Налоговая политика в современной экономической системе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Гурова, Славяна Юрьевна

• Гурова, Славяна Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гурова, Славяна Юрьевна

Введение 3

Глава 1. Теоретические и методические основы 9-67 формирования налоговой политики

1.1. Методические предпосылки, основные категории и 9-34 источники исследования

1.2. Современная система налогообложения и ее реализация 34

1.3. Социально-экономические последствия налоговой 48 - 67 политики

Глава 2. Приоритетные направления реализации 68 - 119 налоговой политики в современной экономике

2.1. Оптимизация налоговой политики России в 68-85 современных условиях

2.2. Налоговое стимулирование экономической активности 85

2.3. Совершенствование системы налогообложения 95 - 119 Заключение 120-126 Список использованной литературы 127 - 138 Приложения 139

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая политика в современной экономической системе»

Актуальность темы исследования. Налоги и их функции отражают реальный базис, то есть объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике. Налоговая политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, влияет практически на все социально-экономические сферы жизни общества и неразрывно связана с основными элементами государственного управления. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие, регулирует основные макро - и микроэкономические пропорции.

На протяжении ряда лет, связанных с переходным периодом в развитии экономики России, предпринимались попытки совершенствовать налоговую политику, реформировать налоговые отношения, изменить налоговую систему и сделать ее эффективной. Однако в основе налоговых преобразований преобладал метафизический подход.

Последний Налоговый кодекс, соответствующий периоду стабилизации рыночных отношений в Российской Федерации, по-прежнему не содержит четкой формулировки концепции налогообложения. Проблема совершенствования, оптимизации налоговой политики остается весьма актуальной и в настоящее время.

Современная система налогообложения требует четко выстроенной налоговой политики, ориентированной на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и на разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений.

Существующие противоречивые тенденции в системе межбюджетных отношений могут быть решены лишь в условиях формирования социально-напряженной налоговой политики.

Следовательно, актуальность диссертационной работы обусловлена: необходимостью совершенствования налоговой политики, ориентированной на современный этап становления рыночной экономики Российской Федерации; необходимостью дальнейшего исследования проблемы, как в теоретическом, так и в практическом отношении, с целью познания тенденций и закономерностей ее оптимизации в рамках экономической теории.

Состояние изученности проблемы. Данной проблеме в классической и отечественной экономической науке уделено большое внимание. Рассмотрение вопросов методологического и теоретического характера содержится в работах А. Смита, У. Пети, Д. Рикардо, Дж. Миля, К Маркса, Дж. Кейнса, Дж. Гэлбрейта, Л. Эрхарда, Г. Стайна, А. Леффера, Г. Джорджа, Э. Селигмена и многих других экономистов различных исторических периодов.

Значительный вклад в развитие теории налоговой политики внесли российские ученые Л. Абалкин, К. Астапов, А. Александров, С. Афонцев, С. Баткибеков, А. Батяева, М. Бобоев, А. Боброва, В. Брызгалина, Е. Витте, А. Виссарионов, В. Вишневский, И. Горский, С. Глазьев, И. Гусева, В. Елагин, П. Кадочников, В. Кашин, В. Кулеш, Р. Капелюшников, Д. Липницкий, В. Логинов, А. Логвина, Н. Новицкий, Б. Пеньков, В. Пушкарева, А. Семенов, Н. Сидорова, А. Силин, В. Сенчагов, С. Синильников-Мурылев, О. Тимофеева, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, А. Травиус, И. Федорова, Д. Черник, Т. Юткина, И. Янжул, А. Яковлев, Г. Яковлев и другие.

Современные зарубежные экономисты Т. Армор, Дж. Бьюкенен, Р. Боадуэй, М. Девере, М. Кин, Дж. Тобин, Д. Уайлдасин, К. Хейди, К. Эрроу и другие исследовали некоторые вопросы совершенствования налоговой системы, связанные с сокращением отрицательного воздействия налогов на экономическое развитие.

