Налоговый анализ в организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Егорова, Евгения Валерьевна

• Егорова, Евгения Валерьевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Егорова, Евгения Валерьевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1.1 Идентификация налогового анализа как самостоятельного направления экономического анализа

1.2 Понятийный аппарат налогового анализа

1.3 Информационное обеспечение налогового анализа

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

2.1 Анализ налоговых рисков

2.2 Анализ факторов налоговых расходов, генерируемых внешней средой

2.3 Особенности системы налогового учета

ГЛАВА 3 НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

3.1 Методы, приемы и показатели налогового анализа

3.2 Методика анализа эффекта от использования налоговых льгот

3.3 Методика анализа транзакционных налоговых расходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А - Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и

рентабельности активов для оценки налоговых рисков

Приложение Б - Методика корректировок статей бухгалтерского баланса на конец отчетного периода для моделирования финансового положения в отсутствие налогообложения

Приложение В - Система аналитических показателей налоговых расходов и обязательств

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый анализ в организациях»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Практическая необходимость научного подхода к исследованию многообразия вопросов экономического анализа в разных областях привела к обособлению и развитию его отдельных научных направлений. Система знаний, изучающая вопросы влияния налогообложения на условия устойчивого развития экономических субъектов, формирует отдельное научное направление - налоговый анализ. Между тем в экономическом анализе до недавнего времени изучению данных вопросов не уделялось должного внимания. При этом отдельные вопросы налогового анализа развивались в рамках других наук, а термин «налоговый анализ» в основном ассоциируется с макроэкономическим уровнем.

Современные условия хозяйствования организаций в рыночной экономике для принятия эффективных экономических решений диктуют необходимость анализа всего многообразия внутренних и внешних факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность, в том числе факторов налоговых расходов.

В целях обеспечения и повышения устойчивости развития организаций особую значимость становление налогового анализа имеет для субъектов малого предпринимательства, поскольку они в большей степени подвержены негативному влиянию налоговой среды, в сравнении с крупными организациями. Среди широкого спектра видов экономической деятельности, осуществляемых субъектами малого предпринимательства, в последнее время все большую значимость приобретает их деятельность в области информационных технологий, поскольку от успешности ее развития зависит прогресс и в других отраслях. В связи с этим налоговый анализ как инструмент для повышения эффективности функционирования организаций на примере субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеет высокую практическую ценность.

Недостаточность методического инструментария для решения отдельных

задач налогового анализа, отсутствие подходов к его проведению с учетом отраслевых особенностей организаций, а также практическая востребованность налогового анализа как инструмента для принятия эффективных экономических решений определяют актуальность темы настоящего научного исследования.

Степень научной разработанности проблемы исследования. Аспекты налогового анализа как составной части современного экономического анализа недостаточно подробно разработаны в отечественной литературе.

Многообразие подходов авторов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики экономического анализа, затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых: В.И. Бариленко, Н.В. Войтоловского, А.И. Гинзбург, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, Н.Д. Ильенковой, А.П. Калининой, В.В. Ковалева, И.И. Мазуровой, М.В. Мельник, Е.В. Негашева, H.A. Никифоровой, Н.С. Пласковой, А.Д. Шеремета и др. Однако следует отметить, что ни один из. авторов не уделял значительного внимания вопросам налогового анализа деятельности организаций.

Отдельные вопросы налогового анализа исследованы в трудах ряда отечественных ученых: А.Г. Басангова, Н.В. Бухадеевой, Н.В. Воскресенской, А.П. Гофтман, Т.Н. Гущиной, Е.Г. Дедковой, ЕЛО. Золочевской, И.А. Ивановой, Т.И. Кришталевой, Т.В. Куликовой, Л.Ю. Ларичева, П.В. Малахова, Е.В. Чипуренко и др. В большинстве из этих исследований изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие налоговый анализ, и методические подходы по отдельным его направлениям, не учитывающие отраслевую специфику организаций. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для налогового анализа организаций. Необходимым является формирование научного терминологического аппарата налогового анализа, развитие его содержания, методического инструментария. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований дает возможность развить существующие методики налогового анализа с учетом отраслевой специфики.

Цель и задачи исследования. Цель научного исследования состоит в разработке методики налогового анализа в коммерческих организациях применительно к субъектам малого предпринимательства, осуществляющим деятельность в области информационных технологий.

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующие задачи:

• изучить и развить теоретические положения налогового анализа в организациях как отдельного направления экономического анализа;

• проанализировать факторы налоговой среды, влияющие на эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;

• предложить систему показателей налогового анализа организаций;

• исследовать сущность расходов, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика, и предложить методику их анализа;

• разработать методику проведения налогового анализа в организациях, определить наиболее актуальные его направления в субъектах малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Объект исследования. Объектом исследования являются субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических подходов, а также инструментарий налогового анализа организаций.

Методология и методический аппарат исследования. В основе аргументов и выводов данного исследования лежат общие законы логики, формализации, постановки и проверки гипотез. Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских и зарубежных ученых в области экономического анализа, налогообложения,

налогового учета и налогового анализа, теории вероятностей и математической статистики.

Логика исследования основана на поэтапном движении от обоснования теоретико-концептуального фундамента к разработке конкретных приемов анализа и затем к формулированию и описанию методики, позволяющей реализовать эти приемы на практике.

Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, базируется на применении общепринятых научных методов и приемов: анализа, синтеза, индукции, дедукции, логики, сравнения, группировки. Важную роль играют методы факторного анализа, инструменты сетевого планирования и управления, другие приемы исследования взаимосвязей в рамках экономических систем, что обеспечивает целостность и достоверность полученных результатов.

