Направления совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Черномордов, Леонид Иванович

• Черномордов, Леонид Иванович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Черномордов, Леонид Иванович

Введение

1. Экономическое содержание и принципы организации налогового 7 контроля

1.1. Сущность и место налогового контроля в условиях 7 предпринимательской деятельности

1.2. Организационно - правовые методы и принципы 18 осуществления налогового контроля

1.3. Функциональное назначение и порядок проведения налоговых 40 проверок как главного инструмента налогового контроля

2. Действующий механизм налогового контроля в современных 54 российских условиях

2.1. Оценка эффективности проведения налогового контроля в РФ

2.2. Контроль за платежами в бюджет юридических лиц и 80 организация внутрихозяйственного налогового контроля

2.3. Налогообложение физических лиц как объект контрольной 96 работы налоговых органов в РФ

3. Пути повышения эффективности работы налоговых органов и 107 методов налогового контроля

3.1. Сравнительные результаты контрольной работы налоговых инспекций на примере г. Ставрополя

3.2. Направления дальнейшего совершенствования налогового контроля в Российской Федерации как составной части налогового 119 администрирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Направления совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения»

В условиях перехода Российской Федерации к рынку наращивание экономического потенциала возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой является налоговый контроль, определяющий основу государственного управления в сфере налогообложения.

Система налогового контроля начала формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время. Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, * учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Правовое оформление российской государственной системы налогового контроля призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и ^ лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Не секрет, что в России уклоняться от уплаты налогов не то что не зазорно, ' а рассматривается налогоплательщиками как абсолютно нормальное явление. Прямым следствием этого является низкий уровень налоговой дисциплины. В современной России организация, у которой нет налоговых нарушений, скорее редкость, чем норма.

Между тем нарушения налогового законодательства сводятся не только к фискальным проблемам, выражающимся в недоборе средств в государственную Ф казну, они также приводят к макроэкономическим последствиям. Фактически то, что недоплатил один налогоплательщик, ложится на плечи его добросовестного коллеги. Это выражается в том, что государство, недополучая источники своего финансирования, либо увеличивает ставки налогов, либо увеличивает налоговый прессинг (в виде сокращения льгот, увеличения сумм доначислений по результатам проверок и т.п.). В нашей стране избран второй путь. Недобросовестный налогоплательщик по-прежнему продолжает уклоняться от налогов, а на добросовестного — ложится еще большее налоговое бремя. Это ставит два хозяйствующих субъекта в заведомо неравные условия. Рыночная экономика сурова, и потому логических финалов у этой ситуации два: либо добросовестный налогоплательщик не выдержит условий конкуренции и его деятельность постепенно угаснет, либо он предпримет попытки приспособиться к данной ситуации и сам ступит на путь уклонения от уплаты налогов, то есть уйдет (полностью или частично) в теневую экономику.

Такая ситуация особенно характерна для государств с развивающейся рыночной экономикой, у которых налоговая система еще не устоялась. Чтобы избежать подобной ситуации, государство должно сочетать относительно невысокие налоги с высокой эффективностью налогового контроля, тем самым повышая наступление ответственности в отношении налогонеплателыциков, фактически создавая условия, когда заплатить налоги становится выгоднее, чем от них уклоняться.

Россия также декларирует стремление двигаться по этому пути. Но видимо пройдет еще не один год, пока на данном пути будут достигнуты серьезные результаты. Необходимо укрепить заложенный правовой фундамент налоговых отношений, обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового контроля.

Изучению и разработке проблем совершенствования государственного налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в экономическую науку такие экономисты как: Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Брызгалин А.В., Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф., Козырин А.Н.,

Крамаровский J1.M., Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Попова Л.В., Поролло Е.В., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Черник Д.Г., Шаталов С.В., Шохин С.О.

В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются труды таких ученых, как Боден Ж., Вагнер А., Лаффер А., Мирабо В., Самуэльсон П., Смит А. и др.

