Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Клементьев, Михаил Игоревич

• Клементьев, Михаил Игоревич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Клементьев, Михаил Игоревич

Введение.

Глава I. Формирование единой концепции гармонизации налогообложения.

1.1. Характеристика налоговых систем стран-членов ЕС на настоящем этапе.

1.2. Политические и экономические предпосылки гармонизации налогообложения.

1.3. Организационно-правовые основы налоговой гармонизации.

1.4. Деятельность экспертных групп и институтов ЕС в сфере налоговой гармонизации.

1.5. Основные цели и направления налоговой гармонизации на настоящем этапе.

Глава II. Гармонизация косвенного налогообложения.

2.1. Гармонизация НДС: этапы развития и состояние в настоящее время.

2.2. Переход от принципа взимания НДС в "стране назначения" к принципу взимания в "стране происхождения".

2.3. Современные проблемы гармонизации НДС.

2.4. Современная характеристика акцизного налогообложения в странах-членах ЕС.

Глава III. Гармонизация налогообложения прибыли и доходов компаний.

3.1. Нормативные основы гармонизации налогообложения прибыли компаний.

3.2. Регулирование налогообложения прибыли компаний на современном этапе.

Глава IV. Регулирование налоговой конкуренции.

4.1. Характеристика международной налоговой конкуренции на настоящем этапе.

4.2. Деятельность институтов ЕС в сфере регулирования налоговой конкуренции.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС»

Политика в сфере налогообложения является одним из важнейших элементов государственного регулирования. Являясь основным источником пополнения государственных бюджетов и внебюджетных фондов, налоги выполняют функцию основного фискального механизма перераспределения национального дохода в соответствии с установленными общественными приоритетами, а также регулирующего рычага стимулирования и развития экономики. Основываясь на данных международной статистики, можно заключить, что степень влияния фактора налогообложения на экономический рост в развитых странах остается достаточно значительной и имеет тенденцию к увеличению. В частности, в период с 1981 г. по 2002 г. доля налоговых поступлений в среднем по странам ОЭСР выросла с 34.7% ВВП до 36,6% ВВП (График 1).

В послевоенный период основной функцией налогообложения в развитых странах являлось перераспределение части ВВП посредством государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований, расширения капиталовложений. В период с конца 40-х годов по конец 70-х годов происходил значительный рост уровня бюджетных расходов, направленных на финансирование мер экономической политики. Так, в США данный показатель составил 2.7 раза, в Великобритании — 2, во Франции — 3, в ФРГ — 8.5, в Японии — 11, в Италии — 4.3 раза1.

В рамках данного подхода традиционное влияние внутренней государственной налоговой политики на развитие внешнеэкономической деятельности было достаточно ограниченным. Основными его направлениями были меры тарифного регулирования внешней торговли товарами в части определения уровня косвенного налогообложения и объема таможенных платежей, поддержка национальных сельскохозяйственных производителей путем введения соответствующих налогов, а

1 Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Минск: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2000. - С. 4-5. также стимулирование экспорта путем предоставления различных внутренних налоговых льгот. При этом возможность использования внутренних мер налоговой политики в части уровня таможенных тарифов и стимулирования экспорта была дополнительно ограничена решениями, принятыми в рамках ГАТТ/ВТО, направленными на либерализацию мировой торговли и обеспечение равных условий конкуренции.

В условиях относительно малой интенсивности международного движения факторов производства налогообложение являлось исключительно фискальным механизмом для финансирования мер экономической политики и обеспечения социальной справедливости, оставаясь при этом на внутринациональном уровне регулирования экономических процессов. Как следствие, налогообложение не оказывало значительного влияния на динамику внешнеторгового товарооборота, международное движение факторов производства и развитие международных экономических отношений в целом.

Качественное изменение влияния налогообложения на развитие МЭО на современном этапе вызвано, в первую очередь, продолжающейся глобализацией мирового хозяйства. Данный процесс характеризуется, в первую очередь, значительным ростом мобильности факторов производства, в особенности капитала, интернационализацией производства товаров и услуг, развитием инфраструктуры мировых товарных и финансовых рынков.

Возрастание мобильности факторов производства и поиск оптимальных путей размещения бизнес-подразделений транснациональными корпорациями фактически явились толчком к трансформации роли налогообложения в фактор привлечения внешних инвестиций и появлению соответствующих внутренних налоговых режимов, благоприятствующих внешним инвесторам. Безусловно, наличие необходимых факторов производства в достаточном количестве является важнейшим условием размещения соответствующего производства в той или иной стране. Однако нельзя не отметить, что одним из определяющих факторов при международном размещении производственных подразделений транснациональной корпорации, занимающихся, к примеру, работами по сборке машинотехнической продукции или переработкой сырья, может стать не наличие квалифицированной рабочей силы и даже запасов сырья, а соответствующий налоговый режим, предоставляемый в стране предполагаемого производства. При этом сравнительный анализ межстрановых налоговых издержек компании становится важным элементом исследования, призванного минимизировать затраты и максимизировать прибыли при размещении ее производственных подразделений.

Нельзя не отметить, что еще большее значение по сравнению с производством товарной продукции фактор налогообложения приобрел в отношении развивающихся новых отраслей сферы услуг, в частности, услуг в области телекоммуникаций и интернет-бизнеса. В настоящее время имеется множество компаний, работающих в сфере интернет-бизнеса и "электронной торговли", все оснащение которых составляют компьютер, телефонный аппарат и модем и которые могут быть передислоцированы практически в любую точку земного шара. Очевидно, что налоговый режим имеет определяющее значение для международного размещения бизнеса подобной компании, однако, и для крупных и не столь мобильных телекоммуникационных корпораций роль международных аспектов налогообложения значительно увеличилась особенно в части регулирования ценообразования международных услуг связи.

Следует также отметить, что развитие новых отраслей в сфере услуг, а также возросшая мобильность компаний, занятых в данных отраслях (в особенности это относится к интернет-бизнесу и "электронной торговле"), привели к возникновению дополнительных трудностей в налогообложении. Основной проблемой, стоящей в настоящее время перед налоговыми ведомствами различных стран, является необходимость обеспечения действенного налогового контроля за функционированием данных отраслей и компаний в условиях, когда подчас практически невозможно определить, к какой стране относится возникший объект налогообложения. В настоящее время данная налоговая проблема рассматривается в рамках деятельности ВТО, ОЭСР, ЕС и прочих межгосударственных организаций, что лишний раз доказывает необходимость широкой международной координации при решении вопросов, касающихся межстрановых аспектов налогообложения.

Глобализация в сфере банковской деятельности и сфере финансовых услуг, формирование тесно взаимосвязанной структуры мировых центров торговли фондовыми и валютными ценностями, производными финансовыми инструментами (фьючерсами, опционами и т.д.) привели к возникновению практически круглосуточно функционирующих финансовых рынков, совокупный ежедневный оборот которых составляет миллиарды долларов. Рынки капитала были традиционно подвержены значительному влиянию со стороны факторов, связанных с налогообложением. Так, введение в 1963 году уравнительного налога (equalization tax) в США послужило причиной столь массового оттока инвесторов с американских фондовых рынков, что правительство США вскоре было вынуждено отменить данное налоговое нововведение. Однако в настоящее время в условиях чрезвычайно тесной взаимосвязи между мировыми финансовыми центрами и возможности фактически неограниченного перелива капиталов между ними степень влияния налоговых факторов значительно увеличилась.