Современное экономическое развитие требует комплексных оценок и всестороннего анализа формирования налоговой политики.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методологических основ, теоретических и практических рекомендаций по оптимизации налоговой политики России в современных условиях. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- определить понятийный аппарат налоговой политики, выделить категории, характеризующие проблему;

- проанализировать эволюцию взглядов и представлений на роль налоговой политики в экономическом развитии общества;

- раскрыть содержание и роль налоговой политики в обеспечении устойчивого развития системы налогообложения;

- выделить специфические особенности налоговой политики в условиях стабильно функционирующей рыночной экономики;

- изучить основные факторы, определяющие эффективное функционирование налоговой политики и на этой основе обосновать главные направления оптимизации налоговой политики в Российской Федерации.

Объектом исследования являются современные экономические отношения в сфере налогообложения Российской Федерации.

Предметом исследования является налоговая политика и перспективы ее развития в современной экономике.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.1. - «Политическая экономия: формирование экономической политики (стратегии) государства» специальности 08.00.01 «Экономическая теория» (Общая экономическая теория) Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Методика исследования. Теоретическую и методическую базу диссертационного исследования составили положения экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам формирования налоговой системы и налоговой политики, а также воспроизводственного процесса, экономических интересов хозяйствующего субъекта.

В работе использованы материалы Комиссии Государственной Думы; действующие законодательные акты, регулирующие вопросы разработки государственной налоговой политики РФ; указы Президента и постановления Правительства по вопросам социально-экономического развития.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых - экономистов, в материалах периодической печати, законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации, данными ФНС России и Управления ФНС России по Чувашской Республике.

В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, стратегического планирования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и выработке методических подходов по совершенствованию налоговой политики в современной экономической системе.

Основные положения диссертации, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по поводу формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общественных благ и любые потоки полезности, идущие от государства к субъектам хозяйствования;

- обобщены и систематизированы теоретические подходы к определению понятия «налоговая политика», что позволило обосновать ее как совокупность правовых действий органов власти и управления по целенаправленному использованию налогов для решения комплекса социальных задач по повышению качества жизни;

- систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства), определяющие эффективную налоговую политику в российской экономике;

- сформулирована научная концепция налоговой политики, ориентированная на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений;

- предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой политики и формированию стабильной системы налоговых отношений современной России на основе гибкой системы налогового администрирования.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений и выводов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой политики, в разработке мер по совершенствованию системы налогового администрирования, а также в подготовке лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории и спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики.

Теоретическая разработка проблемы налоговой политики и некоторые новые методологические подходы к оценке ее результативности позволят расширить и углубить понимание налоговой политики с учетом изменяющейся ситуации в России.

Результаты, полученные лично соискателем. Соискателем проведен анализ современного состояния теории и практики реализации налоговой политики; обоснована необходимость совершенствования налоговой политики на основе современного осмысления понятия «оптимизация налоговых отношений»; доказана необходимость разрешения противоречия между субъектами налоговых отношений; предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой политики современной России на основе гибкой системы налогового администрирования.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации в 2003-2006 гг., межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России 26-27 января 2006 г.

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения». Отдельные положения диссертации используются автором в работе в качестве налогового инспектора ФНС России по г. Чебоксары.

Основное содержание диссертации отражено в 7 опубликованных работах общим объемом 2,6 п.л. (авторские 2,2 п.л.), их них 1 статья опубликована в издании, входящем в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения; двух глав, включающих шесть параграфов; библиографического списка, включающего 139 наименований; 8 приложений; изложена на 136 страницах, содержит 4 таблицы, 4 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Гурова, Славяна Юрьевна

Заключение

Социально-экономический аспект исследования налоговой политики имеет определенную актуальность, как для современной Росси, так и для мирового экономического развития.

Цели и задачи исследования поставили нас перед необходимостью систематизации и уточнения содержательной составляющей категориального аппарата, характеризующего тему исследования.

Нами предложено следующее понимание категории «экономическая система» - это исторически возникшая или установленная действующая в стране совокупность принципов, правил, законодательно закрепленных норм, определяющих форму и содержание основных экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления экономического продукта, обладающая определенной спецификой в рамках национального хозяйства. Данная специфика определяет особенности экономической политики в целом и налоговой политики, в частности.

