Налогообложение игорного бизнеса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Катков, Кирилл Алексеевич

• Катков, Кирилл Алексеевич
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Катков, Кирилл Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА.

1.1. Теоретические основы налогообложения игорного бизнеса.

1.2. История развития игорного бизнеса и его налогообложения. в России

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА В РОССИИ.

2.1. Основы построения налога на игорный бизнес в России.

2.2. Действующая система налогообложения игорного бизнеса. в России (на примере Саратовской области)

2.3. Особенности налогообложения проведения лотерей и. исполнения игорными заведениями обязанностей налоговых агентов

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ИГОРНОГО БИЗНЕСА В РОССИИ.

3.1. Характеристика зарубежного опыта игорного налогообложения.

3.2. Основные направления совершенствования. налогообложения игорного бизнеса в России

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение игорного бизнеса»

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость организационно-экономических преобразований во всех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношений и, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям. Зародившийся в нашей стране сравнительно недавно игорный бизнес стремительно развивается. Казино и другие игорные заведения приобретают все более цивилизованные формы, пытаются привлечь клиентов, предлагая им все больший выбор услуг. Однако, для стабильного существования и развития игорного бизнеса необходимо совершенствование законодательного регулирования в этой области, в том числе системы налогообложения игорных заведений.

Отсутствие опыта регулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения и законодателей к появлению индустрии игр определяют необходимость четко выстроенной налоговой политики в его отношении. С построением в России новой налоговой системы обложению игорного бизнеса уделялось недостаточно внимания. Государственное регулирование, по сути, сводилось к манипулированию видами и ставками различных налогов, устанавливающих чрезмерное налоговое бремя. В результате игорные заведения скрывали свои доходы и поступления в бюджеты различных уровней от этой сферы деятельности были крайне низкими.

В этих целях предполагается реформировать систему налогообложения игорного бизнеса на основе реализации фискального эффекта и принципа справедливости налогообложения. Именно в этом контексте в диссертационном исследовании рассматриваются направления совершенствования налогообложения данной категории плательщиков.

В настоящее время проводится реформа в сфере игорного бизнеса. Она проходит в два этапа. С 1 июля 2007 года вступили в силу ограничения, которые должны способствовать концентрации бизнеса в отношении чистых активов оператора игорного заведения, минимального размера казино и зала игровых автоматов и возрастного ценза для посетителей и работников. Не соответствующие требованиям заведения были закрыты. На втором этапе (до 1 июля 2009 года) все игорные заведения России должны оказаться в четырех зонах: Калининградской области, Алтайском и Приморском краях, а также на границе Ростовской области и Краснодарского края. При выборе регионов в первую очередь учитывалось желание местных властей, во вторую -географическое расположение, инвестиционные перспективы, близость к границе, наличие аэропортов, туристическая привлекательность.

Однако до сих пор пока не сложилась целостная методология налогообложения игорного бизнеса. Большинство работ по данной проблеме сводятся к анализу и отдельным предложениям по упорядочению действующей практики взимания налогов. Слабо исследованы место и роль данных предпринимателей в рыночной системе хозяйствования, степень их участия в формировании доходной части государственного бюджета, остается еще немало вопросов в области теории и практики налогообложения данных субъектов, не определены границы и оптимальный уровень налоговой нагрузки при различных вариантах налогообложения.

Проблемы налогообложения предпринимателей в сфере игорного бизнеса в той или иной степени нашли отражение в трудах современных российских специалистов. Теоретическими вопросами налогообложения занимаются такие ученые, как С.Ю.Алехин, С.В.Барулин, Л.А.Дробозина, А.Ю.Казак, М.В.Романовский, Б.М.Сабанти, Т.Ф.Юткина. В работах В.А.Кашина,

B.Г.Князева, Л.П.Павловой, И.Г.Русаковой, Р.Г.Самоева большое внимание уделяется построению организационных основ налоговой системы, ее оптимизации с точки зрения величины налогового бремени. Правовые аспекты налогообложения в сфере интересов таких ученых, как В.Г.Пансков,

C.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник. Проблемы налогообложения отдельных видов деятельности, в том числе игорного бизнеса, отражены в трудах Е.В. Ковтуна, Н.И. Малиса, С.В. Разгулина, А.Г. Шереметьева и др.

