Налоговые преступления: Толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Пирогов, Андрей Владимирович

• Пирогов, Андрей Владимирович
• кандидат юридических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Пирогов, Андрей Владимирович

Введение

Глава 1. Проблема уголовно-правовой охраны отношений в сфере налогообложения

1.1. Ответственность за налоговые правонарушения, ее законодательное закрепление

1.2. Понятие налоговых преступлений и их место в системе Особенной части УК РФ. Объект и предмет налоговых преступлений

Глава 2. Установление, применение и толкование признаков составов налоговых преступлений

2.1. Признаки объективной стороны налоговых преступлений и их толкование в связи с проблемой квалификации

2.2. Признаки субъективной стороны налоговых преступлений и их установление

2.3. Субъекты налоговых преступлений

Глава 3. Вопросы криминализации и квалификации налоговых преступлений

3.1. Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговые преступления

3.2. Соотношение налоговых и иных преступлений в сфере экономики

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые преступления: Толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства»

Актуальность темы исследования. В девяностые годы истекшего столетия в связи с изменением парадигмы отношений между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования доходной части бюджета появилась потребность в уголовно-правовой охране налоговой сферы.

Первоначально Уголовный кодекс РФ 1996 года закрепил две статьи о налоговых преступлениях, которые в совокупности с налоговым регулятивным законодательством обеспечивали материальную основу регламентации деятельности правоохранительных органов в случае совершения правонарушений и преступлений.

Среди многих областей деятельности, требующих уголовно-правовой охраны, одной из наиболее сложных и уязвимых с точки зрения преступных посягательств является сфера налогообложения и налогового контроля. В этой сфере совершаются преступления, причиняющие огромный ущерб Российской Федерации, измеряемый миллионами и даже миллиардами рублей.

Государство несет невосполнимые потери в связи с неуплатой налогов и иных платежей, порой связанных с вывозом из страны природных ресурсов, прямыми хищениями материальных ценностей.

Противостоять указанным негативным последствиям преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, в значительной мере способно совершенное уголовное законодательство. В настоящее время возникают определенные трудности, связанные с пониманием и осмыслением тех деяний, которые могут подпадать под действие экономического уголовного законодательства и той его части, которая охраняет отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Правоприменительная практика испытывает трудности, связанные с неоднозначным толкованием признаков, использованных законодателем при формулировании составов «налоговых» преступлений. Велика латентность преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, достигающая, по мнению экспертов, 90 % от числа совершаемых преступлений. По данным Следственного комитета МВД России, в 2003 году число выявленных преступлений в сфере экономической деятельности снизилось на 17,8 %'.

Статистические данные о количестве совершенных и расследованных преступлений, совершаемых в сфере деятельности налоговых органов, Федеральной службы по расследованию экономических и налоговых преступлений, а также следственная и судебная практика применения уголовно-правовых норм свидетельствует о том, что одной из причин такого положения дел являются конструктивные недостатки самих норм.

В целях совершенствования уголовного законодательства об ответственности за указанные преступления необходима теоретическая проработка и описание признаков, характеризующих элементы и признаки составов преступлений. Юридическая форма составов налоговых преступлений должна обеспечивать согласованное применение уголовно-правовых норм, снять проблемы конкуренции между ними и преступлениями, посягающими на установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности, устранить пробельность уголовного законодательства, которая способствует совершению общественно опасных деяний, не охватываемых нормами Уголовного кодекса.

Проблема исследования актуализируется в связи с принятыми изменениями норм о налоговых преступлениях. Все выше изложенное побуждало к разработке заявленной темы диссертационного исследования.

1 См.: О результатах работы органов предварительного следствия в 2003 году // Аналитическая справка Следственного комитета при МВД России. 18.02.04 г. №17/1-2197. С. 6.

Степень разработанности темы. Проблемы, связанные с уяснением положений уголовно-правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые преступления, и их применением, находятся в центре внимания ученых и практиков. Это внимание усилилось после внесения Федеральным законом РФ от 8 декабря 2003 года в уголовное законодательство соответствующих дополнений и изменений. Некоторые проблемы порождены несогласованностью уголовного и регулятивного законодательства, сложностью восприятия составов налоговых преступлений практическими работниками правоохранительных органов, противоречивой практикой применения уголовно-правовых норм.

В различное время к проблематике ответственности за налоговые преступления обращались такие ученые, как Б.В. Волженкин, Н.В. Еремин, В.Г. Истомин, П.А. Истомин, С.В. Козлов, JI.JI. Кругликов, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.А. Лопашенко, И.М. Середа, И.Н. Соловьев, О.Г. Соловьев, Э.С. Тен-чов, В.И. Тюнин, П.С. Яни и др.