Информационная база исследования. Исследование проводилось на основе привлечения материалов Федеральной службы государственной статистики, бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности, регистров бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, нормативно-правовых актов, материалов информационных агентств и служб, официальных периодических изданий, а также электронных ресурсов сети Интернет, справочной информационной системы «КонсультантПлюс», материалов международных организаций и др.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках пунктов: п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности»; п. 2.11. «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в решении задач теоретического обоснования и разработки методики налогового анализа в организациях, направленной на исследование эффекта от использования налоговых льгот и расходов, связанных с выполнением экономическим субъектом функций налогоплательщика.

В ходе выполнения работы сформулированы и выносятся на защиту следующие основные положения, представляющие научную новизну:

• на основе специфических характеристик экономических субъектов, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и системы их налогообложения обоснованы задачи, направления и методы налогового анализа, включая анализ транзакционных налоговых расходов, анализ эффекта от применения льгот; определены специфические для данного вида деятельности источники налоговых рисков (С. 18-19, С. 52);

• предложена система показателей для налогового анализа, включающая интегральный показатель налоговой нагрузки, транзакционные налоговые расходы, чистую налоговую экономию (расточительность) от применения налоговых льгот, что позволяет обосновывать управленческие решения, направленные на выбор рациональной учетной политики и повышение эффективности деятельности экономических субъектов (С. 94);

• сформирована методика анализа транзакционных налоговых расходов, в основу которой положены инструменты сетевого планирования и управления, позволяющие с высокой степенью надежности осуществлять количественную оценку расходов налогоплательщика (С. 100-107);

• разработана методика налогового анализа, комбинирование отдельных этапов которой дает возможность проводить его в экономических субъектах различного профиля и организационной структуры, оценивать эффект от применения налоговых льгот, транзакционные налоговые расходы и общую налоговую нагрузку (С. 91, С. 94-96).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов проведенного исследования заключается в развитии теоретико-методологической базы налогового анализа организаций.

Разработки в области научного обоснования и методического сопровождения налогового анализа на уровне организации крайне редко встречаются в изданиях, доступных широкому кругу ученых и практикующих профессионалов. С этой точки зрения, практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные положения и разработанные методики ориентированы на широкое применение в практике налогового анализа субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и в то же время могут применяться для других организаций, имеющих схожие особенности налогообложения.

Применение на практике представленных в диссертации предложений и рекомендаций позволит руководству субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, повысить качество организации системы налогового учета и увеличить эффект от экономических решений, принимаемых на основе результатов налогового анализа.

Самостоятельное практическое значение имеют следующие положения диссертационного исследования:

- система показателей налогового анализа для обоснования экономических решений;

- методика факторного анализа эффекта от использования налоговых льгот;

- классификация транзакционных налоговых расходов и методика их анализа.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования были доложены, обсуждались и получили одобрение на следующих конференциях: Международно-практическая конференция «Современные вопросы развития экономики, права, педагогики и социологии» (г. Волгоград, Региональный центр социально-экономических и

политических исследований «Общественное содействие», 20-21 декабря 2012 г.); Двадцать шестые Международные Плехановские чтения (Москва, ФГБОУВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 18-21 февраля 2013 г.); IV Международный научный студенческий конгресс «Россия и ВТО: экономические, правовые и социальные аспекты» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 9-19 апреля 2013 г.); Научно-практическая конференция с международным участием «Актуальные вопросы и современные технологии управления финансами в условиях инновационного развития экономических систем» (г. Пермь, Пермский национальный исследовательский политехнический университет, 18 апреля 2013 г.); Международная научно-практическая конференция «Современная школа России. Вопросы модернизации» (Москва, ЗАО «Компания «Открытый мир», 25 мая 2013 г.); Международная научно-практическая конференция «Современная школа России. Вопросы модернизации» (Москва, ЗАО «Компания «Открытый мир», 3 марта 2014 г.).

Разработанные в диссертационном исследовании методика факторного анализа эффекта от использования налоговых льгот, методика анализа транзакционных налоговых расходов, рекомендации по организации системы налогового учета используются в практической деятельности ЗАО «Компания «Открытый мир», ООО «Открытый Мир Телекоммуникации».

Методика факторного анализа эффекта от налоговых льгот используется в целях обоснования экономических решений по поводу целесообразности их применения.

Методика анализа транзакционных налоговых расходов применяется для расчета времени работ, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика, совершенствования должностных инструкций сотрудников и рационализации работы бухгалтерии.

Использование рекомендаций по формированию системы налогового учета дало возможность повысить качество ее организации.

Материалы диссертации используются в учебном процессе в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» кафедрой

«Экономический анализ» в преподавании дисциплин «Экономический анализ», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ деятельности организаций в системе планирования налоговых проверок».

Внедрение результатов диссертации в указанных организациях подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Результаты выполненного исследования опубликованы в 7 научных работах общим объемом 4,56 п.л. (авторский объем 4,32 п.л.), в том числе в 5 работах авторским объемом 3,63 п.л., опубликованных в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой диссертационного исследования и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы из 135 наименований и 3 приложения. Объем диссертации составляет 140 страниц текста, включает 14 таблиц, 13 рисунков.

12

ГЛАВА 1

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1.1 Идентификация налогового анализа как самостоятельного направления

экономического анализа

Переход от административно-командной системы управления в нашей стране к рыночным отношениям привел к развитию областей экономической науки и выделению новых отраслей знания.

История развития науки показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки1.

Так, в начале 90-х годов хозяйствующие субъекты стали функционировать в новых условиях рыночной экономики. Борьба с жесткой конкуренцией, рисками, необходимость выживания в кризисных ситуациях, снижения расходов, поиск резервов и т. д. - все эти проблемы потребовали от руководства повышенного внимания и научно обоснованных экономических решений. В связи с этим значение экономического анализа на микроуровне возросло, а его отдельные направления такие, как финансовый, управленческий, инвестиционный анализ, стали развиваться. При этом налоговый анализ на уровне коммерческой организации как самостоятельное научное направление экономического анализа в те времена не получил развития.

