Развитие системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кияненко, Дмитрий Ильич

• Кияненко, Дмитрий Ильич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кияненко, Дмитрий Ильич

Введение.

Глава 1. Теоретические, правовые и методологические основы организации функционирования индивидуальных предпринимателей как субъекта налоговых отношений.

1.1. Экономическая сущность предпринимательства и его правовые основы.

Роль малого предпринимательства в экономике страны.

1.3 Методологические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Глава2.0рганизационные основы построения системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

2.1. Традиционная система налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации.

2.2. Возможности применения индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов.

2.3. Оценка величины налогового бремени индивидуальных предпринимателей.

2.4. Реформирование социальной составляющей при налогообложении индивидуальных предпринимателей.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в России»

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость организационно-экономических преобразований во всех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношений и, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям. Система налогообложения охватывает три крупнейшие категории плательщиков: организации - юридические лица, физические лица, в составе последних - индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (в дальнейшем индивидуальные предприниматели). Сегодня в России наметилась тенденция к росту количества индивидуальных предпринимателей, что меняет структуру малого бизнеса, а это обязывает вновь обратиться к проблеме реформирования действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Приоритетными задачами проводимой сегодня налоговой реформы становятся упрощение налогообложения, последовательное снижение налогового бремени, повышение качества работы налоговых органов. Налоговая система призвана стать гарантом стабильности развития деловой активности хозяйствующих субъектов. Необходимо продолжать работу по сокращению числа налогов, снижению налоговых ставок, и такой процесс необходим, в первую очередь, по отношению к индивидуальным предпринимателям. Сегодня важна налоговая реформа именно в этом направлении. Государству необходимо в настоящее время на деле поддержать малый бизнес. Это придаст новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию роста доходов и отказа от теневых операций, будет стимулировать инновационную деятельность и развитие высоких технологий.

В этих целях предполагается реформировать систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе снижения налогового бремени и реализации принципа социальной справедливости налогообложения. Именно в этом контексте в диссертационном исследовании рассматриваются направления совершенствования налогообложения данной категории плательщиков.

Однако до сих пор пока не сложилась целостная методология налогообложения индивидуальных предпринимателей. Большинство работ по V данной проблеме сводятся к анализу и отдельным предложениям по упорядочению действующей практики взимания налогов. Слабо исследованы место и роль предпринимателей в рыночной системе хозяйствования, степень их участия в формировании доходной части государственного бюджета, остается еще немало вопросов в области теории и практики налогообложения данных субъектов, не определены границы и оптимальный уровень налоговой нагрузки ^ при различных вариантах налогообложения.

Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей в той или иной степени нашли отражение в трудах современных российских специалистов, таких как С.Ю.Алехин, С.В.Барулин, Л.А.Дробозина, А.Ю.Казак, В.А.Кашин, В.Г.Князев, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, М.В.Романовский, И.Г.Русакова, Б.М.Сабанти, Р.Г.Самоев, Т.Ф.Юткина и др.

Таким образом, недостаточная разработанность проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и важность поиска путей ^ совершенствования предопределили актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка рыночно ориентированной эффективной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в современной России.

Для достижения цели диссертации были поставлены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:

Р • определить для целей налогообложения правовой статус индивидуального предпринимателя, раскрыть место и роль индивидуальных предпринимателей в экономике России;

• исследовать экономическое содержание и функции налогообложения предпринимателей;

• проанализировать существующую систему налогообложения предпринимателей;

• рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов;

• определить границы и оптимальный уровень налогового бремени на предпринимательство;

• рассмотреть социальные проблемы, возникающие при налогообложении предпринимателей;

• определить направления и конкретные меры повышения эффективности налогообложения предпринимателей.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие между государством и индивидуальными предпринимателями при налогообложении в процессе ведения последними финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выступает налоговая система и система налогообложения малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей в России.

Методологические и теоретические основы исследования.

Диссертационное исследование основывается на принципах диалектической логики, раскрывающей возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, графических изображений, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

Теоретическую базу диссертации составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и ученых-экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей.

В диссертации использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету. Отдельные положения исследования проиллюстрированы графиками и таблицами, составленными на основе информационно-статистических материалов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Саратовской области и Федеральной службы по статистике.

Информационная база исследования.