Таким образом, недостаточная разработанность проблемы налогообложения игорного бизнеса и важность поиска путей совершенствования предопределили актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка рыночно ориентированной эффективной системы налогообложения игорного бизнеса в современной России.

Для достижения цели диссертации были поставлены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:

- определить для целей налогообложения понятие игорного бизнеса, раскрыть его место и роль в экономике России;

- исследовать экономическое содержание и функции налогообложения игорного бизнеса;

- проанализировать существующую систему налогообложения игорного бизнеса;

- рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов;

- определить границы и оптимальный уровень налогового бремени на игорный бизнес;

- рассмотреть социальные проблемы, возникающие при налогообложении игорного бизнеса;

- определить направления и конкретные меры повышения эффективности налогообложения игорного бизнеса.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие между государством и предпринимателями в сфере игорного бизнеса при налогообложении в процессе ведения последними финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выступает налоговая система и система налогообложения игорного бизнеса в России.

Методологические и теоретические основы исследования.

Диссертационное исследование основывается на принципах диалектической логики, раскрывающей возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, графических изображений, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

Теоретическую базу диссертации составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и ученых-экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения игорного бизнеса.

В диссертации использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету. Отдельные положения исследования проиллюстрированы графиками и таблицами, составленными на основе информационно-статистических материалов Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области, Министерства финансов Саратовской области и Федеральной службы по статистике.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили материалы органов государственной статистики РФ и Саратовской области, Федеральной налоговой службы РФ и ее Управления по Саратовской области, а также материалы, опубликованные в периодической печати и результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке рыночно ориентированной, эффективной системы налогообложения игорного бизнеса на основе развития методологии и оптимизации параметров налогообложения в России.

Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- обобщены, дополнены и сведены в единый комплекс теоретические основы организации налогообложения игорного бизнеса (цель, задачи, функции, принципы);

- определены приоритетные направления государственного регулирования налогообложения игорного бизнеса (жесткая регламентация в целях пополнения бюджета, обеспечение принципа справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения);

- разработан вариант системы налогообложения игорного бизнеса в рамках налогового планирования, включающий возможность использования в определенной комбинации общепринятой системы налогообложения (в отношении проведения лотерей) и специального налогового режима (в отношении прочего игорного бизнеса);

- разработана авторская методика исчисления единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для различных направлений деятельности игорного бизнеса, в т.ч. с использованием информационных технологий и sms-сообщений;

- разработана авторская методика исчисления величины налогового бремени в сфере игорного бизнеса, в основу которой положен базовый показатель разницы между выручкой от игорного бизнеса и издержками организатора игр;

- предложены направления совершенствования налогообложения игорного бизнеса.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении экономической сущности предпринимателя в сфере игорного бизнеса как хозяйствующего субъекта и субъекта налоговых отношений, в обобщении, дополнении и формировании методологических основ (сущности, принципов, функций) налогообложения данных субъектов, в разработке их системы налогообложения, включающей в себя общепринятую систему налогообложения и различные специальные налоговые режимы.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке авторской методики исчисления ЕНВД для различных направлений деятельности игорного бизнеса, в т.ч. телевикторин с использованием sms-сообщений, интернет-игр, проведения лотерей, а также направлений и конкретных мер повышения эффективности системы налогообложения искомых субъектов налоговых отношений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Катков, Кирилл Алексеевич

Заключение

Диссертационное исследование велось в разрезе двух логически взаимосвязанных групп проблем: формирование теоретических основ налогообложения игорного бизнеса; разработка организационно-методологических основ и механизмов повышения эффективности действующей системы налогообложения игорного бизнеса в Российской Федерации.

Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся сущности предпринимателей в сфере игорного бизнеса как субъектов налоговых отношений, сущности и функций их налогообложения.