Сегодня эффективная деятельность и развитие отечественных коммерческих организаций, их конкурентоспособность на мировом рынке зависят от многих факторов, в том числе от величины их налоговой нагрузки. Исследования ученых, касающиеся вопросов изучения налогов и их влияния на экономику, осуществленные еще в прошлом веке, подтверждают, что снижение налогов

1 Бородулин, А.Н. Теория экономического анализа: учебное пособие / А.Н. Бородулин, ВЛ1. Кузнецов, М.В. Мельник; под ред. проф. М.В. Мельник. - 1-е изд. -Тверь: ТГТУ, 2005. - С. 5.

обладает мощным стимулирующим эффектом для развития предпринимательской деятельности. Очевидно, что установленная государством система налогообложения является внешним фактором, влияющим на эффективность экономической деятельности организации. Однако российское налоговое законодательство предоставляет ряд альтернативных возможностей для экономических субъектов, позволяющих влиять на величину их налоговых расходов. Изучение этих возможностей, научно обоснованный выбор наилучших среди них, с точки зрения минимизации налоговых платежей, являются важными управленческими задачами в современных условиях хозяйствования.

Во времена плановой экономики ввиду ее специфики задача снижения налоговых расходов для предприятий была не актуальна, поэтому в центре внимания экономической науки, в частности анализа, были другие задачи.

Возникновение налогового анализа большинство авторов связывают с необходимостью оценки последствий налоговой политики государства с рыночным типом экономики. Потребность глубокого исследования различных вопросов дала толчок для развития налогового анализа как научного направления, что подтверждают имеющиеся сегодня научные работы и публикации. Преимущественно они касаются методик исчисления налоговой нагрузки с целью изучения ее влияния на различные макроэкономические показатели.

Принципиальное отличие налогового анализа на макроуровне, осуществляемого в интересах государства, и на микроуровне, осуществляемого в организации, объясняется кардинальным различием их целей.

Главная цель государства - обеспечить максимально возможный сбор налогов для пополнения бюджета.

Главная цель экономического субъекта - снижение налоговых расходов в рамках предусмотренных законодательством возможностей. Задачами же будут являться поиск этих возможностей, т.е. поиск и исследование факторов, влияющих на налоговые расходы, а также анализ и контроль налоговых рисков.

Анализ вакансий на рынке труда показал практическую востребованность специалистов в области налогового менеджмента, налогового контроля и

налогового аудита, которая дала толчок развитию теории и методического инструментария налогового анализа в организациях.

В учебной литературе последнего времени налоговый анализ стал рассматриваться отдельными авторами как самостоятельный вид экономического анализа. Так, Н. С. Пласкова2 выделяет налоговый анализ в отдельный вид, наряду с другими видами анализа, такими, как финансовый, статистический, управленческий и эпизодический, по типу информационной базы и объектам, однако большинство авторов не упоминают налоговый анализ при классификации экономического анализа, что подтверждают данные таблицы 1.

Таблица 1 - Анализ мнений идентификации налогового анализа

Наименование учебной литературы, сведения об издании Авторы Информация о налоговом анализе Примечание

Упоминается Описывается концепция, содержание, методики и др.

Экономический анализ: учебник, М.: Издательство Юрайт, 2013 Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. Нет Нет Описывается методика анализа расчетов с бюджетом в общих чертах в рамках анализа факторов, влияющих на уровень финансовой устойчивости

Экономический анализ: учебник, М.: ИНФРА-М, 2011 В.Я. Поздняков, В.М. Прудников и др. Нет Нет -

Теория экономического анализа: учебник, М.: ИНФРА-М, 2011 А.Д. Шеремет Нет Нет -

Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие, М.: Эксмо, 2011 В.И. Бариленко и др. Нет Нет -

2 Пластова, Н.С. Экономический анализ: учебник / Пласкова Н.С. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2010. -С. 31-32.

Продолжение таблицы 1

Наименование учебной литературы, сведения об издании Авторы Информация о налоговом анализе Примечание

Упоминается Описывается концепция, содержание, методики и др.

Экономический анализ: учебник, М.: Эксмо, 2010 Н.С. Пласкова Да, приведены информационная база и перечень аналитических задач Нет -

Экономический анализ для руководителей малых предприятий, СПб.: Питер, 2007 А.И. Гинзбург Нет Нет Делается акцент на налогообложении как важном факторе функционирования малых предприятий — описываются существующие в России системы налогообложения, приводятся налоговые льготы

Источник: составлено автором.

Следует отметить, что отдельные вопросы, затрагивающие область налогового анализа, развивались в рамках других научных направлений. Результаты исследования степени разработанности вопросов налогового анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ степени разработанности вопросов налогового анализа

Автор Наименование научной работы Исследуемые вопросы

Т.В. Куликова Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, 2004 Показатели налоговой нагрузки, методические подходы к ее расчету; планирование налоговой нагрузки путем имитационного моделирования

А.Ю. Ларичев Экономический анализ в налоговом аудите, 2005 Система аналитических показателей и факторов налоговых платежей и обязательств; методика анализа налоговой ситуации в целях налогового аудита, анализ организационно-правовых и методологических факторов налоговой нагрузки

Продолжение таблицы 2

Автор Наименование научной работы Исследуемые вопросы

А.П. Гофтман Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора», 2008 Теоретико-методические вопросы налоговой оптимизации; налоговый анализ рассматривается как инструмент оптимизации налогообложения

Т.Н. Гущина Организация и методика налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций, 2009 Теоретико-методические вопросы налогового консультирования; методика проведения налогового анализа по налогу на прибыль

Е.Г. Дедкова Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях, 2010 Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности; прогнозирование налоговых затрат посредством экономико-математического моделирования; выявление оптимального варианта налоговой политики предприятия

П.В. Малахов Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия, 2011 Методика определения налоговой нагрузки; методика оценки финансовой устойчивости с учетом налоговой нагрузки

Е.В. Чипуренко Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций, 2011 Концепция налогового анализа деятельности коммерческой организации; методология налогового анализа; оценка налоговых рисков; система показателей налоговой нагрузки

Е.Ю. Золочевская Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы, 2011 Теоретико-методологические основы функционирования учетно-налоговой системы организации; научно-методические рекомендации по формированию налогового анализа, планирования, контроля налогов (на примере НДС)

И.А. Иванова Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, 2011 Методика оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности, организация системы планирования финансовых и налоговых показателей; оптимизация налоговых платежей сельскохозяйственных организаций

Источник: составлено автором.