Информационной базой исследования послужили материалы органов государственной статистики РФ и Саратовской области, Федеральной налоговой службы РФ и ее Управления по Саратовской области, а также материалы, опубликованные в периодической печати и результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке рыночно ориентированной, эффективной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе развития методологии и оптимизации параметров налогообложения индивидуального малого бизнеса в России.

Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

• уточнено содержание понятия индивидуального предпринимателя как физического лица, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность без образования юридического лица на равных с последними правовых условиях, использующего самостоятельный и наемный труд и зарегистрировавшегося в установленном порядке, определены особенности и характерные черты данной организационно-правовой формы (включающие гражданскую дееспособность, осуществление самостоятельной деятельности на свой риск, целеполагание получения дохода); обобщены, дополнены и сведены в единый комплекс методологические основы организации предпринимательской деятельности и ее налогообложения (цель, задачи, функции, принципы, риски); определены приоритетные направления государственного регулирования налогообложения малого бизнеса в целях создания благоприятных условий для инвестиционной и деловой активности (стимулирование рыночной экономики, обеспечение социальной справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения, создание максимально благоприятного налогового климата для индивидуальных предпринимателей -товаропроизводителей, снижение налогового бремени и упрощение режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей); разработан алгоритм выбора предпринимателем оптимального режима налогообложения в рамках налогового планирования, включающий возможность использования в отдельности или в определенной комбинации общепринятой системы налогообложения и специальных налоговых режимов; предложена авторская классификация налогов, взимаемых с индивидуальных предпринимателей, с точки зрения отражения их в налоговом учете; предложены подходы к организации налогового планирования и механизмы оптимизации налогов в рамках специальных налоговых режимов, в частности по единому социальному налогу и налогу на прибыль;

• разработана авторская методика исчисления величины налогового бремени для индивидуальных предпринимателей, в основу которой положены показатели начисленных налогов и чистой добавленной стоимости (без амортизации):

• предложен механизм совершенствования порядка взимания с предпринимателей единого социального налога, направленный на обеспечение социальной справедливости, в частности, разработан авторский вариант ставок единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении экономической сущности индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта и субъекта налоговых отношений, в обобщении, дополнении и формировании методологических основ (сущности, принципов, функций) налогообложения индивидуальных предпринимателей, в разработке их системы налогообложения, включающей в себя общепринятую систему налогообложения и различные специальные налоговые режимы.

Практическая значимость диссертации состоит разработке алгоритма выбора режимов налогообложения индивидуальными предпринимателями, методики исчисления величины налогового бремени для индивидуальных предпринимателей, в определении предельных границ и оптимального уровня налогообложения при различных вариантах налогообложения, а также направлений и конкретных мер повышения эффективности системы налогообложения искомых субъектов налоговых отношений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кияненко, Дмитрий Ильич

Заключение

Диссертационное исследование велось в разрезе двух логически взаимосвязанных групп проблем: формирование теоретических основ налогообложения индивидуальных предпринимателей; разработка организационно-методологических основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации.

Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся сущности индивидуальных предпринимателей как субъектов налоговых отношений, сущности и функций их налогообложения.

В диссертации раскрывается содержание понятия индивидуального предпринимателя как физического лица, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность без образования юридического лица на равных с последними правовых условиях, использующего самостоятельный и наемный труд и зарегистрировавшегося в установленном порядке. При этом определяются особенности и характерные черты данной организационно-правовой формы, включающие гражданскую дееспособность, осуществление самостоятельной деятельности на свой риск, целеполагание получения дохода от предпринимательской деятельности.

Исследуя теорию налогообложения, в работе акцентируется внимание на функциях, которые должна выполнять система налогообложения индивидуальных предпринимателей: фискальной, регулирующей и контрольной. При этом особая роль отводится регулирующей функции.

В рамках регулирующей функции действует ряд подфункций, в частности, стимулирующая и социальная. Основные свои стимулирующие и социальные способности налоги реализуют в самостоятельной регулирующей функции через льготы, санкции и другие способы налогового воздействия государства на процесс воспроизводства. Эти меры являются следствием проводимой правительством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий, направленных на максимальную реализацию фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата.

В качестве основных приоритетных направлений налоговой политики в рамках общей экономической политики государства на современном этапе развития России выделяются следующие:

- стимулирование рыночной экономики, в частности поддержка предпринимательства и трудовой заинтересованности хозяйствующих субъектов;

- обеспечение социальной справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения, в первую очередь ставок и льгот;

- создание максимально благоприятного налогового климата для индивидуальных предпринимателей - товаропроизводителей; снижение налогового бремени и упрощение режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Вторая группа исследуемых проблем связана с разработкой организационно-методологических и методических основ построения и развития системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, в рамках ее оптимизации.