Диссертант отмечает, что труды названных авторов имеют теоретическую и практическую значимость в науке уголовного права, многие положения получили признание и практическое использование в правоохранительных органах. Тем не менее остается еще немало нерешенных вопросов, как в теории уголовного права, так и в практическом применении уголовного законодательства. В значительной мере это положение объясняется изменениями, внесенными в составы налоговых преступлений, появлением новых уголовно-правовых норм, направленных на охрану отношений в сфере налогообложения, а также изменением регулятивного налогового законодательства.

Цели и задачи исследования. Основными целями диссертационного исследования являются:

- исследование правовой сущности преступлений, совершаемых в сфере налогообложения (ст. 198, 199, 1991, 1992 УК РФ), на основе анализа норм уголовного и налогового законодательства;

- оценка эффективности и достаточности уголовно-правовых норм, направленных на охрану отношений, складывающихся в сфере деятельности налоговых органов по обеспечению поступления налогов в бюджеты всех уровней;

- выработка предложений, позволяющих повысить эффективность применения уголовного законодательства и его совершенствование.

Поставленные цели обусловили необходимость решения следующих задач:

1) изучить практику применения составов налоговых преступлений;

2) проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую отношения в сфере налогообложения и охраняющую эти отношения, определить в системе норм место уголовного законодательства;

3) исследовать место и роль уголовно-правовых норм «налоговых» преступлений в системе Особенной части Уголовного кодекса РФ;

4) раскрыть содержание основных понятий, использованных в диспозициях исследуемых уголовно-правовых норм;

5) исследовать наиболее сложные проблемы применения уголовного законодательства в области налогообложения;

6) изучить особенности конструкции составов «налоговых» преступлений в связи проблемами установления вины;

7) исследовать признаки, характеризующие субъектов «налоговых» преступлений;

8) разработать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства, направленного на охрану отношений, складывающихся в сфере деятельности налоговых органов.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования выступают отношения, складывающиеся в процессе обеспечения охраны установленного законом порядка налогообложения уголовно-правовыми средствами.

Предметом исследования являются закономерности и проблемы, возникающие в процессе применения уголовного законодательства, охраняющего отношения, складывающиеся в связи с регулированием уплаты и поступления налогов в бюджеты различных уровней.

Методология и методика диссертационного исследования основываются на общенаучной диалектической характеристике изучаемого явления и решаются посредством формально-логического, сравнительно-правового, догматического, конкретно-социологического и других методов познания.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, действующее уголовное и налоговое законодательство Российской Федерации. Кроме того, изучалось законодательство (памятники права) дореволюционной России и советского периода, научные труды зарубежных и российских ученых

Эмпирической основой исследования являются материалы судебно-следственной практики: материалы Следственного управления ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области (изучено свыше 80 уголовных дел); материалы, по которым вынесены постановления об отказе в возбуждении уголовных дел; материалы уголовных дел, находившиеся в производстве следственных аппаратов других регионов России. Использованы статистические сведения о состоянии налоговой преступности в России за семь лет.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Исследование направлено на получение новых знаний о закономерностях применения уголовного законодательства, обеспечивающего охрану отношений, складывающихся во взаимоотношениях государства, юридических и физических лиц в сфере налогообложения.

Выводы и предложения, полученные в результате проведения исследования, могут быть использованы при работе над законопроектами в области совершенствования уголовного законодательства, ведомственных нормативных актов определяющих поведение хозяйствующих субъектов и граждан в сфере налогообложения.

Материалы исследования могут представлять практический интерес для использования в практической деятельности правоохранительных органов.

Кроме того, положения диссертации могут использоваться в преподавании курса уголовного права как в Санкт-Петербургском университет МВД РФ так и в других вузах юридического профиля.

Научная новизна исследования заключается в том, что автор осуществляет комплексный анализ теоретических положений науки уголовного права, основных институтов Общей части УК РФ и практики применения уголовно-правовых норм, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ. Теоретические выводы и предложения исследования сделаны с учетом последних изменений и дополнений в уголовное законодательство, существенно изменивших природу и характер налоговых преступлений. В комплексе с основными налоговыми преступлениями исследуется содержание составов новых налоговых преступлений, предусмотренных ст. 1991 и 199 УК РФ. Анализируются возможные варианты изменения уголовного законодательства в целях его совершенствования, влияние изменения законодательства на социальную практику, проявлением которой является налоговая политика государства.