Необходимость обеспечения и поддержания финансовой устойчивости организаций требует учета и поиска всего многообразия факторов, способных на нее повлиять. Одним из таких немаловажных факторов является налогообложение, поэтому в современных публикациях некоторые авторы в систему традиционных показателей финансового состояния

— платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, эффективности деятельности - включают налоговые показатели: совокупную налоговую нагрузку, долю налогов в добавленной стоимости, налоговую эластичность.

Такие экономисты, как Г.В. Девликамова, Е.В. Чипуренко, E.H. Лавренчук в своих исследованиях употребляют термин «налоговый анализ» деятельности коммерческих организаций и делают попытки выделения его в самостоятельное научно-практическое направление анализа. Однако вопрос о содержании и научном обосновании самостоятельности этого направления анализа остается открытым, о чем свидетельствует в том числе и отсутствие единого терминологического аппарата. Так, A.IO. Ларичев в своем исследовании «Экономический анализ в налоговом аудите» высказывает мнение о некорректности использования термина «налоговый анализ» как составной части анализа хозяйственной деятельности организации в связи с тем, что практикой уже выработано устоявшееся деление на виды анализа (финансовый и управленческий) в зависимости от типа информационной базы. По мнению ученого, для анализа в целях налогового аудита используются данные не только системы налогового учета, но и бухгалтерского, а также управленческого учета, поэтому термины «экономический анализ в налоговом аудите» или «экономический анализ налогообложения» являются более подходящими.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Егорова, Евгения Валерьевна, 2014 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал, закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 05.05.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrfl/ (дата обращения: 01.09.2014).

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал, закон от 26.01.1994 № 14-ФЗ (ред. 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/ (дата обращения: 01.09.2014).

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): [федерал, закон от 18.12.2006 № 230-Ф3 (ред. 23.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/ (дата обращения: 01.09.2014).

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал, закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalogl/ (дата обращения: 01.09.2014).

5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал, закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.09.2014).

6 Таможенный кодекс Таможенного союза: [приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17 (ред. от 16.04.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/custom_eaes/ (дата обращения: 01.09.2014).

7 О бухгалтерском учете: [федерал, закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»

[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/ (дата обращения: 01.09.2014).

8 О развитии малого и среднего предпринимательства: [федерал, закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/consj3oc_LAW_l 57188/ (дата обращения: 01.09.2014).

9 Об информации, информационных технологиях и о защите информации: [федерал, закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. 21.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW:n=165971:fld=134:dst =4294967295;rnd=0.5101756043732166:from=l 56802-0 (дата обращения: 01.09.2014).

10 О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: [федерал. закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 163979/ (дата обращения: 01.09.2014).

11 О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий: [Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758 (ред. 27.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=LAW;n=109198 (дата обращения: 01.09.2014).

12 О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: [Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 30.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consuItant.ru/cons/cgi/online.cgi?req==doc;base=LAW:n=l 66947 (дата обращения: 01.09.2014).

13 Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5: [Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988(ред. 06.02.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base■consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req:=doc;base-LAW;n=l 26186 (дата обращения: 01.09.2014).

14 Об утверждении Порядка и методики оценки эффективности налоговых льгот по налогам, подлежащим зачислению в окружной бюджет: [Постановление Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.06.2010 № 31-П (ред. 19.09.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/regbase/cgi/online.cgi?req=doc;base=RLAW906:n=59295 (дата обращения: 01.09.2014).

15 Бухгалтерская отчетность организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant■ru/cons/cgi/online■cgi?req:=doc:base=LAW:n=107971 (дата

обращения: 01.09.2014).

16 Учет материально-производственных запасов: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant■ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=LAW;n=l 07302 (дата обращения: 01.09.2014).

17 Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: ЬЦр://Ьа5е.соп5и11ап1.ги/соп5/са!/опНпе.са1?гед^ос:Ьа5е=ЬАШ:п=111056 (дата обращения: 01.09.2014).

18 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 8/2010, утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=LAW;n=131557 (дата обращения: 01.09.2014).

19 Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant■ru/cons/cgi/online■cgi?req=::doc:base=LAW;n=l 31606 (дата

обращения: 01.09.2014).

20 Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=:LAW;n=l 31604 (дата

http://base.consultant.rU/c обращения: 01.09.2014).

(дата

22 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online■cgi?req=doc:base=::LAW:n=l 11060 (дата обращения: 01.09.2014).

23 Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base■consultant-ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1296M (дата обращения: 01.09.2014).

24 Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения: [Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/on^ine■cgi?req=doc;base-LAW:n:=l 56437^1=42949 67295 :пк1=0.46474693552590907:1тот= 128427-0 (дата обращения: 01.09.2014).

25 Об утверждении Административного регламента предоставления Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации государственной услуги по государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий: [Приказ Министерства связи и массовых коммуникаций РФ от 03.11.2011 № 298] // Информационно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70117204/ (дата обращения: 01.09.2014).

26 ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности: [Приказ Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст (ред. 24.12.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://vsrww.consultant.ru/document/cons _с!ос_ЬА\У 144138/ (дата обращения: 01.09.2014).

27 ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности: [Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст (ред. 08.07.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online■cgi?base=law&n=167912&req=doc (дата обращения: 01.09.2014).

28 ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности: [Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст] // Справочная правовая система «КонсультантПшос» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW 163320/ (дата обращения: 01.09.2014).

