Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Топорова, Ирина Владиленовна

• Топорова, Ирина Владиленовна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Топорова, Ирина Владиленовна

Введение

Глава 1. Содержание налогового контроля и методологические основы его построения

1.1. Налоговый контроль в системе финансового контроля

1.2. Значение и современные тенденции развития налогового контроля

Глава II. Объекты и направления контроля за взиманием налогов с физических лиц.

2.1. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации как объект контрольной работы налоговых органов

2.2. Анализ нормативной базы по контролю за налогообложением физических лиц.

2.3. Налоговый контроль как важнейшее условие мобилизации доходов

Глава III. Совершенствование организации работы налоговых инспекций и методов налогового контроля

3.1. Основные задачи и направления администрирования в сфере налогообложения физических лиц

3.2. Совершенствование методического обеспечения деятельности налоговых инспекций

3.3. Критерии оценки эффективности контрольной работы налоговых инспекций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц»

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоговый контроль есть один из важнейших институтов налогового законодательства и одна из важнейших функций власти. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль за сроками и размерами собираемых налогов. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

В условиях перехода Российской Федерации к рынку наращивание экономического потенциала возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой являются налоги с физических лиц. Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины, как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством, обусловили формирование нового направления государственного финансового контроля - налоговый контроль. Актуальность темы диссертационной работы определяется назревшей необходимостью углубленного исследования теоретических и практических аспектов налогового контроля за поступлением налогов с физических лиц.

Известно, что основной комплекс задач по контролю за полнотой и правильностью исчисления и уплаты налогов, возложенных на налоговые органы, выполняют инспекции МНС РФ. Именно здесь сосредотачиваются основные усилия по обеспечению мобилизации доходов бюджета, формируется характер взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами . Разумеется, эти взаимоотношения зависят не только от качества работы инспекций МНС РФ, но и от общего состояния дел в экономике, совершенства всей системы налогов, развитости института налогового права.

Налоговые органы осуществляют, в основном, функции последующего контроля: правильно ли начислена сумма налога, полностью ли и своевременно он внесен в бюджет, проводят камеральные, выездные, встречные, проверки налогоплательщиков, используя в первую очередь, бухгалтерские документы по этим вопросам.

В настоящее время государство заложило правовой фундамент налоговых отношений. В Налоговом кодексе РФ, части первой определены основы налогообложения и налогового контроля. Кодекс обеспечивает комплексный подход к решению важнейших насущных проблем налогового контроля. Однако многие проблемы в организации налогового контроля пока что не сняты I частью Налогового кодекса РФ.

В работах ученых и практиков, публикациях в периодической печати достаточно широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие «налоговый контроль» во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в I части Налогового кодекса РФ. Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в экономическую науку такие экономисты и юристы как: Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Курочкин В.В., Ларичев В.Д., Нарин-ский А.С., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Цвейбак Я.И., Черник Д.Г., Шаталов С В. и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, оставляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых вопросов.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

• раскрыть экономическое содержание налогового контроля, его особенность как подсистему финансового контроля, а также значение и принципы организации;

• выявить тенденции развития налогового контроля в условиях реформирования экономики и социальной сферы;

• определить объекты и направления контроля за взиманием налогов с физических лиц;

• сформулировать и исследовать организационные, методические и иные предпосылки осуществления налогового контроля, состояние его правовой базы;

• проанализировать основные направления совершенствования налогового администрирования в сфере налогообложения физических лиц, с учетом опыта зарубежных стран;

• обосновать основные задачи и направления администрирования в сфере налогообложения физических лиц, с учетом опыта зарубежных стран;

• в целях более объективной оценки деятельности налоговых органов предложить изменение системы оценочных показателей и обосновать предложения по ее совершенствованию.

Предметом диссертационного исследования являются денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами по поводу внесения в бюджет части полученных ими доходов в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Объектом исследования явились проблемы теории и практики организации налогового контроля на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных исследователей, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, а также материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, системного и логико-смыслового анализа. Анализ практических данных проведен с использованием методов группировки, выборки, сравнения и обобщения. В работе использовались программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.

Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Ростовской области, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности.

Научная новизна диссертации заключается в комплексном обосновании теоретических основ налогового контроля, определении специфики современной практики организации контроля за поступлением налогов с физических лиц и разработки направлений повышения его эффективности, в частности:

• уточнено содержание понятия налогового контроля как составной части государственного финансового контроля: налоговый контроль определен как система управления налоговыми отношениями, функционирующая в рамках правового пространства, регламентирующего организацию поступления денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности. Специфическими чертами являются государственный властный характер, непрерывность, наличие базового законодательного документа - Налогового кодекса РФ;

• дана характеристика различных аспектов налогового контроля - организационного, методического и технического. Первый из них представляет собой характеристику форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй - охватывает методы осуществления контрольных действий; третий - раскрывает совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки. Эти аспекты достаточно полно исследованы применительно к финансовому контролю в доры-ночный период. Однако практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемого в стране налогового контроля;

• систематизированы и обобщены недостатки в организации налогового контроля: отсутствие законченной системы законодательно установленных взаимоотношений налоговых , финансовых, правоохранительных органов, налоговой полиции; недостаточный уровень организационного, методического и материально-технического обеспечения, а также снижения бюджетных ассигнований на содержание инспекций МНС РФ. Обоснованы основные направления повышения эффективности налогового контроля - совершенствование правовой основы налогового администрирования, форм и методов работы налоговых органов с налогоплательщиками и взаимодействие с другими финансовыми службами;

• предложены оценочные показатели эффективности контрольной работы отдела налогообложения физических лиц инспекций МНС РФ по налогам и сборам - количество выездных проверок физических лиц, предпринимателей без образования юридического лица; количество проверенных на месте физических лиц; сумма доначисленных налогов и штрафных санкций и динамика поступления налогов с физических лиц на территории Ростовской области; процент взыскания платежей к общей сумме доначислений; доля доначислений к сумме поступивших налогов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности осуществления контроля за поступлением налогов от физических лиц. Выводы и рекомендации автора могут применяться Управлениями и инспекциями Министерства по налогам и сборам РФ при осуществлении контроля за соблюдением физическими лицами законодательства о налогах.

Материалы исследования используются также в учебном процессе, при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам.

Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных конференциях, проводившихся в 1997 - 1999 годах в Ростовском Государственном Экономическом Университете (РИНХ).

Отдельные предложения автора, обоснованные в диссертации, приняты к внедрению в практическую деятельность Управлением МНС по Ростовской области, администрацией Ростовской области, ИМНС по Пролетарскому району г.

Ростова-на-Дону.

Основные положения диссертации были изложены в трех работах, опубликованных в сборниках научных трудов Ростовского Государственного Экономического Университета (РИНХ), в журналах "Вестник академии", "Ваш консультант", общим объемом 1,2 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения. Общий объем диссертации составляет 150 страниц машинописного текста. Цифровой материал приведен в таблицах, графиках и приложениях.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Топорова, Ирина Владиленовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов.

Важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получении и перераспределении доходов в масштабе государства играет налоговая политика государства. Рыночная экономика не может существовать без стабильной налоговой системы. Только через фискальный механизм государство может мобилизовать средства, необходимые для реализации базовых функций. Налогообложение должно обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика часть его доходов.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики организации налогового контроля, выявлены его особенности. Дается понятие налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определены его специфические черты, принципы организации, сфера действия и объект.

Налоговый контроль рассматривается как неотъемлемый функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями. На основе анализа современной практики налогового контроля дана характеристика разных его аспектов: сущностного, организационного, методического и технического.

На уровень налогового контроля оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.

Исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база; организационные, методические и материально-технические основы; обосновано влияние условий проведения контроля за поступлением налогов с физических лиц в бюджет на эффективность налогового контроля.