Прежде всего, в диссертации представлен авторский алгоритм выбора оптимального режима налогообложения индивидуальных предпринимателей в рамках налогового планирования, который предусматривает использование традиционной системы налогообложения и специальных налоговых режимов. Данный алгоритм наглядно представлен на рис.1.

ЕНВД

Рис. 1 Алгоритм выбора предпринимателем системы налогообложения

Выбор плательщика в отношении упрощенной системы налогообложения (УСНО) и системы налогообложения единым налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСхН) ограничен определенными нормативами. При осуществлении нескольких видов деятельности, хотя бы один из которых попадает под действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД), используются два варианта налогообложения. Комбинации этих вариантов следующая: один из режимов предусматривает уплату ЕНВД, другой - традиционная система налогообложения или упрощенная система налогообложения. С 2006 года разрешено одновременное использование систем, предусматривающих уплату ЕНВД и ЕСхН.

Традиционная система налогообложения индивидуальных предпринимателей, в свою очередь, включает в себя ряд федеральных, региональных и местных налогов. В этой связи представлена авторская классификация налогов и сборов по степени их отражения в налоговом учете. Налоги и сборы, уплачиваемые предпринимателем, разбиты на три условные группы.

1. Налоги, включаемые в состав расходов.

В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем как работодателем; государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых; сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; государственная пошлина; водный налог; транспортный налог, налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности; земельный налог.

Состав расходов предпринимателя при определении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется аналогично составу расходов организации при определении налога на прибыль, где перечисленные выше платежи включены в состав прочих расходов, за исключением налога на имущество физических лиц. Однако данный платеж должен учитываться при определении базы по НДФЛ. Кроме того, в составе расходов необходимо учитывать такие платежи, как импортная таможенная пошлина, плата за лесопользование и плата за загрязнение окружающей среды, которые с 2005 года исключены из перечня федеральных налогов, а также таможенные сборы и платежи, не являющиеся налоговыми.

2. Налоговые начисления на доходы физических лиц.

В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем со своих доходов, и налог на доходы физических лиц. Причем определение налоговой базы последнего носит так называемый «ступенчатый» характер: первоначально определяется база по единому социальному налогу, после чего она уменьшается на сумму этого налога и становится базой по налогу на доходы физических лиц.

3. Налоги, включаемые в цену реализации продукции.

Эту группу составляют акцизы и НДС. В случае, если предприниматель использует право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, то эту группу составят акцизы, но тогда сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные у них товары, работы и услуги, должна быть включена в состав расходов, т.е. в группу 1.

Состав налогов, включаемых в расходы, несколько видоизменяется при использовании системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы (при объекте доходы за минусом расходов). Состав расходов уменьшится на величину единого социального налога (по обоим основаниям) и налога на имущество физических лиц, при одновременном увеличении на входной НДС и на взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Комплекс мер налогового планирования, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, не должен сводиться только к выбору системы налогообложения. Минимальные требования к ведению бухгалтерского учета должны компенсироваться грамотной налоговой политикой, проводимой предпринимателем.

Основные подходы к организации налогового планирования должны осуществляться на тех же основах, что и на предприятиях. Безусловно, налоговое планирование предпринимателей имеет свою специфику, в первую очередь, связанную с использованием специальных налоговых режимов. В настоящее время многие организации и предприниматели используют эти режимы (в первую очередь, упрощенную систему налогообложения) для уменьшения сумм своих обязательств по единому социальному налогу и налогу на прибыль. В работе представлены основные схемы оптимизации данных налоговых платежей. Кроме того, при УСНО и ЕСхН установлен очень выгодный порядок списания расходов на приобретение основных средств, представляющий собой ускоренную амортизацию. Этот момент видится выгодным для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, что крайне значимо в современных условиях отсутствия льгот инвестиционного и инновационного характера.

Кроме того, использование специальных налоговых режимов предполагает снижение уровня налогового бремени. Исключение здесь составляет организация взимания ЕНВД, когда платеж носит обязательный фиксированный характер, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта. В этой связи в работе предложена авторская точка зрения на расчет уровня налогового бремени при использовании традиционной системы и специальных налоговых режимах.

