного налогового кредита, применяемый Российской Федерацией на основании статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации, является недостаточным инструментом для решения проблемы.

В целях решения проблемы соотношения налоговых интересов Российской Федерации и интересов налогоплательщика - коммерческой организации в условиях налоговой реформы диссертантом рассмотрены и проанализированы причины, по которым коммерческие организации стремятся уменьшить свои налоговые обязательства и способы противодействия государства этому явлению. Диссертантом предлагается проведение постепенной налоговой реформы, связанной с уменьшением налогового прессинга со стороны государства с одной стороны, но и уменьшением возможностей для налогового планирования для коммерческих организаций с другой. При этом диссертантом дается определение налогового планирования как деятельности коммерческой организации, направленной на соблюдение налогового законодательства с наименьшими потерями путем использования всех разрешенных законом льгот и преимуществ и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов, с одной стороны, а также путем выбора таких законных схем и способов деятельности, при которых достигается наиболее возможный низкий уровень налоговых обязательств.

При осуществлении правового регулирования применения налоговых льгот, по мнению диссертанта, должно преобладать понимание большого значения налоговых льгот в сочетании с научным, экономически и юридически обоснованным подходом к их выбору и способам предоставления. В связи с этим, совершенно недопустимым является полный отказ от института налоговых льгот, например, по налогу на прибыль как не учитывающим экономическое положение разных категорий налогоплательщиков - коммерческих организаций.

Диссертант не считает тему исчерпывающей, полагая предложенные решения промежуточным результатом работы. Предстоит углубленное изучение проблематики правового регулирования налогообложения коммерческих организаций в свете задач, выдвигаемых налоговой реформой в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Петрыкин, Анатолий Алексеевич, 2002 год

1. Нормативно-правовые акты.1. Законодательные акты

2. Положение о промысловом налоге, утвержденное постановлением Наркомфина РСФСР // СУ РСФСР, 1922, № 16, ст. 1, ст. 6, ст. 162.

3. Положение о государственном промысловом налоге, утвержденное постановлением Наркомфина РСФСР // СУ РСФСР, 1923, № 56, ст. 18.

4. Положение о подоходном налоге с государственных и кооперативных предприятий и смежных обществ, утвержденное Наркомфином РСФСР // СУ РСФСР, 1923, № 61, ст. 1, ст. 2, ст. 573.

5. Положение о взимании налогов, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР // СЗ СССР, 1925, № 70, ст. 518.

6. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и акционерных обществ (паевых товариществ), утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР // СЗ СССР, 1926, № 68, ст. 524, ст. 4.

7. Положение о промысловом налоге, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР // СЗ СССР, 1928, № 50, ст. 443, ст. 2.

8. Постановление ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930 «О налоговой реформе» // СЗ СССР, 1930, №46. Ст. 476.

9. Положение об отчислении в доход государства прибылей государственных предприятий, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 03.09.1931 // СЗ СССР, 1931, №57. Ст. 367.

10. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства» от04.10.1965 //СП СССР. 1965. №№ 19-20. Ст. 153.

11. Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)» от 30.06.87 // ВВС СССР. 1987. № 26. Ст. 385.

12. Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.06.90 // ВВС СССР. 1990. № 27. Ст. 522.

13. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992, №11. Ст. 525.

14. Закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26.12.91, № 52. Ст. 1871.

15. Закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26.12.91, № 52. Ст. 1872.

16. Закон Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий и организаций // Ведомости СНД и ВС РФ, 19.03.92, № 12, Ст. 599.

17. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.92, № 11, ст. 527.

18. Федеральный закон от 25.04.95 № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Собрание законодательства РФ, 01.05.95, № 18, ст. 1592.

19. Федеральный закон от 31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Собрание законодательства РФ, 05.04.99, № 14, ст. 1660.

20. Федеральный закон от 01.04.96 № 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ, 01.04.96, № 14, ст. 1399.

21. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая // Собрание законодательства РФ, 03.08.98, №31, ст. 3824.

22. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

23. Федеральный закон от 15.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 19.06.1995, № 25, ст. 2343.