В процессе исследования, учитывая многогранность проявления налоговой политики, мы пришли к возможности сформулировать следующие определения:

Налоговая политика представляется нам совокупностью экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

С учетом оценки современного состояния системы налогообложения и ее реализации государственную налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества.

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.

Последнее определение отражает социальную составляющую налоговой политики.

Подобная совокупность понимания налоговой политики определяет комплекс ее целей, методов и принципов реализации в современной? экономической системе Российской Федерации, ориентированной на «эффективное государство».

В этих условиях стратегические и тактические цели налоговой политики могут быть успешно реализованы в рамках инвестиционно-направленной налоговой политики и, вместе с тем, ориентированной на глобализацию мировых экономических процессов, законы мирового рынка и необходимость адаптации национальных экономик в мировую экономическую систему.

Анализ налоговой политики показал, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Следовательно, главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу и в конце 2005 г. принят ею в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, чтобы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы.

Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой. В частности, в правоприменительной практике возникают трудности в реализации положений действующих статей 20 и 40 Кодекса, регулирующих применение налогоплательщиками цен для целей налогообложения. Поэтому необходимо внести изменения в Кодекс, направленные на упорядочение налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, совершенствование принципов определения рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы было заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г., с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С°2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г., в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.

Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2006 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 %.

Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г. по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 % против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству. Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении.

Всего за 2001-2005 гг. в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке, было получено дополнительно около 2,6 трлн. рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.

Из указанной суммы по платежам, администрируемым налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн. рублей или 7 % (в том числе, по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4 %, по НДС 297 млрд. рублей или 8,7 % к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемым таможенными органами, за 20012005 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами.

В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов. В частности:

- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;

- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

- почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;

- в 2002 г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;

- в 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.

Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.

За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В 2005 г. из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4 %, на торговлю и сферу услуг - 12,7 %., на обрабатывающие производства - только 13,8 % общего объема налоговых поступлений.

Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус. j

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гурова, Славяна Юрьевна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. М.: Омега - JI, 2003. - 32с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: по сост. на 15 февр. 2007 г. М.: Проспект, 2007. - 654с.

3. Закон Российской Федерации об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1992. - № 11. - Ст. 527.

4. Закон РСФСР о Государственной налоговой службе РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1991. - № 15. -Ст. 492.

5. Федеральный закон о бюджетной классификации Российской Федерации от 15.08.1996 № 115-ФЗ (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 № 115-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2000. - № 32. - Ст. 3338.

6. Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 21.07.1997 № 121-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1997. - № зо. - Ст. 3593.

7. Федеральный закон о федеральном бюджете на 1998 год от 26.03.1998 № 42-ФЗ // Российская газета. 1998. -№№ 61, 62, 63-64.

8. Федеральный закон о финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации от 25.09.1997 № 126-ФЗ // Российская газета. 1997. -№ 189.

9. О Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 гг.: постановление правительства РФ от 30.06.1998 № 862 // Российская газета. 1998. -№ 151.

10. О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.: постановление правительства РФ от 15.08.2001 №584 //Российская газета.-2001.-№ 161.

11. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: постановление Правительства РФ от 30.09.04 № 506 // Собрание законодательства РФ. 2004. - № 40. - Ст. 396.

12. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы): утв. распоряжением правительства РФ от 15.08.2003 № 1163-р // Собрание законодательства РФ. 2003. - № 34. - Ст. 3396.

13. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2006 году // Финансы. 2005. - № 6.

14. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации 8 июля 2000г. // Российская газета. 2000. - 11 июля.

15. Собрание законодательства Российской Федерации. 2001.31.

16. Собрание законодательства РФ. 2003. - № 34. - Ст. 3396.

17. О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу: приказ ФНС РФ от 14.10.04 № САЭ-3-15/1@ // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. - № 22.

18. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг.: МФ РФ от 11.04.06 №03-01-121 ген.1. Специальная литература

19. Архитектор макроэкономики: Джон Мейнард Кейнс и его макроэкономическая теория / Г. Пайда и др. Ростов н/Д: Феникс, 1997. -246с. - (Библиотека экономических спецкурсов. Вып. первый).