В экономической литературе налоговое бремя - это финансовое понятие, характеризующее в относительной форме ту часть стоимости произведенного и распределенного общественного продукта (добавленной стоимости), которая распределяется и перераспределяется в доход государства посредством механизмов налогообложения.

Налоговое бремя как ценовой показатель, исчисляемый на формализованной основе (по принятой методике), характеризует налоговую нагрузку на источник уплаты налогов. На уровне хозяйствующих субъектов в качестве базовых показателей чаще всего используют выручку предприятий официальная методика), их добавленную стоимость, прибыль и расходы на оплату труда, денежные доходы населения.

Налоговое бремя можно рассчитывать по всей совокупности установленных налогов и сборов, по отдельным их группам и видам, а также для совокупного налогоплательщика и отдельных их групп (организации, предприниматели и физические лица, по отраслям и сферам деятельности).

Для расчета общей налоговой нагрузки на доходы конкретного предпринимателя (НБпр) предлагается использовать базовый показатель добавленной стоимости:

НБпр =-Ш*-= нн = М * 100%;

Р + ОР + ФКН В-МЗ-А ДС где: НН - начисленные налоги и сборы (уплаченные в бюджет налоги плюс задолженность);

Р - разница между доходами и расходами предпринимателя (до налогообложения);

ОР - общие расходы предпринимателя без учета материальных затрат (до налогообложения);

ФКН - косвенные налоги (НДС, акцизы), уплаченные в бюджет;

В - общая выручка предпринимателя (выручка от реализации плюс внереализационные доходы) с учетом НДС и акцизов;

МЗ - материальные (приравненные к ним) затраты и внереализационные расходы;

А - амортизационные отчисления;

ДС - добавленная стоимость (без амортизации).

В формуле представлены два варианта расчета добавленной стоимости, созданной предпринимателем (метод сложения и метод вычитания). Метод сложения выглядит более предпочтительным, так как далеко не все предприниматели в своем учете определяют амортизационные отчисления.

Данный метод также актуален при расчете налоговой нагрузки субъектов, применяющих специальные налоговые режимы.

При налогообложении индивидуальных предпринимателей возникает ряд острых социальных проблем, требующих немедленного решения. В первую очередь, они связаны с организацией обложения единым социальным налогом и взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Шкала ставок единого социального налога для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности, не содержит отчислений в фонд социального страхования. На практике данное положение приводит к тому,' что многим предпринимателям на территориальном уровне отказывают в выплате пособий, финансируемых данным фондом, в результате чего они вынуждены обращаться в арбитраж. Эту проблему можно было решить при помощи перераспределения ставок единого социального налога в пользу фонда социального страхования, в связи с чем автором предложена соответствующая шкала ставок, представленная в таблице 1.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кияненко, Дмитрий Ильич, 2006 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 августа 1998г. № 145 — ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Часть вторая. ИВЦ Маркетинг, 2000, 527 с.

3. Семейный кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 8 декабря 1995г. (с изм. и доп., согл. Федеральных законов от 15.11.1997 N 140-ФЗ, от 27.06.1998 N 94-ФЗ, от 02.01.2000 N 32-Ф3, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 28.12.2004 N 185-ФЗ)

4. Федеральный закон от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (не вступил в силу)

5. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 107-ФЗ "О внесении изменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не вступил в силу)

6. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (не вступил в силу)

7. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не вступил в силу)

8. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (не вступил в силу)

9. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

11. Федеральный закон от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (не вступил в силу)

12. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не вступил в силу)

13. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (не вступил в силу)

14. Решение Саратовской городской Думы от 30 декабря 2003 г. N 41394 "О бюджете города на 2004 год"

15. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изм. и доп. от 14 августа 2002 г.)

16. Приказ МНС РФ от 6 марта 2000 г. N АП-3-04/90 "Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изм. и доп. от 15 октября 2001 г., 12 апреля 2002 г., 21 апреля 2003г.)

17. Письмо МНС РФ от 6 мая 2002 г. N 04-1-07/21-Р758 "О налогообложении доходов физических лиц"

18. Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2001 г. N 04-04-02/46 О налогообложении доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг

19. Приказ МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению"

20. Письмо МНС РФ от 22 января 2002 г. N СА-6-04/60 "О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями"

21. Письмо МНС России от 28 июля 2004 №03-1-08/1876/14 «О налоге на добавленную стоимость».

22. Письмо МНС России от 29 апреля 2004 №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»

23. Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734 О порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ,касающихся применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (с изм. и доп. от 12 мая 2004 г.). Пункт 2

24. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах. Харьков, 1870.