В диссертации уточняется содержание понятия игорного бизнеса как предпринимательской деятельности в целях налогообложения, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов путем использования игровых' столов и игровых автоматов, информационных технологий; содержания касс тотализаторов и касс букмекерских контор; проведения лотерей. При этом указывается, что данная деятельность не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Мы дополнили понятие игорного бизнеса в целях налогообложения таким стремительно развивающимся видом деятельности, как использование информационных технологий.

Исследуя теорию налогообложения, в работе акцентируется внимание на функциях, которые должна выполнять система налогообложения игорного бизнеса: фискальной, регулирующей и контрольной. При этом особая роль отводится фискальной и регулирующей функциям. В рамках регулирующей функции действует ряд подфункций, в частности, дестимулирующая (ограничительная). Основные свои дестимулирующие способности налоги реализуют в самостоятельной регулирующей функции через льготы, санкции и другие способы налогового воздействия государства на процесс воспроизводства. Эти меры являются следствием проводимой правительством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий, направленных на максимальную реализацию фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата. По мнению автора, регулирующая функция является не менее важной, чем фискальная.

Основными принципами налогообложения игорного бизнеса можно считать следующие справедливости, начала определенности (известности) при налогообложении, удобства, дешевизны взимания налогов, однократности налогообложения и простоты исчисления и уплаты налогов.

Мы выделяем принцип справедливости, согласно которому каждый субъект должен уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам. Впервые более чем за сто лет в мировой практике налогообложения установлены равные налоги. Речь идет о введении налога на игорный бизнес и единого налога на вмененный доход, размеры которых не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика. В результате нарушается принцип справедливости при налогообложении игорного бизнеса. В России установление этих налогов производится по видам деятельности, которые характеризуются большим удельным весом наличного денежного оборота и, следовательно, с возможностью уклонения от налогообложения путем занижения фактического размера выручки.

Вторая группа исследуемых проблем связана с разработкой организационно-методологических и методических основ построения и развития системы налогообложения игорного бизнеса, в рамках ее оптимизации.

Прежде всего, в диссертации представлен авторский вариант системы налогообложения игорного бизнеса, который предусматривает использование традиционной системы налогообложения и специальных налоговых режимов. Данный вариант наглядно представлен на следующем рисунке.

Рис. Система налогообложения в сфере игорного бизнеса

По своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности (в нашем случае это - использование игровых столов, игровых автоматов, информационных технологий, содержание касс тотализаторов и касс букмекерских контор). Мы предлагаем установить вместо главы 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" несколько иной вариант налогообложения, а именно включить указанные виды деятельности в главу 26.3. НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В отношении проведения лотерей целесообразно сохранить действующий порядок применения традиционной системы налогообложения. В отношении игорного бизнеса нельзя применять упрощенную систему налогообложения. Кроме того, невозможно и совмещение налога на игорный бизнес с упрощенной системой.

Использование специальных налоговых режимов предполагает снижение уровня налогового бремени. Исключение здесь составляет организация взимания ЕНВД, когда платеж носит обязательный фиксированный характер, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Налог на игорный бизнес был введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 года в соответствии с Федеральным законом от 31.07,1998 г. №142ФЗ "О налоге на игорный бизнес". До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ставка которого достигала 90% суммы дохода.

Фактически это был не налог на прибыль, а подоходный налог с юридических лиц с огромной ставкой. В этой ситуации чрезмерного налогового давления игорные заведения были вынуждены существенно занижать суммы декларируемых доходов. В результате, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим со всей определенностью встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

В настоящее время также назрела необходимость серьезного государственного регулирования в сфере игорного бизнеса.

С 1 июля 2007 г. вступили в силу ограничения, которые должны способствовать концентрации бизнеса: чистые активы оператора игорного заведения должны быть не менее 600 млн. руб., минимальный размер казино -800 кв. м, зала игровых автоматов - 100 кв. м, игорное оборудование должно быть в собственности оператора, минимальное количество игровых столов -10, автоматов - 50, причем технически заложенный процент выигрыша не может быть менее 90%, возрастной ценз для посетителей и работников -18 лет. Не соответствующие требованиям заведения будут закрыты.