Доказано влияние правовой базы функционирования налоговой системы, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Проанализирована правовая база налогового контроля, показана её недостаточная эффективность в следствии противоречивости, несовершенства, нестабильности законодательных и нормативных актов по налогам и налоговому администрированию, а также несоответствие налогового права гражданскому, уголовному и другим отраслям права.

Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля; недостатки в методическом обеспечении; слабый уровень развития информатизации.

Обобщена практика взаимодействия налоговых инспекций с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в целях повышения его эффективности. В результате исследования информационных потоков, связанных с учетом налогоплательщиков и объектов налогообложения, способов уклонения от налогов обоснована необходимость усиления взаимодействия МНС РФ с указанными структурами.

Проанализировано состояние информатизации налоговых органов, выявлены недостатки в отсутствии системного подхода к формированию технического и программного обеспечения, информационного взаимодействия с внешними организациями.

Исследована практика проводимого в России налогового контроля, выявлены недостатки в организации работы налоговых инспекций и предложены пути совершенствования форм и методов контроля за поступлением в бюджет налогов и других обязательных платежей. Обоснована зависимость конкретных форм налогового контроля от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а методов налогового контроля - от уровня организации налоговой работы в регионе и характера налоговых правонарушений.

Исследование существующей методики оценки работы налоговых инспекций выявило ее несовершенство по причине использования в большей части объемных (количественных) показателей и недостаточного учета качественных характеристик.

Основываясь на материалах исследования, автор пришел к выводам:

1. При определении содержания дефиниции "налоговый контроль" следует учитывать иерархическую соподчиненность финансовых категорий, а также объективные условия осуществления налогового контроля. Исходя из этого, налоговый контроль в диссертационном исследовании определен как система управления налоговыми отношениями функционирующая в рамках правового пространства, регламентирующего организацию поступления денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые правонарушения.

Являясь формой реализации контрольной функции финансов и налогов, налоговый контроль обладает такими специфическими чертами как: государственный властный характер, непрерывность, наличие базового законодательного документа - Налогового кодекса РФ, части I, II, в котором определены все виды налоговых платежей, права и обязанности субъектов. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй - охватывает методы осуществления контрольных действий; третий - раскрывает совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки. Эти аспекты достаточно полно исследованы применительно к финансовому контролю в доры-ночный период. Практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемого в стране налогового контроля.

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а, следовательно, организации налогового контроля. Назревшими проблемами налогового администрирования являются определение границы между финансовым и налоговым контролем; создание единой, цельной методологической базы проведения налогового контроля; разграничение "зон ответственности" налоговых, финансовых и правоохранительных органов, налоговой полиции; повышение уровня организационного, методического и материально-технического обеспечения субъектов налогового контроля.

Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения. Особенностью действующего налогового права в России является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные циркуляры, отраслевые инструкции. Динамичность происходящих экономических и социальных изменений обусловливает их необходимость. Однако несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов налогообложения с государством, а также систему взимания налогов, оказывает существенное влияние на собираемость налогов, порождает как законные, так и незаконные способы уклонений от налогов. Поэтому в работе обосновывается положение об определении возможных сфер и границ использования нормативных актов исполнительных органов власти.

В основу организации работы налогового аппарата положен принцип эффективности работы. Для оценки количественных и качественных показателей, характеризующих организацию контрольной работы в отделе налогообложения физических лиц, могут использоваться такие, как количество выездных проверок физических лиц предпринимателей без образования юридического лица; количество проверенных на месте физических лиц; сумма доначисленных налогов и штрафных санкций; процент взыскания платежей к общей сумме доначислений; доля доначислений к сумме поступивших налогов. В работе обосновывается целесообразность и необходимость применения этих показателей.

С принятием части второй НК РФ в институте налогового контроля за доходами физических лиц происходят следующие изменения ( речь далее пойдет только о физических лицах, признаваемых в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями в значении этого термина, определенного ст. 11 НК РФ):

1. Сужение круга субъектов налогового контроля.