Анализ конструкции составов преступлений в сочетании с правоприменительной практикой позволяет выявить недостатки действующего уголовного законодательства и наметить пути устранения его пробельности.

В диссертации рассматриваются не нашедшие единого понимания в науке уголовного права проблемы применения уголовно-правовых норм. В частности, вырабатываются конкретные предложения по квалификации рассматриваемых посягательств и даются соответствующие рекомендации практическим органам, расследующим указанные преступления. Большое внимание уделяется соотношению налоговых преступлений и налоговых правонарушений, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

На защиту выносятся следующие положения:

1. В результате проведенного исследования установлены особенности видов ответственности за правонарушения, совершаемые в налоговой сфере. Уголовно-правовая ответственность обусловлена спецификой механизма защиты нарушенных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. От налоговой и административной ответственности ее отличает характер совершенного правонарушения, объем правовых последствий и субъектный состав участников.

2. Налоговые преступления представляют самостоятельную группу преступлений, основанием выделения которой является отрасль права. Анализ содержания отношений в сфере налогообложения, охраняемых уголовно-правовыми нормами, позволяет подразделить налоговые преступления на группы. Исходя из характеристики объекта преступного посягательства, выделяются преступления против порядка налогообложения и порядка расчета и уплаты налогов. Дополнительным основанием такого деления являются субъекты уголовной ответственности и юридические факты, порождающие соответствующие обязанности. Дополнительным объектом всех преступлений является нормальное функционирование налоговых органов.

3. Определен предмет налоговых преступлений. Им являются денежные средства от поступления конкретных налогов и сборов, за счет которых должны формироваться бюджеты различных уровней. Кроме того, предмет преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ, включает имущество, являющееся объектом налогообложения.

4. Результаты исследования позволяют определить момент начала выполнения объективной стороны и окончания налоговых преступлений. В связи с изменениями, внесенными в тексты уголовно-правовых норм ст. 198 и 199 УК РФ утратили уголовно-правовое значение действия совершаемые до момента наступления срока представления в налоговые органы деклараций и иных документов, представляемых в соответствии с налоговым законодательством. Приготовление к преступлению сохраняет свое значение лишь применительно к преступлению, предусмотренному ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Новая редакция налоговых преступлений (ст. 198 и 199 УК РФ) позволяет рассматривать их как продолжаемые, причем критерий, который положен в основу такого подхода, является объективным - это размер неуплаченных налогов и время, за которое суммируются их размеры.

5. Обосновывается позиция о невозможности совершения налоговых преступлений с косвенным умыслом. Налоговые преступления совершаются с прямым умыслом, который в числе обязательных признаков включает осознание виновным лицом противоправности совершаемых преступлений.

6. Субъектами (исполнителями) преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть только руководитель организации и главный бухгалтер (бухгалтер). Остальные лица могут выступать лишь в роли соучастников преступления. А

7. Обосновывается взгляд на преступление, предусмотренное ст. 199 УК как на одномоментное по конструкции объективной стороны относящееся к преступлениям с формальным составом.

8. В диссертации предлагаются подходы к разграничению налоговых преступлений от других преступлений, совершаемых в сфере экономической деятельности при их квалификации.

Апробация результатов исследования. Работа обсуждалась и была одобрена на заседании кафедры уголовного права Санкт-Петербургского университета МВД России. Основные теоретические положения, выводы диссертации изложены в публикациях автора. Отдельные положения исследования докладывались на научно-практической конференции «МВД России - 200 лет: история и перспективы развития» (Санкт-Петербург, 17 мая 2002 г.); всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития правовой реформы и перспективы совершенствования законодательства Российской Федерации» (Санкт-Петербург, 18-19 апреля 2003 г.); межкафедральной научно-практической конференции «Актуальные проблемы применения и совершенствования уголовного законодательства» (Санкт-Петербург, 25 мая 2004 г.).

Структура диссертации определяется целями и задачами исследования и включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Пирогов, Андрей Владимирович

Заключение

Проблема оптимального функционирования и охраны отношений в сфере налогообложения является многоаспектной. Она включает вопросы генезиса, превенции налоговых правонарушений, криминализации, расследования, квалификации противоправных деяний и многие другие. В рамках диссертации нами были рассмотрены наиболее сложные вопросы уголовно-правового характера. В значительной мере это обусловлено изменениями и дополнениями, внесенными в уголовное законодательство о налоговых преступлениях. Характер работы был определен сложностями, возникающими в применении составов налоговых преступлений, противоречивой практикой по делам о налоговых преступлениях. Опреде

1 См.: Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. №1. С. 86.

