Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Яговкина, Вита Александровна

• Яговкина, Вита Александровна
• кандидат юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Яговкина, Вита Александровна

Введение

СОДЕРЖАНИЕ

С. 3

Глава 1. Налоговое правоотношение как вид финансового правоотношения

§ 1. Сущность налогового правоотношения. С. 13

§2. Виды налоговых правоотношений, их соотношение с С.39-72 иными правоотношениями.

§3. Налоговое правоотношение как элемент механизма С.73правового регулирования. Основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений.

Глава 2. Субъектно-объектный состав налогового правоотношения

§ 1. Субъекты и иные участники налогового правоотношения.

§2. Объект и предмет налогового правоотношения.

Глава 3. Содержание налогового правоотношения

§ 1. Общая характеристика прав и обязанностей С. 133-143 налогоплательщиков и плательщиков сборов.

§2. Особенности прав и обязанностей налоговых органов. С. 143

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект»

Актуальность темы исследования. В настоящее время возникла необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий финансового права в целом, и налогового права в частности — налогового правоотношения.

Еще в начале 20-го века И.ИЛнжул писал: «Ни одна ветвь финансового законодательства не имеет такого важного значения, как законы, относящиеся к определению и взиманию податей, и что ни одна часть финансовой науки не обладает таким выдающимися практическим интересом, как та, которая имеет своим предметом исследование оснований рациональной податной системы».1 На наш взгляд, данное утверждение не потеряло своей актуальности и по прошествии столетия, поэтому столь важно провести теоретическое обоснование институтов и категорий налогового права.

Институт налогов всегда вызывал большой интерес представителей экономической науки, в то же время мало исследовался юридический аспект налоговых отношений. Недостаток внимания к налогам в условиях господства государственной формы собственности был связан с тем, что налоги не играли значительной роли в формировании доходной части бюджета государства. Уплата налога предполагает переход денежных средств от одного собственника к другому, но поскольку государство являлось крупнейшим собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет носили неналоговый характер. Подобная ситуация привела к тому, что категория налоговых отношений не получила детальной разработки в советской финансово-правовой науке.

Процесс реформирования экономики, возросшая роль налогов при

1 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб., 1904.-С.201 осуществлении государством и муниципальными образованиями их финансовой деятельности, развитие финансового законодательства привели к необходимости глубокого изучения многих правовых институтов и категорий, в том числе налоговых правоотношений.

Несмотря на проводимые исследования экономической природы налогов, необходимо рассмотрение правового регулирования налоговых отношений, учитывая, что они не могут существовать на практике вне своей правовой формы, а финансовое законодательство в настоящее время отличается значительной нестабильностью. Применение на практике теоретических выводов, сформулированных в экономической литературе о налогообложении, возможно только при условии существования научно обоснованных юридических методов, которые должны обеспечить экономически обоснованное и соразмерное налогообложение и соблюдение прав участников налоговых отношений.

Развитие нормативно-правовой базы и совершенствование применения норм законодательства о налогах и сборах нуждается, на

А ~ наш взгляд, в дальнейших исследованиях налоговых правоотношении, имеющих своей целью разработку теоретических основ эффективного налогообложения и обеспечение стабилизации законодательства о налогах и сборах.

Формулирование научного понятия налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, но и в описании специфических признаков налоговых правоотношений, позволяет более детально охарактеризовать данную категорию финансового права. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классификации видов налоговых правоотношений по различным основаниям, а также отграничение налоговых правоотношений от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей субъектов налогового правоотношения в целях достижения наиболее эффективного налогообложения. Важными элементами, определяющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отношения, потому необходимо четко отграничивать субъектов налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.

Состояние научной разработки темы. На современном этапе развития юридической науки отсутствует систематизация материала по вопросам определения, признаков, видов и состава налогового правоотношения. Налоговые отношения исследовали такие ученые 19 -начала 20 веков, как С.И.Иловайский, В.АЛебедев, И.Х.Озеров, Н.И.Тургенев, И.И.Янжул и др. В современный период отдельные аспекты данной проблемы изучали В.В.Бесчеревных, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, Л.КВоронова, П.М.Годме, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, В.В.Гриценко, М.А.Гурвич, В.В.Гуреев, Т.С.Ермакова, Р.Ф.Захарова, М.Ф.Ивлиева, М.В.Карасева, Н.А.Куфакова, И.И.Кучеров, Н.П.Кучерявенко, Т.Е.Кушнарева, А.А.Нечай, О.А.Ногина, М.Ю.Орлов, С.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, М.И.Пискотин, В.В.Попов, Е.А.Ровинский,

B.И.Слом, В.А.Соловьев, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичева,

C.Д.Цыпкин, Д.М.Щекин, А.А.Ялбулганов и др.