Возникновение такого сравнительно нового явления как международная налоговая конкуренция также принято связывать с глобализацией МЭО, возросшей мобильностью факторов производства и развитием инноваций в финансовой сфере и сфере информационных технологий. Помимо снижения налоговых ставок, международная налоговая конкуренция может заключаться в предоставлении преференциальных налоговых режимов в отношении розничного товарооборота, что является причиной такого явления как "международный шоппинг"; возможности освобождения от уплаты налога; отсутствия налогового контроля за практикой трансфертного ценообразования в рамках ТНК и т.д. При этом существование международной налоговой конкуренции имеет позитивные последствия, так она ограничивает стремление к неоправданному повышению уровня налоговых ставок исходя из политических интересов.

Однако, являясь неотъемлемым элементом системы мирохозяйственных связей, налоговая конкуренция может привести к значительным негативным последствиям, а именно: невозможности осуществления страной оптимальной налоговой политики ввиду необходимости уменьшения существующих налоговых ставок или применения менее эффективных налоговых инструментов; перераспределению инвестиционных ресурсов вне зависимости от реальных рыночных или конкурентных условий; "размыванию" налогооблагаемой базы. В случае использования методов недобросовестной налоговой конкуренции, выражающихся, в частности в необоснованном снижении налоговых ставок, одна страна фактически привлекает часть налоговой базы других стран, экспортируя при этом часть своей доли налогового бремени.

Очевидно, что возможность возникновения данных негативных последствий обуславливает необходимость надлежащего регулирования и контроля за международной налоговой конкуренцией, основные принципы которого в настоящее время разрабатываются в рамках ОЭСР и ЕС.

Новая роль налогообложения может проявиться в рамках функционирования межгосударственных интеграционных группировок. В настоящее время задача координации деятельности государств в сфере налогообложения однозначно и четко сформулирована только в ЕС, что и является основным предметом рассмотрения настоящей работы. Однако потенциально координация и последующая гармонизация налогообложения могут стать одними из связующих звеньев между экономическими и политическими устремлениями стран-участниц других интеграционных группировок, скрепляющими создание единого хозяйственного пространства.

Таким образом, с изменением структуры и основ мирового хозяйства, выражающемся в его продолжающейся глобализации, происходит качественное изменение роли налогообложения в современной системе МЭО. Сохранив функции внутригосударственного рычага пополнения бюджета и обеспечения мер социальной и экономической политики, налогообложение начинает оказывать значительное влияние на международное размещение факторов производства, динамику прямых и портфельных инвестиций, деятельность финансовых рынков, превращаясь в один из важных регулирующих механизмов современных МЭО.

В настоящее время все более явным становится фактический переход степени влияния налоговой политики с внутригосударственного на наднациональный уровень, при котором величина налоговых доходов одной страны напрямую зависит от налоговой политики других стран. Иначе говоря, меры внутренней налоговой политики оказывают воздействие на экономическую ситуацию в других государствах и могут не привести к ожидаемым результатам при отсутствии координации с налоговой политикой этих других стран. В долгосрочной перспективе развитие данного процесса, стимулируемое возрастающей мобильностью факторов производства, может привести к полной или частичной конвергенции между налоговыми системами различных стран.

На современном этапе развития МЭО налогообложение становится новой областью конкуренции на межгосударственном уровне, что имеет как свои позитивные, так и негативные стороны. Помимо этого, возрастает значение координации в сфере налогообложения для расширения политических и экономических интеграционных процессов в рамках соответствующих межгосударственных региональных групп и объединений.

Резюмируя вышеизложенное, можно заключить, что на настоящем этапе продолжается процесс увеличения и диверсификации влияния налогообложения на развитие современных МЭО, который требует тщательного рассмотрения и дополнительного изучения.

В данной работе автор рассматривает основные особенности гармонизации налогообложения в НС и ее влияние на развитие интеграционных процессов в Европе. С учетом вышеизложенного актуальность темы настоящей работы определяется следующими факторами.

Во-первых, изменившейся ролью налогообложения на современном этапе развития МЭО, в рамках которой налогообложение становится важным самостоятельным фактором, влияющим на порядок распределения прямых и портфельных инвестиций, международное размещение факторов производства, деятельность финансовых рынков и, как следствие, на экономический рост.

Во-вторых, возникновением и развитием международной налоговой конкуренции, приводящей к тому, что различные аспекты прямого и косвенного налогообложения фактически становятся новой областью конкуренции на межгосударственном уровне, а иногда одним из основных факторов экономического развития в отдельных регионах, в частности, в признанных оффшорных зонах.

В-третьих, переходом регулирования налогообложения с внутригосударственного на наднациональный уровень в рамках международной экономической интеграции. В связи с этим в работе рассматриваются и анализируются гармонизация налогообложения и прочие экономические процессы, происходящие в рамках Европейского Союза - наиболее динамично развивающейся интеграционной группы, оказывающей значительное влияние на формирование системы мирохозяйственных связей. В то же время вопросы, связанные с налоговой гармонизацией, могут в той или иной степени рассматриваться в качестве потенциального направления углубления интеграционных процессов в различных регионах, в том числе СНГ, НАФТА.

С учетом вышеизложенного становится ясной практическая значимость данной работы. Она заключается в анализе основных механизмов и принципов гармонизации налогообложения в ЕС, а также в раскрытии значения налоговой гармонизации для развития современных интеграционных процессов в Европе. Настоящее исследование дает, по мнению автора, основу для дальнейшего изучения данной темы.

Автор ставил своей целью дать системную характеристику существующей практике гармонизации налогообложения в ЕС, определить степень ее влияния на развитие интеграционных процессов, изучить текущие результаты ее применения и представить собственную точку зрения относительно возможных перспектив и направлений развития налоговой гармонизации в ЕС.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

• определение основных политических, экономических и социальных предпосылок гармонизации налогообложения в ЕС;

• детальный анализ законодательной базы и основных концепций развития гармонизации налогообложения в ЕС на ретроспективной основе за период с середины 1950х до начала 2000х годов;

• комплексный анализ различных экономических, нормативных и социальных аспектов прямого и косвенного налогообложения в странах-членах ЕС во взаимосвязи с общими тенденциями экономической политики в ЕС;

• определение направлений и перспектив развития регулирования налоговой конкуренции в ЕС;

• рассмотрение перспектив налоговой гармонизации в рамках Содружества Независимых Государств (СНГ) с учетом опыта ЕС.

Объектом исследования в диссертационной работе является Европейский Союз (ЕС). При этом автором детально рассматривается проблематика взаимодействия налоговых систем стран-участниц ЕС.

Предметом исследования данной работы является гармонизация налогообложения между странами-участницами ЕС в условиях продолжающегося развития интеграционных процессов. В ходе проводимого анализа автором рассматриваются отдельные элементы правового, бюджетного и экономического регулирования в ЕС.

Таможенные пошлины и сельскохозяйственные налоги представляют собой отдельные большие массивы налогового регулирования, неотъемлемые от мер единой таможенной и сельскохозяйственной политики ЕС. Соответственно, они, по мнению автора, подлежат детальному анализу в рамках отдельного исследования. С учетом этого автором было принято решение не включать рассмотрение данной тематики в настоящую работу, сосредоточиться на других, не менее важных проблемах налоговой гармонизации.