29 О порядке применения налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для операций, подлежащих налогообложению, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на указанный налоговый вычет: [Письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-05/55] // Справочная правовая система «Консул ьтантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http.•//base.consultant■ru/cons/cgi/onl}ne.cgi?req=doc;base-OUEST;n=l 17698 (дата обращения: 01.09.2014).

30 О применении счетов-фактур в целях получения вычетов по НДС: [Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-07-11/132] // Справочная правовая система «Консул ьтантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req:=doc;base:=QUEST:n:=l 11076 (дата обращения: 01.09.2014).

31 О ведении раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов; о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету, при дальнейшем использовании приобретенных

товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по ставке О процентов: [Письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-08/172] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].

- Режим доступа:

ЬЦр://Ьа5е.соп5иИап1.ги/соп5/сд1/опНпе.са}?гед^ос:Ьа5е=ОиЕ8Т;п=112334 (дата обращения: 01.09.2014).

32 О порядке принятия НДС к вычету в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде: [Письмо Минфина России от 03.02.2011 № 03-07-09/02] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].

— Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=92626 (дата обращения: 01.09.2014).

33 Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства: [Информация Минфина России № ПЗ-З/2012] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant■ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=LAW:n=:l 16670 (дата обращения: 01.09.2014).

34 О внесении в ЕГРЮЛ сведений о видах экономической деятельности в связи с принятием ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2): [Письмо ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant■ru/cons/cgi/online■cgi?req=doc;base=:OUEST:n=139519 (дата обращения: 01.09.2014).

35 Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: [Рекомендации МНС РФ] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

Http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=35276 (дата

обращения: 01.09.2014).

36 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2008 № А69-2186/08-5-Ф02-6256/08 по делу № А69-2186/08-5 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=AVS;n=49994 (дата обращения: 01.09.2014).

37 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.03.2011 по делу № А19-11187/10 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AVS:n=63984 (дата

обращения: 01.09.2014).

38 Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу № А55-3486/2010 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа

http://base.consultant.ru/cons/cgi/onHne.cgi?req=doc;base=APV;n=85342 (дата

обращения: 01.09.2014).

39 Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2011 № КА-А40/17785-10 по делу № А40-38778/10-127-180 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AMS;n=l 38714 (дата обращения: 01.09.2014).

40 Определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08 по делу № AI7-5288/2007 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=:ARB;n=68566 (дата

обращения: 01.09.2014).

41 Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / В.И. Бариленко. - М.: Эксмо, 2011. - 352 с.

42 Басангов, А.Г. Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Басангов Александр Геннадьевич. - СПб., 2007. - 192 с.

43 Басовский, JI.E. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / JI.E. Басовский, A.M. Лунева, А.Л. Басовский; под ред. Л.Е. Басовского. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 222 с.

44 Башкатов, В.В. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Башкатов Вадим Викторович. - Краснодар, 2013. -247 с.

45 Бланк, H.A. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 1 / И.А. Бланк.

- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2011. - 656 с.

46 Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 2 / И.А. Бланк.

- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2011. - 674 с.

47 Бородулин, А.Н. Теория экономического анализа: учебное пособие / А.Н. Бородулин, В.Н. Кузнецов, М.В. Мельник; под ред. проф. М.В. Мельник. - 1-е изд. - Тверь: ТГТУ, 2005. - 148 с.

48 Брызгалин, A.B. Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов / A.B. Брызгалин, А.Н. Головкин; под ред. A.B. Брызгалина — М.: Издательство «Налоги и финансовое право», Издательство «Омега-Л», 2009.

- 144 с.

49 Бухадеева, Н.В. Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Бухадеева Наталья Валерьевна. - Иркутск, 2006. - 226 с.

50 Васильев, A.M. Налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Васильев Артем Михайлович. - Орел, 2012.-182 с.

51 Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 с. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.

52 Воскресенская, Н.В. У четно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Воскресенская Наталия Валерьевна.

- Чебоксары, 2009. - 225 с.

53 Гальчина, О.Н. Теория экономического анализа / О.Н. Гальчина, Т.А. Пожидаева. - М.: Дашков и К, 2009. - с. 236.

54 Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / [В.Г. Гетьман и др.]; под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012.-557, [1] с.-(Высшее образование).

55 Гинзбург, А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий / А.И. Гинзбург. - Спб.: Питер, 2007. - 224 с.

56 Гофтман, А.П. Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Гофтман Анна Павловна. - Ярославль, 2008. - 186 с.

57 Громов, В.В. Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Громов Владислав Викторович. -СПб., 2006.-186 с.

58 Гущина, Т.Н. Организация и методика налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Гущина Тамара Николаевна. - Орел, 2009.

- 189 с.

59 Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы.

- 2001. -№ 8. - С. 40.

60 Дедкова, Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Дедкова Елена Геннадьевна - Орел, 2010.- 149 с.

61 Демина, И.Д. Основные направления совершенствования информационной базы для анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности / И.Д. Демина,

Т.И. Кришталева // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 20. -С. 8-14.

62 Донцова, J1.B. Анализ финансовой отчетности: Учебник / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 384 с.

63 Егорова, Е.В. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа / Е.В. Егорова // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал.-2012.-№4.-С. 131-138.

64 Егорова, Е.В. Методические подходы к налоговому анализу / Е.В. Егорова // Журнал «РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция». - 2013. -№2.-С. 199-204.

65 Егорова, Е.В. Проблемы идентификации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий / Е.В. Егорова // Журнал «Экономика и предпринимательство», № 12 ч. 3 (41-3), 2013 г. - С. 371-375.

66 Егорова, Е.В. Методика анализа эффекта от использования налоговых льгот / Е.В. Егорова // Журнал «Экономика и предпринимательство», № 8 (49), 2014 г. - С. 929-933.

67 Егорова, Е.В. Особенности учетно-аналитического обеспечения организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от этого налога / Е.В. Егорова // Журнал «Экономика и предпринимательство», № 8 (49), 2014 г.-С. 968-971.

68 Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство «Омега-JI», 2010. - 351 е.: ил., табл.