2 См.: Ядрихинский С. Актуальные вопросы взыскания пеней в практике налогового права // Хозяйство и право. 2003. № 2. С. 107; Ефремова Е.С. Ответственность за налоговые правонарушения // Правоведение. 2002. № 2. С. 64-65. ленную роль сыграли пристрастия исследователя к уголовно-правовой проблематике.

Проведенное исследование позволяет подвести итоги и сделать некоторые выводы. Ответственность за налоговые правонарушения в зависимости от их видов, субъектов совершающих нарушения, способов совершения и размеров размера причиненного вреда является финансовой, административной и уголовной.

Ответственность за налоговые правонарушения и преступления существует практически с момента образования централизованного государства, она подкрепляет обеспечение поступления налоговых платежей угрозой возможной репрессии в отношении недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые преступления были предусмотрены во все исторические эпохи. Уголовно-правовые запреты отражали социально-политическую обстановку которая накладывала свой отпечаток на отношения налогообложения. В советский период времени эти отношения характеризовались повышенной императивностью и этатизмом.

В зарубежном европейском законодательстве, закрепляющем уголовную ответственность за преступления, составы преступлений содержатся в различных нормативных актах, законодательство не является исключительно кодифицированным. Молодые государства, развившиеся из республик Союза ССР, вслед за Россией пошли по пути закрепления налоговых преступлений в уголовных кодексах.

В уголовном законодательстве России закреплены преступления, которые могут быть названы налоговыми преступлениями (в узком смысле слова) или также преступлениями в сфере налогообложения. Прежде всего, это преступления, предусмотренные ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Сюда же по праву могут быть причис

1 о лены новые налоговые преступления (ст.ст. 199 и 199 УК РФ). Основным объектом этих преступлений является совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов и сборов, а дополнительным объектом является порядок налогообложения.

В диссертации основное внимание уделяется исследованию признаков описывающих объективную сторону налоговых преступлений. Законодатель изменил описание налоговых преступлений. В результате внесенных изменений произошло смещение фактических действий и их юридической оценки. В частности была снята проблема определения момента, когда начинает выполняться объективная сторона налоговых преступлений (ст.ст. 198 и 199 УК). В настоящее время действия до подачи декларации в налоговый орган и до внесения в декларацию ложных сведений будут рассматриваться как приготовление к преступлению. Такие действия являются преступными лишь в соответствии с ч.З ст. 199 УК РФ.

Автор отмечает, что правовое поле действия ст.ст. 198 и 199 УК сужено в результате исключения из числа уголовно наказуемых способов «иного способа». Ответственность за уклонение от уплаты налогов будет невозможна, если закон не устанавливает обязанность представлять налоговую декларацию и иные документы обязательные к представлению в налоговые органы в связи с уплатой налогов. С другой стороны на преступность уклонения будет влиять введение обязанности представлять декларацию по тому или иному виду налога, а также содержание декларации, чем полнее она будет, тем большее количество деяний подпадет под действие ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Несмотря на возможность расширять правовое поле действия налоговых составов преступления за счет сведений, которые должны найти отражение в декларациях или иных документах представляемых в налоговые органы1 вне пределов их действия останется значительное число деяний

1 Формы налоговых деклараций и характер сведений отражаемых в декларациях устанавливается приказами МНС России. См., например: «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению»: Приказ от 26 декабря 2003 г. №БГ-3-22/719 // Российская газета. 2004. 28 января. №13-д. влекущих уклонение от уплаты налогов. В том числе и тех, которые связаны с обманом налоговых органов. В диссертации рассмотрены возможные наиболее типичные случаи совершения таких деяний и предложены варианты их квалификации с применением иных статей Особенной части УК РФ.

В диссертации доказывается, что налоговые преступления могут быть совершены исключительно с прямым умыслом. Определен круг лиц, которые могут быть субъектами преступлений. Существование института представительства закрепленного в Налоговом кодексе позволяет говорить о возможности совершения налоговых преступлений лицами, выступающими от имени налогоплательщика. В диссертации обосновывается положение о том, что исполнителями преступления -уклонения от уплаты налогов с организации являются лица, обладающие закрепленными юридически полномочиями. Такими являются «первые» лица организации. Действия фактического руководителя организации должны оцениваться как соучастие в совершении преступления (в узком смысле слова) и квалифицироваться со ссылкой на ст. 33 УК РФ.