Основой методики анализа автора является комплексный междисциплинарный подход к рассмотрению проблем налоговой гармонизации. Данный подход связан как с привлечением научного аппарата теории МЭО и налогообложения, так и с использованием элементов экономического и финансового анализа, современных валютно-кредитных отношений, основ гражданского и бюджетного законодательства, международной статистики.

При проведении анализа изучение налоговой гармонизации осуществлялось на ретроспективной основе с выявлением основных тенденций и закономерностей ее развития. В частности, автором была рассмотрена динамика ставок налогообложения и объемов налоговых поступлений, а также различные концепции налоговой гармонизации, предлагавшиеся экспертами стран-членов ЕС, на отдельных этапах развития ЕС. Большая часть информации относительно текущих ставок налогообложения, действующих в странах-членах ЕС и странах СНГ, а также основная доля прочих статистических данных, использованных автором в настоящей работе, представлены по состоянию на 1 января 2001 года (В отдельных случаях в работе использованы данные, относящиеся к более поздним датам).

По мнению автора, очевидной является новизна исследуемой темы. Прежде всего, она связана с тем, что согласование основных направлений и принципов налоговой гармонизации в ЕС происходило в 1980е-1990е годы и продолжается в настоящее время. В то же время порядок внедрения отдельных мер налоговой гармонизации в практику экономического регулирования в рамках ЕС спланирован на период до 2005 года, а в отношении отдельных аспектов гармонизации (в частности, гармонизация налогообложения прибыли и доходов корпораций) и на более длительные сроки. Помимо этого, необходимо отметить, что вплоть до настоящего момента ЕС фактически остается пионером среди крупнейших мировых межгосударственных объединений в части комплексного использования мер гармонизации налоговой политики стран-участниц для дальнейшего расширения интеграционных процессов.

Также одним из важных факторов, определивших выбор предмета исследования, явилось относительно незначительное количество отечественных источников, посвященных рассмотрению и детальному анализу данного вопроса (по сравнению с обширным объемом работ, посвященным проблемам налоговой гармонизации, изданным на Западе)2. При этом значительное количество нормативных и статистических материалов, выпущенных официальными органами ЕС и отдельными исследовательскими центрами и организациями, позволяет осуществить анализ предложенной темы на качественном теоретическом и эмпирическом уровне.

Структура работы определяется целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, статистических приложений и таблиц, а также списка литературы и прочих источников.

В первой главе "Формирование единой концепции гармонизации налогообложения в ЕС" автор счел нужным уделить особое внимание рассмотрению процесса формирования основных принципов и направлений налоговой гармонизации. В этой главе дается развернутое описание экономических и политических предпосылок, организационно-правовых основ гармонизации налогообложения в ЕС, анализируется деятельность экспертных групп и институтов ЕС в данной сфере, а также описываются цели налоговой гармонизации на настоящем этапе.

2 В качестве одной из опубликованных работ по данной тематике можно выделить следующее исследование: Сабельников Л.В. Налогообложение в Европейском Союзе / Л.В. Сабельников, Г.М. Зотов, Е.Д. Чеботарева. - М.: ВНИКИ, 1999. - 115 с.

Вторая глава "Гармонизация косвенного налогообложения в ЕС" посвящена рассмотрению координации налоговой политики стран-участниц ЕС в части налога на добавленную стоимость и акцизов, анализу значения налоговой гармонизации в данной сфере. В данной главе, в частности, осуществляется подробный анализ гармонизации в сфере НДС на основе соответствующих документов органов ЕС, рассматриваются особенности перехода от системы взимания НДС в "стране назначения" к методу взимания в "стране происхождения", описываются основные проблемы исчисления и уплаты НДС в "переходный период". Помимо этого в данной главе рассматриваются основные вопросы гармонизации взимания акцизов.

В третьей главе "Гармонизация налогообложения прибыли и доходов компаний в ЕС" рассматривается гармонизация прямого налогообложения компаний. Помимо подробного анализа мер налоговой политики ЕС, в главе рассматриваются причины относительно медленных темпов гармонизации в сфере налогообложения прибыли и доходов компаний в настоящее время и перспективы развития данного процесса в будущем.

В четвертой главе "Регулирование налоговой конкуренции в ЕС" особое внимание уделяется такому явления, как международная налоговая конкуренция, на примере ЕС. В рамках главы автором анализируется комплекс мер по борьбе с недобросовестной налоговой конкуренцией в ЕС (Кодекс налоговой конкуренции ЕС, документы комиссии Примароло и прочих институтов ЕС), а также рассматриваются проблемы и перспективы данного регулирования.

В заключительной части работы автор обобщает основные результаты анализа развития отдельных областей налоговой гармонизации и формулирует вывод относительно роли и места налоговой гармонизации в развитии интеграции в ЕС, а также ее будущих перспектив с учетом общего направления политики ЕС.

Помимо этого в рамках работы дается краткая характеристика влияния налоговой гармонизации на формирование доходной части бюджета ЕС, а также анализируется возможность использования опыта налоговой гармонизации в ЕС государствами-участниками СНГ.

В качестве информационного обеспечения настоящего исследования автор использовал следующие источники:

• материалы специализированных монографий и прочих изданий на русском и английском языках;

• исследования, проведенные специалистами различных международных правительственных и негосударственных организаций (в частности, МВФ, Европарламент, некоммерческие исследовательские фонды);

• нормативные акты ЕС (учредительные документы, Директивы и т.д.), разъяснения действующего законодательства ЕС и исследовательские доклады Комиссии и прочих институтов ЕС;

• материалы, опубликованные в глобальной информационной сети Интернет, в том числе на официальном сайте ЕС - www.europa.eu.int;

• информационные базы данных по российскому и международному законодательству;

• данные международной статистики.

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Клементьев, Михаил Игоревич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключительной части настоящего исследования автор хотел бы подробно остановиться на основных выводах работы и обозначить собственную точку зрения на роль и место налоговой гармонизации в расширении интеграционных процессов в ЕС, перспективах ее дальнейшего развития.

Основной стратегической задачей ЕС, обозначенной в соответствующих программных документах органов ЕС, является стремление стать наиболее конкурентоспособной в мировом масштабе, динамично развивающейся и социально ориентированной экономикой, демонстрирующей устойчивый экономический рост.

Введение евро и фактическое начало функционирования системы валютного союза способствует ликвидации валютных рисков в межфирменных расчетах, а также уменьшению фактора неопределенности в экономической политике ЕС в части регулирования валютно-денежных отношений. В данной ситуации вопрос гармонизации налогообложения в рамках ЕС выходит на первый план как для европейского бизнеса, так и для правительств стран-членов ЕС и становится одним из основных для европейской интеграции в целом.

Значимость налогообложения для европейской интеграции определяется тем, что оно находится на пересечении экономической, бюджетной и социальной политики стран-членов ЕС и проявляется, по мнению автора, в двух основных аспектах.

Во-первых, гармонизация налогообложения, традиционно считающегося сферой национального суверенитета стран-членов ЕС, отражает готовность к отказу от части прав со стороны политических и экономических элит, а также рядовых граждан стран-членов ЕС. Соответственно, финансовые и налоговые полномочия, делегированные институтам ЕС, представляют собой подтверждение достигнутого уровня европейской интеграции.