20. Астапов, К.JI. О реформе налоговой политики / K.JI. Астапов // Финансы. 2000. - № 10. - С.29-31.

21. Ашомко, Т.А. Налоговый кодекс: правонарушения и ответственность / Т.А. Ашомко, О.М. Проваленко. М.: Вычислительная математика и информатика, 2001. - 80с.

22. Банхаева, Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенсовования и реформирования налогового законодательства / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 2001. - № 2. - С. 135-137; №3.-С. 93-97.

23. Банхаева, Ф.Х. Налоговое планирование (региональный аспект): автореф. дисс. доктора экон. наук / Ф.Х. Банхаева С-Пб., 1999. - 32с.

24. Барулин, С.В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: автореф. дисс. . доктора экон. наук / С.В. Барулин. Саратов, 1998. - 44с.

25. Бахмуров, А.С. Налоги и налоговая политика / А.С. Бахмуров //Российский налоговый курьер. 2000. - №7.

26. Бессчетная, О.А. Методология макроэкономического анализа налоговой емкости субъектов Российской Федерации / О.А. Бессчетная, А.Д. Мельник // Российский налоговый курьер. 1998. - № 1- С. 21-24.

27. Бессчетная, О.А. Межбюджетные отношения в ранг закона / О.А. Бессчетная, А.Д. Мельник // Российский налоговый курьер. 1999. - № 2. -С. 48-51.

28. Бирман, И .Я. Методология оптимального планирования / И.Я. Бирман. -М.: Мысль, 1971.-262с.

29. Боголепов, Д. Краткий курс финансовой науки / Д.Боголепов. -Харьков: Пролетарий, 1925.-282с.

30. Большаков, Н.С. Необходимость совершенствования бюджетной системы / Н.С. Большаков // Финансы. 1999. - № 7. - С. 19-20.

31. Братцев, В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета: автореф. дисс. . канд. экон. наук / В.И. Братцев. М., 1996. - 23с.

32. Будущее в тумане // Экономика и жизнь. 2001. - № 5. - С. 32.

33. Бухвальд, Е. Макро аспекты экономической безопасности: факторы, критерии и показатели / Е. Бухвальд, Н. Гловацкая, С. Лазаренко // Вопросы экономики. 1994. - № 12 - С. 25-35.

34. Бюджет государства и информационные технологии: учебник / под ред. Е.В. Бушмина. М.: Перспектива, 2001. - 436с.

35. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации: учебное пособие / М.В. Романовский и др.. СПб.: СПбУЭФ, 1992. - 42с.

36. Бюджет страны суть и содержание государственной политики // Финансы. - 2001. - № 5. - С.7-9.

37. Валентей, С. Общемировые и российские тенденции накопления общественного богатства / С. Валентей, Л. Нестеров // Федерализм. 1999. -№3.-С. 69-90.

38. Вилькен, Ф. Самостоятельная экономика как условие развития общества / Ф. Вилькен; пер. с нем. Е.Л. Ардабацкой. М.: Антропософия, 1994.-224с.

39. Винницкий, Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. -М.: НОРМА, 2000.- 192с.

40. Гасанлы, М.Х. Налоговая система: учебное пособие /М.Х. Гасанлы. СПб.: СПбГУЭФ, 1997. - 99с.

41. Гасанлы, М.Х. Теории налогообложения: учебное пособие /М.Х. Гасанлы. СПб.: СПбГУЭФ, 1997. - 72с.

42. Глазьев, С. Финансовый аспект федеративных отношений /С. Глазьев //Федерализм. 1998. - № 2. - С. 25-46.

43. Глухов, В.В. Налоги. Теория и практика: учебное пособие /В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: СПбГТУ, 1995. - 151с.

44. Дмитриева, О.Г. Региональная экономическая диагностика / О.Г. Дмитриева. СПб.: СПбГУЭФ, 1992. - 274с.