Исследование контроля с правовой точки зрения осуществлялось известными учеными: Горшеневым В.М., Лазаревым Б.М., Студеникиной М.С., Шаховым И.Б., Шориной Е.В. и другими. I

Однако, многогранность и сложность проблемы предоставляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых задач.

Цель диссертационного исследования в усовершенствовании действующей практики налогового контроля и показателей его эффективности на примере функционирования налоговых органов.

Для достижения намеченной цели исследования в работе поставлены следующие задачи.

1 .Рассмотреть экономическое содержание налогового контроля (сущность, значение, организационно-правовые методы, принципы осуществления).

2.Изучить значение и перспективы развития налогового контроля в современных условиях.

3.Раскрыть функциональное назначение и порядок проведения налоговых проверок.

4.Проанализировать организационные, методические и иные предпосылки осуществления налогового контроля, исследовать состояние его правовой базы.

5.Оценить состояние налогового контроля в Российской Федерации и определить факторы, влияющие на его эффективность.

6.Предложить систему оценочных показателей деятельности налоговых органов и обосновать предложения по ее совершенствованию.

7.Разработать авторскую трактовку основных направлений по совершенствованию налогового контроля.

Теоретической и методологической основой исследования явились Конституция и Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам налогов государственного финансового и налогового контроля, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы и материалы научно-практических конференций и периодических изданий, труды отечественных и зарубежных исследователей, посвященных вопросам налогового контроля.

Объектом исследования явилась организация и практическое осуществление налогового контроля в Российской Федерации, Государственных налоговых инспекций г. Ставрополя.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля, используя составное части государственного финансового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности осуществления налогового контроля и в возможности использования полученных результатов в практической деятельности налоговых органов при оценке эффективности работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа выполнена на 161 страницах машинописного текста и включает 11 рисунков, 17 таблиц, 9 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Черномордов, Леонид Иванович

Заключение

Одним из основных направлений налоговой реформы на 2003-2005 г., которые были одобрены Правительством Российской Федерации в апреле текущего года, является усиление налогового контроля как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек государства и налогоплательщиков, связанных с обеспечением функционирования налоговой системы.

Не совсем правильно говорить в будущем времени о первоочередной роли функций, связанных с организацией налогового контроля. Данные функции всегда были, есть и, несомненно, будут доминирующими в системе налоговых органов в целом. Они вытекают из основной задачи, возложенной на налоговые органы действующим законодательством: контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов. И в структуре новой Федеральной налоговой службы, создаваемой в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», должна быть обеспечена еще большая концентрация имеющихся ресурсов на участках, связанных с реализацией функций методологии и организации налогового контроля.

В диссертационной работе на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование экономического содержания (сущность, функции, цель, задачи, объекты, организационно-правовые методы и принципы осуществления) и современной практики организации налогового контроля в Российской Федерации. Налоговый контроль рассматривается как неотъемлемый функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями.

На уровень налогового контроля оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера: преднамеренное и непреднамеренное нарушение налогоплательщиками налогового законодательства; несовершенство действующего налогового законодательства, неоднозначные трактовки которого, его частые изменения и неоднократное принятие этих изменений «задним числом»; спад производства; кризис платежей; неудовлетворительный менеджмент на предприятии; несогласованность действий различного уровня государственной власти, порождающая законодательную неразбериху, особенно при проведении ценовой политики.

В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.

Проанализирована правовая база налогового контроля, показана ее слабость в силу противоречивости, несовершенства, нестабильности законодательных и нормативных актов по налогам и налоговой администрации, а также несоответствие налогового права гражданскому, уголовному и другим отраслям права.

Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля; недостатки в методическом обеспечении; недостаточный уровень развития информатизации.

Обобщена действующая практика взаимодействия налоговых инспекций с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в целях повышения его эффективности.

Основываясь на материалах исследования, автор пришел к выводам.

1 .Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики.