Во-вторых, в ходе осуществления мер налоговой гармонизации проверяется возможность эффективного и быстрого принятия решений в экономической сфере институтами ЕС в относительно новых условиях ЭВС. Пример гармонизации налогообложения представляется показательным в связи с необходимостью учета двух различных факторов при принятии решений в данной сфере: с одной стороны, устранение негативного влияния налоговых нововведений на эффективность экономики ЕС; с другой стороны, обеспечение достаточного уровня бюджетных доходов стран-членов ЕС и, соответственно, общественного потребления граждан ЕС.

Как следствие вышеизложенного, динамика налоговой гармонизации, по мнению автора, представляет собой индикатор, отражающий степень и общее направление развития интеграции в ЕС.

Практическая роль налоговой гармонизации определяется, в частности, тем, что она дает возможность избежать введения налоговых нововведений отдельными странами-членами ЕС, которые могут отрицательно сказаться на экономике ЕС в целом. Гармонизация препятствует превращению налогообложения в область недобросовестной конкуренции между странами-членами ЕС, приводящей к экономическим и бюджетным потерям. Помимо этого, налоговая гармонизация способствует упрощению существующих межгосударственных отношений в рамках ЕС и устранению взаимных бюджетных потерь, являющихся, как правило, следствием несогласованных действий налоговых ведомств или отсутствия координации в положениях налогового законодательства стран-членов ЕС.

Налоговая гармонизация также является действенным инструментом стимулирования развития общего рынка и предпринимательской активности на территории ЕС. В условиях возросшей степени мобильности капиталов создание единых налоговых "правил игры" на таком обширном и развитом рынке, как экономическое пространство ЕС, является важным фактором для роста хозяйственной активности как европейского, так и международного бизнеса. В дополнение к этому в условиях значительной степени развития международных филиальных сетей и возрастания взаимной ассоциированности компаний гармонизация налогообложения в Европе является, по мнению автора, позитивным моментом для расширения деятельности международных ТНК на территории ЕС.

Одним из основных вопросов налоговой гармонизации остается регулирование международной налоговой конкуренции в рамках ЕС. При этом определяющими критериями подобного регулирования, по мнению автора, являются его эффективность и сбалансированность, выражающиеся в снижении уровня бюджетных потерь при одновременном сохранении имеющихся инвестиций в соответствующие отрасли экономики стран-членов ЕС, главным образом, финансово-банковский и страховой бизнес. В данных условиях особенно важным представляется встраивание части существующих европейских оффшорных зон и режимов с пониженным уровнем налогов в общую систему европейского налогообложения с целью придания ей большей гибкости, а также сохранения возможностей для международного налогового планирования, которые могут использоваться ТНК. Данная мера будет способствовать сохранению конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности экономики ЕС в условиях высокой мобильности факторов производства.

В то же время регулирование налоговой конкуренции в ЕС должно способствовать устранению случаев дискриминационной налоговой практики, приводящих к значительным бюджетным потерям. Тенденция к сбалансированному подходу со стороны институтов ЕС к проблеме льготных налоговых режимов и оффшорных зон выражается в проведении комплексных исследований, подобных докладу комиссии Примароло, перед принятием решений по данным вопросам. Помимо этого, регулирование налоговой конкуренции в ЕС должно осуществляться с учетом аналогичных процессов, происходящих в мире, в частности, в рамках соответствующих программ ОЭСР.

В то же время необходимым условием успешного осуществления мер налоговой гармонизации в ЕС является экономически обусловленное использование налоговых рычагов, а именно недопустимость налоговой гармонизации ради гармонизации как таковой. В процессе принятия решений институтами ЕС должны в равной степени учитываться как административные и политические принципы интеграции, так и соображения экономического характера. По мнению автора, необходимо исправление современной ситуации, при которой принятие решений по налоговым вопросам в рамках ЕС осуществляется в течение десятилетий. При этом решение налоговых вопросов должно осуществляться без излишней бюрократизации либо путем достижения разумного компромисса, либо административным путем.

В связи с этим возможной представляется трансформация применения принципов "субсидиарности", "пропорциональности" и "единогласия" по отношению к налоговой гармонизации. В частности, несмотря на решения Ниццской конференции, в среднесрочной перспективе возможен отказ от принципа "единогласия" при решении вопросов в сфере налогообложения в пользу принципа "квалифицированного большинства", а также распространение принципов "субсидиарности" и "пропорциональности" на прямые и социальные налоги. В целом же определяющую роль в динамике принятия решений в сфере налоговой гармонизации будут играть институты ЕС (Совет ЕС, Комиссия, Европарламент), в особенности, величина делегированных им полномочий со стороны стран-членов ЕС.

Гармонизация уровня налоговых ставок в ЕС соответствует объективным особенностям развития мировой экономики и может быть охарактеризована как "рыночная налоговая гармонизация", так как является реакцией на происходящую глобализацию МЭО и отражает продолжающийся процесс конвергенции налоговых систем стран-членов ЕС.

Важным фактором в пользу налоговой гармонизации в ЕС является высокая степень унификации структуры налогообложения в странах-членах ЕС. Помимо этого, в значительной степени совпадает направление налоговых реформ, проводимых в странах-членах ЕС в последние годы. В то же время налоговые реформы за исключением НДС в странах-членах ЕС проводились разрозненно. Гармонизация призвана обеспечить баланс между координацией налоговой политики в рамках ЕС и сохранением необходимого налогового суверенитета стран-членов ЕС.

Появление и развитие налоговой гармонизации в ЕС обуславливается не только экономическими, но и политическими причинами. Соответственно, динамика и направление налоговой гармонизации во многом определяется общим вектором политики интеграции в рамках ЕС. В настоящее время характер налоговой гармонизации соответствует уровню политической интеграции в ЕС. В то же время результатом трансформации ЕС в структуру государственного типа станет более высокая степень налоговой гармонизации, выражающаяся в переходе регулирования налоговой политики на наднациональный уровень и передаче институтам ЕС части бюджетных функций стран-членов ЕС с учетом принципов "субсидиарности" и "пропорциональности".

В качестве инструмента бюджетной политики налоговая гармонизация может способствовать решению отдельных социально значимых проблем. В частности, это относится к стимулированию роста занятости в ЕС путем снижения уровня налогообложения труда как фактора производства и использованию налоговых механизмов при осуществлении в ЕС политики, направленной на защиту окружающей среды.

Налоговая гармонизация играет важную роль в процессе согласования концепции формирования доходной части бюджета ЕС. Проблема дополнительного финансирования деятельности институтов ЕС приобретет особую актуальность в ближайшем будущем в связи с принятием новых стран-членов в состав ЕС. Налоговая гармонизация может способствовать реформированию доходной части бюджета ЕС в части достижения финансовой автономии ЕС и внедрению новых источников финансирования.

На краткосрочном этапе основным направлением налоговой гармонизации в ЕС останется косвенное налогообложение. При этом, по мнению автора, особое внимание будет уделяться повышению эффективности налогового контроля за взиманием НДС и акцизов.