В последней главе работы исследуются составы новых налоговых преступлений. Диссертант приходит к выводу о том, что появление их в главе 22 УК РФ обосновано и своевременно. Появление ответственности за неисполнение обязанности налогового агента позволит снять проблему аналогии уголовного закона, когда без достаточных на то оснований в отношении налогового агента применяли нормы о налоговых преступлениях, где субъектом является налогоплательщик. Вместе с тем соотношение составов налоговых преступлений между собой и анализ налогового законодательства позволяет автору сделать вывод о возможности совокупности налоговых преступлений. Сравнительно краткое время существования измененных и новых составов налоговых преступлений не дает пока оснований для предложений о необходимости внесения серьезных изменений в указанную группу посягательств. Тем не менее частичная корректировка законодательного описания составов налоговых преступлений возможна уже сейчас. Мы допускаем возможность дополнения текстов налоговых преступлений примечаниями соответствующего характера, раскрывающими особенности применения института освобождения от уголовной ответственности в тех случаях, когда он возможен. Умолчание о проблеме возмещения причиненного ущерба не решает, а загоняет ее в тупик и породит еще больший разнобой правоприменительной практики. В тексте диссертации имеются и другие предложения в уголовный закон.

Положения диссертации могут оказать помощь практическим работникам в процессе расследования налоговых преступлений. Диссертант надеется, что исследование проведенное им приближает к пониманию сложных вопросов, которые вызывают полемику в научных изданиях посвященных налоговым преступлениям.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Пирогов, Андрей Владимирович, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 года. Официальный текст (с изменениями внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 № 20, от 10.02.1996 №173, от 09.06.2001 № 679). М. 2002.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. Принят ГД РФ 24 мая 1996 года (по состоянию на 1 января 2004 года). М., 2004.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Принят ГД 16 июля 1998 г. (по состоянию на 15 января 2003 года). М., 2003.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят ГД 21 октября 1994 г. М., 1995.

5. Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях». Принят ГД 20 декабря 2001 года. М., 2002.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят ГД 17 июля 1998 года. М., 1999.

7. Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. 4130.

8. Закон СССР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» // Ведомости РСФСР. 1990. № 29. Ст. 384.

9. Федеральный закон РФ от И октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю» // Ведомости РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424.

10. Федеральный закон РФ от 4 июня 1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"//Российская газета. 1997. 5 августа.

11. Федеральный закон РФ от 23 февраля 1996 г. № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете" // Российская газета. 1996. 28 ноября.

12. Федеральный закон РФ от 23 декабря 2003 г. № 186 ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" // Российская газета. 2003. 30 декабря.

13. Указ Президента Российской Федерации от 14 марта 2003 г. № 306 « Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. №12. Ст. 1099.

14. Указ Президента СССР «О мерах по обеспечению борьбы с экономическим саботажем и другими преступлениями в сфере экономики» // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета СССР. 1991. № 5. Ст. 155.

15. Письмо Пенсионного фонда РФ от 29 июля 1998 г. № ЕВ-09-28/6166 «Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в

16. Пенсионный фонд Российской Федерации» // ИС «Кодекс»

17. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. №21.

18. Приказ Минфина России от 30 12. 99 . №107 Н. «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (с изменениями на 9 июня 2001 г.)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 7.

19. Приказ от 26 декабря 2003 г. №БГ-3-22/719 №13-д. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению» // Российская газета. 2004. 28 января.

20. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам № 61 от 10 мая 2000 г. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» // Российская газета. 2000. 29 июня.

21. Письмо МНС РФ от 18 ноября 1996г. № ВК-6-01/798 «О порядке налогообложения и взимания за выдачу лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» // ИС «Кодекс»

22. Письмо МНС РФ от 1 августа 1996 года № 08-04. «О примерах привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов» / ИС «Кодекс»

23. КНИГИ, МОНОГРАФИИ, СПРАВОЧНАЯ ЛИТЕРАТУРА

24. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб., 2002.

25. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.

26. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995.

27. Данилова Н.А., Скачкова А.Е. и др. Методические рекомендации по противодействию незаконному возмещению экспортерам налога на добавленную стоимость. СПб., 2002.

28. Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ. М.: Экзамен, 2001.

29. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., 2004.

30. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001.

31. В Караханов А.Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации. М., 2003.

32. Комментарий к Уголовному кодексу / Под ред. А.И. Рарога. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2004.

33. Ю Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. Ред. Лебедева В.М. 2 изд. Пер. и доп. М.: Норма. 2004.

34. Котин В.П. Государственная налоговая служба. Н. Новгород. 1995.

35. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997.

36. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М.: ЮринфоР, 1999.

37. Кучеров И.И Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000.

38. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., АО «Центр ЮрИнР». 2004.

39. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. Ваш налоговый адвокат. М., 1998.

40. Ларичев В. Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001.

41. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.

42. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности (комментарий к главе 22 УК РФ). Ростов н/Д. 1999.

43. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: система, проблемы квалификации и наказания. Саратов. 1997.

44. Макаров Д.Г. Теневая экономика и уголовный закон. М.: Изд-во «Юрли-тинформ», 2003.

45. Малая советская энциклопедия. Т. 6. Изд. 3. М., 1959.

46. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сб-к нормативных актов. М., 1994.

47. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.,

48. Налоговые преступления и проступки. Сер. Законодательство зарубежных государств. Вып. 6. М., 1994.

49. Пастухов И.Н., Яни П.С. Актуальные вопросы квалификации налоговых преступлений. Лекция. М., 1998.

50. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Челябинск. 2001.

51. Советский энциклопедический словарь. М., 1987.

52. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

53. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000.

54. Соловьев О.Г. Налоговые преступления: криминологическая и уголовноправовая характеристика. Ярославль. 2001.

55. Тюнии В.И. Уголовное законодательство и экономическая деятельность (история и современность). СПб., 2000.

56. Финансовое право. Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

57. Шишко И.В. Экономические правонарушения: Вопросы юридической оценки и ответственности. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004.

58. Энциклопедический словарь. Т.69. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брокгауза, И.А. Эфрона 1890 года. М., 1993.

59. СТАТЬИ, АНАЛИТИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ

60. Алексеева Д.Г. Налоговые преступления: некоторые аспекты расследования // Следственная практика. 2002. №1 (155).

61. Аналитическая справка о криминальной обстановке в сфере вексельного оборота. М., 2000.

62. Аналитическая справка о криминальной ситуации в сфере добычи, производства и оборота драгоценных металлов и камней. М., 2000.

63. Аналитическая справка Следственного комитета при МВД России. 18.02.04 г. №17/1-2197. «О результатах работы органов предварительного следствия в 2003 году».

64. Ахмарин Б.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2003. № 3.

65. Балабин В. Представительство в налоговых правоотношениях // Хозяйство и право. 1999. № 2.

66. Бачиашвили О.В. Проблемы толкования составов налоговых преступлений // Финансы. 2001. № 4.

67. Бекряшев А., Белозеров И. Внешнеэкономическая преступность: что это такое? // Финансовый контроль. 2002. №2(5).

68. Белова Г. Вопросы квалификации налоговых преступлений // Уголовное право. 2002. № 2.

69. Ю. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом праве // Правоведение. 2001. № 5.

70. Березова О.В. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2002. № 3.

71. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового Кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. 1999. № 9.

72. Ботов А.В. Налоговый кодекс против страховых схем // Финансы. 2002. №5.

73. Брызгалин А. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики// Хозяйство и право. 2001. № 3.

74. Васильева А., Гуревич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. № 6.

75. Векленко В.В. Собственность как объект уголовно-правовой охраны // Российский юридический журнал. 1999. № 3.

76. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория //Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.

77. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовному кодексу Российской Федерации (общая характеристика) // Юридический мир. Июнь-июль. 1997.

78. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность. 1994. № 1.

79. Генеральная прокуратура России обвиняет главу НК «ЮКОС» по семи статьям УК РФ // Российский следователь. 2003. №11.

80. Гильмутдинова Н.С., Ларичев В.Д. Проблемы совершенствования уголовного законодательства за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица // Государство и право. 2001. № 6.

81. Глебов Д., Ролик А. Налоговая преступность и проблемы квалификации налоговых преступлений // Уголовное право. 2003. № 3.

82. Горелов А. Ущерб как элемент экономического преступления // Российская юстиция. 2003. № 12.

83. Григорьев В. Предмет налоговых преступлений // Уголовное право. 204. № 1.

84. Гусева Т.А. За налоговые правонарушения административная ответственность? // Финансы. 2001. № 12.

85. Доклад проф. Хельсинкского ун-та Мартги Маянена. СПб., 1998. «Обновленное уголовное и уголовно-процессуальное право Финляндии».

86. Ефимичев П. Проблемы вины и ответственности по уголовным делам о налоговых преступлениях // Уголовное право. 2001. № 4.

87. Ефремова Е.С. Ответственность за налоговые правонарушения // Правоведение. 2002. № 2.

88. Зацепин М.Н. Актуальные проблемы профессиональных правонарушений в сфере теневой экономики // Теория и практика борьбы с преступностью и правонарушениями в современных условиях. Материалы научно-практической конференции. Екатеринбург. 1994.

89. Изменения к налоговым статьям УК РФ // Налоговые споры. 2003. №1.

90. Ильюшин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. № 2 (229).