2. Особое беспокойство вызывает отсутствие положительных сдвигов в налоговом праве. Более того, складывается впечатление, что позиция юристов становится еще нетерпимее и нереальнее. Лучшим решением для налогов было бы следующее: ограничение влияния на налоговую политику Минэкономразвития и торговли, сближение Минфина с МНС и нахождение взаимопонимания с судами в трактовке и применении налогового законодательства. Проведение в жизнь такого решения — задача невероятной трудности, для которой хороши любые средства. Ибо речь идет о налогах — материальной основе существования государства.

3. Одной из важных особенностей налоговой системы, в которой концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов общества, является то, что она предполагает правовые отношения государства с подавляющим большинством населения и практически со всеми хозяйствующими субъектами на постоянной основе. Наличие широких полномочий представителей государства в лице налоговых органов в части применения финансовых и административных санкций за налоговые правонарушения, выявляемые в процессе налогового контроля, требуют информирования об этом общественности, и способствует воспитанию налогоплательщиков, приобретению ими правовой культуры не только в сфере налогов, но и в других отраслях права; повышается их ответственность за выполнение налоговых обязательств перед государством.

4. Важных и совершенно необходимых моментов является необходимость законодательного ужесточения процедуры регистрации новых организаций и индивидуальных предпринимателей, потому как наиболее характерной чертой, присущей современной экономике России, является наличие небывалого количества фирм-однодневок. Особенностью этих фирм является то, что они либо вообще не сдают отчетность, либо в их отчетности декларируется отсутствие ведения деятельности. Парадокс российского законодательства заключается еще и в том, что по таким налоговым нарушениям невозможно привлечь и к уголовной ответственности.

5. Одним из направлений совершенствования системы учета расчетов по налогообложению юридических и физических лиц является совершенствование организации и методики внутрихозяйственного налогового контроля. По нашему мнению внутренний налоговый контроль необходимо выделять как одно из направлений налогового контроля, осуществляемый руководителем или налоговым экспертом организации — налогоплательщика. В качестве его целей определяются: аккуратное ведение финансовых документов; своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т.п.; защищенность активов предприятия; обеспечение достоверности бухгалтерского учета.

6. Анализ прав, предоставленных налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводят к неоправданному расширению некоторых полномочий налоговых органов. В других случаях, напротив, рамки предоставленных налоговым прав не позволяют им осуществлять действенный контроль при проведении документальных проверок. Если говорить о правах и обязанностях налогоплательщиков и контролирующих органов, то наглядным примером того, что налогоплательщик остается незащищенным, является сравнение количества прав последних и контролирующих органов. С учетом этого в диссертации обоснованы ряд предложений, касающихся уточнения прав налоговых органов и налогоплательщиков.

7. Существующий порядок проведения контрольных проверок предприятий не в полной мере отвечает требованиям сложившихся экономических отношений. В настоящее время необходимо сосредоточить усилия работников налоговых органов на тех сферах деятельности, где особенно велики резервы увеличения налоговых поступлений. Обязательность проверок всех предприятий независимо от их величины распыляет силы и время налоговых инспекторов. В то время как проверка крупного предприятия требует особого подхода, поскольку, с одной стороны, оно включает в себя множество подразделений, с другой стороны, вокруг него, как правило, создаются различные посреднические фирмы. При осуществлении контроля за крупнейшими образованиями финансово-промышленных групп, холдингов следует проводить одновременную проверку во всех их структурных подразделениях;

8. Проведенное исследование показало, что сегодняшний уровень информатизации налоговой службы нельзя считать удовлетворительным. Техника, которой в настоящее время обеспечены низовые налоговые инспекции, сдерживает их возможности в повышении эффективности контрольной деятельности. Помимо этого, сотрудники различных отделов инспекций не полностью используют в работе возможности компьютерных программ, установленных в налоговых инспекциях. Как доказывает зарубежный опыт, для увеличения оперативности и эффективности контроля за налогоплательщиками нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных. Дальнейшее совершенствование организации работы налоговой службы невозможно без целенаправленного развития и укрепления материально-технической базы.