Под субъектами налогового контроля следует понимать должностных лиц органов, которым право такого контроля представлено законом. Ранее в отношении индивидуальных предпринимателей субъектами налогового контроля являлись должностные лица налоговых органов и внебюджетных фондов ( поскольку взносы во внебюджетные фонды имеют все признаки налога, определенные частью первой НК РФ ). С введением единого социального налога субъектами налогового контроля становятся только должностные лица налоговых органов. Такое положение можно только приветствовать, оно эффективно для государства и удобно для законопослушных налогоплательщиков. Однако в этом смысле вызывает возражения половинчатость принятых актов: исчисление социального налога отдельно в отношении каждого из фондов и т.д. 2. Изменения объекта налогового контроля.

Объектом налогового контроля следует признать отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. С принятием второй части НК РФ индивидуальные предприниматели, ранее являвшиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, акцизов, налога с продаж и местных сборов, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и единого социального налога.

В соответствии с ч.4 ст. 144 НК РФ, налоговые органы самостоятельно осуществляют постановку на учет налогоплательщиков налога на добавленную стоимость на основе сведений регистрирующих органов, органов, выдающих лицензии, свидетельства и иные аналогичные документы, а также на основании данных, представляемых налогоплательщиками. Иными словами, по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик не обязан для постановки на учет подавать заявления.

2. Следует определить сферу налогового контроля, зафиксировать границу между налоговым и финансовым контролем иначе одни аспекты контрольной работы многократно дублируются в деятельности различных органов (налоговых, финансовых, органов ГТК), а другие оказываются вне ее компетенции.

3. МНС РФ и Федеральной службе налоговой полиции с привлечением других ведомств следовало бы ежегодно на основании глубокого анализа происходящих в странах процессов, характера уклонения от налогов, их адресности, а также тенденций в поведении налогоплательщиков и т.д. до начала календарного года сообщать налоговым органам на места общие рекомендации и направления в организации налогового контроля.

4. Изменить законодательным путем существующий порядок регистрации субъектов предпринимательской и непредпринимательской деятельности с целью пресечения уклонения от уплаты налогов;

5. Ввести ограничения по количеству возможно открываемых счетов предприятий в банках и других кредитных учреждениях;

6. Расширять взаимодействие и активно сотрудничать с органами государственной власти с целью обмена информацией и совместного принятия мер по контролю за полным и своевременным сбором налогов в бюджет;

7. Массовое уклонение от уплаты налогов, несовершенство работы налоговых органов в силу объективных и субъективных причин, масштабы страны и другие обстоятельства вызвали необходимость взаимодействия налоговых органов со значительным числом внешних организаций и, в первую очередь, по поводу обмена информацией. В настоящее время отсутствуют правовые нормы, регистрирующие этот процесс. Поэтому законодательное введение порядка и формы межсистемного информационного взаимодействия налоговых органов и органами власти, управления, правоохранительными органами и банковской системой становится особенно актуальным.

8. Необходимо пересмотреть критерии оценки работы налоговых инспекций. Положив в основу проведение анализа состояния контрольной работы по комплексу различных показателей, что позволит дать оценку работы как в целом по региону, так и отдельных налоговых инспекций. Это позволит также выявить узкие места в работе налоговых органов, принять меры к устранению недостатков, допускаемых по отдельным показателям и повысить эффективность контрольной работы в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Топорова, Ирина Владиленовна, 2000 год

1. Законы и иные нормативные правовые акты

2. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосование 12декабря 1994 г. Российская газета. -1993. - № 237;

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ: Принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. Собрание законодательств Российской Федерации. -1998.- № 31.- ст.3823;

4. Водный кодекс Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ: Принят Государственной Думой 18 октября 1995 г. собрание законодательства Российской Федерации.-1995.- № 47.- ст. 4471;

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября1994 г. № 51-ФЗ: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.- Собрание законодательства Российской Федерации.-1994.- № 32.- ст.3301;

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ: Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.- Собрание законодательства Российской Федерации.-1996. № 5.- ст.410;

7. Земельный кодекс РСФСР: Утвержден Верховным Советом РСФСР 25 апреля 1991 г. № 1103-1. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.-1991. - № 22.- ст. 768;