45. Долан, Э. Дж. Макроэкономика / Э. Дж. Долан, Д. Линдсей; пер. с англ. В. Лукашевича. СПб.: Литера плюс, 1994. - 412с.

46. Дудорин, В.И. Управление экономикой и налоги / В.И. Дудорин. -М.: Менеджер, 1998.- 108с.

47. Жид, Ш. История экономических учений: пер. с англ. / III. Жид, Ш. Рист. М.: Экономика, 1995 - 543с.

48. Зарипов, В.М. Пути совершенствования налогового администрирования / В.М. Зарипов // Налоговые споры: теория и практика. -2005.-№9.- С. 44-48.

49. Иванов, П. Каким быть завтра федерализму в России / П. Иванов // Федерализм. 1999. -№ 3. - С. 33-48.

50. Иванова, Н.А. Механизм налогового стимулирования инвестиционной деятельности предприятия: автореф. дисс. . канд. экон. наук / Н.А. Иванова. СПб., 2006. - 17с.

51. Илларионов, А. Экономическая политика в условиях открытой экономики со значительным сырьевым сектором / А. Илларионов // Вопросы экономики. 2001 - № 4. - С. 4-31.

52. Информатизация органов финансовой системы России: Материалы научно-практической конференции. Чебоксары: Изд-во Чуваш, гос. ун-та, 2000. - 208с.

53. Ичитовкин, Б.Н. Налоги и налогообложение. Философия хозяйства / Б.Н. Ичитовкин, О.Н. Кстенина // Альманах Центра общественных наук и экономического факультета МГУ им. Ломоносова. -2001.-№4(16).

54. Калинина, Г.В. Социальное развитие и качество жизни: проблемы методологии / Г.В. Калинина. Йошкар-Ола: Изд-во Map. гос. ун-та, 2006. -235с.

55. Караваева, И.В. Направления и причины современных налоговых реформ / И.В. Караваева // Финансы. 2000. - № 10. - С. 26-28.

56. Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег: пер. с англ. / Дж. М. Кейнс. М.: Прогресс, 1978. - 494с.

57. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

58. Колчин, С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятные последствия / С.П. Колчин // Финансы. 1999. - № 7. - С. 31-32.

59. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) /под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 400с.

60. Косалс, JI. Между хаосом и социальным порядком / JI. Косалс //Pro et Contra. 1999. - Т. 4, № 1. - С. 40-55.

61. Крылов, Г.З. Бюджетное устройство и бюджетное выравнивание / Г.З. Крылов // Финансы. 2001. - № 9. - С. 50-52.

62. Куликов, А.Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А.Г. Куликов, И.П. Павлов // Финансы. 2000. - № 5. -С. 36-40.

63. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1 /И.М. Кулишер. П.: Наука и школа, 1919. - 256с.

64. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 2 /И.М. Кулишер. П.: Наука и школа, 1920. - 392с.

65. Кучеров, И.И. Налоговая политика современных государств /И.П. Кучеров //Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М., 2003. -С. 24-39.

66. Кучеров, И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.П. Кучеров // Налоги. 2006. - № 7. - С.13-15.

67. Лавров, А. Реформа межбюджетных отношений в России: «Федерализм, создающий рынок» / А. Лавров, Дж. Литвак, Д. Сазерлэнд // Вопросы экономики. 2001. - № 4. - С. 32-51.

68. Лайкам, К.Э. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы / К. Лайкам //Вопросы экономики. 1998. -№ 10. - С. 139-142.

69. Лайкам, К.Э. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений / К.Э. Лайкам, В.В. Шаромова // Финансы. 1998. - № 6. - С. 12-14.

70. Лассаль,Ф. Косвенные налоги / Ф. Лассаль. СПб.: Колокол, 1906.- 132с.

71. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М. И. Литвин // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29-31.

72. Маковецкий, М.Ю. Инвестиционное обеспечение экономического роста: теоретические проблемы, финансовые инструменты, тенденции развития / М. Ю. Маковецкий. М.: Анкил, 2005. -311с.

73. Маршалова, А.С. Основы теории регионального воспроизводства: курс лекций / А.С. Маршалова, А.С. Новоселов; НГАЭиУ. М.: Экономика, 1998.- 192с.