9. Расширение сферы деятельности хозяйствующих субъектов и граждан, а также существенное увеличение информационных потоков требуют взаимодействия субъектов налогового контроля с органами представительной и исполнительной власти, правоохранительными органами и банковской системой. Между тем, до настоящего времени отсутствуют правовые основы взаимодействия налоговых инспекций с вышеуказанными органами. Наличие ведомственных указаний и отсутствие законодательных основ, предусматривающие взаимодействие, не может принести эффект и не имеет перспективы.

10. Необходимо пересмотреть критерии оценки работы налоговых инспекций, положив в основу качественные характеристики. Для комплексной оценки эффективности работы налоговых органов применять обобщающий показатель, который характеризовал бы степень полноты исчисления налогов. Он определяется сопоставлением сумм фактического начисления налогов налогоплательщиками самостоятельно в расчетах, отчетах, декларациях, с суммами, необходимыми к начислению, исходя из сложившейся налогооблагаемой базы в регионе. Соотношение фактически начисленных и необходимых к начислению сумм налогов - коэффициент исчисления налогов в регионе.

11. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налоговой работы. В диссертации сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной деятельности налоговым органам наряду с использованием традиционных методов контроля за соблюдением налогового законодательства следует шире использовать нетрадиционные формы и методы контрольной работы, такие, например, как выдача сертификатов доверия наиболее добросовестным налогоплательщикам, освобождающих их от проведения документальных проверок.

В диссертации также обоснована необходимость применения косвенных методов исчисления налоговых обязательств юридических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что представленные ими бухгалтерские документы содержат недостоверные данные.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Черномордов, Леонид Иванович, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации, (от 12.12.1996г.) / М, ИНФРА-М -НОРМА, 1999г., 80с. (ст.54, ст. 57, с.74)

2. Бюджетный Кодекс РФ /М., 2000г.

3. Налоговый Кодекс РФ (ч.1, в редакции Закона РФ № 154-ФЗ от 09.07.99г. / М., 1999г.)

4. Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. От 07.08.2001г.)

5. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" //Налоги в России. Сб.норм.документов.- М., 1994;-С.21-36.

6. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. с изменениями и дополнениями " О государственной налоговой службе РСФСР ".//Налоги в России.Сб.норм.документов.- М., 1994.-С.95-102.

7. Закон Российской Федерации от 14 июня 1996 г." О федеральных органах налоговой полиции ".// Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.- № 29.- Ст. 1114.

8. Закон Российской Федерации от И января 1995 г. №4-ФЗ "О счетной палате Российской Федерации'У/Собрание законодательства РФ.-1996.-№ З.-Ст. 167.

9. Федеральный Закон от 20.08.04 №114-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях».

10. Федеральный закон от 23.06.2003 года № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

11. Закон Российской Федерации от 2 декабря 1999 г. № 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации"// Ведомости съезда народных депутатов РСФСР.-1990.-№ 27.-Ст.356.

12. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2000г.» № 227-ФЗ, от 25.12.1999г.

13. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2001г.» №150-ФЗ, от 27.12.2000г.

14. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» № 228-ФЗ, от 31.12.2001г.

15. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2003 год» № 167-ФЗ 27.12.2002 г.

16. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

17. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270.//Рос.газ.-1993 .-29 декабря.

18. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212.//Рос.газ.-1996.-22 августа.

19. О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента РФ от 10 августа 1994 г. № 1678. //Собрание законодательства РФ.-1994.-№ 16.-Ст.1885.

20. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685. // Рос.газ.-1996.-23 мая.

21. О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 2002 году: Указ Президента РФ от 22 декабря 2001 г. № 2268//Собрание актов Президента и Правительства РФ.-2001.-№ 52.-Ст.5074.

22. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 25 июня 1996 г. № 1095//Собрание законодательства РФ.-1996.-№ 31.-Ст.3696.