Вопросам общей теории правоотношений посвятили свои труды Н.Г.Александров, С.С.Алексеев, А.М.Васильев, Ю.Г.Гревцов, О.С.Иоффе, С.Ф.Кечекьян, Ю.Г.Ткаченко, И.А.Фаршатов, Р.О.Халфина, Л.С.Явич и др.

Отдельные виды правоотношений изучали А.П.Алехин, Д.Н.Бахрах, И.И.Веремеенко, И.А.Галаган, М.Д.Загряцков, О.С.Иоффе, Ю.М.Козлов, П.И.Кононов, Е.А.Суханов, Ю.К.Толстой и др.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений, а также судебная практика по налоговым спорам. Изучены постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации, материалы практики арбитражных судов и судов общей юрисдикции

Цель исследования заключается в анализе налоговых правоотношений, выявлении их особенностей и специфики состава по сравнению с иными финансовыми правоотношениями, проведении их классификации по различным основаниям, определении их места и роли в процессе реализации налоговой политики государства в целях повышения эффективности налогообложения.

Данные цели определили задачи исследования:

- сформулировать определение налогового правоотношения;

- выявить общие и специфические признаки налогового правоотношения как вида финансового правоотношения;

- классифицировать налоговые правоотношения по различным основаниям;

- проанализировать структуру налогового правоотношения: субъектный состав, объект и содержание правоотношения путем изучения теоретических работ и практики применения налогового законодательства.

Методологической основой исследования явились общенаучные и частно-научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

Нормативную основу работы составили нормы конституционного, административного, финансового и гражданского права.

Эмпирическая база диссертации включает в себя решения и постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Арбитражного суда Краснодарского края, Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского арбитражного округа, Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного арбитражного округа.

Научная новизна работы заключается в том, что это одно из первых комплексных исследований, посвященное анализу налогового правоотношения, рассматривающее его как вид финансового отношения, которому присущи как общие, так и специфические признаки. В работе также анализируются виды и структура налогового правоотношения, формулируется его понятие, место и роль в механизме правового регулирования налоговой сферы, значение налогового правоотношения для реализации эффективной налоговой политики государства и муниципальных образований.

Основные положения, выносимые на защиту:

1). Дано определение налогового правоотношения как общественного отношения, существующего исключительно в правовой форме, имеющего властно-имущественный характер и возникающего между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2). В работе анализируются общие признаки финансового правоотношения и налогового правоотношения как его подвида:

- оно возникает в сфере финансовой деятельности государства;

- является публичным правоотношением;

- имеет властно-имущественный характер;

-отражает объективно существующие экономические отношения, что обуславливает единство экономического содержания и правовой формы налогового отношения.

К специфическим признакам налогового правоотношения могут быть отнесены следующие:

- оно возникает в особой сфере финансовой деятельности государства;

- существует только в правовой форме, в отличие от ряда иных финансовых правоотношений;

- налоговым правоотношениям, связанным с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов и с реализацией прав и обязанностей налоговых органов государства, присущ организационный характер;

- для налогового правоотношения характерен специфический субъектный состав, заключающийся в том, что государство может вступать в эти отношения непосредственно или опосредованно через уполномоченные им налоговые и иные органы и организации (например, банки в качестве сборщика налогов, налогового агента или организации, способствующей осуществлению налогового контроля);

- объектом налогового правоотношения является налог или сбор;

- содержание правоотношения включает в себя права и обязанности участников налогового правоотношения.

3). В работе обосновывается возможность классификации налоговых правоотношений по следующим основаниям.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, выделяются регулятивные и охранительные отношения.

Классификация по структуре юридического содержания позволяет говорить о существовании простых и сложных правоотно шений.

В зависимости от юридического объекта правоотношения выделяются основные и производные налоговые отношения.