- (Высшее финансовое образование).

69 Жидикин, A.A. Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Жидикин Андрей Александрович. - Белгород, 2013. - 172 с.

70 Залышкина, Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Залышкина Татьяна Анатольевна.

- Новосибирск, 2006. - 162 с.

71 Золочевская, Е.Ю. Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.10, 08.00.12 / Золочевская Елена Юрьевна. - Орел, 2011. - 303 с.

72 Иванова, И.А. Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Иванова Ирина Алексеевна . - Орел, 2011. - 160 с.

73 Ильенкова, Н.Д. Методология исследования риска хозяйственной деятельности: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.12 / Ильенкова Наталья Дмитриевна. -М., 1999.-287 с.

74 Казакова, H.A. Управленческий анализ предпринимательской деятельности: учеб.пособие / Н. А. Казакова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 496 с.

75 Как организовать раздельный учет для целей исчисления НДС [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. - Режим доступа: http://www.rnk.ru/iournal/archives/2008/l_2/buhgalteriia/metodologiia_ucheta/kak_org anizovat razdelnyi_uchet_dlia_celei_ischisleniia64428.phtml (дата обращения 01.08.2014).

76 Калинская, М.В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (по материалам организаций пищевой промышленности): дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Калинская Марина Валерьевна. — Краснодар, 2009. -250с.

77 Каширина, М.П. Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Каширина Мария Петровна.-М., 2013.- 164 с.

78 Княгинина, Г.В. Эволюция подходов к определению понятий «неопределенность» и «риск» [Электронный ресурс] / Г.В. Княгинина // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. - 2011, №3(3). - Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP 3 2011 .pdf (дата обращения: 01.08.2014).

79 Ковалев, В.В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2009. - 544 с.

80 Кришталева, Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.12 / Кришталева Таисия Ивановна. - М., 2009. - 373 с.

81 Ксенда, В.М. Оптимальная и эффективная налоговая система: теория вопроса [Электронный ресурс] / В.М. Ксенда // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. - 2013, №6-7(28-29). - Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP 6 7 2013.pdf (дата обращения: 01.08.2014).

82 Куликова, Т.В. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Куликова Татьяна Вениаминовна - Иваново, 2004. - 185 с.

83 Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ларичев Александр Юрьевич. - М., 2005. - 201 с.

84 Лисовская, И.А. Финансовый менеджмент: Полный курс MB А / И.А. Лисовская. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с.

85 Лисовская, И.А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления [Электронный ресурс] / И.А. Лисовская // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. - 2011, №1(1). - Режим доступа: http://www.universitviournal.ru/docs/EP 1 2011 .pdf (дата обращения: 01.08.2014).

86 Лукаш, Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 432 с.

87 Макарова, H.H. Концепции формирования учетной политики экономических субъектов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Макарова Надежда Николаевна. -Йошкар-Ола, 2011.-362 с.

88 Малахов, П.В. Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Малахов Павел Валентинович. - Нижний Новгород, 2011. - 204 с.

89 Малинина, Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений [Электронный ресурс] / Т.А. Малинина // Интернет - проект «Корпоративный менеджмент». - Режим доступа: http://www.cfin.ru/taxes/tax_expenditures_analysis.shtml (дата обращения: 01.08.2014).

90 Методы снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ [Электронный ресурс] // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/metodv-snizheniya-nagruzki-nds-organizaciy (дата обращения 01.08.2014).

91 МСФО для малых и средних предприятий [Электронный ресурс] // IFRS Foundation and the IASB. - Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/111 lCISBalticSMERUSSIAN.pdf (дата обращения: 01.08.2014).

92 Мхитарян, B.C. Статистика: учебник для бакалавров / под ред. B.C. Мхитаряна. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 590 с. -Серия: Бакалавр. Базовый курс.

93 Налоговая выгода: понятие, признаки, практика [Электронный ресурс] // Интернет-издание Клерк.ру. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/law/articles/129482 (дата обращения: 01.08.2014).

94 Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, JI.A. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. -239 с.

95 Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, A.B. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 с. - (Национальное экономическое образование).

96 Никандрова, JI.K. Формирование учетной системы хозяйствующих субъектов: теория, методология, практика: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.12 / Никандрова Лариса Константиновна. - М., 2011. - 325 с.

97 • Никифорова, H.A. Управленческий анализ: учебник для магистров / H.A. Никифорова, В.Н. Тафинцева; под общ. ред. Н. А. Никифоровой. — М.: Издательство Юрайт, 2013. - 442 с. — Серия: Магистр.

98 Переносим вычет по НДС в другой налоговый период [Электронный ресурс] // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/perenos-vychet-nds-drugoy-nalogovyy-period (дата обращения 01.08.2014).

99 Пижун, З.А. Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Пижун Зоя Александровна. - Самара, 2007. - 210 с.

100 Пинская, М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление [Электронный ресурс] / М.Р. Пинская // Органическая экономика. - Режим доступа: http://organictheory.ru/taxplaning/taxrisk/ (дата обращения: 01.08.2014).

101 Планирование НДС и налоговые риски [Электронный ресурс] // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riskiT (дата обращения 01.08.2014).

102 Пласкова, Н.С. Экономический анализ: учебник / Пласкова Н.С. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 704 с. - (Новое экономическое образование).

103 Поздняков, В.Я. Экономический анализ: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова, доц. В.М. Прудникова. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 491 с. - (Высшее образование).

104 Попов, М.В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в организациях, совмещающих налоговые режимы: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 /Попов Михаил Владимирович-Краснодар, 2010.-214 с.

105 Раздельный учет [Электронный ресурс] // Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ги». - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n50864 (дата обращения: 01.08.2014).

106 Раздельный учет [Электронный ресурс] // Деловой мир. - Режим доступа: http^/delovoymir.biz/ru/articles/view^did^l 1972 (дата обращения: 01.08.2014).

107 Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции [Электронный ресурс] // ИА Клерк.Ру. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/buli/articles/58688/ (дата обращения: 01.08.2014).