Прямое налогообложение компаний остается перспективным направлением налоговой гармонизации в ЕС. При этом наиболее вероятным является принятие мер, направленных на гармонизацию налогообложения процентов, роялти и иных доходов инвестиционного характера. Однако следует отметить, что глобализация МЭО способствует увеличению влияния налогов на прибыль и доходы на международное размещение капитала. Соответственно, возрастает важность регулирования налоговой конкуренции в рамках ЕС.

Гармонизация социальных налогов возможна лишь в долгосрочной перспективе с учетом того значения, которое в настоящее время страны-члены ЕС придают необходимости сохранения приоритетов внутренней социальной политики. Возможное развитие гармонизации социальных налогов может быть связано с дальнейшим углублением интеграционных процессов в ЕС, в частности, с расширением статуса гражданства ЕС.

Гармонизация налогообложения является перспективным элементом развития других межгосударственных интеграционных группировок, в том числе. Содружества Независимых Государств (СНГ).

По мнению автора, в условиях развития СНГ на настоящем этапе координация налоговой политики может, в первую очередь, предотвратить возникновение конфликтных ситуаций между отдельными странами СНГ в сфере налогообложения107. Также налоговая гармонизация может способствовать нивелированию существующих неоднородных связей между странами СНГ путем распространения межгосударственных налоговых отношений более высокого уровня на все хозяйственное пространство СНГ. Примером подобного межгосударственного

107 Показательным примером подобного конфликта в сфере налогообложения является ситуация, связанная с взиманием НДС при осуществлении внешнеторговых операциях между РФ и Украиной в конце 1990х годов. сотрудничества является порядок координации налоговой политики, согласованный между 5 странами-участниками Евроазиатского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

Важным доводом в пользу практической осуществимости налоговой гармонизации в СНГ является наличие схожих условий функционирования постсоветской экономики и фактическое возникновение налоговых систем в странах СНГ в начале 1990х годов. Различия между отдельными странами СНГ наблюдаются, главным образом, в темпах налоговых реформ. К примеру, в Казахстане налоговое и бухгалтерское законодательство отвечает общепризнанным международным критериям, в то время как в Украине процесс принятия кодификации налогового законодательства продолжается почти десятилетие.

Несмотря на отдельные расхождения в порядке определения налоговой базы и прочих технических вопросах, современный подход к вопросам налогообложения в странах СНГ является во многом идентичным. В частности, во всех странах СНГ за исключением Армении, Грузии и Узбекистана ставки налога на прибыль юридических лиц находятся в диапазоне от 25 до 30% (Таблица 20). При этом необходимо отметить, что в рамках СНГ отсутствуют различия в сфере налогообложения в масштабе, имеющемся между налоговыми системами стран-членов ЕС в особенности в части социальных налогов.

Отличительной характеристикой налоговых систем отдельных стран СНГ, сохраняющейся в настоящее время, является наличие отдельных элементов, свидетельствующих о фискальной направленности налоговой политики. В качестве примеров подобного рода можно привести 85%-ное ограничение на вычет из налогооблагаемой прибыли компаний расходов, оплаченных резидентам оффшорных зон, в Украине, а также отдельные целевые сборы с прибыли юридических лиц (в частности, предусмотренные налоговым законодательством Азербайджана отчисления в фонд инвалидов в размере 1% от налогооблагаемой прибыли). Однако, данные элементы налогообложения, характеризующие переходный этап развития экономики, постепенно исчезают из налоговых систем стран СНГ.

В настоящее время координация налоговой политики в СНГ в целом развивается в том же направлении, что и аналогичные процессы, происходившие в ЕС: происходит подписание документов, направленных на гармонизацию косвенного налогообложения, в особенности НДС, создание общих таможенных режимов, в частности, Таможенного союза между Россией и Беларусью, а затем распространение данного режима на Казахстан, Таджикистан и Кыргызстан в рамках деятельности ЕврАзЭс.

Методические основы для гармонизации налогообложения в рамках СНГ были заложены в Соглашении между правительствами государств-участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики от 13 марта 1992 года (далее — Соглашение от 13 марта 1992 года). В соответствии с данным документом страны СНГ обязывались проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения, а также координировать на основе сближения и унификации по крайней мере положения законодательства в области налога на прибыль (доходы) предприятий, подоходного налога с физических лиц, налога на добавленную стоимость108.

Однако к настоящему моменту Соглашение от 13 марта 1992 года не ратифицировано всеми странами СНГ и фактически имеет декларативный характер. В результате реформы в сфере прямого налогообложения в странах СНГ идут подчас в различных направлениях, а координация отдельных шагов происходит на произвольной основе. В то же время по сравнению с аналогичными нормативным актами ЕС положения данного Соглашения более четко определяют необходимость и принципы унификации взимания налогов на прибыль и доходы и, по мнению автора,

108 Статьи 1 и 2 Соглашения от 13 марта 1992 года. Также на необходимость осуществления последовательной гармонизации налоговых систем стран СНГ указывается в статье 18 Договора о создании Экономического союза от 24 сентября 1993 года (по состоянию на 1 января 2003 года данный Договор вступил в силу для всех стран СНГ за исключением Украины). могут быть впоследствии использованы в качестве основы для гармонизации прямого налогообложения в рамках СНГ.

В то же время, как и в ЕС, наиболее развитой областью гармонизации налогообложения в рамках СНГ является взимание косвенных налогов при трансграничной торговле товарами. По состоянию на 1 января 2002 года в странах СНГ действуют следующие общие ставки НДС:

• 20% - в России, Украине, Беларуси, Армении, Грузии, Молдове, Кыргызстане,

Таджикистане, Туркменистане и Узбекистане;

• 18% - в Азербайджане;

• 16% - в Казахстане.

Также схожим является механизм взимания НДС, используемый в странах СНГ: объектом налогообложения является продажная стоимость продукции, в то время как НДС, уплаченный поставщикам при производстве данной продукции, подлежит вычету из суммы начисленного налога. Исключением из данного правила является Беларусь, в которой объектом налогообложения НДС является не стоимость реализации товара, а разница между ценой реализации товарами и его покупной стоимостью (затратами на изготовление).

С конца 1990х годов гармонизация НДС в СНГ основывается на применении принципа взимания налога в "стране назначения" товара. В частности, с середины 2001 года при поставке товаров из России данный принцип подлежит применению в отношении всех стран СНГ за исключением Беларуси и в отношении всех товаров кроме нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа. Данный подход основывается на положениях Налогового Кодекса РФ, а также двусторонних соглашениях о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, заключенных Россией с Казахстаном, Кыргызстаном, Арменией и Азербайджаном.

В качестве основного принцип взимания НДС в "стране назначения" также установлен в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств от 25 ноября 1998 года (далее — Соглашение от 25 ноября 1998 года)109. Таким образом, к 2002 году принцип "страны назначения" распространился на большую часть пространства СНГ.

Также при рассмотрении налоговой гармонизации в СНГ также нельзя не отметить деятельность Евроазиатского экономического сообщества (ЕврАзЭС), участниками которого в настоящее время являются Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Таджикистан. Экономической основой ЕврАзЭС в настоящее время является таможенный союз между его участниками. Однако в рамках соответствующих договоров и соглашений между участниками ЕврАзЭС110, в частности, предусматривается гармонизация косвенного налогообложения в отношении торговли с третьими странами, а также взаимодействие между налоговыми ведомствами стран-участников ЕврАзЭС. К настоящему моменту разработана специальная программа гармонизации законодательных и иных нормативных правовых актов государств-участников ЕврАзЭС в том числе в сфере регулирования налогообложения1". Таким образом, в рамках ЕврАзЭС созданы предпосылки для координации налоговой политики на более широкой основе.