Анализ налогового законодательства позволяет классифицировать налоговые отношения по субъектному составу следующим образом. Во-первых, отношения, возникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями - по поводу установления и введения налогов и сборов. Во-вторых, отношения между государством и муниципальными образованиями (в лице их органов) с одной стороны и налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений с другой стороны - по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В зависимости от структуры межсубъектных связей налоговые правоотношения возможно классифицировать на относительные и абсолютные.

По характеру правовых норм налоговые правоотношения классифицируются на материальные и процессуальные. На наш взгляд, возможно выделение правоотношений, непосредственно связанных с исполнением налоговой обязанности (материальные отношения), и налоговых процессуальных отношений. В работе обосновывается существование налоговых процессуальных отношений в широком смысле, объединяющих организационные налоговые отношения и налоговые процессуальные отношения в узком смысле, возникающие при рассмотрении налоговых споров в судах.

4). Характеризуя субъектный состав налогового правоотношения, делается вывод, что круг участников налоговых отношений шире, нежели круг его субъектов. Субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщики и государство (или муниципальное образование), в том числе в лице своих органов, поскольку именно они имеют в данном правоотношении имущественный интерес. В диссертации обосновывается положение о том, что участниками налоговых отношений являются остальные лица, вступающие в них, а также выделяются виды участников налоговых отношений. Сформулированы предложения по совершенствованию налогового законодательства, включая изменения ст.9 и ст. 11 НК РФ, касающиеся состава участников налоговых правоотношений - налогоплательщиков, в качестве каковых предлагается указывать юридические лица и их филиалы, а не организации. В связи с предлагаемыми изменениями названных статей необходимо скорректировать положения некоторых статей Налогового кодекса РФ, регулирующие взимание отдельных налогов и сборов, а именно - ст.143 НК РФ, ст.179 НК РФ, ст.246 НК РФ, ст.334 НК РФ, ст.346.2 НК РФ, ст.346.12 НК РФ, ст.346.28 НК РФ, ст.348 НК РФ, заменив в этих нормах Кодекса термин «организация» термином «юридическое лицо» либо «филиал юридического лица» исходя из воли законодателя применительно к тому или иному налогу). Кроме того, предлагается установить в Налоговом кодексе РФ возраст налоговой дееспособности физического лица-налогоплательщика —16 лет.

5). Разграничивается понятое объекта и предмета налогового правоотношения, в свою очередь выделяются материальный и юридический объект налогового правоотношения. Так, под материальным объектом налогового отношения понимается налог или сбор, поскольку этот объект остается неизменным, независимо от вида налогового отношения, что придает ехму имущественный характер. Юридическим объектом является поведение участников налогового правоотношения, меняющееся в зависимости от его вида. Предмет налогового правоотношения - это то имущество, по поводу которого возникает конкретное отношение (т.е. фактически предметом является объект налогообложения, понимаемый законодателем как юридический факт, влекущий возникновение налогового правоотношения).

6). Исходя из деления налоговых правоотношений на основные и производные, в работе обосновывается выделение основных и производных прав и обязанностей сторон правоотношения. К первым относятся права и обязанности, связанные непосредственно с исполнением обязанности по уплате налога; производными являются права и обязанности, связанные с выполнением требований по обеспечению контроля за исполнением основных обязанностей.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в выводах, сделанных при изучении проблем налогового правоотношения, которые возможно использовать при дальнейшем исследовании категории налогового правоотношения, при формировании и изменении законодательной базы, регулирующей налоги и сборы в Российской Федерации, а также применять в учебном процессе при преподавании курсов финансового и налогового права.

Четкое определение сущности налогового правоотношения, изучение его субъектов и содержания необходимо для совершенствования норм налогового законодательства, регулирующих права и обязанности сторон отношения, что направлено на соблюдение конституционных прав и свобод налогоплательщиков и плательщиков сборов. Дальнейшая разработка налогового законодательства с учетом предпринятых теоретических исследований налоговых процессуальных правоотношений может пойти по пути обоснования и выделения налоговых процедур в целях защиты прав налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и положения диссертации докладывались автором на научно-практических конференциях в Москве (ИМПЭ им.А.С.Грибоедова, 2001г.; МГУ, 2001г., 2002г.), Санкт-Петербурге (СПбГУ, «Финансовое право на рубеже веков», 2002г.) и Саратове (СГСЭУ и СГАП, «Финансовый механизм и его правовое регулирование», 2003г.), в публикациях статей, при использовании материалов при преподавании курсов «Финансовое право» и «Налоговое право» и при подготовке учебной программы «Финансовое право» во Всероссийской государственной налоговой академии МНС РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, включающих 7 параграфов, заключения и приложений.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Яговкина, Вита Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были исследованы общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В настоящий момент экономисты и юристы уделяют вопросам налогообложения значительное внимание, однако, в основном это касается практической стороны налогообложения, без проведения анализа возникающих теоретических проблем. Необходимость теоретического исследования налогового правоотношения обусловлена, на наш взгляд, значительно возросшей ролью налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней, при этом полноценное практическое использование потенциала, заложенного в данной правовой категории, возможно лишь при наличии обоснованной научной базы.