74. Миркин, Я.М. Анализ и прогноз финансового положения России / Я.М. Миркин // Финансы. 1999. - № 3. - С. 49-52.

75. Мокрецов, М.П. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФНС России на 2008-2010 гг. (21.06.2007) Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.rnk.ru/news 5226.html).

76. Мураховская, Е.С. Налоговое регулирование формирования финансовых ресурсов территорий: дисс. . канд. экон. наук / Е.С. Мураховская. СПб., 1997. - 174с.

77. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 411с.

78. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. 4-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 576с.

79. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой. М.: Инфра-М, 2001. - 415с.

80. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2006. - 720с.

81. Налогообложение. 2004. - № 5.

82. Нити, Ф. Основные начала финансовой науки / Ф. Нити; пер. с итал. И. Шрейдера.-М., 1904.-622с.

83. Новикова, А.И. О совершенствовании подхода к анализу поступлений налоговых платежей / А.И. Новикова, А.Д. Мельник // Налоговый вестник. 2000. - № 5. - С. 9-11.

84. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки / И.Х. Озеров. М.: Типография Т-ва И.Д. Сытина, 1908.

85. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1 / И.Х. Озеров. -Изд. 4-е.-М., 1911.-550с.

86. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 2./ И.Х. Озеров -Изд. 4-е.-М., 1914.-364с.

87. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки / И.Х. Озеров. Рига, 1923.-544с.

88. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами /К. Лайкам и др. //Экономист. 1998. - № 5. — С. 55-60.

89. Орешин, В.П. Государственное регулирование национальной экономики /В.П. Орешин. М.: ИНФРА-М, 2000. - 124с.

90. Осадчий, М.С. Макроэкономический анализ кривой Лаффера /М.С. Осадчий. Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН, 1999.- 20с.

91. Основы налогового права: учебно-методическое пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496с.

92. Оспанов, М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений / М.Т. Оспанов. СПб.: СПбГУЭФ, 1997. - 426с.

93. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации /П. Кадочников и др.. М.: Консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2001. - 260с.

94. Отчеты об исполнении Консолидированного бюджета Российской Федерации за 2002, 2003, 2004, 2005 и 2006 гг. по ф.0521160 Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.roskazna.ru.

95. Павлова, Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Ч. I /Л. П. Павлова, М.Р. Пинская. М.: ПАИМС, 2001. - 190с.

96. Павлова, Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Ч. II /Л. П. Павлова, М.Р. Пинская. М.: ПАИМС, 2001. - 144с.

97. Пети, В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах /В. Пети. - М.: Ось-89, 1997. - 112с.

98. Пинская, М.Р. Цели и принципы налогообложения /М.Р. Пинская //Вестник Финансовой академии. 1999. -№ 1. - С. 48-56.

99. Потенциал // Большой экономический словарь /под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997.-С. 482.

100. Пушкарева, В.М. Либеральный поворот налоговой политики России /В.М. Пушкарева //Финансы. 2001. - № 1. - С. 24-27.

101. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. М.: ФиС, 2005. - 192с.

102. Пчелишников, О.С. Проблемы развития межбюджетных отношений на этапе перехода к инвестиционному росту / О.С. Пчелишников, М.М. Минченко // Финансы. 2001. - № 10. - С. 6-10.

103. Романовский, М.В. Бюджет, налогообложение и проблемы создания финансового рынка / М.В. Романовский. Л.: ЛФЭИ, 1990. - 40 с.

104. Российский статистический ежегодник: стат. сборник /Федер. служба гос. статистики (Росстат). М., 2006. - 819с.

105. Саакян, Р.А. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году / Р.А. Саакян, Г.И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 4-7.

106. Селигман, Э. Этюды по теории обложения / Э. Селигман, Р. Стурм; пер. В. Гефдинга, Б. Никольского. СПб.: Тип. «Правда», 1908.-200с.

107. Сенчагов, В. Экономическая безопасность как основа обеспечения национальной безопасности России / В. Сенчагов // Вопросы экономики. 2001. - № 8. - С. 64-79.