По мнению автора, решающими факторами, определяющими динамику налоговой гармонизации в СНГ, является четкая оценка возможных экономических

0* По состоянию на I января 2003 года Соглашение от 25 ноября 1998 года вступило в силу для следующих стран СНГ: Азербайджан, Беларусь, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Украина. Однако остальные страны СНГ, не ратифицировавшие данное Соглашение, применяют схожий механизм взимания НДС в отношении торговых операций в пределах СНГ.

110 Договор о Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года. Договор об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях от 29 марта 1996 года. Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 года и т.д.

111 Налогообложение указывается в качестве одного из основных аспектов гармонизации в Разделе 4 Программы гармонизации национальных законодательных и иных нормативных правовых актов государств-участников Договора о Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года. преимуществ от углубления интеграции и осознание гражданами, политическими и бизнес-элитами стран СНГ данных преимуществ. С точки зрения последующего практического внедрения мер налоговой гармонизации в СНГ так же, как и в ЕС, важное значение имеет способность стран СНГ к отказу от части национального налогового суверенитета в пользу дополнительных выгод экономической интеграции. При этом уже сейчас видны отдельные примеры успешного сотрудничества в налоговой сфере, в частности, налоговое регулирование разработки Карачаганакского месторождения углеводородов в Казахстане на условиях соглашения о разделе продукции (СРП), заключенного в том числе с участием компаний Казахстана ("Казахойл") и России ("Лукойл"). В то же время существуют примеры противоположного "местнического" подхода к разрешению экономических ситуаций, препятствующего получению соответствующего размера налоговых поступлений.

В краткосрочной перспективе в СНГ могут быть осуществлены такие меры налоговой гармонизации, как создание системы унифицированного документооборота по НДС112, окончательное согласование форм единых таможенных деклараций и, возможно, формирование клиринговых механизмов для проведения взаиморасчетов по таможенным пошлинам и НДС. Помимо этого, возможно дальнейшее развитие сети двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (к примеру, в настоящее время у России имеются соглашения об избежании двойного налогообложения со всеми странами СНГ, за исключением Таджикистана и Грузии) с возможным созданием рамочного многостороннего документа, регулирующего прямое налогообложение трансграничных операций в рамках СНГ. Также, по мнению автора, будет увеличиваться сотрудничество между налоговыми ведомствами стран СНГ в сфере налогового контроля и борьбы с уклонением от налогообложения.

В целом, по мнению автора, налоговая гармонизация может стать важным элементом экономической интеграции в СНГ. Однако, как было отмечено выше,

112 Одним из первых унифицированных документов по взиманию НДС является форма налогового сертификата, подтверждающего экспорт товаров в пределах СНГ. Данная форма утверждена Приложением к Соглашению от 25 ноября 1998 года. предпосылки успешной координации между странами СНГ в сфере налогообложения аналогичны существующим в отношении ЕС, а именно: осознание экономических и социальных дивидендов из углубления интеграции и координации налоговой политики, а также способность к отказу от соответствующей доли национального налогового суверенитета. Основным направлением налоговой гармонизации в СНГ должен стать переход от трансграничных элементов гармонизации косвенного налогообложения к более комплексным вопросам налогового сотрудничества, а именно: налогообложение СРП и прочих видов совместной деятельности компаний из различных стран СНГ, гармонизация прямого налогообложения филиалов и подразделений компаний из стран СНГ, выработка общих подходов к взиманию прямых и социальных налогов с доходов граждан, работающих в других странах СНГ. Взвешенный и грамотный подход к данным налоговым проблемам будет, по мнению автора, способствовать развитию деятельности хозяйствующих субъектов из стран СНГ и, соответственно, способствовать экономическому и социальному развитию стран СНГ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Клементьев, Михаил Игоревич, 2005 год

1. Официальные документы и нормативно-правовые акты1. Европейский Союз (НС)

2. Договоры об учреждении Европейских Сообществ: Договор об учреждении Европейского объединения угля и стали. Договор об учреждении Европейского экономического сообщества. Договор об учреждении Европейского сообщества по атомной энергии. М., 1994.

3. Единый Европейский Акт. Договор о Европейском Союзе. М., 1994.

4. Амстердамский договор, изменяющий Договор о Европейском Союзе, договоры, учреждающие Европейские Сообщества, и некоторые относящиеся к ним акты. М., 1999.

5. Treaty of Nice amending the Treaty of European Union, the Treaties establishing the European Communities and certain related acts. www.europa.eu.int.

6. First Council Directive on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes, 11.04.67, 67/227/EEC. www.europa.eu.int.

7. Second Council Directive on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes, 11.04.67, 68/227/EEC. www.europa.eu.int.

8. Regulation (EEC, Euroatom, ECSC) of the Council laying down the conditions and procedure for applying the tax for the benefit of the European Communities,2902.68, 260/68. www.europa.eu.int.

9. Third Council Directive on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes introduction of value added tax in Member States,0912.69, 69/463/EEC. www.europa.eu.int.

10. Sixth Council Directive on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes— Common system of value added tax: uniform basis of assessment, 17.05.77, 77/388/EEC. www.europa.eu.int.

11. Council Directive on the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member States, 23.07.90, 90/434/EEC. www.europa.eu.int.

12. Council Directive on the Common System of Taxation Applicable to Parent Companies and Their Subsidiaries of Different Member States, 23.07.90, 90/435/EEC. www.europa.eu.int.

13. Convention on Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises, 23.07.90, 90/436/EEC. www.europa.eu.int.

14. Council Directive supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC with a view to the abolition of fiscal frontiers, 16.12.91, 91/680/EEC. www.europa.eu.int.

15. Council Regulation (EEC) on administrative cooperation in the field of indirect taxation, 27.01.92, 218/92. wvvw.europa.eu.int.

16. Council Directive on the general arrangements for products subject to excise duty and on the holding, movement and monitoring of such products, 25.02.92, 92/12/EEC. -wvvw.e uropa.eu. int.

17. Council Directive on approximation of the rates of excise duty on alcohol and alcoholic beverages, 19.10.92, 92/84/EEC. wvvw.europa.eu.int.

18. Council Directive on the approximation of the rates of excise duty on mineral oils,1910.92, 92/82/EEC. www.europa.eu.int.

19. Council Directive on the approximation of taxes on cigarettes, 19.10.92, 92/79/EEC. wvvw.europa.eu.int.

20. Council Directive amending Directive 77/388/EEC and introducing simplification measures with regard to value added tax, 14.12.92, 92/111/EEC. www.europa.eu.int.

21. European Parliament and Council Decision establishing a programme of Community action to ameliorate the indirect taxation systems of the internal market (FISCALIS programme), 30.03.98, 888/98/EC. www.europa.eu.int.

22. Commission Decision concerning certain measures necessary for carrying out activities related to communication and information exchange systems and to linguistic training tools under the FISCALIS programme, 08.07.98, 98/532/EC. -www.europa.eu.int.