В Москве, где сосредоточена большая часть игорного бизнеса, по данным статистических органов, с начала 2008 года число игорных клубов сократилось с 2720 до 537. Из работающих в Петербурге более двух десятков казино не проходят по новым стандартам около половины, а из официально работающих более чем 400 залов игровых автоматов закрылись около 70%. Уменьшилось число игорных заведений в Нижнем Новгороде (в середине года насчитывалось около 20 казино), в Ростове-на-Дону (восемь казино, 238 залов игровых автоматов), в Самарской области (20 казино и более 200 залов), в Саратове (6 казино, 10 залов игровых автоматов).

До 1 июля 2009 г. все игорные заведения России должны оказаться в четырех зонах: Калининградской области, Алтайском и Приморском краях, а также на границе Ростовской области и Краснодарского края. При выборе регионов в первую очередь учитывалось желание местных властей, а уж потом географическое расположение, инвестиционные перспективы, близость к границе, наличие аэропортов, туристическая привлекательность.

Иная ситуация в отношении букмекерских контор и тотализаторов. Их по новому закону можно открывать вне игорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям, что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом. Согласно закону конторы должны иметь лицензию, их чистые активы — быть не менее 100 млн. руб. Заведения могут располагаться только в капитальных зданиях. Под запретом окажутся конторы, открытые в жилых домах, временных постройках, детских образовательных и медицинских учреждениях, в зданиях вокзалов, аэропортов, на остановках общественного транспорта. По данным НАБ, всего зарегистрировано 367 букмекерских касс, сегодня реально работают около 96. Ежегодный оборот этого рынка оценивается в 1 млрд. руб.

Предлагая ограничить распространение казино и игровых автоматов, руководство страны ссылается на международный опыт. Сама идея игорных зон сразу вызывает в сознании образы Лас-Вегаса и Атлантик-Сити, Монте-Карло и Макао. Она облегчает контроль над азартными играми, а также помогает привлекать состоятельных игроков, в том числе из-за рубежа, и инвестиции. В крошечном Макао доходы от азартных игр составили в 2006 году более 6 млрд. долларов, в Лас-Вегасе на этом зарабатывают ежегодно более 5,3 млрд.

Однако если за рубежом практически любой из городов-кандидатов находится в зоне часовой доступности для нескольких миллионов потенциальных игроков, то в России наиболее «депрессивные» регионы - в таких уголках, до которых мало кто доберется. А основные потенциальные посетители игорных зон, способные обеспечить ее процветание, сосредоточены в регионах, которые в дополнительном стимулировании не особенно нуждаются.

Экономический эффект от данного проекта пока подсчитать сложно. С одной стороны, областной и муниципальные бюджеты лишатся одной из статей дохода. Так, потери бюджета Москвы, когда в столице закрыли три четверти мелких залов игровых автоматов, составили всего 0,3%. С другой стороны, деньги, не потраченные физическими лицами в сфере игорного бизнеса, будут вложены в приобретение товаров и услуг, то есть фактически инвестированы в малый и средний бизнес региона. И, в конечном счете, частично вернутся налогами в бюджет.

Треть субъектов РФ приняла решение запретить на своих территориях деятельность игорных заведений досрочно, ранее срока, установленного законодательством. Региональные власти более тридцати субъектов Российской Федерации предпочли потерять доходные источники, чем накалять социальную напряженность. В частности, решение о запрете игорного бизнеса было принято в Красноярском крае, Архангельской, Курганской, Омской, Челябинской областях. Игорные заведения прекратили свою работу почти во всех республиках Северного Кавказа. В Татарстане и Чечне запреты были введены еще до принятия федерального закона. Принимая во внимание многочисленность подобных решений субъектов РФ, можно говорить о достижении главной цели закона - сокращении в стране числа игорных заведений и ограничении их доступности.

На наш взгляд, игорные заведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальной обстановки. Большое количество игроков становятся "игроманами". Но в то же время такой подход наверняка приведет к открытию подпольных игорных заведений, от которых пострадают не только простые обыватели, но и государство, не получившее доходов в виде налога на игорный бизнес. В этой связи мы считаем перемещение игорных заведений в указанные зоны нецелесообразным.

