Налогообложение операций электронной коммерции в условиях глобализации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Писаренко, Жанна Викторовна

• Писаренко, Жанна Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Писаренко, Жанна Викторовна

Введение.

Влияние процессов глобализации и развития

Глава 1 информатизации на модификацию национальных налоговых систем. ^ Основные изменения мирового хозяйства в контексте глобализации информатизации и налогообложения.

1.2 Глобализация и противоречивый характер систем налогообложения. 2 j Основные подходы к анализу становления и развития налоговой конкуренции.

1.2.2 Адаптация современных налоговых систем к глобальным вызовам. ^ Электронная коммерция - фактор эволюции взаимодействия национальных налоговых систем и глобального бизнеса

Глава2 Электронная коммерция - стимулятор новых форм и методов налогообложения.

2.1 Электронная коммерция: содержание и динамика показателей.

211 Сущность, характеристики электронной коммерции и ее преимущества перед традиционными видами торговли.

2 12 Степень разработанности понятия "электронная коммерция" и ее структуры.

212 Движение показателей электронной коммерции: мирохозяйственный аспект.

2 2 Модификация национальных налоговых систем под воздействием электронной коммерции.

2.2.1 Противоречия электронной коммерции и национальных налоговых систем

222 Разработка национальными правительствами и международными организациями схем налогообложения электронной коммерции.

Влияние электронной коммерции на модификацию

ГлаваЗ международного налогового режима и развитие налоговой конкуренции.л. j Международный налоговый режим: сущность, содержание, структура.

3.1.1 Понятие международного налогового режима и его основные компоненты

3.1.2 Международные налоговые соглашения: участники, цели. ^ ^ Оффшорные зоны и электронная коммерция сквозь призму эффективного налогообложения и международной налоговой конкуренции. j ^ Международные организации как стимуляторы налоговой конкуренции и налоговой координации. ^ Развитие электронной коммерции и практика разработки методов ее налогообложения в России.

3.2.1 Электронная коммерция в России: формирование и функционирование.

3.2.2 Россия в контексте становления международного налогового режима.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение операций электронной коммерции в условиях глобализации»

Актуальность темы исследования. В настоящее время процессы глобализации экономики, создания мирового рынка товаров и услуг, ориентированного на информацию, являются доминантой экономического развития всего мирового хозяйства и его отдельных составных частей. Движущей силой современного процесса глобализации становится революция информационных технологий, стимулирующая взаимопроникновение экономик разных стран и регионов мира, ускоряющая сближение наций и устраняющая культурно-психологические барьеры.

Одновременно глобализация и информатизация в целом, и рост объемов электронной коммерции, в частности, автоматически не приводят к гармонизации экономической, в том числе налоговой, политики разных государств мира и ставят перед их правительствами новые проблемы с точки зрения пополнения государственных бюджетов и регулирования налогообложения.

Современные налоговые системы сложились в первой половине ХХв. когда перемещение товаров, труда и капитала через границы было малоинтенсивным, и трансграничное движение ресурсов не слишком влияло на налоговые системы - по крайней мере, на величину поступающих налогов. В наши дни национальные границы более не являются препятствиями для производства, обмена и потребления товаров и услуг, а их размещение осуществляется с учетом стоимости ресурсов в различных частях мира под влиянием процессов интернационализации и глобализации. Обостряются проблемы налогообложения, государственной налоговой политики, ее региональной (в рамках региональных интеграционных комплексов - РИК) унификации, зачастую находящейся в противоречии с национальными интересами, направленными на повышение собственной конкурентоспособности, одной из существенных составляющих частей которой становится налоговая конкуренция. Становление и развитие новых форм глобального бизнеса, одной из которых является электронная коммерция, заставляет национальные государства применять разнообразные формы налоговой конкуренции. Таким образом, в условиях глобализации, возросшей мобильности факторов производства, развития информационно-коммуникационных технологий и электронной коммерции усиливаются противоречия между глобальной экономикой и локальным характером налогообложения.

Особое значение и свою специфику эти процессы приобретают для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям; к этим странам относится и Россия.

Цель исследования состоит в анализе механизма и базовых принципов налогообложения электронной коммерции - наиболее развитой формы электронной экономической деятельности - в условиях противоречивого взаимодействия национальных налоговых систем, использующих различные формы налоговой конкуренции и налоговой координации.

Задачи исследования состоят в следующем:

1. выявить основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и налогообложения;

2. выделить и раскрыть противоречивый характер современных систем налогообложения и необходимость их модификации в глобализирующемся мире;

3. определить роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса;

4. исследовать сущность, основные характеристики и преимущества электронной коммерции;

5. проанализировать мировой опыт налогового регулирования электронной торговли на национальном и на межгосударственном уровне;

6. определению понятия и структурных элементов международного налогового режима и его взаимосвязи с налоговой конкуренцией и налоговой координацией;

7. исследованию соотношения налоговой координации и налоговой конкуренции и влияния электронной коммерции на модификацию этих процессов в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

8. анализу проблем развития электронной экономической деятельности и степени взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются налоговые системы стран и регионов мирового хозяйства. Предмет исследования - государственное и межгосударственное налоговое регулирование операций электронной коммерции в мировом хозяйстве. Состояние научной разработанности темы

Проблематика, связанная с формированием и функционированием электронной коммерции и ее налогового регулирования на национальном и международном уровнях, является новой для мировой экономической науки. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной тематики в контексте развития информационной экономики.