Перед диссертантом стояли задачи сформулировать определение налогового правоотношения, выявить общие и специфические признаки налогового правоотношения как вида финансового правоотношения, классифицировать налоговые правоотношения по различным основаниям, проанализировать структуру налогового правоотношения: субъектный состав, объект и содержание правоотношения путем изучения теоретических работ и практики применения налогового законодательства в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

В результате проведенного исследования диссертантом сделаны следующие выводы:

1). Под налоговым правоотношением можно понимать общественное отношение, существующее исключительно в правовой форме, имеющее властно-имущественный характер и возникающее между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2). В результате проведенного анализа признаков налоговых правоотношений автором делается вывод, что налоговому правоотношению присущи общие признаки финансового правоотношения:

- оно возникает в сфере финансовой деятельности государства;

- является публичным правоотношением;

- имеет властно-имущественный характер;

-отражает объективно существующие экономические отношения, что обуславливает единство экономического содержания и правовой формы налогового отношения.

Одновременно выделяются специфические признаки налогового правоотношения, к которым могут быть отнесены следующие:

- оно возникает в особой сфере финансовой деятельности государства, а именно - в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

- существует исключительно в правовой форме;

- налоговым правоотношениям, связанным с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов и с реализацией прав и обязанностей налоговых органов государства, присущ организационный характер;

- для налогового правоотношения характерен специфический субъектный состав, заключающийся в том, что государство является обязательным субъектом налогового отношения и может вступать в эти отношения непосредственно или опосредованно через уполномоченные им налоговые и иные органы и организации (например, банки в качестве сборщиков налогов, налоговых агентов или организаций, способствующих осуществлению налогового контроля);

- объектом налогового правоотношения является налог или сбор;

- содержание правоотношения включает в себя права и обязанности участников налогового правоотношения.

3). В работе обосновывается классификация налоговых правоотношений по различным основаниям.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, выделяются регулятивные и охранительные отношения.

Классификация по структуре юридического содержания позволяет говорить о существовании простых и сложных правоотношений.

В зависимости от юридического объекта правоотношения выделяются основные и производные налоговые отношения. Содержание производных налоговых правоотношений будет определяться содержанием основного правоотношения по уплате налога или сбора.

Анализ налогового законодательства позволяет классифицировать налоговые отношения по субъектному составу на две основные группы. В первую группу включаются отношения, возникающие между Российской Федерацией и субъектами

Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями - по поводу установления и введения налогов и сборов. Во вторую группу входят отношения между государством и муниципальными образованиями (в лице их органов) с одной стороны и налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений с другой стороны - по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

По структуре межсубъектных связей налоговые правоотношения возможно разделить на относительные и абсолютные.

По характеру правовых норм налоговые правоотношения классифицируются на материальные и процессуальные. На наш взгляд, возможно выделить правоотношения, непосредственно связанные с исполнением обязанности по уплате налога (материальные отношения), и налоговые процессуальные отношения. В работе обосновывается существование налоговых процессуальных отношений в широком смысле, объединяющих организационные налоговые отношения и налоговые процессуальные отношения в узком смысле, возникающие при рассмотрении налоговых споров в судах. Безусловно, нельзя отрицать, что использование терминов «процесс», «процедура», «производство» в налоговом законодательстве целесообразно соотнести с аналогичными понятиями в административном законодательстве, поскольку эти административно-правовые дефиниции хорошо разработаны и являются предпосылками формирования соответствующих понятий в финансовом праве (в том числе в налоговом праве).