23. Council Directive supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC Special scheme for investment gold, 17.10.98, 98/80/EC. - wvvw.europa.eu.int.

24. Council Decision on the adoption of a programme of Community action on the subject of the vocational training of indirect taxation officials (MATTHAEUS Tax),2910.93, 93/588/EEC. www.europa.eu.int.

25. Council Directive amending Directive 77/388/EEC as regards the possibility of applying on an experimental basis a reduced VAT rate on labour-intensive services, 22.10.99, 1999/85/EC. www.europa.eu.int.

26. Council Directive on a Common System of Taxation Applicable to Interest and Royalty Payments Made between Associated Companies of Different Member States, 03.06.03, 2003/49/EC. wvvw.europa.eu.int.

27. Содружество Независимых Государств (СНГ)

28. Договор о создании Экономического союза от 24.09.93. базы данных "Гарант" и "Консультант+".

29. Соглашение между правительствами государств — участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.92. базы данных "Гарант" и "Консультант*-".

30. Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6.01.95. базы данных "Гарант" и "Консультант+".

31. Договор между Республикой Белоруссия, Республикой Казахстан, Киргизской Республикой и Российской Федерацией об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях от 29.03.96. базы данных "Гарант" и "Консультант^".

32. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) .между государствами — участниками Содружества Независимых Государств от 25.11.98. базы данных "Гарант" и "Консул ьтант+".

33. Договор о Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.99. базы данных "Гарант" и "Консультант+".

34. Программа гармонизации национальных законодательных и иных нормативных правовых актов государств-участников Договора о Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.99. базы данных "Гарант" и "Консультант^".

35. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.00. базы данных "Гарант" и "Консультант^".

36. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Кыргызской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 10.10.00. базы данных "Гарант" и "Консультант^".

37. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 20.10.00. базы данных "Гарант" и "Консультант^".

38. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 29.11.00. базы данных "Гарант" и "Консультант^".1.. Проекты нормативных актов

39. Draft Directive Concerning the Common System of Taxation Applicable in the Case of Mergers, Divisions and Contributions of Assets Taking Place Between Corporations of Different Member States, 1969, COM (69) 5 final. -www.europa.eu.int.

40. Draft Directive Concerning the Common System of Taxation Applicable in the Case of Parent and Subsidiaries of Different Member States, 1969, COM (69) 6 final. -www.europa.eu.int.

41. Draft Directive Concerning the Harmonisation of Systems of Company Taxation and of Withholding Tax on Dividends, 1975, COM (75) 392 final. www.europa.eu.int.

42. Proposal for a Council Directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member states, 6.03.98, COM (1998) 67 final. www.europa.eu.int.

43. Proposal for a Council Directive to ensure a minimum of effective taxation of savings income in the form of interest payments within the Community, 04.06.98, COM (1998) 295 final. www.europa.eu.int.

44. Proposal for a Council directive amending Directive 77/388/EEC as regards the value added tax arrangements applicable to certain services supplied by electronic means, 2000, COM (2000) 349 final. www.europa.eu.int.

45. Proposal for a Council Directive to ensure effective taxation of savings income in the form of interest payments within the Community, 18.07.01, COM (2001) 400 final. -www.europa.eu.int.

46. I. Доклады и исследования институтов ЕС

47. Communication on the Report of the Committee of Independent Experts on Company Taxation, 26.06.1992, SEC (92) 1118. www.europa.eu.int.

48. Л Common System of VAT: A Programme for the Single Market: Communication of the Commission, 22.07.96, COM (96) 328 final. www.europa.eu.int.

49. Taxation in the European Union. Commission Report on the Development of Tax Systems, 22.10.1996, COM (96) 546 final. www.europa.eu.int.

50. Electronic Commerce and Indirect Taxation: Communication from the Commission, 17.06.98, COM (98) 374 final. www.europa.eu.int.

51. Commission Report on Operation of the Own Resources System, 07.10.98. -www.europa.eu.int.

52. A Strategy to Improve the Operation of the VAT System within the Context of the Internal Market: Communication of the Commission, 7.06.2000, COM (2000) 348. -www.europa.eu.int.

53. Presidency Note to the Council Working Party on Fiscal Questions — Indirect Taxation (VAT), 25.09.00, FISC 116. www.curopa.eu.int.

54. A package to tackle harmful tax competition in the European Union: Communication of the Commission, 05.11.1997, COM (97) 564 final. www.europa.eu.int.

55. The Report of the Code of Conduct group on business taxation as submitted to the ECOFIN Council, 29.11.99. www.europa.eu.int.

56. Commission Report on Operation of the Own Resources System, 07.10.98. -www.europa.eu.int.1 l.The Third Report of the Commission on Administrative Cooperation in the Field of Indirect Taxation, January 2000, COM (2000) 28 final. www.europa.eu.int.

57. Summary of the Treaty of Nice. Memorandum to the Members of the Commission, 18.01.2001, SEC (2001) 99. www.europa.eu.int.

58. Tax Policy in the European Union Priorities for the years ahead: Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee, 23.05.2001, COM (2001) 260 final. - www.europa.eu.int.1.. Монографии

59. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование / Г.П. Толстопятенко М.: Норма, 2001 — 336 с.

60. Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. Минск: Армита -Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 150 с.

61. Егорова Е.Н. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 г.г.: сравнительный анализ полных налоговых ставок / Е.Н. Егорова, Ю.А. Петров. М.: ЦЭМИ РАН, 1999. - 327 с.

62. Сабельников Л.В. Налогообложение в Европейском Союзе / Л.В. Сабельников, Г.М. Зотов, Е.Д. Чеботарева. М.: ВНИКИ, 1999. - 115 с.

63. Европейский Союз на пороге XXI века; под ред. Ю.А. Бортко и О.В. Бугориной. М.; Эдиториал УРСС, 2001. — 472 с.

64. Введение в международные стандарты финансовой отчетности; под ред. Л. 3. Шнейдмана. М.: PriceWaterhouseCoopers, 1999. — 376 с.1. V. Статьи

65. Воловик Е. Глобализация экономики и ее влияние на национальные бюджеты / Е. Воловик. 2000. - vvwvv.ptpu.ru.

66. Гутник В. Успешный старт евро не избавил Евроленд от тревожных ожиданий / В. Гутник // ЕВРО. 1999. - № 5. - С. 30-35.

67. Зайдель Б. Бюджетный федерализм: сравнительный анализ но странам / Б. Зайдель, Д. Веспер. 2000. — http://www.tacis.federation.ru.

68. Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами участниками СНГ / А.Н. Лозовая // Налоговый Вестник. — 2001.-№4.-С. 25-29.

69. Мамбеталиев Н. Т. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации / Н. Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев // Налоговый Вестник. 2001. - № 4. - С. 33-37.

70. Нэймс Л. Процесс принятия I AS набирает ход / Л. Нэймс // Consulting.ru. — 1998. №2. - http://wwvv.consulting.ru.

71. Оливерио М. Э. Новые структуры для IAS / М. Э. Оливерио // Consulting.ru. — 2000. № 88-90. - www.consulting.ru.

72. Подколзина И.А. Бюджетные системы европейских стран: общие черты и специфика / И.А. Подколзина. 2000. - http://www.finmarket.ru.

73. Рудер Д. С. Разработка высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета / Д. С. Рудер // Consulting.ru. 1999. - № 40-42. -www.consulting.ru.