Проблемы формирования современного информационного общества в условиях ускорения научно-технической и производственно-технологической революции и изменения самого характера и стадии экономического роста широко обсуждаются зарубежными исследователями. Среди них выделяются работы Д. Белла, Дж. Гэлбрейта, П. Дракера, М. Кастельса, К. Кларка, Ш. Кумона, Ф. Махлупа, Н. Мейера, С. Пирсона, У. Ростоу, А. Танака, А. Тойнби, А. Тоффлера, С. Хантингтона, О. Шпенглера и др.

Процессы формирования информационного общества и соответствующего типа экономики исследуются в работах отечественных философов и экономистов -Л.С. Бляхмана, Ю.Н. Васильчука, Т.П. Ворониной, С.А. Дятлова, М.И. Кротова, А.Б.Курицкого, Н.П.Кузнецовой, В.Л. Иноземцева, В.И. Марцинкевича, А.Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т.П. Николаевой, А.И. Ракитова, В.А. Рубанова, О.С. Сухарева,

B.Л. Тамбовцева, Р.И. Цвылева, О.В. Черковца, Ю.В. Яковца и др.

Проблемы мобильности капитала и размывания налоговой базы государства и налоговой гармонизации описаны в исследованиях Р. Болдвин (R.Baldwin), П.Кругмана (P.Krugman), У. Оатс (W.Oates) и др. Влияние глобализации на налоговые возможности национальных правительств представлено в трудах С. Странге (S.Strange), В.Тандзи (V.Tanzi), Дж. Типпл (G.Teeple), Дж. Шольте (J.A.Scholte) и др. Налоговая конкуренция в условиях глобализации мирохозяйственных связей, появления налоговых гаваней и развития электронной коммерции рассмотрены в трудах Дж.Гарета (G.Garrett),

C.Кобрина (S.J.Kobrin), Дж.Киршгэсснера (G.Kirchgassner), С. Маклур (С.Е. MClure), Р.Роговски (R.Rogowski) и др.

Значительный вклад в развитие теории и важнейших аспектов налоговой конкуренции внесли зарубежные ученые Дж.Даймонд (J.Diamond), Р.Гордона (R.H.Gordon), Дж.Зодроу (G.Zodrow), П.Миежковски (P.Mieszkowski), П.Миррлеса (P.Mirrlees), А.Разина (A.Razin), Е.Садка (E.Sadka), С.Тайбоу (C.M.Tiebout), Д.Шванка (D.Swank), Дж.Уильсона (J.Wilson) и др.

Отечественное направление исследования современных проблем налоговых систем представлено в исследованиях Е.Воловик, М.Т.Оспанова, А.И.Погорлецкого, В.М.Попова, А.А.Тедеева и др.

Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований в них не всегда присутствует четкая позиция относительно механизмов и методов государственного и межгосударственного вмешательства в экономические процессы формирования налоговой политики в промышленно развитых странах и регионах мирового хозяйства, находящихся на этапе перехода от индустриальной к информационной экономической системе. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы собственно электронной коммерции и работ по ее налоговому регулированию — сущности, методах, принципах, направлений, функций на мега-, макро- и микроуровнях. Недостаточно изученными остаются особенности современного государственного налогового регулирования формирующейся электронной коммерции в России, фрагментарным — освещение становления нового типа вмешательства государства в условиях развития информационно-коммуникационных технологий и Интернета.

Теоретической и методологической базой исследования диссертации являлись труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по вопросам взаимодействия между национальными налоговыми системами и налоговой конкуренцией в условиях глобализации. Кроме того, был проанализирован и обобщен опыт имеющихся концепций налогового регулирования электронной коммерции. Исследования и разработки выполнялись на основе комплексного подхода с применением монографического, экономико-статистического и социологического методов.

Информационная и статистическая база диссертации наряду со специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата России, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по связи и информатизации Российской Федерации, ежегодных отчетах Всемирного банка, Европейского банка Реконструкции и Развития, отчетах и монографических исследованиях Европейской Комиссии, статистических периодических изданий ООН, ОЭСР, Международного Валютного Фонда, ВТО и других международных экономических организаций, данных национальных налоговых ведомств, маркетинговых исследовательских Интернет-компаний. В работе использовались ресурсы сети Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений (www.ecommerce.ru, www.tax.org,www.census.gov,www.webplanet.ru,www.nalog.ru и др.), официальные сайты ведущих мировых организаций www.oesd.org,www.un.org, www.wto.orgwww.itu.org,www.worldbank.org,www.europa.eu.int, www.europarl.eu.in,www.wipo.int, сайты компаний www.forrester.com, www.emarketer.com,www.roche-duffay.ru и др.

Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались на ряде международных и национальных научных и научно-практических конференций по проблемам развития информационной экономики, электронной коммерции и налогообложения электронной экономической деятельности в 1999-2004 гг. В том числе:

1. Кадры Интернет-экономики /Технологии информационного общества - Интернет и современное общество. Труды V всероссийской объединенной конференции СПб., 25-29 ноября 2001г. СПб.: Издательство СПбГУ. 2002.

2. Интернет-коммерция/ Международная научно-практическая конференция "Мировая экономика на пороге нового тысячелетия" (1 марта 2003 г., Санкт-Петербург). СПбГУ. СПб.ЮЦЭиМ, 2004.