4). В диссертации характеризуется субъектный состав налогового правоотношения, в результате чего делается вывод, что круг участников налоговых отношений шире, нежели круг его субъектов. Субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщики и государство (или муниципальное образование), в том числе в лице своих органов, поскольку именно они имеют в данном правоотношении имущественный интерес. Этот интерес выражается в переходе права собственности на часть имущества налогоплательщика к государству для обеспечения выполнения последним своих задач и функций. В диссертации обосновывается положение о том, что участниками налоговых отношений являются остальные лица, вступающие в, выделяются виды участников налоговых отношений. Кроме того, необходимо отметить, что в настоящее время все большее распространение получают отношения с участием иностранного элемента.

Предлагается закрепить в налоговом законодательстве (ст. 9 Налогового кодекса РФ) не перечень участников налоговых отношений, а круг субъектов этих отношений, установив при этом возраст налоговой дееспособности физического лица — налогоплательщика - 16 лет (отождествив его тем самым с возрастом налоговой деликтоспособности физического лица, закрепленного в ст. 107 Налогового кодекса РФ). Кроме того, рекомендуется внести изменения в ст.9 и ст. 11 НК РФ, указав в них в качестве налогоплательщиков юридические лица и их филиалы, а не организации. В связи с предлагаемыми изменениями названных статей необходимо скорректировать положения иных статей, регулирующих взимание отдельных налогов и сборов, а именно - ст. 143 НК РФ, ст. 179 НК РФ, ст.246 НК РФ, ст.334 НК РФ, ст.346.2 НК РФ, ст.346.12 НК РФ, ст.346.28 НК РФ, ст.348 НК РФ, заменив в этих нормах Кодекса термин «организация» термином «юридическое лицо» либо филиал юридического лица» (исходя из воли законодателя применительно к тому или иному налогу).

5). Разграничивается понятие объекта и предмета налогового правоотношения, в свою очередь выделяются юридический и материальный объект налогового правоотношения. Так, под материальным объектом налогового отношения понимается налог или сбор, поскольку этот объект остается неизменным, независимо от вида правоотношения, что придает ему имущественный характер. На наш взгляд, именно неизменность материального объекта отношения — собственно налога или сбора - позволяет отождествлять правоотношение как налоговое. Юридическим объектом является поведение участников отношения, меняющееся в зависимости от вида отношения. Предмет налогового правоотношения - это то имущество, по поводу которого возникает конкретное отношение и которое понимается законодателем как юридический факт, влекущий возникновение налогового правоотношения на практике.

6). Исходя из деления налоговых правоотношений на основные и производные, обосновывается выделения основных и производных прав и обязанностей сторон правоотношения. К первым относятся права и обязанности, связанные непосредственно с исполнением обязанности по уплате налога; производными являются права и обязанности, связанные с выполнением требований по обеспечению контроля за исполнением основных обязанностей. Кроме того, на наш взгляд, учитывая деление налоговых правоотношений на материальные и процессуальные, возможно выделить соответствующие материальные и процессуальные обязанности налогоплательщиков

Необходимо отметить, что субъект правоотношения не всегда обладает всем комплексом перечисленных прав и обязанностей, поскольку это зависит от его статуса и наличия или отсутствия юридических фактов, порождающих конкретное налоговое правоотношение.

Таким образом, необходимо дальнейшее исследование института налогового правоотношения и отдельных элементов его структуры. В частности, на наш взгляд, необходимо более детально изучить субъектный состав, а также материальный объект и предмет налоговых отношений. В исследовании нуждаются отдельные виды налоговых отношений (например, процессуальные налоговые отношения) и их разграничение с иными видами правоотношений, что поможет облегчить правоприменительную деятельность, в том числе и судебных органов, и, следовательно, повлияет на возможность налогоплательщиков и плательщиков сборов защитить свои права. Совершенствование норм, регулирующих права и обязанности сторон налогового правоотношения, будет способствовать соблюдению конституционных прав и свобод налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Более глубокое изучение налогового правоотношения может помочь в создании основы экономически обоснованного, справедливого и соразмерного налогообложения, обеспечить защиту интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также повлиять на дальнейшее совершенствование законодательства о налогах и сборах в целях наиболее полного и эффективного финансирования задач и функций государства и муниципальных образований.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Яговкина, Вита Александровна, 2003 год

1.Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г.

2. Ст.4746; от 26.11.02 №152-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №48. Ст.4737; от 10.01.03 №15-ФЗ // СЗ РФ. 2003. №2. Ст. 167

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.98 №24-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона

4. Российской Федерации от 27 декабря 1991 года « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №42. Ст.5211.