108 Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций [Электронный ресурс] // Журнал БиНо. - Режим доступа: http://bino.ru/Razdelinii uciot NDS pri osushestv obl i neobl2008 (дата обращения: 01.08.2014).

109 Раздельный учет НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел [Электронный ресурс] // Интернет - сервер «АКДИ Экономика и жизнь». - Режим доступа: http://www.akdi. ги/5спр1з/агНс1е5/5то1:п.р11р?г=2493 (дата обращения: 01.08.2014).

110 Раздельный учет при исчислении НДС: налоговые риски [Электронный ресурс] // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения.

— Режим доступа: http://www.pnalog.ru/rnaterial/razdelnyy-uchet-ischislenie-nds-па1оаоууу-пзк (дата обращения 01.08.2014).

111 Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш Лозовский, Е.Б Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп.

- М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с. - (Б-ка словарей «ИНФРА-М»). Ц

112 Самарина, Л.Б. Управленческий анализ деятельности организации: содержание и методика проведения: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Самарина Людмила Борисовна. - М., 2009. - 181 с.

113 Самсонов, Е.А. Разработка методов налогового планирования в организации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Самсонов Евгений Анатольевич. -Иркутск, 2010.- 183 с.

114 Сахчинская, Н.С. Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.12 / Сахчинская Наталья Сергеевна - Тольятти, 2011. - 511 с.

115 Семенова, Н.В. Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Семенова Наталья Владимировна - Орел, 2012.-160 с.

116 Слово первого главного редактора [Электронный ресурс] // Журнал «Информационные технологии». - Режим доступа: http://www.novtex.ru/IT/glavn.htm (дата обращения: 01.08.2014).

117 Способы уменьшения налоговой нагрузки и оптимизации налога на прибыль [Электронный ресурс] // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения [Офиц. сайт]. - Режим доступа:

http://www.pnalog.ru/material/umenshenie-nagruzki-optimizaciya-pribvli (дата

обращения: 01.08.2014).

118 Трансакционные издержки [Электронный ресурс] // Портал финансовые науки. - Режим доступа: http://www.mirkin.ru/_docs/ dumnaya/net03.pdf (дата обращения 01.08.2014).

119 Тумасян, Р.З. Все о бухгалтерских проводках / Р.З. Тумасян.

- М.: Эксмо, 2010. - 320 с. - (Настольная книга главного бухгалтера).

120 Усимов, A.B. Методы сетевого планирования и управления в условиях неопределенной внешней среды: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Усимов, Алексей Владимирович —Нижний Новгород, 2006. — 146 с.

121 Филина, Ф.Н. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 248 с.

122 Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. - Режим доступа: nalog.ru/html/docs/narushenia.xls (дата обращения: 01.09.2014)

123 Чекулаева, E.H. Особенности налоговых рисков налогоплателыциков-юридических лиц в современном налогообложении [Электронный ресурс] / E.H. Чекулаева // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн.

- 2013, №9(31). - Режим доступа:

http://www.universityiournal.ru/docs/EP 9 2013.pdf ("дата обращения: 01.08.2014)

124 Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В. Чипуренко. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 479 с.

125 Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. -М.: Дюжина и К, 2011.-256 с.

126 Чипуренко, Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко Елена Викторовна. - М., 2012. - 363 с.

127 Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет.

- 3-е изд., доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 352 с.

128 Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. -331, [1] с. - (Библиотека бухгалтера).

129 Янковская, В.В. Планирование на предприятии: учеб. для вузов / В.В. Янковская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 425 с.

130 Coase R. H. The Nature of the Firm [Электронный ресурс] // Wiley Online Library. - Режим доступа: http://onlinelibrary.wiley.eom/doi/10.l 11 l/j.1468-0335.1937.tb00002.x/pdf (дата обращения: 01.08.2014).

131 Coase R. H. The Problem of Social Cost [Электронный ресурс] // Mcleveland. - Режим доступа:

http://www.mcleveland.org/Class reading/CoaseProblemofSocial Cost JLE1960.p df (дата обращения: 01.08.2014).

132 Douglas W. Allen TRANSACTION COSTS [Электронный ресурс] // Encyclopedia of law & economics. - Режим доступа: http://encyclo.findlaw.com/0740book.pdf (дата обращения: 01.04.2014).

133 Douglass С. North TRANSACTION COSTS, INSTITUTIONS, AND ECONOMIC PERFORMANCE [Электронный ресурс] // USAID, U.S. Government agency- Режим доступа: http://pdf.usaid.gov/pdf docsZPNABM255.pdf (дата обращения: 01.08.2014).

134 Entin Stephen J. Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Pays the Tax? [Электронный ресурс] // The Heritage Foundation. Center for Data Analysis Report #04-12. — Режим доступа:

http://www.heritage.Org/research/reports/2004/l 1/tax-incidence-tax-burden-and-tax-shifting-who-really-pays-the-tax (дата обращения: 01.08.2014).

135 Paying Taxes 2014: the global picture. [Электронный ресурс] // PwC. - Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/paving-taxes/assets/pwc-paying-taxes-2014.pdf (дата обращения: 01.08.2014).