23. О Федеральном казначействе: Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556//Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ.- 1992.-№50.-Ст.2978.

24. О государственной налоговой службе Российской Федерации: Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340.// Рос.газ.- 1992,- 13 января.

25. Об образовании Комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налогового законодательства: Постановление Правительства РФ от 12 мая 1996 г. №578. // Рос.газ.- 1996.- 29 мая.

26. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства РФ от 9 августа 1996 г. № 946.// Рос. газ.-1996.-20 августа.

27. Об утверждении положений о фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 20 февраля 1995 г. № 144.//Собрание законодательства РФ.-1995.-№9.-Ст.745.

28. Об утверждении Положения о Министерстве социальной защиты населения: Постановление Правительства РФ от 15 мая 1995 г. №466//Собрание законодательства РФ.-1995.-Ш1 .-Ст. 1973.

29. Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской

30. Отчёт МНС РФ № АС-6-16 / 236 от 26.03.2003г. «Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2002г.»

31. Письмо МНС РФ от 05.10.1999г. № АС-6-16784 и ФСНП РФ от 10.09.1999г. № АА-3107 «О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля».

32. Постановление Правительства Российской Федерации, от 16.10.2000 № 783 «Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации поналогам и сборам».

33. Постановление Правительства РФ от 23.06.04 № 307 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» // Официальные документы, еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право» №18 от 11.05. 2004 г.

34. Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц».

35. Приказ МНС России от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов».

36. Приказ МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 "Об утверждении регламента рассмотрения споров в судебном порядке"

37. Письмо МНС России от 05.04.2001 № ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков".

38. Письмо Минфина России от 25.05.04 №09-0-10/2157 «О предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП» // Официальные документы, еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право» №22 от 09.06. 2004 г.

39. Инструкция МНС РФ № 52 от 31.03.1999г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения её материалов».

40. Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре органов исполнительной власти».

41. Федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов (2002 -2004 годы)" утверждена Правительством Российской Федерации от 21.12.2001 №888

42. Инструкция ГНС РФ № 26 от 15.04.94г. «О порядке ведения оперативно-бухгалтерского учёта в налоговых органах .» (в ред. Приказов ГНС РФ № ВГ-3-13/59 от 01.09.1995г. и №ВГ-3-13/80 от 20.11.1995г.).

43. Инструкция МНС РФ № 52 от 31.03.1999г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения её материалов».

44. Письмо ГНС РФ № ВГ-6-13/60 от 23.02.94г. «Об утверждении Временного порядка проведения зачёта задолженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям».

45. Указания ЦБ России от 22.07.92г. № 161-92, МФ РФ от 22.07.92г. № 1033-07 и ГНС РФ от 30.10.93г. № ВГ-6-13/633.

46. Письмо МФ РФ № 140 от 21.10.94г. «О введении Положения о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств».

47. Письмо ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ-6-13/465 и №157 от 01.12.1994г. «О порядке учёта погашения задолженности по платежам в бюджет».

48. Приказ ГНС РФ № ГБ-3-12/340 от 23.12.1998 «Об утверждении формы Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета и порядка ее заполнения».

49. Письмо МНС России № ВП-6-12/932@ от 31.12.1998г. «О методических указаниях для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учёта налогоплательщика организации, созданной в соответствии с законодательством РФ»

50. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии. / М., Гостоптехиздат, 1954г.

51. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля. / М., 1925г.

52. Белобжецкий Н.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. /М., Финансы и статистика, 1989г.

53. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987.-294 с.

54. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. / М., статистика, 1976г. -3 с.70.

55. Борьян Б.А. Государственный контроль в Союзе ССР и Западной Европе. / М., 1928г.

56. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие М.: «Аналитика-Пресс», 1997.-600 с.

57. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в сельскохозяйственных предприятиях. /М.Статистика 1976 г.

58. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.

59. Бутынец Ф. Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета в потребкооперации. М.: Статистика, 1976. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г. Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

60. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. Бюджетное право: вопросы теории и практики. СПб.: Питер, 2002.