91. Истомин В.Г. Проблемы ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций // Российский юридический журнал. 1998. № 4.

92. Имекшенова Е. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) // Хозяйство и право. 2003. № 2.

93. Ипатов А. Возмещение ущерба причиненного налоговыми преступлениями // Законность. 2000. № 6.

94. Карпочев И. Возмещение ущерба от налоговых преступлений // Законность. 2001. №9.

95. Карпочев И. Ответственность за налоговые преступления // Законность. 2003. № 1.

96. Касютина Р. Проблемы борьбы с налоговыми преступлениями // Уголовное право. 1998. № 3.

97. Клирикова Т.В., Шевченко А.В. Применение ответственности за отдельные виды налоговых правонарушений // Арбитражные споры. 2000. № 4(12).

98. Козлов В.А. Значение криминалистических учений для совершенствования борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями // Российский следователь. 2002. № 8.

99. Козлов В.А. Лица-объекты уголовно-процессуальных мер воздействия за совершение налоговых преступлений и значение их характеристики для раскрытия и расследования противоправных действий// Российский следователь. 2003. № 8.

100. Кравец Ю.П. Спорные вопросы квалификации налоговых преступлений // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия «Право». Вып. 2 (4). Государство и право: Итоги XX века. Н. Новгород. 2001.

101. Крылов Г. Налоговая декларация и декларация о доходах // Хозяйство и право. 1994. №9.

102. Кузнецов А.П. Налоговые преступления: особенности технико-юридических конструкций // Следователь. 1997. № 2.

103. Кузнецов А.П., Лобова Е.Л. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения (материалы 2-й научно-практической конференции. 16-18 октября 2002 г.) // Следователь. 2003. № 7.

104. Куприянов А. Упорядочить уголовную ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1996. № 7.

105. Куприянов А., Бабаев Б. Новый уголовный кодекс: шаг вперед на пути к неотвратимости за налоговые преступления (комментарий налоговых статей) // Налоговый вестник. 1997. № 1.

106. Куприянова А., Бабаев Б. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция. 1996. №12.

107. Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. 1999. № 2.

108. Ларичев В. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов // Российская юстиция. 1997. № 6.

109. Ларичев В., Бембетов А. Предупреждение налоговых преступлений // Финансовый бизнес. 2001. №1.

110. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Государство и право. 1997. № 7.

111. Левинова Т.А. Первоначальный этап расследования дел о налоговых преступлениях: некоторые вопросы применения ст. 199 УК РФ // Налоговые и иные экономические преступления. Сборник научных статей. Выпуск 4. Ярославль. 2002.

112. Лопашенко Н. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений (в порядке инициирования дискуссии) // Юрист. 2001. № 6.

113. Лопашенко Н.А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые и иные экономические преступления. Саратов. 1998. Вып. 2.

114. Лопашенко Н.А. Квалификация должностных преступлений в сфере экономической деятельности // Законность. 1998. № 5.

115. Лопашенко Н.А. Проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления // Налоговые споры: теория и практика. 2004 № 5.

116. Лопашенко Н.А. Квалификация налоговых преступлений // Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения. Материалы научно-практической конференции 26-28 марта 2001. Ярославль. 2001.

117. Магомедов Д. Особенности квалификации налоговых преступлений // Законность. 2003. № 2.

118. Макаренко Т.Н. Ответственность за совершение налогового правонарушения (теоретический аспект) // Финансовое право. 2003. № 5.

119. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России // Вопросы экономики. 1998. № 3.

120. Макаров Ю. Квалификация налоговых и связанных с ними преступлений // Законность. 2003. № 8.

121. Махров И., Борисов А. Уклонение от уплаты налогов «иным» способом (ометодике проведения документальных проверок) // Право и экономика. 2001. №7.

122. Мяеникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. № 9.

123. Минская В. Уголовно-правовое обеспечение применения норм об ответственности за преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. 1999. №3.

124. Мирошник С.В. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правонарушения // Государство и право. 2002. № 4.

125. Павлов И. Взыскание недоимок по налогам за прошлые годы // Российская юстиция. 2000. № 6.

126. Панкова О.В. Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения КоАП РФ // Журнал Российского права. 2004. №1.

127. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. № 4.

128. Пастухов И.Н., Яни П.С. Квалификация налоговых преступлений // Законность. 1998. №2.

129. Пепеляев С. Налоговый кодекс: взаимная ответственность // Экономика и жизнь. 1994. № 32.

130. Проблемы ответственности за хозяйственные преступления // Законность. 1994. № 8.