В настоящее время стремительно развиваются игры с использованием информационных технологий: интернет-казино и игры с использованием SMS-сообщений. Деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет - игр на деньги, подпадает под определение игорного бизнеса, определенное НК РФ, но налогом на игорный бизнес она не облагается, так как у организатора интернет-тотализатора отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, а также отсутствуют иные объекты обложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в НК РФ. Поэтому налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети Интернет - игр на деньги, главой 29 НК РФ не регулируется. Аналогичная ситуация в отношении азартных игр посредством SMS-сообщений. Мы считаем такой подход недопустимым и предлагаем облагать данные виды игорного бизнеса единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, мы предлагаем дополнить главу 26.3. НК РФ следующими положениями при одновременной отмене главы 29 НК РФ.

Мы предлагаем в качестве дополнительных видов деятельности, облагаемых в обязательном порядке ЕНВД, установить:

1) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением дохода в виде выигрыша;

2) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением дохода в виде платы за проведение азартных игр и (или) пари.

Так как налог на игорный бизнес является региональным, то фактически речь идет о его переводе на местный уровень, естественно, с сохранением всех соответствующих полномочий представительных органов муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В отношении организаций ЕНВД заменяет следующие платежи: НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество предприятий. Предприятия игорного бизнеса не являются плательщиками НДС и налога на прибыль, то есть основных платежей. Поэтому замена ЕНВД на налог на игорный бизнес, ЕСН (при сохранении взносов по обязательному пенсионному страхованию) и налог на имущество предприятий выглядит вполне логично.

В отношении индивидуальных предпринимателей, где замене подлежат НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН по обоим основаниям и налог на имущество физических лиц, все несколько сложнее. Казалось бы, по аналогии с организациями они не должны уплачивать налог на доходы физических лиц по доходам от игорного бизнеса, однако налоговые органы считают, что индивидуальные предприниматели являются плательщиком данного налога, так как в ст. 217 НК РФ, содержащей перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, доходы от игорного бизнеса не упомянуты. Кроме того, объекты налогообложения для этих двух налогов разные: для налога на игорный бизнес согласно п. 1 ст. 366 НК РФ игровые автоматы, игровые столы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор - средства производства, а для налога на доходы физических лиц - доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации указанных средств производства. В качестве плательщиков НДФЛ индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Таким образом, при введении ЕНВД будет обеспечен принцип справедливости по отношению к предпринимателям.

В отношении основных понятий, используемых при налогообложении игорного бизнеса, мы предлагаем сохранить использование следующих понятий: организатор тотализатора, участник, азартная игра, пари, игровой стол, игровое поле, игровой автомат, касса тотализатора или букмекерской конторы.

При этом мы уточняем понятия игорный бизнес и организатор игорного заведения, корректируя последний термин организацией азартных игр с использованием информационных технологий и посредством SMS-сообщений.

Категорию налогоплательщиков пополняем организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Предлагаем для расчета суммы единого налога использовать следующие физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц:

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Катков, Кирилл Алексеевич, 2008 год

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.// Изд-во Омега-JI -Москва, 2008.

3. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ.

4. Российская газета. 1996г. 25 июня - №18-20.

5. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

6. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

7. Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1. // Ведомости Верховного Совета Российской Федерации. -1992. -№11.

8. Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" №151-ФЗ от 08.07.99.

9. Федеральный закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и пари» (Проект № 215664-4).

10. Федеральный закон №156146-3 «О деятельности игорных заведений» («Об игорном бизнесе в РФ»).

11. Закон РФ от 27.12Л991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

12. Закон Саратовской области от 06.03.2006 г. №212-ЗСО «О размещении и функционировании объектов игорного бизнеса на территории Саратовской области».

13. Закон Московской области от 12.02.2006 г. № 3/2006-03 «О размещении объектов игорного бизнеса на территории Московской области».

14. Закон Саратовской области от 31.10.2003 г. №64-ЗСО «Обустановлении размеров ставок налога на игорный бизнес в Саратовской области».

15. Постановление Правительства РФ от 26.01.2006 г. № 45 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности».

16. Постановление Правительства РФ от 15.07.2002 г. № 525 «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений».