24. Федеральный закон от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 12.07.1999, N 28, ст. 3493.

25. Подзаконные нормативно-правовые акты

26. Указ Президента СССР «О налоге с продаж» // ВВС СССР. 1991. № 1. Ст. 55. Положение о порядке исчисления и уплаты налога с продаж // СП СССР. 1991. № 6. Ст. 25.

27. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 27.12.93, № 52, ст. 5076.

28. Указ Президента Российской Федерации от 07.10.93 № 1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской

29. Федерации» // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 11.10.93, №41, ст. 3919.

30. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.03.96 № 6412/95 // Вестник ВАС РФ. 1996. № 6.

31. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, №7, 2001.

32. Постановление КС РФ от 11.11.97 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 17.11.1997, №46, ст. 5339.

33. Монографии, научные труды, диссертационные исследования, учебная литература

34. Айвазян Г.А. Правовые основы организации и деятельности финансовых органов в СССР: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1977.

35. Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. М., 1982. Алексеев С.С. Теория права. Харьков, 1994.

36. Алёхин А.П., Пепеляев С.Г. Административная ответственность за налоговые правонарушения. М., 1992.

37. Ачадов. Приложение к книге А. Вебера «Налоги». М., 1906.

38. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1998.

39. Белинский Е.К. К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству // Хозяйство и право. 1995. - №№ 8-9.

40. Блинов И. Налоговое обложение корпорации. М., 1930.

41. Брагинский М.И., Ярошенко К.Б. Граждане (физические лица). Юридические лица // Хозяйство и право. 1995. № 2.

42. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950.

43. Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве. М.,

44. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Комментарий к НК РФ, части первой (постатейной) / Под ред. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, переработ, и доп. М., 2000.

45. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-ое, переработ, и доп. М., 2000.

46. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия (изд. 2-ое). М., 1998.

47. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству // Хозяйство и право. 1995, № 5.

48. Венедиктов А.В. Государственная социалистическая собственность. М., 1948.

49. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000.

50. Витрук Н.В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе. М., 1979.

51. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995.

52. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

53. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. М., 1997. Горлов И.Я. Теория налогов. Спб, 1840.

54. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1998.

55. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений. М., 1998. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.

56. Горский И.В. Налоговый кодекс и бюджет. // Налоговый вестник. 1999, № 1.

57. Гражданское право / Под ред. П.Е. Орловского, С.М. Корнеева. Т. 1. М., 1969.

58. Грачёва Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

59. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997.

60. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. Финансы СССР. 1989. № 3.

61. Дъяченко В.П. История финансов СССР. М., 1978.

62. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России. М., 1995.

63. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (Правовые вопросы): Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1992.

64. Казаков В.В. Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы (Банки, страховые организации, предприятия): Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1995.

65. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. № 4.

66. Карасева М.В. Финансовое право политически «напряженная» отрасль права // Государство и право, 2001. № 8.

67. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М., 1983.

68. Кашин В.А. Методы устранения двойного налогообложения и их значение для защиты интересов России // Финансы, 1997. № 5.

69. Кашин В.А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России // Финансы, 1996. № 11.

70. Кашин В.А. Рубль+Доллар (как создать совместное предприятие). М., 1989.

71. Комментарий к ГК РСФСР / Под ред. С.Н. Братуся, О.Н. Садикова. М., 1982.

72. Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный): Учеб. Пособие / Сост. И автор комментария С.Д. Шаталов. М., 1999.

73. Конституции зарубежных государств. М., 1997.

74. Костов М. Финансови правни отношения. София, 1979.

75. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Екатеринбург, 1996.

76. Кудрявцева Е.С. Правовое регулирование деятельности оффшорных трастов в оффшорных зонах: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001.

77. Куксин И.Н. Налоговая политика России. М., 1998.

78. Куксин И.Н. Налоговая политика России: (Теоретический и историческо-правовой анализ): Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Спб., 1998.

79. Курбатов А .Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства // Хозяйство и право. 1995. - № 1.

80. Кутьина Г.А. Становление советской налоговой системы в период НЭПа: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1990.

81. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., 2001.

82. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине: Автореферат диссертации доктора юридических наук. Харьков, 1997.

83. Луговец Р.Л. О мерах Правительства Российской Федерации и ЦБ РФ по стабилизации социально-экономического положения в стране // Налоговый вестник. 1999, № 1.

84. Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М., 1958. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М., 2000. Методология и организация управления. М., 1972.

85. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 2001. Налоги в механизме хозяйствования. М., 1991.

86. Налоги и налогообложение. Учебн. Пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., ЮНИТИ, 1999.

87. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

88. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1909.

89. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйственных субъектов за неуплату налогов: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1999.

90. Некипелов А.Д. Очерки по экономике посткоммунизма. М., 1996. Новицкий И.Б. Сделки. Исковая давность. М., 1954. Озеров И.Х. Финансовое право. Спб., 1915.

91. Орлов Д. Финансовая система России в 1860-х 1890-х гг. // Налоги, 1993. №№ 9-10.

92. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1996.

93. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир, 1998. №№ 11-12.

94. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. -М., 1995. ■

95. Паркинсон С.Н. Закон и доходы. М., 1993.

96. Пискотин М.И. Закон о сельскохозяйственном налоге. М., 1955.

97. Пепеляев С.Г. Ваш налоговый адвокат. НДС и судебная практика. Вып. 2 М., 1997.

98. Пепеляев С.Г. Кодификация налогового законодательства. // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налоговый кодекс РФ. Профессиональный комментарий / Под ред. С.Г. Пепеляева. Вып. 4(6). - М., 1998.

99. Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России: Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1997.

100. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М., 1996.

101. Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций (практические вопросы): Автореферат диссертации кандидата юридических наук. М., 1998.

102. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

103. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права: Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. М., 1961.

104. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.). Спб., 1910.

105. Сборник международных договоров. М., СПАРК, 1995.

106. Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. Спб, 1903.

107. Сперанский М.М. План финансов. По книге «У истоков финансового права». Т. 1. М., 1998.

108. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. Спб., 1998.

109. Сухолинский-Местечкин СЛ. Налоги в Российской Федерации (организационно-правовой аспект): Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1994.

110. Сухолинский-Местечкин СЛ. Налоги в экономике РФ. М., 1994.

111. Типовая Модель Конвенции ОЭСР о налогообложении доходов и капитала. Комментарий.

112. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М., 2001.

113. Топорнин Б.Г. Налоговое право в правовой системе России // В книге «Налоговый кодекс. Сегодня и завтра». М., 1997.

114. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. По книге «У истоков финансового права». Т. 1. М., 1998.

115. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

116. Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1997. № 2.

117. Хартли Т.К. Основы права Европейских Сообществ. Введение в конституционное и административное право ЕС. М., ЮНИТИ, 1998.

118. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997.

119. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы, 1995. № 12.

120. Цинделиани И.А. Правовое регулирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001.

121. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1953.

122. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955.

123. Цыпкин С.Д. Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР: Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. М., 1973.

124. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1998.

125. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе // Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

126. Шаталов С.Д. Новый этап налоговой реформы // Налоги 2000. № 3.

127. Щекин Д.М. Юридические презумпции как прием борьбы с уклонением от уплаты налогов // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Защита прав налогоплательщика / Под ред. С.Г. Пепеляева. Вып. 2(16). М., 2001.

128. Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. 2-ое изд., перераб. и доп. М., 1999.

129. Фридман М.И. Наша финансовая система. Опыт характеристики. Спб., 1910.

130. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства // Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. Т. 21.

131. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков — организаций: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 1997.

132. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1998. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999. Литература на иностранных языках

133. Adrian Ogley. Principles of International Tax. A Multinational Perspective. London, 1996.

134. Double Taxation Conventions and International Tax Law. Philip Baker of Gray's Inn Barrister. London, 1994.

135. Davies, David R. Principles of International Double Taxation Relief. London, 1985. European Tax Law. 1997. OECD Model Convention.

136. Raymond R.N., Clifford M. Hicks, Income Tax On Legal Forms of Organizations for Small Business. L., 1990.