131. Птицына Т. Кому нужны липовые рекорды // Юридический вестник. 1999. №18.

132. Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение. 2002. № 5.

133. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития // Юрист. 2002. №9.

134. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г., Сабитова Е.Ю. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов // Южно-уральский юридический вестник. 1999. № 1.

135. Сальников А.В. Проблемы применения статей 198, 199 УК РФ (в редакции федерального закона от 25 июня 1998 г.) // Труды Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры РФ. Вып. 1. 1999.

136. Сергеев В.И. Объективная сторона один из важнейших признаков составаналогового преступления // Российский судья. 2001. № 8.

137. Сергеев В.И. Объективная сторона один из важнейших признаков состава налогового преступления // Российский судья. 2001. № 8.

138. Сергеев В.И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления // Российский судья. 2001. № 9.

139. Середа И. Ответственность за налоговые преступления // Законность. 2003. №5.

140. Середа И. Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов // Уголовное право. 2002. № 4.

141. Середа И. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов // Законность. 2002. №10.

142. Середа И.М. Отграничение уклонения от уплаты налогов от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности // Вестник Иркутского государственной академии. 1999. № 3.

143. Смаков Р. Применение судами уголовного законодательства за уклонение от уплаты налогов // Налоги. Второй выпуск. 1997.

144. Смаков Р. Судьба «уклониста» // Президент, парламент, правительство. 1998. № 2.

145. Соловьев И. Деятельное раскаяние в совершении налоговых преступлений // Российская юстиция. 2002. № 2.

146. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. // Вестник Московского университета. Сер. 11. Право. 1999. №1.

147. Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право. 2002. № 1.

148. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организаций // Юридический мир. 1999. № 8.

149. Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения // Государство и право. 1999. № 7.

150. Фесенко Е. Объект преступления с точки зрения ценностной теории // Уголовное право. 2003. № 3.

151. Цветков Ф.Н. представительство в отношениях регулируемых законодательством о налогах и сборах // Иваново-Вознесенский юридический вестник. 2002. № 3.

152. Шишко И.В. Некоторые проблемы применения «налоговых норм» УК // Современная преступность: состояние, тенденции, средства преодоления. Екатеринбург. 1999.

153. Яговкина В.А. Некоторые аспекты института налогового отношения // Правоведение. 2002. № 5.

154. К2 Яковлев А. Библия свободной экономики. // Закон. 1999. № 4.

155. KB Яни П. Совершенствование норм об ответственности за экономические преступления // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2001. №1.

156. Яни П.С. Криминальное банкротство. Статья вторая. Банкротство преднамеренное и фиктивное // Законодательство. 2000. № 3.

157. КБ Яни П.С. Налоговые, предпринимательские и валютные преступления, актуальные проблемы, «сохраненные» новым УК // Юридический бюллетень предпринимателя. 1997. № 10.

158. Кб Яни П.С. Руководитель организации как исполнитель и соучастник преступления // Закон. 2004. №1.

159. Ш Яни П.С. Причиняет ли налоговое преступление ущерб // Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: Материалы второй научно-практической конференции. Ярославль. 2002.

160. К8 Яни П.С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности // Российская юстиция. 2000. № 1.1. АВТОРЕФЕРАТЫ

161. Берова Д. М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов.

162. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ростов-н/Д., 1997. 2. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1997.

163. Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов. Дис. канд. юрид. наук. М., 1995. Глебов Д.А. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Владивосток. 2002.

164. Григорян А.С. ответственность налогоплательщиков за противоправное поведение в сфере налогообложения: уголовно-правовой аспект. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ростов н/Дону. 2001.

165. Егоров В. Налоговые преступления и их предупреждение. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Самара. 1999.

166. Истомин В.Г. Проблемы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург. 1999.

167. Козлов С.В. Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской Федерации. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Н. Новгород. 2000.

168. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1995.

169. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 1999.

170. Митюшев Д.И. Налоговые преступления (спорные вопросы ответственности). Автореф. дис. канд. юрид. наук. Красноярск. 2002.

171. Побединская Н.В. Уголовно правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1999.

172. Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея). Автореф. дис. канд. юрид. наук. Краснодар 2000.

173. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений (ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации). Дис. канд. юрид. наук. М., 1999.

174. Шишко И. В. Взаимосвязь уголовно-правовых и регулятивных норм в сфере экономической деятельности. Автореф. дис. д-ра юрид. наук. Екатеринбург. 2004.

175. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций. Дис. канд. юрид. наук. Саратов. 1997.1. СУДЕБНЫЕ АКТЫ

176. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» // Российская юстиция. 2001. № 6.