3. Интернет как универсальный международный информационный и экономический ресурс/ Конференция "Российская наука: новые формы организации и принципы научной политики" Секция 3. Научная стратегия и научная политика. Институт «Открытое общество» (Фонд Сороса), Министерство образования РФ, 2002.

Международный налоговый режим /В тезисах международной научной конференции "Актуальные проблемы экономической науки и хозяйственной практики". (15-17 апреля 2004г., Санкт-Петербург). СПбГУ, 2004. 5. Налогообложение электронного бизнеса / В сборнике международной конференции "Информационные технологии в образовании, технике и медицине" (18-21 октября 2004г.) г.Волгоград, 2004.

Научная новизна, выносимых на защиту положений, состоит в следующем:

1. выявлены основные изменения мировой экономики в контексте глобализации, информатизации и взаимодействия налоговой конкуренции и налоговой координации;

2. раскрыта роль электронной деятельности как нового фактора развития противоречия локальных национальных налоговых систем и глобального характера бизнеса в мировой экономике;

3. проанализирован мировой опыт налогового регулирования электронной торговли в разных странах и регионах мира;

4. введено понятие «международный налоговый режим» и исследованы его структурные элементы в их взаимодействии с налоговой конкуренцией различных типов и налоговой координацией;

5. исследовано влияние электронной коммерции на модификацию соотношения налоговой координации и налоговой конкуренции в разных группах стран с благоприятным налоговым режимом;

6. проанализирован уровень развития электронной экономической деятельности и модель взаимодействия России с международными организациями в области развития электронной коммерции и ее налогообложения.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Писаренко, Жанна Викторовна

Заключение

Проведенный нами анализ проблемы налогообложения операций электронной коммерции в условиях глобализации позволяет сделать следующие выводы:

1. Глобализация и информатизация в целом, и рост объемов электронной коммерции, в частности, автоматически не приводят к гармонизации экономической, в том числе налоговой, политики разных государств мира и ставят перед их правительствами новые проблемы с точки зрения пополнения государственных бюджетов и регулирования налогообложения. В диссертации проанализированы некоторые особенности глобализации в их взаимосвязи с характером налогообложения, объемом налоговых поступлений, действием центробежных (налоговая конкуренция) и центростремительных (налоговая координация) тенденций развития национальных моделей налогообложения.

2. Процесс внешнеторговой мировой экспансии в общем случае влияет на увеличение национальных налоговых поступлений. Одновременно с ростом международной торговли услугами (и, прежде всего, информацией) увеличение налоговых поступлений в бюджеты отдельных государств не становится столь очевидным.

3. Широкий обмен научной и технологической информацией создает мощные предпосылки для дальнейшего развития международного разделения труда и углубления отраслевой специализации в масштабах одного или нескольких государств, что будет иметь в перспективе все более важное значение с учетом крайне неравномерного распределения и использования природных, материальных, финансовых, интеллектуальных и иных производительных ресурсов.

4. Наличие необходимых технологических возможностей для быстрого перемещения потоков капитала, экономической и научно-технической информации в режиме реального времени в сочетании с имеющимися в различных регионах ресурсами человеческого капитала приводит к концентрации бизнеса в наиболее перспективных с налоговой точки зрения направлениях, ускорению новых радикальных нововведений и, тем самым, повышению темпов экономического роста в целом. Ключевую роль в этом играют информационные технологии, и в первую очередь всемирная сеть Интернет.

5. Исследованы процессы глобализации и их влияние на модификацию национальных налоговых систем и развертывание налоговой конкуренции. Рассмотрены такие формы налоговой конкуренции как создание зон экономического благоприятствования, минимизацию налогообложения в оффшорных зонах и предоставление налоговых льгот, сопровождаемые в разной мере адекватными (неадекватными) и успешными (неуспешными) попытками борьбы с налоговой конкуренцией со стороны стран, объединенных в рамках ряда региональных и международных организаций.

6. Важнейшими направлениями исследования механизма налоговой конкуренции в работе являются: анализ изменения характера и форм ее влияния в зависимости масштаба и уровня развития отдельных национальных экономик; исследование характера налоговой конкуренции и механизма ее реализации в зависимости от типа государственного устройства и складывающих налоговых систем. Доказательством противоречивости национального налогообложения и глобальности бизнеса сквозь призму налоговой конкуренции является трансформация экономической активности в глобальную электронную среду, происходящая в наиболее развитой сфере - электронной коммерции. В силу специфики осуществления через Интернет и почти полного отсутствия национальных, региональных и международных законодательных норм регулирования, электронная деятельность становится значительным фактором развития указанного противоречия.

7. Исследован механизм реализации, факторы, стимулирующие налоговую конкуренцию. Рассмотрена взаимосвязь между движением основных факторов производства как важнейших стимуляторов налоговой конкуренции, побуждающие власти отдельных стран в силу неспособности регулировать мобильность капитала и труда в глобализирующейся экономике, развертывать налоговую конкуренцию.

8. Глобализация экономики как мощнейший катализатор воздействует на процессы поддержки отдельными национальными государствами "налоговой конкурентоспособности". Отмечены основные методы пагубной налоговой конкуренции и формы национального, регионального и международного противодействия.

9. В качестве основной несущей конструкции экономического потенциала формирующегося нового электронного сегмента мирового хозяйства выступает возможность переноса основных элементов производственно-сбытовой цепочки большинства хозяйственных процессов, т.е. развития, как отдельных производств, отраслей экономики, так и регулирующих процессов в рамках всей экономики страны, группы стран, регионов и т.д., в электронную экономическую среду, функционирующую в режиме реального времени (on-line).