Приложение А (обязательное)

Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и

рентабельности активов для оценки налоговых рисков Таблица А.1 - Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельности активов для оценки налоговых рисков

№ п/п Наименование показателя Значение показателей

ООО «ЭРПРОМ» код по ОКВЭД 72.60 ООО «скс» код по ОКВЭД 64.20 ООО «ГРАД-ИНФОРМТЕХ» код по ОКВЭД 72.10 ООО «омт» код по ОКВЭД 30.0 ЗАО «ОТКРЫТЫЙ МИР» код по ОКВЭД 73.10

2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год

1 Сумма налогов уплаченных за период, руб. 119771 24642 100020 209293 50511 45651 260880 183663 164686 135556

2 Сумма совокупных доходов по данным отчета о финансовых результатах, тыс. руб. 10909 5105 2391 9015 6302 13228 91316 28317 33706 4809

3 Сумма налоговой нагрузки. % 1,10 0,48 4,18 2,32 0,80 0,35 0,29 0,65 0,49 2,82

4 Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" коды по ОКВЭД 70-74 (раздел К), % 18,6 22,2 18,6 22.2 18.6 22.2 18,6 22.2 18.6 22.2

5 Абсолютное отклонение фактического значения налоговой нагрузки от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг", % -17,5 -21,72 -14,42 -19.88 -17.8 -21,85 -18.31 -21,55 -18,11 -19.38

6 Наличие налогового риска по критерию «налоговая нагрузка», да/нет да да да да да да да да да да

7 Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования" коды по ОКВЭД 30-33 (подраздел 01.), % 10.3 9,8 10,3 9,8 10,3 9,8 10,3 9,8 10.3 9.8

8 Абсолютное отклонение фактического значения налоговой нагрузки от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования", % -9,2 -9,32 -6,12 -7,48 -9,5 -9.45 -10,01 -9.15 -9,81 -6.98

9 Наличие налогового риска по критерию «налоговая нагрузка», да/нет да да да да да да да да да да

10 Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки по виду экономической деятельности "связь" код по ОКВЭД 64, % 14,2 14 14,2 14 14.2 14 14.2 14 14,2 14

Продолжение таблицы 15

№ п/п Наименование показателя Значение показателей

ООО «ЭРПРОМ» код по ОКВЭД 72.60 ООО «скс» код по ОКВЭД 64.20 ООО «ГРАД-ИНФОРМТЕХ» код по ОКВЭД 72.10 ООО «омт» код по ОКВЭД 30.0 ЗАО «ОТКРЫТЫЙ МИР» код по ОКВЭД 73.10

2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год

11 Абсолютное отклонение фактического значения налоговой нагрузки от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "связь". % -13.1 -13.52 -10.02 -11,68 -13.4 -13,65 -13.91 -13.35 -13,71 -11.18

12 Наличие налогового риска по критерию «налоговая нагрузка», да/нет да да да да да да да да да да

13 Прибыль (убыток) от продаж, тыс руб 357 118 39 123 115 129 5967 450 560 188

14 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс руб 7887 3864 2352 8892 5006 7990 82624 26143 29959 1628

15 Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг, % 4,53 3,05 1.66 1.38 2,30 1.61 7.22 1.72 1,87 11.55

16 Среднеотраслевое значение рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление усл\г" коды по ОКВЭД 70-74 (раздел К). % 10 10,4 10 10,4 10 10,4 10 10.4 10 10.4

17 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности товаров, продукции, работ, услуг от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг", % -5,47 -7,35 -8.34 -9,02 -7,7 -8,79 -2,78 -8,68 -8.13 1.15

18 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг », да/нет да да да да да да да да да нет

19 Среднеотраслевое значение рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования" коды по ОКВЭД 30-33 (подраздел РЬ), % 8.1 10 8,1 10 8.1 10 8,1 10 8.1 10

20 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности товаров, продукции, работ, услуг от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования", % -3,57 -6,95 -6,44 -8,62 -5,8 -8,39 -0,88 -8,28 -6,23 1,55

21 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг », да/нет да да да да да да да да да нет

22 Среднеотраслевое значение рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг по виду экономической деятельности "связь" код по ОКВЭД 64. % 26.7 24,6 26.7 24.6 26.7 24,6 26.7 24,6 26.7 24.6

23 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности товаров, продукции, работ, услуг от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "связь", % -22,17 -21,55 -25,04 -23.22 -24.4 -22,99 -19.48 -22,88 -24.83 -13.05

24 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг ». да/нет да да да да да да да да да да

25 Среднегодовая стоимость активов, тыс руб 4170 2528 1462 2187 5459 3467 31523 23609 10733 8865

Продолжение таблицы 15

№ п/п Наименование показателя Значение показателей

ООО «ЭРПРОМ» код по ОКВЭД 72.60 ООО «скс» код но ОКВЭД 64.20 ООО «ГРАД-ИНФОРМТЕХ» код по ОКВЭД 72.10 ООО «омт» код по ОКВЭД 30.0 ЗЛО «ОТКРЫТЫЙ МИР» код по ОКВЭД 73.10

2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год 2012 год 2011 год

26 Чистая прибыль, тыс руб 249 114 -16 88 83 94 404 218 296 126

27 Рентабельность активов, % 5,97 4,51 _ 4,02 1,52 2,71 1,28 0,92 2,76 1,42

28 Среднеотраслевое значение рентабельности активов по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" коды по ОКВЭД 70-74 (раздел К). % 2.5 1.4 2,5 1,4 2,5 1,4 2.5 1,4 2,5 1.4

29 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности активов от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг", % 3,47 3,11 2,62 -0,98 1,31 -1,22 -0,48 0,26 0,02

30 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность активов», да/нет нет нет _ нет да нет да да нет нет

31 Среднеотраслевое значение рентабельности активов по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования" коды по ОКВЭД 30-33 (подраздел ОО, % 6 6,8 6 6,8 6 6,8 6 6.8 6 6,8

32 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности активов от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования", % -0,03 -2,29 -2,78 -4,48 -4,09 -4,72 -5,88 -3.24 -5.38

33 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность активов», да/нет да да . да да да да да да да

34 Среднеотраслевое значение рентабельности активов по виду экономической деятельности "связь" код по ОКВЭД 64, % 8,3 9 8,3 9 8.3 9 8,3 9 8,3 9

35 Абсолютное отклонение фактического значения рентабельности активов от среднеотраслевого по виду экономической деятельности "связь", % -2.33 -4.49 -4,98 -6,78 -6.29 -7,02 -8,08 -5.54 -7,58

36 Наличие налогового риска по критерию «рентабельность активов», да/нет да да - да да да да да да да

Источник: составлено автором