8. Кодекс законов о труде Российской Федерации: Утвержден Верховным Советом РСФСР 9 декабря 1971 г.- Ведомости Верховного Совета РСФСР.-1971.-№50.-ст. 1007;

9. Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 № 22-ФЗ: Принят Государственной Думой 22 января 1997 г.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. Собрание законодательства Российской Федерации. -1998.- № 31.- ст.3824;

11. Ю.Налоговое законодательство. М.: Государственное издательство, 1921. (Вып.1 - 52 е., Вып.2 - 80 е., Вып.5 -170 е.);

12. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ: Принят Государственной Думой 16 сентября 1998 г. Собрание законодательства Российской Федерации." 1998.- № 39.-ст. 4857;

13. О налогах на имущество физических лиц. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1.- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1992.- № 8.- ст.362;

14. О налоге на игорный бизнес. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.- Собрание законодательства Российской Федерации.- 1998.- № 31.- ст.3820;

15. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. 3 2020-1.- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1992.- № 12.- ст.593;

16. О налоге с продаж. Закон Ростовской области от 9.09.1998 г.

17. О плате за пользование водными объектами. Федеарльный закон от 6 мая1998 г. № 71-ФЗ: Принят Государственной Думой 15 апреля 1998 г. -Собрание законодательства Российской Федерации.-1998.- № 19.- ст.2067;

18. О подоходном налоге с физических лиц. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г.- № 1998-1.- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1992.- № 12.- ст.591;

19. Об акцизах. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. 3 1993-1.-Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации.-1991.- № 52.- ст. 1872;

20. Об индивидуальной трудовой деятельности. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. № 6050-Х1.- Ведомости Верховного Совета СССР.-1986.- № 47.- ст.964;

21. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. 3 2118-1.- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.- 1992.- № 11.-ст.527;

22. Об утверждении инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации. Постановление правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258.- Экономика и жизнь.-1995.- № 7;

23. Об охране окружающей природной среды. Закон РСФСР от 19 декабря 1991 г. №2060-1.- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1992.- № 10.- ст.457;

24. Положение о государственном подоходном налоге по закону 6 апреля 1916г.

25. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212.//Рос. газ.-1996.-22 августа;

26. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685.//Рос.газ.-1996.- 23 мая;

27. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 25 июня 1996 г. № 1095/УСобрание законодательства РФ.-1996.- № 31.- ст.3696;

28. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства РФ от 9 августа 1996 г. № 946.//Рос. газ.-1996.- 20 августа.

29. Баканов М.И., Шеремет А.Т. Теория экономического анализа. -М.Финансы и статистика, 1993.-285;

30. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы контроля,-М.:Финансы и статистика, 1985.- 272 е.;

31. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Финансы и статистика, 1989.- 255 е.;

32. Венедиктов Ю.А., Черепахин A.M. Финансовые санкции в системе управления.- М.: Финансы и статистика, 1985.- 64 е.;

33. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.-133 е.;

34. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике.- М.: Страховое общество "Ан-кил", 1992-95 е.;

35. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. 1999 г. № 1;

36. Государственный бюджет СССР / Под редакцией Павловой Л.П., -М.:Финансы и статистика, 1987.- 407 е.;

37. Гусев В.В. Госналогслужба России: Итоги, проблемы, перспекти-вы//Финансы -1994. № 2.- с. 3-10;

38. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М. Финансы и статистика, 1992.-е. 136;

39. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М. Бухучет, 1992.-c.79;

40. Иванеев А.И. Ответы на вопросы, связанные с применением Федерального закона РФ "Об упрощенной системе налогообложения и ведения отчетности субъектами малого предпринимательства"// Налоговый вестник,- 996.- № 5.-с.52-56;

41. Историческая справка по вопросу о введении подоходного налога в России.-V СПб., 189-.С.53;

42. Зерщиков Ю.С., Капля В.А. О повышении эффективности налоговых органов. Ростов-на-Дону. Логос, 1999.