10. Проанализированы проблемы выбора механизма налогового регулирования информационных отношений, формирующихся в процессе использования глобальной компьютерной сети Интернет вообще, и электронной экономической деятельности, в частности.

11. Определены сущность, основные характеристики и динамика показателей электронной коммерции: оценены масштабы распространения электронной коммерции в мировой экономике, выявлен ее вклад в производство

ВВП, рост производительности труда; показаны преимущества ведения бизнеса в электронной среде - снижение издержек, увеличение скорости обмена коммерческой информацией, снятие посредников и т.д.; отмечены факторы быстрого роста всемирной компьютерной сети Интернет, являющейся средой ведения электронного бизнеса и одним из важнейших катализаторов процесса глобализации.

12. Доказано, что электронная коммерция становится стимулятором развития новых форм и методов налогообложения в контексте разрешения противоречия между развитием электронной коммерции и модификацией национальных налоговых систем.

13. Мировой опыт налогового регулирования формирующейся электронной коммерции исследован на примере разрабатываемых концепций государственного регулирования электронной коммерции и налогообложения субъектов электронной коммерции в разных странах и регионах мира.

14. Международный налоговый режим охарактеризован как внешняя среда, формирующаяся из совокупности международных налоговых соглашений, налоговой политики, проводимой международными организациями и институтами власти региональных интеграционных комплексов и налоговой политики зон налогового благоприятствования - оффшорных юрисдикций и малых высокоразвитых стран Европейского Союза. Показано, что объектом воздействия международного налогового режима разных форм становятся финансовые потоки, средством воздействия - налоговая конкуренция и налоговая координация.

15. Выявлены основные задачи по гармонизации налогообложения электронной коммерции: предотвращение уклонения от налогообложения; устранение использования для минимизации налогов несоответствий и пробелов в налоговых законодательствах различных стран; снижение налоговой конкуренции между странами; упрощение налоговых формальностей и налогового бремени; устранение двойного налогообложения; защита интересов локальных розничных продавцов цифровых продуктов и электронных услуг от действий конкурентов - дистанционных продавцов.

16. Сделан вывод о том, что налоговая конкуренция может быть не только пагубной, но и стать средством получения предполагаемых выгод от налоговой гармонизации. Формирование конкурентных рынков приводит к конвергенции и унификации цен. Особенно актуально выравнивание цен для развивающегося электронного рынка, где потенциально элиминируется одна из трудноразрешимых экономических проблем - асимметрии информации.

17. Существует два пути ликвидации различий в налоговых ставках. Первый вариант, который поддерживают государства с высокими уровнями налогов и сильной социальной защитой, состоит в проведении политики налоговой гармонизации. Налоговые ставки приводятся к одному показателю, величина которого тормозит экономический рост. Вторым вариантом является налоговая конкуренция, означающая конвергенцию налоговых ставок на более низком уровне, продуктивном для экономического роста.

18. Проблемы минимизации налогообложения посредством регистрации в налоговых убежищах рассмотрены в двух аспектах:

• Представлен обзор основных низконалоговых юрисдикций и возможности, которые они предоставляют для минимизации налогообложения;

• Проанализированы процессы концентрации электронной коммерции в низконалоговых зонах и, тем самым, усиления налоговой конкуренции.

19. Показано, что у России есть все шансы на то, чтобы с успехом использовать самые передовые в мире достижения в области информационно-коммуникационных технологий, и лучший мировой опыт государственного регулирования развития информационной экономики, и самим служить ориентиром для целого ряда стран и регионов мира (прежде всего, для стран СНГ) в части взаимодействия государства и бизнеса в информационном обществе.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Писаренко, Жанна Викторовна, 2005 год

1. Налоговый кодекс РФ. www.garweb.ru/project/mns/nk

2. Федеральная целевая программа "Электронная Россия 2002-2010 годы". Распоряжение Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2001г. № 207-р.

3. Федеральный закон от 10 января 2002г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

4. Директива 2000/31/ЕС Европейского парламента и Совета от 8 июня 2000г. о некоторых правовых аспектах услуг информационного общества, в том числе электронной коммерции, на внутреннем рынке (Директива об электронной коммерции).

5. Директива Совета ЕС 2000/31 об электронной торговле.

6. Типовой закон ЮНСИТРАЛ "Об электронной коммерции" 1996г. (с дополнительной статьей 5 bis, принятой в 1998г.)

7. Аналитическая записка о состоянии и проблемах законотворчества. -М., 2004. -№ 20.

8. Банковское дело. -2000. -№10.

9. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. -2001. № 2. -С. 135 - 137. -№ 3. -С. 93-97.

10. Белл Д. Третья технологическая революция и ее возможные социально-экономические последствия. -М., 1990.

11. Белых B.C. Правовое регулирование электронной коммерции в условиях глобализации, УрГЮА http://bmpravo.ru/stats/2004-2-22.php

12. Васильчук Ю.А. К общей теории социального развития человека / Материалы постоянно действующего междисциплинарного семинара. Выпуск второй (14). (http://www.russianglobalclub.com/gw0214.htm).

13. Воловик Е. Глобализация экономики и ее влияние на национальные бюджеты// Проблемы теории и практики управления. -1999. -№ 5.

14. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / В.М.Попов, Р.А.Маршавин, С.И.Ляпунов; Под ред. В.М.Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. -С. 87 - 89. -С. 93.