17. Постановление Президиума ВАС от 22 марта 2006 г. № 11390/05

18. Письмо Минфина РФ от 27.05.2005 г. №01-02-03/03-233 «О налогообложении игр на деньги в сети Интернет».

19. Письмо ФНС от 15.02.2006 г. № ЧД-6-09/162@ «ПО вопросам постановки на учет (снятия с учета) налогоплательщиков налога на игорный бизнес».

20. Письмо МНС Российской Федерации от 27.08.2004 года №22-114/1475 «О налоге на игорный бизнес»

21. Письмо МНС России от 19.05.2004 г. № 22-1-14/926 «О налоге на игорный бизнес».

22. Письмо МНС России от 15.03.2004 г. № 22-01-10/425 «О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес».

23. Письмо МНС России от 12.03.2004 г. № 22-1-14/413 «О налоге на игорный бизнес».

24. Письмо МНС Российской Федерации от 16 января 2004 года №22-1-15/47-Б583 «О налоге на игорный бизнес»

25. Письмо УМНС РФ по Саратовской области от 16.11.2004 г. №06 -06/012680@ «О нормативно-правовых актах, регулирующих игорный бизнес».

26. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налог, вестн. 2002. - N 3. - С. 112-117.

27. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 191с.

28. Алексеев В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2004. - Т.74. - N 9. - С.771-780.

29. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налог, вестн. 2001. - N 5. - С.33-35.

30. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы.- 1995.-№2.-С.25-27.

31. Барулин С.В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: Автореф. дисс. д-ра экон. наук. Саратов: Б.И. 1998. -43с.

32. Барулин С.В., Барулина Е.В., Степаненко В.В. Ресурсно-рентное налогообложение нефтегазовой отрасли. Саратов: СГСЭУ, 2002. С.20, 24.

33. Барулин С.В., Макрушин А.В. налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. -2003. -№2.-С.39-42.

34. Белов В.И. Давайте разберемся, или Порочность российской налоговой системы // ЭКО. 2001. - N 6. - С.88-101.

35. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии: (Теоретико-методол. аспект): Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000.- 19с.

36. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М.Р.Бобоев, Д.В.Наумчев // Налог, вестн. 2001. - N 9. - С. 17-20.

37. Брызгалин А.В, Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги и налоговое право в схемах. М.: Аналитика-Пресс, 1997. -122с.

38. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998. - №3. - С. 7-11.

39. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2002. - N 7. - С.46-61.

40. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налог, вестн. 1999. - N 4. - С.117-118.

41. Ведомости/ «Ставок больше нет»/ Т. Романова, Г. Крампец, Е. Руднева, А. Любарская/15.12.2006, №237 (1764)/ стр. 2-3

42. Ведомости/ «Срочное спасение»/ Г. Губейдуллина/ 13.12.2006, №235 (1762)/ стр. 5

43. Велинг М. Российская налоговая система: недавнее прошлое, настоящее и перспективы / М.Велинг, М.Владимиров // Politekonom. 2001. - N 3. - С. 100-103.

44. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктируемого предприятия // Финансы. 2002. - N 4. -С.26-29.

45. Власть/ «Жетон в один конец»/ А.Васильева /15.12.2006г, № 237 (621)/стр. 1-2

46. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в коммерческих банках. -СПб.: СПбГУЭФ, 2000. 146с.

47. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов//Финансы.-1993.-№1.-С.35-40.

48. Гладкова С. Упрощенная система налогообложения. Перспективы 2006 года // Эпиграф. 2005. - 10 сентября. - С.2-3.51 .Гонжаров О. Хронические проблемы налоговой системы // Сов. Сибирь. 1998. - 13 нояб. - С.2.

49. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М., 1999. - 183с.

50. Гофман К.Г. Экологизация налоговой системы // ЭКО. 1994. - N 3. - С.157-159.

51. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятия // Налоговый вестник. 1998. - №1. -С.28-29.

52. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.; Экономика, 1997.

53. Дикань К.В. Налоговые системы древности и их влияние на поведение хозяйствующих субъектов // ЭКО. 2002. - N 10. - С. 179188.