43. Карпонович Е.П. Замечательные богатства частных лиц в России.- СПб, 1985.-330 е.;

44. Князев В.Г. О подготовке специалистов для Госналогслужбы России// Налоговый ветсник.-1996.- № 5.- с. 19-21;

45. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы,-1997.- № 8.- с. 19-23;

46. Ковалевский С. Научные основы административного управления. Пер. с польского М. Экономика, 1979.- с.231;

47. Костин А.И. Налоговые льготы кустарям и ремесленникам. М., 1926;

48. Лисицын В.К. Подоходный налог: Руководство на основании действующих положений. 3-е изд. - М.: Мосфиниздат, 1927. - 336 е.;

49. Лушин С.И. Финансовые ресурсы Российской Федерации. М., 1994;

50. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения. М.:

51. АКДИ "Экономика и жизнь", 1996,- 207 е.;

52. Макконелл Кэмпбелп Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т., пер. с англ. 11-го изд. М. Республика, 1992;

53. Мизес П. Бюрократия. Запланированный хаос./ Антикапиталистическая ментальность. "Дело", 1993.

54. Налоги/ Г. Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др.; Под ред. Черника Д.Г. -М. Финансы и статистика. 1995. 400 е.;

55. Наринский А.С., Гадинеев Н.Т., Контроль в условиях рыночной экономики М. Финансы и статистика. 1994.-176 е.;

56. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е издание исправленное и дополненное / Международный центр сравнительных исследований проблем налогообложения;

57. Редакция журнала "налоги и налоговое планирование"; Главный научный руководитель Рагозин Б.А. М., 1997. - (Библиотека журнала "Налоги и налоговое планирование"; Вып.1). Главный научный редактор Павлова Л.П. - 485 е.;

58. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России.- М.: Финстатинформ, 1996.-219 е.;

59. Основы налогового права / Под редакцией Пепеляева С.П. М.: Инвест Фонд, 1995.-493 е.;

60. Основы предпринимательского дела./ В.А. Антонов, Е.С. Зотова, М.В. Кузнецов и др. М. Ассоциация "Гуманитарное знание", центр общественных наук при Московском Университете. 1992. - 432 е.;

61. Павлова Л.П. Направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Вестник Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. 1997.- № 3.- с.32-41;

62. Пансков В.Г. Финансовые коллизии обновляемой экономики // Экономические науки. -1991.- № 6.- с.3-12;

63. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы. 1998.-№11.-С.12;

64. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике.// Российский экон. журн. 1994.- № 3.- с. 17-22.;

65. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации // Финансы.-1995.- № 11.- С.3-8;

66. Пансков В.Г., Игнатьев Д.В. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экон. журн. 1995.- № 4.- с. 38-44;

67. Починок А.П.,Шаталов С.Д., Рогачев В.Э. Я плачу налоги: Комментарий к законодательству о налогообложении физических лиц.- М.: Б.и.,1992." 159 е.;

68. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налгов,- М.: Ин-фра-М, 1996-190 е.;

69. Рикардо Д. Начало политической экономики и налогового обложения // Антология экономической классики.- М., 1991.-Т.1. -С.473;

70. Родионова В,М. Бюджетная система: состояние, проблемы, перспективы // Вестник Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.-1997.- № 3.-С.32-41;

71. Романовский М.В., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации.- СПб.: Санкт- Петербургский университет экономики и финансов, 1992.- 42 е.;

72. Сокол М.П., Емельянов С.В. Ваша декларация о доходах.- М.: ФБК-Пресс,1997.-107 е.;

73. Сокол М.П., Комардина А.П., Емельянов С.В. все о подоходном налоге с физических лиц: Документы и комментарии.- М.: Налоговый вестник,1998.- 332 е.;

74. Сокол М.П., Новиков В.Ф., Земсков Ю.М. Декларация о совокупном годовом доходе. Уплата подоходного налога обязанность каждого,- М.: Известия, 1994.-63 е.;

75. Стельмах Н.Н. Пособие по уплате налогов для предпринимателей без образования юридического лица,- М.: Главбух, 1997.-112 е.;