15. Госсектор спасет Интернет-торговлю? //CNews, Фонд "Новая экономика" 16.12.2003.

16. Деньги и кредит. -2001. -№ 1.

17. Дракер П. Посткапиталистическое общество. -М., 1995.

18. Дутов М.М. Правовое обеспечение развития электронной коммерции http://e-pravo.com.ua/articles.shtml?id=15,2003.

19. Жилинский С.Э. Предпринимательское право: Правовые основы предпринимательской деятельности. -М., 1998.

20. Закон Дании от 31 мая 2000г. № 417. "Об электронных подписях", http://www.b2b-lex.ru/contents.html

21. Климова М.А. О возможностях в области избежания международного двойного налогообложения // Бухгалтерский вестник. -2000. -№7. -С.30-34.

22. Климович Л. Электронная коммерция в интернационализации предпринимательской деятельности, www.beljournal.by.ru

23. Козье Д. Электронная коммерция. -М., 1999.

24. Круглова Н.Ю. Хозяйственное право. -М.: РДЛ, 1997.

25. Кузнецова Н.П. Экономический рост и интенсификация капиталистического воспроизводства. -Ленинград, 1989.

26. Кузнецова Н.П. Россия в контексте становления информационной экономической системы /Северо-Восточная Азия: экономическое и политическое развитие в начале нового века. -СПб., 2002.

27. Курицкий А.Б. Государственное регулирование информационной экономики. -СПб., 2002.

28. Курицкий А.Б. Интернет-экономика: закономерности формирования и функционирования. -СПб., 2002.

29. Лаптев В.В. Хозяйственное право право предпринимательской деятельности // Государство и право. -1993. -№ 1.

30. Пугачев А. Эволюция налоговых систем стран третьего мира, www.adelanta.ru

31. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право: Курс лекций. М.: БЕК, 1994. -Т.1.

32. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // НВ. -2000. -№ 9. С. 151 153,- № 11. С. 131 - 132.

33. Международная конференция по вопросам частного и международного частного права, регулирующего электронную торговлю через Интернет. Гаага (Нидерланды). 26 27 октября 2004. http://www.webplanet.rU/lenta/2004/9/14/gaaga.html

34. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.

35. Мировая экономика учится жить по-новому //Business week. -2001 .-12 октября.

36. Митчел Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика должна способствовать экономическому росту/ Международная конференция «Либеральная программа для нового века: глобальный взгляд». 8-9 апреля 2004г., Москва.

37. Мовсесян А.Г. Либерализм и экономика. -М.: ЛОГОС. 2003.

38. Молодякова Э.В. Информационные технологии на службе общества // Япония 20022003: Ежегодник. -М., 2003. -С. 160.

39. Николаева Т.П. Информационная экономика: тенденции развития за рубежом и в России. -СПб, 1999.

40. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги. Вып. 1. -2000. -С. 55-61.

41. Основные правила использования форм налоговой отчетности иностранцами в США. http://www.nalog.ru/document.php?id=7617&topic=experience, 2003.

42. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России.- М.: Юристь, 2000.

43. Петровский С. Правовое регулирование оказания интернет — услуг // Российская юстиция. -2001. -№ 5.

44. Погорлецкий А. И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004.

45. Подколзина И. Тенденции развития европейской модели кредитно-денежной и бюджетной политики. //Общество и экономика. -2000. -№ 2. -С. 135 152.

46. Попов В.М., Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии: Современная практика и рекомендации / Под ред. В,М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. - С.257.

47. Попонова Н.А., Рис И.Б. Уклонение от уплаты налогов: проблемы и способы борьбы в развитых странах. // Все о налогах. -2000. -№5. С. 50- 58.

48. Савинов Ю.А Современные направления развития международной электронной торговли// Внешнеэкономический бюллетень. -2004. -№ 8. -С.32-42.

49. Скудин А. Российский рынок Интернет-доступа. www.webplanet.ru/print.html?id=3328

50. Соглашение об электронной коммерции. Рекомендация № 31, принята Центром ООН содействия торговле и электронному бизнесу (UN/CEFACT), Женева. -2000г. -Март.

51. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. -СПб.: Полиус, 1998.

52. Тедеев А.А. Право Интернета в зарубежных странах: концепции налогообложения субъектов электронной коммерции (электронной экономической деятельности). http://www.yurclub.ru/docs/civil/article74.html#fhB6 2003.

53. Тедеев А.А. Правовые проблемы регулирования и налогообложения результатов экономической деятельности, осуществляемой с использованием сети Интернет в различных странах мира. // Современное право. -2001. -№ 10.

54. Тедеев А.А. Электронная экономическая деятельность в сети "Интернет"// Законодательство и экономика. -2003. -№11.

55. Тезисы докладов и выступлений на международной научной конференции "Двойное налогообложение: проблемы и пути решения." (13 марта 2000г.) М.: Финансовая академия.

56. Темпы роста электронной коммерции сохраняются. // \УеЬПланета, 2002.

57. Толстопятенко Г,П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001.

58. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики. М: БЕК, 1997.

59. Чеховский Н. Чем не нравится Кипр Америке? // Сегодня. -2000. -27 мая.

60. Шамраев А.В. Правовое регулирование информационных технологий (анализ проблем и основные документы). Версия 1.0. М.: Статут, 2003. -С.317-327.

61. Экономическое развитие России в 2001 году /Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2001. -№ 23 (154).