25. Афанасьев B.C. Буржуазная экономическая мысль 30 80 - х годов XIX века (Очерк истории). М.: Мысль, 1976.

26. Барулин C.B. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.-М.: Экономист, 2005.

27. Барулин C.B., Барулина Е.В. Концепция «экономики потребления»: российская модель политики экономического роста// Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. -2004.- №7.

28. Барулин C.B., Макушин A.B., Тимошенко В.А. Налоговая политика в современной России. Саратов: «Сателлит», 2003.

29. Беккер Г. «Новая экономическая теория семьи». М.:1983 г.

30. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. СПб., 1907.

31. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. Учебно-методическое пособие М.: Аналитика-Пресс, 1998.

32. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб.,1914.

33. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы статистика, 1985.

34. Все начиналось с десятины: Пер. с нем./Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е.Ланина. М.: Прогресс, 1992.

35. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения: Учебное пособие. М.: ФА, 1998.

36. Государственное право Германии. Т.2. М.: Ин-т государства и права РАН, 1994.

37. Гэлбрейт Д. «Экономические теории и цели общества». М.: 1979 г.

38. Евстегнеев E.H. Налоги и налогообложение Учебное пособие. М.: Инфра-М 2001.

39. Евстегнеев E.H. Основы налогового планирования Учебное пособие. М.: Питер 2004.

40. И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В.Толкушкин и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

41. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1978.

42. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения / Пер. с франц. М.: Соцэкиз, 1960.

43. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.

44. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 -хт. М.: Республика, 1993.

45. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Л.: Финиздат. 1927.

46. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение Курс лекций. М.: Инфра-М 2001.

47. Мир денег: Краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговой системе Запада. М.: Развитие, 1993. - 214 с.

48. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. Л.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

49. Налоги и налогообложение/Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2000.

50. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г.Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

51. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника -4-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999г. — 544с.

52. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. М.: Юнити -Дана, 2002.-444с.

53. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.С. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996.

54. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А. В, Перов, А. В. Толкушкин. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт - изда - т., 2003. 635с.

55. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.С. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.

56. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. М.: Экзамен 2004.

57. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995.

58. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2000.

59. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. М.: Инвест Фонд 1997.

60. Петги У., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. М., 2000.

61. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Финансы, 1968.

62. Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина A.B.) Том 6 «Налог на доходы физических лиц» (актуально по состоянию законодательства на август 2004 г.)

63. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2001.

64. Рабинович Г.Л., Иваньков М.А. Налог с оборота и его роль в финансовом механизме. М.: Финансы и статистика, 1982.

65. Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения // Сочинения. T.l. М.: Госполитиздат, 1955.

66. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, 3-е издание, исправленное и дополненное. С.Петербург. Питер 2002.83.«Россия в цифрах 2004» Ежегодный статистический сборник. М.: Госкомстат России 2004 г.

67. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). Иркутск: Изд- во Иркут. ун-та, 1986.

68. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: Менеджер, 1998.

69. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М., 2000.

70. Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. М., 1992.

71. Сей Ж.Б. Трактат политической экономии / Пер. с франц. E.H. Каменецкой. Т.2. М.: Прогресс, 1984.

72. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории налогообложения. СПб., 1908.

73. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. М., 1897.

74. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкиз, 1962.

75. Соколов А. Теория налогов. М.: Финансовое изд во НКФ СССР, 1928.

76. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и статистика, 1996.

77. ТаргуловЯ. Финансовая наука. Пг., 1919.

78. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов: Изд -во «Сателлит», 2003.

79. Толкушкин A.B. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" -М.: Экономисть, 2004.

80. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

81. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М.: Госиздат, 1937.

82. Финансы и кредит: Учебник / А.Ю. Казак и др.; Под ред. А.Ю. Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1995.

83. Финансы: Учебник / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.

84. Финансы. Денежное обращение. Кредит ;Учебник для вузов /Под ред. проф. Г. Б. Поляка 2-е изд. - М.: Юнити - дана, 2002.512стр.

85. Финансы, денежное обращение и кредит: Учеб./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублёвской. М.: Юрайт - М, 2002. - 543с.

86. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2004.

87. Шаститко А. «Неоинституциональная экономическая теория». М.: 1999 г.

88. Юткина Т.Ф. "Налоги и налогообложение" М.: Инфра-М 2003.

89. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.