61. Венедиктов Ю.А., Черепахин A.M. Финансовые санкции в системе управления.- М.: Финансы и статистика, 1985.-64 с.

62. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР.- М.: Юридическая литература, 1973.

63. Герасименко С. А Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде.

64. М.: АО «Центр деловой информации» еженедельника «Экономика и жизнь», 1994.

65. Глухов В. В., Долъдэ И. В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие.

66. СПб.: Специальная литература, 1996.

67. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы.— М.: Новый Юрист, 1998.

68. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России.— М., 1997.

69. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2-е изд., перераб., испр. и доп. — М.: Новый юрист, 1998.

70. Григорьев В. Н., Кучеров И. И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно-практическое пособие.—М.: ЮрИнфоР, 1998.

71. Грисимова Е.Н., Макарова О. А., Илъюшихин И. Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н. М. Голованова. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999.

72. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т. М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности.— М.: Финансы и статистика, 1992.

73. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия.— М.: Проспект, 1998.

74. Дрейшев Б. В. Правотворчество в советском государственном управлении. М, 1977 .

75. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.— М.: Инфра-М, 1999.

76. Ефимова JI. Г., Новоселова JL А. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. Комментарий законодательства и арбитражной практики.— М., 1996.

77. Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий.- М., Высшая школа, 1976.-88 с.

78. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Изд. ВГУ, 1997.

79. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие М.: Юристъ, 2001.

80. Козлов Ю. М. Административные правоотношения. М., 1976.

81. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

82. Комарова Т. JI. Органы налоговой службы в механизме российскогогосударства: Учебное пособие. СПб.: Изд. Юридического института (Санкт-Петербург), 2000.

83. Комментарий Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» с постатейными материалами / Под ред. проф. А. Н. Козырина. М.: Статут, 2000.

84. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.

85. Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: Филинъ, 2000.

86. ЮО.Крамаровский JI. М. Ревизия и контроль: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1988.

87. Кузнецов Л. Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства РФ по налогам и сборам: Автореф. дис. канд. юрид. наук, М., 2000.

88. Куксин И, Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997. ЮЗ.Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России.1. М.: Юристъ, 2001.

89. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР», 2001.

90. Кучеров И., И. Бюджетное право России: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002.

91. Юб.Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.

92. Лунев А. Е, Государственный контроль // Юридический энциклопедический словарь / Гл. ред. А. Я. Сухарев. 2-е изд., доп. — М.: Советская энциклопедия, 1987.

93. Масленников М. Я. Порядок применения административных взысканий: Практическое руководство. — Тверь, 1995.

94. Масленников М. Я. Порядок применения административныхвзысканий: Учебно-практическое пособие.— М.: БЕК, 1998.

95. Ю.Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник —М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

96. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства.— М.: Юнити, 2001.

97. И2.Налоги, учебное пособие. / Под ред. Черника Д.Г. М., Финансы и статистика, 1995г.

98. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. Брызгалина А.В. М., Аналитика - Пресс, 1997г.

99. Налоги и налогообложение Учебное пособие. / под. ред. Романовского М.В. и Врублевской О.В. Санкт- Петербург, Питер, 2000.

100. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. История развития налогов / М., Финансы и статистика, 2002г.

101. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. / М., Финансы и статистика, 1994г.

102. Основные социально-экономические показатели по РФ за 2000 2003гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики, 2004г.

103. Пансков В.Г. Налоговое бремя российской налоговой системы. // Финансы, 1998г., №11.

104. Панова И. В. Административно-юрисдикционный процесс. — Саратов, 1998.

105. Панова И. В. Юридический процесс. — Саратов, 1998.

106. Пепеляев С. Г. Правовое положение органов Государственнойналоговой службы Российской Федерации. — М., 1995.

107. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. —М., Юристъ, 1998.

108. Попов J1. Д., Шергин А.П Управление. Гражданин. Ответственность (сущность, применение и эффективность административных взысканий).— JL, 1975.

109. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения — М.: Гардарика, 1996.-280 с.

110. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных отраслях»). Воронеж Изд. ВГУ, 1985.

111. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

112. Сорокин В. Д. Административно-процессуальное право. М.: Юридическая литература, 1972.

113. Сорокин В. Д. Семь лекций по административному праву. Административный процесс и административно-процессуальное право. СПб.: Изд. Юридического института (Санкт-Петербург), 1998.

114. Студеникина М. С. Государственный контроль в сфере управления. М., 1974.

115. Таможенный контроль / Под ред. И. А. Ильина. М.: Экзамен, 1999.

116. Тарасов И. А. Налоговая проверка. М.: ФБК-Пресс, 1997. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. К. Бабаева. М.: Юристъ, 1999.

117. Тихомиров Ю. А. Управленческое решение М., 1972. Тихомиров Ю. А. Административное право и процесс: полный курс. М., 2001.

118. Толкушин А. В., Попонова Н. А. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., 1993.

119. Финансовое право: Учебник/Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 2000.

120. НО.Финансовое право: Учебник/Под ред. проф. О. Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

121. Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристъ, 2002.

122. Финансы/Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993.

123. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской., проф. Б. М. Сабанти. М.: Перспектива; Юрайт, 2000.

124. Халфина Р. О. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.

125. Хачатпрян А. Г. Конституционные основы правового статуса налоговых органов в Российской Федерации и Республике Армения. М.: Изд. РАГС, 1998.

126. Хачатрян А. Г. Контрольно-надзорная деятельность налоговых служб: вопросы теории и правового регулирования деятельности на территории государств — участников Содружества Независимых Государств. М.: РАГС, 1998.

127. Хачатрян А. Г. Совершенствование конституционно-правового статуса налоговых органов. М.: РАГС, 1998.

128. Цыпкин С. Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М.: МГУ, 1983.

129. Шорина Е. В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981.

130. Шохин С. О. Эффективность бюджетно-финансового контроля. М.:1. Прогресс, 1995.

131. Штейн фон JI. Учение об управлении и правдоуправлении. / С.Петербург, 1894г., 594с.15 5.Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля/УФинансы. 1996. № 4. С. 21.

132. Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля//Финансы. 1998. № 5. С. 26.

133. Щербинин А. Т. Совершенствовать налоговый контроль//Финансы. 1995. №9. С. 17.

134. Юдин С. В. Арбитражный суд о постановке на учет по месту нахождения организации//Российский налоговый курьер. 2001. № 3.

135. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. -М.: Инфра-М, 1998.-429 с.

136. Ялбуганов А. А. О правовом регулировании государственного финансового контроля/ЛОрист. 1999. № 2. С. 16.

137. Ялбуганов А. А. Финансовый контроль как институт финансового права/ЛОрист. 1999. № 4. С. 43.

138. Распределение функций между Минфином и Федеральной налоговой службой

139. Минфин России Федеральная налоговая служба1 2

140. РЕШЕНИЕ № 38-74 о проведении выездной налоговой проверкиг. Ставрополь15 мая 2003 г.наименование населенного пункта) (дата)

141. На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) Инспекции МНС России по г. Ставрополю, советник налоговой службы 1 ранга Андреев А.А.1. РЕШИЛ:

142. Назначить проверку Общества с ограниченной ответственностью «Пассив», ИНН 026000002. КПП 506401001 по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года.

143. Поручить проведение проверки старшему государственному налоговому инспектору, советнику налоговой службы Пранга Петровой П.П. и государственному налоговому инспектору, советники налоговой службы III ранга Иванову И. И.

144. Руководитель (заместитель руководителя) Инспекции МНС России по г. Ставрополю (наименование налогового органа)советник налоговой службы IрангаАндреев Андрей Андреевичклассный чин) (подпись) (фамилия, имя, отчество)

145. Печать Инспекции МНС России по г. Ставрополю