62. Электронное ведение бизнеса в России пути к открытому глобальному рынку: Материалы конференции. - М.: Ассоциация документальной электросвязи, 1999. -С.23.

63. Alfano R. Tax Competition in EU Scenario: An Empirical Application, 2003.

64. Articles of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital. http://www.oecd.org/daf/fa/treaties/MTCArticles.pdf, 2000. -April 29.

65. Atlshuler R., Goodspeed T. J. Follow the Leaders? Evidence on European and US Tax Competition, 2002. -July 19.http://econ.hunter.cuny.edu/faculty/goodspeed/papers/followtheleader.pdf.

66. Avi-Yjnah R. S. Globalization, Tax Competition, and the Fiscal Crisis of the Welfare State. Harvard Law Review. 113(7):1573-1676, 2000.

67. Baldwin R., Krugman P. Agglomeration, Integration, and Tax Harmonization. / CEPR Discussion Paper №. 2630, 2000.

68. Becker G. What's Wrong with a Centralized Europe? //Business Week. -1998. -June 29.

69. Benesko G. Das e-bussiness Prinzip, Herausgegeben von IBM Consulting Group. -Frankfurt-am-Main: F.A.Z. Institut, 1999. -P.233.

70. Black S., Lynch A. What's Driving the New Economy?: The Benefits of Workplace Innovation.// The Economic Journal. Vol. 114. №. 493. -2004. -February. -P. 97.

71. Blankart C. A Public Choice View of Tax Competition // Public Finance Review. 2002. -Vol.30. -№ 5. -September.

72. Brookes M., Wahhaj Z. The Shocking Economic Effect of B2B // Goldman Sachs Global Economics Paper. -2000. -№ 37.

73. Brown K., Siegl P. The World Economics and Internet. Sydney. -NUS Commerce Press,1999.-P.24-25.

74. Business Briefing: Global Electronic Commerce. World Markets Research Center, 2000. -P.233.

75. Castells M. The Information Age: Economy, Society, Culture. -Maiden, Mass.: Blackwell 2nd ed.,2000.

76. Chetcuti J.-Ph. Taxation of e-commerce: The Challenge of e-commerce to the Definition of a Permanent Establishment: the OECD's Response, 2002.

77. Daniel J. Mitchell An OECD Proposal to Eliminate Tax Competition Would Mean Higher Taxes and Less Privacy. Backgrounder No. 1395. -The Heritage Foundation, 2000. -September 18. http://www.heritage.org/library/backgrounder/bgl395.html.

78. David E. Wildasin Tax coordination: The importance of institutions// Swedish Economic Policy Review. -2002. -Vol.9. -№1.

79. Desai M.Are We Racing to the Bottom? Evidence on the Dynamics of International Tax Competition, 1998.

80. Devereux, Michael P., Lockwood В., Redoano M. Do Countries Compete Over Corporate Tax Rates? Mimeo. -University of Warwick., 2002.

81. Diamond, P., Mirrlees J. Optimal Taxation and Public Production, II: Tax Rules // American

82. Doernberg R. L., Hinnekens L. Electronic Commerce and International Taxation. -The . Hague: Kluwer Law International, 1999.

83. Eastern Tax Enlightenment // The Wall Street Journal Europe. -2003. -July 7.

84. E-commerce and Development Report 2001. -N.Y., Geneva, 2001. -P.28.

85. E-commerce and Development Report 2001. -UNCTAD, 2001. -P.27.

86. E-commerce and Development Report 2003. -N.Y., Geneva, 2003. -P.2.

87. Economic Review. LXI, 1971. -P.261 -278.

88. Economist. Older, Wiser, Webbier. -2001. -June 28.

89. Electronic Commerce in APEC Economies. Japan External Trade Organization, 2000. -P.45.

90. Ellinger E., Lomnicka E. Modern Banking and Taxation Law. -Oxford, 2000. -P.451-457.

91. Establishing a Framework to Evaluate E-Commerce Tax Policy Options. Report of the E-Commerce Taxation Roundtable.-University of California, Berkeley, 1999. -October 1.

92. European Parliament, Personal and company taxation/ Fact Sheet № 3,4,8. -2000. -October 19. http://www.europarl.eu.int/factsheets/348en.htm.

93. European Parliament. Value added tax (VAT) / Fact Sheet № 3,4,5. -2000. -October 19. http://www.europarl.eu.int/factsheets/345en.htm.

94. Genschel P. Tax Competition and the Welfare State /unpublished paper, Max Planck Institute for the Study of Societies, Cologne, -Germany, 1999.

95. Goolsbee A. In a World without Borders: The Impact of Taxes on Internet Commerce. NBER Working Papers, No.6863.

96. Gordon R.H.Can Capital Income Taxes Survive in Open Economies? //The Journal of Finance, 1992. -XLVII. -P. 1159-1180.

97. Government of Australia: Tax and the Internet. Discussion Report of the Australian Taxation Office Electronic Commerce Project. August, 1997.

98. Government of Canada: Electronic Commerce and Canada's Tax Administration. A Report to the Minister of National Revenue from the Minister's Advisory Committee on Electronic Commerce. -Ottawa: Minister of Revenue, 1998.

99. Gresik T.A. The Taxing Task of Taxing Transnational //Journal of Economic Literature. -2001. -XXXIX. -P.800-838.

100. Greve M. E-Taxes: Between Cartel and Competition //AEI Federalist Outlook. -2001. -№ 8. -September, www.federalismproject.org.