76. Стельмах Н.Н. Как заполнить налоговую декларацию индивидуальному предпринимателю.- М.: Статус кво 97,1998. 78 е.;

77. Стельмах Н.Н. Пособие для индивидуальных предпринимателей по налогообложению их доходов.- М.: Статус кво 97,1998.- 300 е.;

78. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.- СПб.: Типография В. Плавилыцико-ва, 1819.-326 е.;

79. Хейне. Экономический образ мышления : Пер. с англ. М. Новости. 1991.701 е.;

80. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М. : Статус кво 97, 1998;

81. Финансы: Учебник /Под редакцией Родионовой В.М. Финансы и статистика, 1994. - 430 е.;

82. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под редакцией Дробо-зиной JI.A. М., Финансы и статистика, 1997;

83. Финансы: Учебник / Под ред. Дробозиной JI.A- М.: Финансы и статистика, 1999-310 е.;

84. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства: Учебник -М.:Финансы и статистика, 1986.

85. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика примения в России.-М.: Финансы и статистика, 1997.

86. I. Статистические материалы

87. Цены в России." М.: Госкомстат России, 1996;

88. Уровень жизни населения России.- М.: Госкомстат России, 1996;

89. Россия в цифрах. 1997- М.: Госкомстат России, 1998;

90. Россия в цифрах. 1998- М.: Госкомстат России, 1999;

91. Социально-экономическое положение Ростовской области в 1996 году. -Ростов: Областной комитет по статистике, 1997;

92. Социально-экономическое положение Ростовской области в 1997 году. -Ростов: Областной комитет по статистике, 1998;

93. Социально-экономическое положение Ростовской области в 1998 году. -Ростов: Областной комитет по статистике, 1999;

94. Социально-экономическое положение Ростовской области в 1999 году. -Ростов: Областной комитет по статистике, 2000;

95. Отчетность Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области № 1-НМ, № 2-НК, № 4-НМ за 1996-2000 гг.

96. Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в разрезе основных доходныхисточников за 1999 год.

97. Подоходный налог с физ. лиц. 16,8%1. Налог на прибыль 17,9%

98. Земельный налог и Арендная плата 3,9%

99. Единый налог на вмененный доход 5,1%1. Налог с продаж 6,3%1. Акцизы 8,4%

100. Налог на содержание жил. Фонда и объектов соц.культсферы 9,4%1. Налоги на имущество 12,1%1. Прочие 9,7%1. НДС 10,4 %

101. Динамика налогового бремени физических лиц в 1996 1999 гг.в Ростовской области

102. Год Сумма поступивших налогов и неналоговых платежей (млн.руб.) Численность населения (тыс. чел.) Денежные доходы населения, всего (млн. руб.) Денежные доходы населения Среднемесячная зарплата одного работника (руб.)

103. Всего налогов Итого с физических лиц (*) Подоходный налог Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Налоги на имущество

104. Всего В % к доходам бюджетов В % к доходам местных бюджетов

105. В общую сумму поступлений налогов с физических лиц не включены поступления госпошлины, земельного налога, учитывая, что в налоговой отчетности эти платежи не дифференцированы в зависимости от вида плательщика (физические и юридические лица).

106. Динамика поступления налогов с физических лиц на территории Ростовской области в 1996 2000 г.тыс. руб.

107. Данные об общей сумме поступлений налогов с физических лиц приведены по трем налогам, по которым информация содержится в формах налоговой отчетности МНС РФ.

108. Перечень льгот введенных и отмененных после вступления в силу Закона Российской Федерации от 7.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»

109. Дата введения Появление льгот и увеличение размеров существующих льгот

110. Доходы, не подлежащие налогообложению Вычеты из совокупного дохода1 2 3

111. С 4.09.92 Доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

112. С 1.10.92 суммы, полученные физическими лицами от продажи приватизационных чеков или от приобретения на приватизационные чеки долей имущества (акций)

113. С 1.01.93 Доходы в денежной и натуральной формах, полученные физ. Лицами в результате выделения им имущественных паев, земельных долей при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

114. Дата введения Появление льгот и увеличение размеров существующих льгот

115. Дата введения Появление льгот и увеличение размеров существующих льгот Сокращение перечня льгот и уменьшение их размеров

116. Дата введения Появление льгот и увеличение размеров существующих льгот Сокращение перечня льгот и уменьшение их размеров

117. Ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерациис 1992-2000 гг.