108. Сисмонди, Ж. С. Новые начала политической экономии, или О богатстве в его отношении к народонаселению. В 2-х т. М.: Соцэкгиз, 1935. -386с.

109. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. М, 2007. - 960с.

110. Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля: интервью с заместителем министра финансов России С. Д. Шаталовым // Российский налоговый курьер. 2004. -№ 17.

111. Современная экономическая мысль: пер. с англ. / общ. ред. Афанасьева B.C., Энтова P.M. М.: Прогресс, 1981. - 815 с. -(Экономическая мысль Запада).

112. Соколов, А.А. Теория налогов / А.А. Соколов. М.: ЮрИнфоР, 2003. - 505 с.

113. Соловей, Г.Г. Государственные бюджеты / Г.Г. Соловей. М.; JL, 1928.-С. 5.

114. Сумороков, В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования / В.Н. Сумороков. М.: Финансы и статистика, 1996. - 224с.

115. Твердохлебов, В.Н. Финансовые очерки / В.Н. Твердохлебов. -М., 1916.-С. 49.

116. Торопицын, И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства / И.В. Торопицын // Налоговый вестник. 2000. - № 2.-С. 169-172.

117. Тривус, А.А. Налоги как орудие экономической политики /А.А. Тривус. Баку: РИО АСПС, 1925. - 188с.

118. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия /А.В. Трошин // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44-47.

119. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов /Н.И. Тургенев. Изд. 3-е. -М.: Гос. соц.-экон. изд-во, 1937. - 176с.

120. Усоскин, В. Теория денег / В. Усоскин. М., 1976. - Гл. 3.

121. Финансово-бюджетная политика: принципы и механизм реализации. М.: АН СССР. Ин-т экономики, 1990. - 218 с.

122. Финансы / В.М. Родионова и др.. М.: Финансы и статистика, 1995.-431с.

123. Фокин, Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения /Ю. Фокин, Е. Кирова //Экономист. 1998. - № 10. - С. 52-59.

124. Фридмен, М. Капитализм и свобода: пер. с англ. / М. Фридмен. -Нью-Йорк, 1982. 160с.

125. Фридмен, М. Количественная теория денег: пер. с англ. / М. Фридмен. -М: Эльф-пресс, 1996. 131с.

126. Фридмен, М. Основы монетаризма: пер. с англ. / М. Фридмен. -М.:Теис, 2002.- 175с.

127. Шамхалов, Ф. Государство и экономика: основы взаимодействия / Ф. Шамхалов. М.: Экономика, 2000. - 382с.

128. Шевченко, А.А. Налоги в регионально-воспроизводственном механизме переходной экономики России: дисс. . канд. экон. наук / А.А. Шевченко. Ростов н /Д, 1999. - 145с.

129. Шитиков, Н.П. СМИ как средство проведения налоговой политики /Н.П. Шитиков //Российский налоговый курьер. 2004. - № 5.

130. Экономический словарь. М.: ЕВРОАЗИЯ, 2006. - С. 607.

131. Юткина, Т.Ф. Методические основы налогообложения /Т. Ф. Юткина. Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 1995. - 191с.

132. Юткина, Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе /Т. Ф. Юткина М.: ИНФРА-М, 1999. - 293с.

133. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник /Т. Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1999. - 429с.

134. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: учебник. М.: Наука, 1995. - 276с.

135. Ялбулганов, А.А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX-XX вв. /А.А. Ялбулганов //Финансы. № 9. - 1998. - С. 33-35.

136. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / И.И. Янжул. 4-е изд. - СПб., 1904.- 500с.

137. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И.И. Янжул. СПб., 1904. - 312с.

138. Ясин, Е. Бремя государства и экономическая политика / Е. Ясин // Вопросы экономики. 2002. - №11. - С. 4-30.

139. Collins English Dictionary. 8th Edition first published in 2006 (Collins Dictionary Of Sociology, 2001 г., Изд.: Вече)

140. Forbes, №3, июнь,2004, c.22

141. Классификация налоговых теорий

142. Общие теории Частные теории