101. Gross National Income per capita, 2002. Atlas Method. World Development Indicators. -World Bank, 2003. -July.

102. Gutzman A. The E-Commerce. Arsenal 12 Technologies You Need to Prevail in the Digital Arena, 2001. www.interneteconomybooks.com

103. Hardesty D. Sales Tax and E-Commerce. Part I, EcommerceTax. -2000. -April 30.

104. Hardesty D. Taxation of Electronic Commerce Title 43 of RIA Tax Advisors Planning System. -Reseach Institute of America, 2002.

105. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, www.oecd.org/daf/fa/harmtax/ReportEn.pdf.

106. Hassler Jh., Mats P. The International Mobility of Tax, 2000.

107. Held D., McGrew A., Goldblatt D., Perraton J. Global Transformations: Politics, Economics, and Culture. Palo Alto, -CA: Stanford University Press, 1999.

108. Interactive Media in Retail Group. -2003. -October 22.

109. Internet Economics / L.McKnight, J.Bailey (ed.). -Cambridge, 1998.

110. International Tax Competition: Globalisation and Fiscal Sovereignty /Biswas R (ed). -Commonwealth Secretariat, London, 2002.

111. Janeba E., Schjelderup G. Why Europe Should Love Tax Competition and the US Even More So. -2002. -August 15. http://stripe.colorado.edu/~janeba/ejgs.pdf.

112. Kalakota R., Whinston A.B. Frontiers of Electronic Commerce. Reading. -MA: Addison Wesley, 1996.

113. Kapital auf der Flucht. Offshore-Zentren und Steueroasen. -Berlin, 2000.

114. Kenichi O. The Evolving Global Economy. -Boston, MA: Harvard Business School Press, 1995. -P.12.

115. Kenneth P. Th, The Politics of an Emergent Global Regime for Controlling Tax Competition //Policy Studies Journal. 2002.-Vol. 30. -№ 2.

116. KirchgSssner G. Probleme der Besteueruhg in der E-Economy. Discussion paper no. 2002-16. University of St. Gallen. -2002. -Juni.

117. Kobrin S.J. The Tax Man Cometh // Worldlink. -1999. -September/October. http://backissues.-worldlink.co.uk/articles/08091999111756/10.htm.

118. Kobrin S.J. There's No There, There: Gertrude Stein and the Governance of Cyberspace. -Department of Management, The Wharton School, University of Pennsylvania, 2000. -April.

119. Kosiur D. Understanding Electronic Commerce. Wash. Microsoft Press. - P.248.

120. Lejeune Bvanham I., Verlinden I., Verbeken A. Does Cyber Commerce Necesitate a Revision of International Tax Concepts // European Taxation. -1998. -Feb. -P.58.

121. Linsey R.C. Sources of Continued Long-term Economic Dynamism in the 21-st century. -New York, 1999.

122. Mann C.L. Global Economic Commerce. -Washington, DC: Institute for International Economics, 2000.

123. McClure, С. E. JR. The Taxation of Electronic Commerce: Background and Proposal / In Public Policy aind the Internet: Privacy, Taxes, and Contract, edited by Imparato N. -Stanford, CA: Hoover Institution Press, 2000. -P.49-113.

124. Mendoza E. G., Tesar L. A Quantitative Analysis of Tax Competition V. Tax Coordination Under Perfect Capital Mobility //Working Paper 9746, National Bureau of Economic Research. -2003. -May.

125. Mobile Factors / Annual Meeting of the American Political Science Association. -Washington. D.C., 2000.

126. Money Laundering and Tax Havens The Hidden Billions for Development, Bericht von der gleichnamigen Konferenz am 8./9.7.2002. -New York, 2003.

127. Morgan M. G., Peha J. M. Institutional Arrangements to Provide Science and Technology Advice to the US Congress. -RFF Press, 2003.

128. Numgard W. World of Electronic Commerce. -New York, ABC Publishing, 2002. -P. 139.

129. Oates W. Fiscal Competition or Harmonization? Some Reflections. -NY., 2001.

130. Oates W.E. Fiscal Federalism.-NY., Harcourt-Brace-Jovanovich, 1972.

131. OECD Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. -Paris: OECD, 1998.

132. Offshore Financial Center Program A Progress Report, Washington. -Intemationaler Wahrungsfonds, 2003.

133. Operkent A. The Law Problems of Electronic Economy //Journal of Monetary Economics. -2001. № 12. -P.89-90.

134. Palan R. The Offshore World: Sovereign Markets, Virtual Places and Nomadic Millionaires. -Cornell University Press, 2003.

135. Paris R. The Globalization of Taxation? Electronic Commerce and the Transformation of the State. University of Colorado at Boulder //International Studies Quarterly.- 2003. -№ 47. -P.153-182.

136. Peha J. M. Telecommunications Competition in 2010 //Info: the Journal of Policy, Regulation and Strategy for Telecommunications. Information and Media. -2000. -April.

137. Peha J. M. US Advisory Commission on Electronic Commerce, 1999. -Nov.

138. Rabushka A. The Flat Tax in Russia and the New Europe/ National Center for Policy Analysis. Brief Analysis, 2003. -№ 452. -September 3. http://www.ncpa.org/pub/ba/ba452/ba452.pdf.)

139. Rauscher M. Leviathan and Competition Among Jurisdictions: The Case of Benefit Taxation // Journal of Urban Economics, № 44,1998. P.59-67.