74. Ю.Румянцев А. Гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза / А. Румянцев // Экономика и жизнь. — 1995. 22 июля.

75. Н.Савельев П.И. Особенности возмещения входного НДС при внешнеэкономической деятельности / П.И. Савельев. 2000. - www.p-k.spb.ru.

76. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / Соловьева О. В. // Consulting.ru. 1999-2000. - № 55-62. - www.consuIting.ru.

77. Тюрина Н.Е. Институционное сотрудничество по вопросам международной торговли под эгидой ООН. Доклад на международной конференции "ООН: настоящее и будущее" / Тюрина Н.Е. — 1996. www.kcn.ru.

78. Улыбышева Е. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на межфирменные связи / Е. Улыбышева // МЭ и МО. 1995. - № 4. - С. 20-24.

79. Дискуссионный документ: Будущее IASC (Discussion paper: Shaping IASC for the future / Consulting.ru. 1999. - № 33-40. - www.consuIting.ru.

80. Bain K. The Harmonisation of Taxation in the EU / K. Bain // University of East London, 2000. www.homepages.uel.ac.uk.

81. Bond S. Corporate Tax Harmonisation in Europe / S. Bond, L. Chennels, M. Devereux, M. Gammie, E. Troup. The Institute for Fiscal Studies, 2000. -http://www.ifs.org.uk.

82. Cangiano M. Will Fiscal Policy be Effective under EMU / M. Cangiano, E. Mottu // IMF Working Paper. Fiscal Affairs Department. — December, 1998. - 37 p.

83. Collett J. Time for the Truth: EMU and Tax Harmonisation / J. Collett // Bruges Group Resources. — 1999. www.eurocritic.demon.co.uk.

84. Forbes A. The EU Code of Conduct on Business Taxation. The Report on AIJA Conference / A. Forbes. Irish Business Bureau. — 1999. - www.ibb.be.

85. Gammic M. Towards a Comprehensive EU Corporate Tax Reform / M. Gammie, C. Radaelli // CEPS Commentaries, 1999. http://vvvvvv.ceps.be.

86. Hawksworth J. Business Tax Harmonisation in the New Europe / J. Hawksworth, 2000. http://www.pwcglobal.com.

87. Mongelli F. P. Effects of the European Economic and Monetary Union (EMU) on Taxation and Interest Spending of National Governments / F. P. Mongelli. IMF Working Paper, 1997. - p. 40.

88. Mullins M. Tax Harmonisation (The Future of the Dublin International Financial Services Centre) / Mullins M. 1998. - www.tacis.federation.ru.

89. Pinto C. (Harmful) tax competition within the European Union: concept and overview of certain tax regimes in selected Member States / C. Pinto. 2000. -www.ifs.org.uk.

90. Radaelli C. Policy Narratives in the European Union: the Case of Harmful Tax Competition / C. Radaelli // European University Institute Working Paper. October 1998. - RSC No. 98/34. - www.iue.it.

91. Martinez-Mongay C. ECOFIN's Effective Tax Rates. Properties and Comparisons with Other Tax Indicators / C. Martinez-Mongay // European Communities Working Paper. October 2000. - www.europarl.eu.int.

92. Schonewille P. Direct tax co-ordination / Schonewille P. 1998. - www.ecu-activities.be.

93. Schuman R. Harmonisation of Direct Taxation in the EEC / R. Schuman, 1993. -http://www.rw20mit4.jura.uni-sb.de.

94. Ussher K. The Myth of Tax Harmonisation / K. Ussher. 1999., -http:// www.cer.org. uk.

95. Agenda 2000. New Own Resources Decision. // Office for Official Publications of the European Communities, 2000. www.euTopa.eu.int.

96. The Economic Situation of the European Union and the Outlook for 2001-2002. // European Parliament Working Document Economic Affaires Series (ECON-126 EN). - Directorate-General for Research, January 2001. - www.europarl.eu.int.

97. European Economic Outlook/Harmonisation Questions. 1999. -http://www.pwcglobal.com.

98. European Economy. Public finances in EMU-2000 / European Parliament Working Document. Directorate-General for Economic and Financial Affaires, European Communities, March 2000. - www.europa.eu.int.

99. General Budget / European Parliament Working Document. Directorate-General for Economic and Financial Affaires, European Communities, 2000. www.europa.eu.int.

100. The Proposed Directive on Harmonisation of Taxation of Interest Payments. The European level playing field, the global markets and the invisible European citizen / Report of Edmond Israel Foundation. — 2000. www.ei-foundation.lu.

101. Structures of the Taxation Systems in the European Union / Directorate-General for Taxation and Customs Union, European Commission, June 2003. www.europa.eu.int.

102. Qualified Majority Voting: Certain aspects of taxation // Intergovernmental Conference 2000 Factsheets, 2000. www.europa.eu.int.

103. The Reform of Taxation in EU Member States // European Parliament Working Paper Economic Affaires Series (ECON-127 EN). - Directorate-General for Research, May 2001. - www.europarl.eu.int.

104. Tax Coordination in the European Union // European Parliament Working Paper. -Directorate-General for Research, December 2000. www.europarl.eu.int.

105. Towards Tax Coordination in the European Union // Union Policy. Taxation, 2000. -www.europa.eu.int.

106. Tax- and duty-free sales. Indirect Taxation. // Union Policy. Taxation., 2000. -www.europa.eu.int.

107. VI. Учебники, учебные пособия, словари, справочные издания

108. Европейское право: учебник для вузов / под ред. JI.M. Энтина. М.: Норма, 2000.-С. 699.

109. Сергеев П.В. Мировая экономика: учебное пособие / П.В. Сергеев М.: Юриспруденция, 1999. - С. 341.

110. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учебное пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СпБ.: изд-во В.А. Михайлова, изд-во "Полиус", 1998. - С. 577.

111. Щербанин Ю.А. Международные экономические отношения. Интеграция: учебное пособие для вузов / Ю.А. Щербанин, K.JI. Рожков, В.Е. Рыбалкин, Георг Фишер. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - С. 368.

112. Экономика внешних связей России: учебник для предпринимателя / под ред. А.С. Булатова. М.: Бек, 1995. - С. 704.

113. Basic International Tax Training Programme. Fundamental Concepts in International Tax / KPMG, 2000. p. 15.

114. Investment in Ukraine / KPMG. KPMG, December 2000. - p. 75.

115. Investment in Kazakhstan / KPMG. KPMG, August 1999. - p. 81.

116. KPMG's Corporate Tax Rate Survey January 2002 / KPMG International, 2002. -p. 37.

117. European Tax Handbook 1999. / KPMG. International Bureau of Fiscal Documentation, KPMG, 2001. - p. 462.

118. I.European Tax Handbook 2001 / KPMG. International Bureau of Fiscal Documentation, KPMG, 2001. - p. 491.

119. European VAT in the Millenium: Will it work? / KPMG. KPMG International, 1998.-p. 491.

120. EU Tax Overview / KPMG. KPMG International, 1995. - p. 491.

121. Excise Duty Tables. European Commission Directorate-General, July 2001. -wvvw.europa.eu.int.

122. VII. Материалы периодических изданий

123. Daily Telegraph of July 3, 1999

124. Financial Times of November 16, 2000.