118. Структура поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области по основным отраслямэкономики за 1999 г.1. Промышленность 43,2

119. Строительство 6,9 % Торговля и

120. Транспорт 9,6 % общественное питание8,7 %

121. Структура недоимки в консолидированный бюджет Ростовской области по основным отраслям экономики за1999 год1. Связь 0,3 %1. ЖКХ 2,41. Строительство 8,31. Промышленность 61,7 %1. Транспорт 10,2 %

122. Торговля и общественное питание 4,4 %

123. Другие отрасли экономики 12,7 %

124. Торговля и общественное пи- 300 25047 63 1,6тание

125. Посредническая деятельность 300 25047 1 0,251. Производство продукции производственно- 100 8349 2 0,17технического назначения 1. Бытовые услуги населению (кроме транспортных) 60 5009 4 0,2

126. Транспортные услуги 80 6679 5 0,331. Ремонт основ- ных фондов и продукции производственно- 120 10019 6 0,6технического назначения 1. Репетиторство 50 4175 0 01. Проведение за- нятий в спор- 60 5009 1 0,5тивных секциях

127. Оказание медицинских услуг 50 4175 0 01. Правовая (кро- ме частных но- тариусов), правоохранитель- 160 13358 1 0,13ная деятель- ность

128. Деятельность в сфере экономики, финансов, бухгалтерского учета 200 16698 1 0,17

129. Иные виды деятельности 50 4175 11 0,461. Всего хххх ХХХХ 95 4,41

130. Отчет 2 НК за 1999 год. - ИМНС по Ростовской области, 1999 г.

131. Отчет 1 НК за 1999 год. - ИМНС по Ростовской области, 1999 г

132. Динамика роста технической оснащенности налоговых органов РФ средствами вычислительной техники

133. Показатели на 01.01.93 на 01.01.94 на 01.01.95 на 01.01.96 на 01.01.99

134. Фактическая численность (тыс. чел.) 96 126 167 173 200

135. Потребность в АРМ (тыс. шт.) 26,18 5030 66,86 69,28 150

136. Фактическое количество АРМ (тыс. шт.) 2,66 16,26 33,5 40,1 150обеспеченности должностных лиц в АРМ 3,34 12,93 20,04 23,15 75

137. Объем и результаты контрольно-экономической работы Управления МНС по Ростовской областипо подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому предприятиями (налоговыми агентами) в 1997 1999 гг.

138. Год Количество предприятий, ед. Дополнительно начислено платежей по результатам проверок Взыскано по результатам проверок, руб. Сумма уменьшенных платежей по результатам проверок, руб.

139. Итого - 144324166 100 142601787 100 - -дополнительно начисленно платежей по результатам проверок3501.в том числе по документальным проверкамвзыскано платежей300250200 15010050 199619971998

140. Рис. 2. Результаты документированных проверок хозяйствующих субъектов Ростовской области, допустивших нарушение законодательства о подоходном налоге.

141. Результаты контрольной работы Управления МНС по Ростовской области за поступлением имущественных налогов с физических лиц

142. Годы Количество плательщиков, чел. Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, руб. Взыскано платежей из дополнительно начисленныхсостоящих на учете из них проверено у которых выявлены нарушения руб. %

143. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения 1998 44811 37892 3 69 17 24,61999 41643 38706 139 95 55 57

144. Налог на имущество физических лиц 1998 1531814 1256188 32 31 96,91999 1523534 1331634 21445 69 64 92,8

145. Земельный налог и арендная плата 1998 1093170 863908 9 75 55 73,31999 1099571 948724 30207 186 131 70,4

146. Количество физических лиц, допустивших нарушения налогового законодательства на территории Ростовской области в 1996 1999 гг. и сумма доначисленных налогов