140. Razin A., Sadka E. International Tax Competition and Gains from Tax Harmonization./ Economic Letters. -1991. -XXXVII. -P.69-76.

141. Republic of Serbia Ministry of Finance and the Economy, Individual Income Tax Law. http://www.mfin.sr.gov.yu

142. Robertson J. The New Economics of Sustainable Development: A Briefing for Policy Makers. -London, 1999. -P.120-121.

143. Rogowski R. Globalization and Governance: Implications of Tiebout Models for a World of Mobile Factors / Annual Meeting of the American Political Science Association. -Washington. D.C., 2000.

144. Satapathy D. P., Peha J. M. Spectrum Sharing Without Licenses: Opportunities and Dangers/ Interconnection and the Internet: Selected Papers. From the 1996 Telecommunications Policy Research Conference.

145. Scholte J.A. Global Capitalism and the State // International Affairs. -1997. -LXXIII. -P.427-452.

146. Scholte J.A. Globalization: A Critical Introduction. -New York, NY: St. Martin's Press, 2000.

147. Shaffer R. A. Holding the future in your palm: we're getting closer // Fortune. -2000. -Vol.141.- №2. -P. 132.

148. Slemrod J. Comments", in Taxation in an Integrating World. -Washington, D.C: The Brookings Institution, 1995.

149. SMEs and electronic commerce. -Paris: OECD, 1998.

150. Spengel. C. Internationale Unternehmensbesteuerung in der Europaischen Union. -Diisseldorf: IDW-Verlag, 2003.

151. Stewart Kenneth G., Webb Michael C. Capital Taxation, Globalization, and International Tax Competition. Working Paper EWP0301. -University of Victoria, 2003.

152. Strange S. The Retreat of the State: The Diffusion of Power in the World Economy. -Cambridge, UK: Cambridge University Press, 1996.

153. Tanzi V. Globalization, "Technological Developments, and the Work of Fiscal Termites". -Washington D.C: International Monitory Fund, Fiscal Affairs Department, WP/00181, 2000. -P.22.

154. Tavernese S. Russia Imposes Flat Tax on Income, and Its Coffers Swell // New York Times. -2002. -March 23.

155. Tax News Service //IBFD. -1999. -№ 45. -Vol 33. -Nov 8.

156. Tax News Service//IBFD.-1999.-№32.-Vol. 33.-Aug.

157. Teeple G. Globalization and the Decline of Social Reform. -Toronto: Garamond Press, 1995.

158. The Future of the Global Economy: Towards a Long Boom? -Paris, 1993.

159. The Information Society: Involving Landscapes. -Springer Verlag, 1990.

160. The State National Revenue Service of the USA. www.sta.gov.ua

161. Tiebout C.M. A Pure Theory of Local Expenditures //Journal of Political Economy LXIV, 1956. 416-424.

162. Tobin J. A Proposal for International Monetary Reform //Eastern Economic Journal. -1978. -Vol.4. -P. 153-159.

163. Towards a European Research Area: Science, Technology and Innovation. Key Figures 2003-2004. -Luxembourg, 2003. -P.73,76.

164. Transfer Pricing and Electronic Commerce. Tax Planning International: Transfer Pricing. -BNA, 2002. Part 1.

165. U.S. Department of Commerce, www.census.gov

166. United States Government: Selected Tax Policy Implications of Global Electronic Commerce. -Washington, DC: Department of the Treasury, Office of Tax Policy, 1996.

167. University of Warwick Department of Economics, 2001.

168. Weichenrieder A. Fighting International Tax Avoidance: The Case of Germany // Fiscal Studies. -1996. -XVII. -P.37-39.

169. Wildasin David E. Tax coordination: The importance of institutions// Swedish Economic Policy Review. -2002.-Vol.9. №1.

170. Wilson J.D. Theories of Tax Competition// National Tax Journal, LII. -1999. -P.269-304.

171. Wilson J.D.A Theory of Interregional Tax Competition //Journal of Urban Economics, XVIV. -1986. -P.296-315.

172. Wooders M.H., Zissimos В., Dhillon A. Tax Competition Reconsidered/ working paper. -University of Warwick Department of Economics, 2001.

173. Yip G. Asian Advantage. Key Strategies for Winning in the Asia-Pacific Region, 2000. www.meansbusiness.com

174. Краткая характеристика преобладающих технологических укладов

175. Составлено с использованием: Yoshihiro Kogan. Long Wave of Economic GrowthV/ Futures. 1998, October. P. 536.1. Структура ИКТ-отрасли

176. Источник: Курицкий А.Б. Государственное регулирование информационной экономики. СПб., 2002.

177. Процент" домохозяйств CUIA, имеющих компьютер (2003 г.)80

178. В среднем гю Q11А Сельская местность Города Круга ьк народа

179. Источи и к: Morgan Stanley Dean Writer.

180. Динамика активности пользовании Интернетом в России, (млн. чел., нарастающим итогом)1.6105 ;1.I ЭЕ>И

181. По1*.эсва.1лсь к*я'е{1Негом из'я бь раз за последниесутки ывепц три чесица г ют онасут<п»вв (МвМЬМИ 'чвсЯчШЛ (тДОНСЯЧН» (М/КПиМвСЙ-мЗЧйуёияюаий; а&итория! аудитория цуйМЮрдо! a/duiropupl

182. Источник: Опросы "Интернет в России". Выпуск 3. 2003 (Фонд "Общественное мнение", 2003).