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.96 №20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года « О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. №1. Ст. 197.

6. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская юстиция. 2001. №6. С.73-78

7. УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, МОНОГРАФИИ21 .Александров Н.Г. Законность и правоотношения в социалистическом обществе. М.: Госюриздат, 1955. 176с.

8. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом обществе. М.: Юридическая литература, 1966. 186с.

9. Алексеев С.С. Право: азбука теория - философия: Опыт комплексного исследования. М.: Статут, 1999. 712с.

10. Алексеев С.С. Общая теория права. В двух томах. Т.2. М.: Юридическая литература. 1982. 360с.

11. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М.: ЗЕРЦАЛО, 2000. 672с.

12. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации: Учебное пособие.-М., ООО «Профобразование», 2003.-184с.

13. Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА.М, 2000. 640с.

14. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристь, 1995. 208с.

15. Бесчеревных В.В. Развитие советского бюджетного права. М.: Издательство Московского университета, 1960. 80с.

16. Ю.Васильев A.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М.: Юридическая литература, 1976. 264с.

17. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: НОРМА, 2002. 144с.

18. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. 192с.

19. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. 397с.

20. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 592с.

21. Годме Поль Мари. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 429с.

22. Гражданское право. Учебник. Часть первая. Издание второе, переработанное и дополненное. Под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого. М.:ТЕИС, 1996. 600с.

23. Гражданское право: В 2 т. Том 1: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А.Суханов. М.: БЕК, 2000. 816с.

24. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. 192с.

25. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М.:ТЕИС, 1995. 232с.

26. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. 4-е издание, исправленное и дополненное. М.: Юриспруденция, 2003. 240с.

27. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юристъ, 2001. 384с.

28. Гревцов Ю.И. Проблемы теории правового отношения. JL: Издательство ЛГУ, 1981. 83с.

29. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. 144с.

30. Грунина Д.К., Ивченков Л.С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000. 76с.

31. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М.: Государственное издательство юридической литературы, 1954. 355с.

32. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. 383с.

33. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1912. 604с.

34. Иоффе О.С. Гражданское правоотношение // Избранные труды по гражданскому праву. М.: Статут, 2000. С.508-695

35. Иоффе О.С. Спорные вопросы учения о правоотношении // Избранные труды по гражданскому праву. М.: Статут, 2000. С. 649-694

36. Кавелин К. Что есть гражданское право и где его пределы? Один из современных юридических вопросов. СПб. : В типографии Императорской Академии Наук, 1864. 152с.

37. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. 256с.

38. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: НОРМА, 2001. 288с.

39. Кечекьян С.Ф. Правоотношение в социалистическом обществе. М.: Издательство Академии наук СССР, 1958. 187с.

40. Козлов Ю.М. Административное правоотношение. М.: Юридическая литература, 1976. 184с.

41. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право . России: Учебник. 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: Юристъ, 1999. 520с.

42. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 112с.

43. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф.Захаровой, С.В.Земляченко. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. 720с.

44. Конспект лекций по финансовому праву, читанных проф. А.А.Вилковым на русском юридическом факультете в гор.Праге в 192122 академ. году. Налоги. Сост. Н.Еленев. Прага: Издание X.C.M.JL, 1922. 94с.

45. Конституционное право: Учебник. Отв. ред. В.В .Лазарев. М.: Юристь, 1999. 592с.

46. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. проф. Н.И.Химичевой. М.: НОРМА, 2001. 352с.

47. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А.Шевелева. М.: Юристь, 2001.490с.

48. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. 360с.

49. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. 584с.

50. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М.: Статут, 2000.461с.

51. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Брызгалина А.В. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600с.

52. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2003. 591с.

53. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608с.

54. Петрова Г.В. Налоговое право. М.: НОРМА, 2000. 271с.

55. Пискотин М.И. Советское бюджетное право (основные проблемы). М.: Юридическая литература, 1971. 312с.

56. Проблемы общей теории права и государства. Учебник для вузов. Под общей редакцией члена-корр. РАН, д.ю.н., проф. В.С.Нерсесянца. М.: НОРМА-ИНФРА. М, 1999. 832с.

57. Проблемы теории государства и права. Под ред. С.С.Алексеева. М.: Юридическая литература, 1987. 447с.

58. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Госюриздат, 1960. 193с.