54. Дробозина JI.A., Окунева Л.П. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. М.: Финансы, 1997. - 467с.

55. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XX века // Финансы. 2004. - N 4. - С.31-34.

56. Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России / Г.И.Карбушев, В.М.Зимин // ЭКО. 1997. - N 2. - С.58-73.

57. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 1998. - N 8. - С.23-26.

58. Кашин В.А. О путях совершенствования налоговой системы // ЭКО. 2008. - N 10. - С.173-187.

59. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации / В.А.Кашин, М.Р.Бобоев // Налог, вестн. 2002. - N 12. -С. 14-20.

60. Кислов Д.В. Пути совершенствования налоговой системы России // BuhStyle (БухСтиль). 2008. - Май. - С.22-27.

61. Клюкович З.А. Тенденции становления налоговой системы в России: Автореф. дис. д-ра экон. наук. М., 2000. - 31с.6 8. Ковалевская Д. Налоговые преступления в УК Российской Федерации //Налоговый вестник. -2000. -№ 12.-С. 172-177.ч

62. Ковтун Е., Горошко Е. Азартные игры и пари в России 2005. М.: АиН, 2004. - 160 с.

63. Ковтун Е.В. Налогообложение азартных игр. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. - 208 с.

64. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: учеб. -метод, пособие. М., 1998. - 255с.

65. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 24с.

66. Колгин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы.-1999.-№4.-С.27-29.

67. Красько В.В. Модели управления налоговым планированием фирмы: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 2000. - 18с.

68. Лагутенко Б. Налоговая система России: капиталистическая по форме, социалистическая по содержанию // Деловая жизнь. 1994. -N 3. - С.12-20.

69. Ларина С. Сегодня и вчера игорных заведений // Московский бухгалтер. №1 2008.

70. Ларионов И.К. О налоговой системе России // Финансы. 1995. -N 2. - С.28-31.

71. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финанс. 2003. - N 7. - С.28-31.

72. Логвина А. К вопросу об устойчивости бюджетно-налоговой системы // Экономист. 2000. - N 3. - С.64-70.

73. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: Общее и особенное. М.: Наука, 2006. - 444с. - (Экономическая теория и стратегия развития).

74. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. -М.: Инфра-М,

75. Малис Н.И. Налогообложение игорного бизнеса // Финансы. № 8. 2004. С. 38-42.

76. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. - N 10. - С.35-40.

77. Налог на игорный бизнес: просто о сложном. Глава 29 НК РФ в новой редакции. Практический комментарий / С.В. Разгулин. М.: Информцентр XXI века, 2007. - 152 с.

78. Налоги и налоговое право. Учебн. пособие/ под ред. Л.В. Брызгалина,-М.: АНАЛИТИК-ПРЕСС, 1997.-600с.

79. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 444 с.

80. Налоговая система должна быть справедливой. Так считают руководители российских предприятий // Экономика и жизнь. -2000.-Февр. (N5).-С.2, 3.

81. Налоговая система: какой ей быть при переходе к рынку?: Интервью с директором НИФИ С.И.Лушиным // Финансы. 1993. -N 5. - С.38-46.

82. Налоговая система России: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. -М.: Издательство «Экономика и жизнь». 1999.- 352с.

83. Налоговая система Российской Федерации: сб. нормативных документов. М., 1996.

84. Налоговое планирование // Эпиграф. 1998. - N 27. - С.6.

85. Налоговые системы: учеб. пособие. М.: Сатурн-С, 2000. - 231с.

86. Независимая газета/ «Кочевье Российского азарта»/ А. Дерябин/ 4.12.2008г/ стр. 4

87. Основы налогового права: Учеб.-метод.пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.-М.; ИНВЕСТ-ФОНД, 1995. -496с.

88. Обзор налоговой системы России: По состоянию на 1 мая 2000 г. //

89. Экономика и жизнь. 2000. - Май (N 21). - С.4-5. 96.Основы налоговой системы России: Нормативные документы. - М., 1993.-560с.

90. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации. //Финансы.-1998.-№1.-С.23-26.

91. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.

92. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации // Финансы. 1995. -N11.- С.3-8.

93. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы. // Финансы. -2000.-№1.-С.33-37.

94. Петров Ю.И. Налоговая система России // ЭКО. 1994. -N11. - С.164-183.

95. Петрова Г.В. Налоговое право. -М.: Инфра-М, Норма, 1997

96. Погорлецкий А.И. Международные аспекты корпоративного налогового планирования // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер.5. Экономика. 1996. - N 1. - С.54-59.

97. Райзберг Б. Налоги и налоговая система // Деловая жизнь. -1994. -N 10.- 1995. -С.8-14.

98. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. -N 7. - С.82-91.

99. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России // Вопросы экономики. 1993. - N 3. -С.140-151.

100. Сабанти Б.М. Финансы современной России: Учеб. пособие. -СПб: изд-во СПбУЭФ, 1999.С. 301.

101. Садков В.Г. Концептуальные подходы к созданию эффективной налоговой системы // Финансы. -1998. -№12. -С.20.

102. Сажина М.А. Налоговую систему России надо совершенствовать // Финансы. 1996. - N 7. - С.20-22.

103. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России = Taxes and tax system of Russia: Схемы, коммент., тесты, задачи: учеб. пособие. М.: Закон и право; ЮНИТИ, 2000. - 444с.

104. Синельников С. Пути совершенствования налоговой системы // Пробл. теории и практики упр. 1996. - N 5. - С.29-34.

105. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1993, Т.2. С. 341-342.

106. Сорокина E.JI. Налоговая система России // ЭКО. 1994. - N 3. - С.155-156.

107. Струков М. Ю. Российская налоговая система и предприятия (практический аспект) // Пробл. прогнозирования. 2002. - N 1. -С.135-148.

108. Суслов Д.А. Налоговая система в социально-политических отношения современной России // Социально-гуманитарные знания. 2000. - N 2. - С. 199-207.

109. Суслов Д.А. Социально-политические аспекты налоговой системы современной России: Автореф. дис. канд. полит, наук. -М., 2000. 35с.

110. Тодосийчук А.В. Модель налоговой системы: критерии подхода // Бизнес. 1996. - N 11. - С.З 0-31.

111. Туктамышева О.Б., Султанов P.P. Игорный бизнес. Налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты. Питер, 2007. -128 с.

112. Фадеева Н.Г. О совершенствовании налоговой системы в России // Социально-гуманитарные знания. 2005. - N 2. - С.329-333.

113. Фельдман А. О налоговой системе Российской Федерации // Экономист. 1993. -N 10. - С.55-61.

114. Финансы в России: статистический сборник 2000 г.- М.: Госкомстат России. 2000. - С. 38

115. Финансы и кредит. Учебное пособие / Под ред. проф. Казака А.Ю. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. С. 126.

116. Финансы. / Под ред. A.M. Ковалевой. М-: Финансы и статистика. -1998.

117. Финансы. В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др./ Под ред. В.М.Родионовой М.: Финансы и статистика, 1993.406 с.

118. Финансы: учебное пособие/ Под ред. Родионовой В.М. М.: Финансы и статистика, 1993. С.60-61.

119. Фокина Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решений. // Экономист. -1998. -№10. -С.52-55 .

120. Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов // Politekonom. 2001. - N 3. - С.46-52.

121. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: учебник / Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. М., 2000. - 511с.

122. Черник И.Д. Правовое регулирование налога на игорный бизнес // Налоговый вестник. Апрель. 2008. С. 107 113.

123. Шереметьев А.Г. Налогообложение игорного бизнеса в России / / Налоговый вестник. Август. 2001. С. 78 80.

124. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. 2007. - N 4. -С.140-145.

125. Шишко А.В. Трудное становление налоговой системы России //ЭКО. -2007. -N2. -С.3-12.

126. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.

127. Forbes/ «Игра на поражение»/ В. Игуменов, О. Промптова/ декабрь 2007, №12 (21)/ стр. 107-117135. www.all-games.ru136. www.fplay.ruwww.gazeta-unp.ru137. www.nalog.ru138. www.r64.nalog.ru139. www.rarib.ru140. www.rg.ru