59. Скловский К.И. Собственность в гражданском праве. Ставрополь: Южно-Русское коммерческо-издательское товарищество, 1994. 136с.

60. Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В.Бесчеревных, С.Д.Цыпкина. М.: Юридическая литература, 1982. 424с.

61. Советское финансовое право: Учебник. Под ред. Л.К.Вороновой и Н.И.Химичевой. М.: Юридическая литература, 1987. 464с.

62. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И.Матузова и А.В.Малько. 2-е изд.ание, переработанное и дополненное. М.: Юристъ, 2000. 776с.

63. Ткаченко Ю.Г. Методологические вопросы теории правоотношений. М.: Юридическая литература, 1980. 176с.

64. Ткаченко Ю.Г. Социалистические правоотношения. Лекции по курсу теории государства и права. Под ред. проф. К.А.Мокичева. Вып. 19. М.: ВЮЗИ, 1961. 31с.

65. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: НОРМА, 2001. 336с.

66. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян A.M. Банковское право Российской Федерации. Общая часть: Учебник / Под общей редакцией акад. Б.Н.Топорнина. М.: Юристъ, 1999. 448с.

67. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов / В сб-ке « У истоков финансового права». М.: Статут, 1998.С. 107-274.

68. Философский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1983. 840 с.

69. Финансовое право: Учебник / Под ред. доцентов В.В.Бесчеревных и С.Д.Цыпкина (МГУ). М.: Юридическая литература, 1967. 420с.

70. Финансовое право: Учебник под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Юристъ, 2000. 495с.

71. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П.Толстопятенко.- М.:ПРОСПЕКТ, 2003.-536с.

72. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. 3-е изд. М.: Юристь, 2003. 733с.

73. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974. 351с.

74. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник . М.: Издательство БЕК, 1997. 336с.

75. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов: Издательство СГУ, 1979. 222с.

76. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие (серия «Право и экономика»).-СПб.: Издательство «Европейский дом», 2002. 432с.

77. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. — Алматы: ТОО «Баспа», 2001. 272с.

78. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть. Учебник. Алматы: Издательство «НОРМА-К», 2002.-344с.

79. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: Юридическая литература, 1973. 222с.

80. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955. 76с.

81. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М.: Издательство МГУ, 1983. 79с.

82. Явич JI.C. Право и общественные отношения (основные аспекты содержания и формы советского права). М.: Юридическая литература, 1971. 152с.

83. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 4-е издание. СПб., 1904. 498с.

84. Jakob W. Abgabenordnung. 2 Auflage. C.H.Beck'she Verlagsbuchhandlung, Munchen, 1996. 267 s.3.СТАТЬИ

85. ЗЛ.Балабин В. Представительство в налоговых правоотношениях // Хозяйство и право. 1999. №2. С. 109- 113

86. Белых B.C., Скуратовский М.Л. Гражданский Кодекс России: новая модель регулирования и судебная практика // Государство и право. 2001. №8. С. 5-16

87. Боботов С., Фомина О. Конституция и налоги (опыт англосаксонских стран) // Хозяйство и право. 1997. №3. С.145-149; №4. С.136-143.

88. Бобылев А.И. Механизм правового воздействия на общественные отношения // Государство и право. 1999. №5. С. 104-109

89. Бойков О.В. Часть первая Налогового кодекса: новое для арбитражных судов // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1998. №11. С.90-98

90. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. 2000. №6. С.61-67

91. Бугров Л.Ю. Понятие и состав индивидуальных трудовых правоотношений в сфере реализации российского трудового права // Научные труды, 1 (том 2).: Сб-к науч. трудов Российской Академииюридических наук. М. : Издательская Группа « Юрист», 2001. С. 146149

92. Бутурлин А. Принципы налогообложения и субъекты фиска // Закон.1998. №11-12. С.46-52

93. З.П.Галаган И.А., Василенко А.В. К проблемам теории правоприменительных отношений // Государство и право. 1998. №3. С.12-19

94. Горбунова О.Н. Вопросы системы финансового права // Вопросы теории и практики административного и финансового права в современный период: Сб-к науч. трудов ВЮЗИ. М., 1990. С.88-95

95. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права (актуальные проблемы) // Государство и право. 1995. №2. С. 14-21

96. Евтеева М.Ю. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2000. №4. С.79-83

97. Евтеева М.Ю. Практика рассмотрения дел, связанных с применением санкций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. №4. С.34-39

98. ЗЛб.Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право. 1995. №1. С.71-78

99. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Серия 11: Право. 1997. №3. С.30-40

100. Ильюшихин И.М. Понятие и признаки налогового правоотношения// Правоведение. 2000. №2. С. 127-145

101. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. №11. С.22-31

102. Карасева М.В. Проект Налогового кодекса РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. №4. С.79-86

103. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. №6. С.42-43

104. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства — основополагающая категория финансово-правовой науки // Государство и право. 1996. №11. С.75-84

105. Карасева М.В. Финансовое право- политически «напряженная» отрасль права // Государство и право. 2001. №8. С.60-68

106. Карасева М.В. Финансово-правовые отношения с участиехМ банков// Хозяйство и право. 1997. №11. С.45-50

107. Кононов П.И. Административный процесс: подходы к определению понятия и структуры // Государство и право. 2001. №6. С. 16-24

108. Крылова Н. Глобальная налоговая реформа 80-90-х годов в России и за рубежом //Хозяйство и право. 1996. №9. С.48-56; №10. С.82-90

109. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах : конституционно-правовые аспекты // Государство и право. 2001. №6. С.66-73

110. Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства//Хозяйство и право. 1996. №6. С.57-62

111. Масленников М.Я. Административно-юрисдикционный процесс: понятие и соотношение с иными видами процессуально-правовой деятельности // Государство и право. 2001. №2. С. 15-20

112. Международная научно-практическая конференция по проблемам финансового права (бюджет налоги - банки) // Государство и право. 1998. №10. С.5-14

113. Мясникова А.В. Налоги:принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. №9. С.49-56

114. Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 1997. №5. С. 17-26

115. Пепеляев С. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. 1998. №11-12. С.44-45

116. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. 2002. №8. С.22-26

117. Ровинский Е.А. Актуальные проблемы в советском бюджетном праве // Проблемы совершенствования советской финансовой системы: Сб-к науч. трудов ВЮЗИ под ред. Ровинского Е.А. М., 1981. С.3-18

118. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. 2002. №2. С.33-38

119. Скачков Н. Иностранное юридическое лицо: налоговый статус // Российская юстиция. 1997. №3. С.44-45

120. Тернова Л. Стороны налогового правоотношения в свете проекта Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. 1997. №12. С.51-60

121. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Предмет и метод банковского права // Государство и право. 1998. №9. С.29-44

122. Фаршатов И.А. Производные правоотношения // Государство и право. 1998. №2. С.28-34

123. Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права: Сб-к Института права Академии наук СССР. Отв. ред. В.Ф.Коток. М., 1952. С. 182-214

124. Цветков И.В. Процессуальные особенности дел по налоговым спорам // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1999. №6. С.68-74

125. Шевелева Н.А. О понятии налога российском законодательстве // Правоведение. Известия вузов. 1994. №5-6. С. 102-108

126. Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогообложении земли в дореволюционной России // Государство и право. 1999. №12. С.88-96

127. ДИССЕРТАЦИИ И АВТОРЕФЕРАТЫ ДИССЕРТАЦИЙ

128. Андреев А.В. Финансово-правовые санкции. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 1984. 16с.

129. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. М., 2000. 38с.

130. Дмитрик О.А. Содержание и классификация финансовых правоотношений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Харьков, 2003, 21с.

131. Дорохин С.В. Деление права на публичное и частное: конституционно-правовой аспект. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002. 25с.

132. Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002. 201с.

133. Кузнецов Л.Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2000. 39с.

134. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002. 22с.

135. Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Воронеж, 2002.214с.

136. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1991. 24с.

137. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Харьков, 2001. 18с.

138. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 1998. 25с.

139. Синюков В.Н. Юридические факты в системе общественных отношений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Свердловск, 1984. 21с.

140. Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002. 27с.

141. Толстопятенко Г.П. Европейская налоговое право (проблемы теории и практики). Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. М., 2001. 47с.

142. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002.26 с.

143. Шараев С.Ю. Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.,2002. 27с.

144. Шаров А.С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001. 177с.

145. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001. 26с.

146. Структура налогового правоотношения

147. Субъектный состав налогового правоотношения

148. Структура содержания налогового правоотношения

149. Взаимосвязь элементов содержания налогового правоотношения

150. Классификация налоговых правоотношений