Налоги в регулировании развития организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Зарипова, Наиля Даригатовна

• Зарипова, Наиля Даригатовна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Зарипова, Наиля Даригатовна

Стр. Введение.

1. Экономическое содержание и назначение налогового регулирования.

1.1. Налоги как инструмент регулирования в условиях рыночной экономики

1.2. Содержание и методы налогового регулирования.

2. Анализ действующей практики налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации.

2.1. Воздействие налоговой нагрузки на развитие организаций.

2.2. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности организаций.

3. Основные направления совершенствования налогового регулирования деятельности организаций в Российской Федерации.

3.1 Анализ практики налогового регулирования развития организаций в зарубежных странах.

3.2. Предложения по совершенствованию применения налогов в системе регулирования развития организаций в Российской Федерации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоги в регулировании развития организаций»

Актуальность темы исследования. Функционирование эффективной налоговой системы государства является одним из наиболее важных условий экономического развития и политической стабильности России. Рыночные отношения предполагают преимущественное использование косвенных (экономических) форм воздействия на экономику, в числе которых важная роль принадлежит налогам. Для государственного регулирования экономической деятельности используются разнообразные приемы (установление государственных цен и тарифов, таможенно-валютное регулирование, банковские ставки, лицензирование деятельности и т.д.). Налог становится одним из универсальных инструментов реализации задач и целей государства. Это требует глубокого изучения налогов и возможностей их использования в практике хозяйствования.

Выступая основным способом мобилизации доходов в бюджет, налоги позволяют государству регулировать деятельность организаций, не ограничивая их самостоятельности. Такая система взаимоотношений государства и организаций соответствует критериям рыночной экономики в наиболее развитых странах мира.

Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Дискуссии по поводу совершенствования налоговой системы в настоящее время заняли серьезное место в социально-экономической и политической жизни общества. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налогов, идет полемика по вопросу роли налогов, сферах и границах их практического применения.

Многие исследователи называют число налоговых функций от одной до пяти и более. Значение количества и видов функций налога, их соотношения необходимо для лучшего понимания сути налога не только в научной, но и в практической деятельности. В отношении значимости фискальной функции налога можно отметить единство мнений, но о его регулирующей функции мнения расходятся и по содержанию понятия и по месту, отводимому ей в налоговой теории.

Следует отметить, что внимание к регулирующей функции налога самым тесным образом связано с возрастанием роли налогообложения в социально-экономической жизни общества. О возможности регулирования посредством налогов состояния общества и экономики говорили еще классики экономической науки. В нашей стране до сих пор не выявлено, как регулирующая функция налога реализуется в налоговом законодательстве. Совершенно очевидна необходимость единого подхода к изучению регулирующей функции налога, которая позволяла бы конкретизировать возможности налога как инструмента воздействия на общественную жизнь, на развитие организаций, четче прогнозировать последствия изменения налогообложения.

Налоги способны влиять на деятельность организаций как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность их влияния на производство необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, в том числе - в ходе проведения налоговой реформы. К сожалению, в Росси в настоящее время налоги слабо используются для стимулирования развития организаций и их инвестиционной деятельности.

Для реального использования налогов в интересах развития организаций необходимо всесторонне исследовать те свойства налогов, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов. Представляется важным не только показать специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение налогов в общей системе экономических рычагов регулирования как экономики в целом, так и ее отдельных секторов и хозяйствующих субъектов.

Вопросы налогового регулирования развития организаций пока не нашли достаточно полного освещения в российской экономической литературе. В последние годы появились исследования, монографии, публикации и диссертационные работы, анализирующие роль налогов в рыночной экономике. Это такие работы, как «Налоговая политика России: проблемы и перспективы» (под ред. И.В. Горского), «Налоговое регулирование рыночной экономики» (автор Караваева И.В.), «Налоговое регулирование» (автор В.М. Фокин), диссертации Бо-карева А.Г., Волошиной Н.И., Ситдикова Н.Г. и другие. В них в основном анализируется налоговая система РФ и налоговая практика. Теоретическим основам налогового регулирования в них не уделено должного внимания и не показана возможность практического применения налогов для регулирования инвестиционной деятельности организаций в России.

Между тем задача построения научно обоснованной концепции налогового регулирования организаций в РФ требует, прежде всего, переосмысления самого понятия налогов, содержания и методов регулирования деятельности организаций с тем, чтобы определить эффективный механизм воздействия налогов на развитие организаций. Отсутствие комплексной теоретической разработки основных направлений воздействия налогов на экономические процессы, отсутствие оценки эффективности применения инструментов и методов налогового регулирования и определенное несовершенство механизма его практического осуществления вызвали большой интерес к данной проблеме, необходимость дополнительных научных изысканий и выработки практических рекомендаций, что обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Регулирование экономики через налоги является наименее исследованной в России областью налоговых отношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных проблем. Однако без исследования влияния налогов на хозяйственную деятельность организаций успех налоговой реформы невозможен.

Таким образом, актуальность работы определяется потребностью совершенствования механизма государственного регулирования экономики через налоговый механизм и необходимостью совершенствования методологической базы государственного налогового регулирования.

Основная цель диссертационной работы - исследование влияния налогов на развитие организаций в РФ и разработка методологических положений, практических рекомендаций по совершенствованию применения налогов в регулировании развития организаций и стимулированию их инвестиционной деятельности.

Для достижения цели исследования в работе решались следующие задачи:

- раскрыть содержание и роль налогов в системе государственного регулирования экономики в условиях формирования рыночной экономики;

- обобщить мировой и российский опыт использования налогов для регулирования деятельности организаций и оценить возможности его применения в условиях России;

- проанализировать действующий порядок взимания налогов с организаций с целью разработки предложений по их совершенствованию в Российской Федерации;

- выявить эффективность применения налоговых льгот и их влияние на работу организаций;

- определить направления налогового стимулирования инвестиционных процессов на уровне организаций; разработать предложения по совершенствованию применения налогов в регулировании развития организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования является практика применения налогов в нашей стране. Материалом для исследования выступают организации г. Набережные Челны Республики Татарстан.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению, практические и статистические данные по РФ, Республики Татарстан и г. Набережные Челны Республики Татарстан.

В своей работе автор опирался на классические труды по налогам, финансам, экономической теории отечественных и зарубежных ученых-экономистов, в том числе А.Смита, Д. Рикардо, Д.Кейнса; законодательные акты и нормативные материалы; монографические и периодические издания по проблемам, затрагивающим тематику диссертации: Горского И.В., Дробозиной А.А., Коло-мина Е.В., Курочкина В.В., Лушина С.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Ро-дионовой В.М., Романовского М.В., Русаковой И.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и многих других.

При подготовке диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации и Республики Татарстан, а также материалы научных конференций.

В процессе работы применялась общенаучная методология: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, методы экономического анализа и статистических группировок, сравнения и обобщения.

Статистическую основу составили данные статистических сборников, официальные информационные сообщения, материалы публикаций, статистическая и бухгалтерская отчетность организаций г. Набережные Челны Республики Татарстан за 2001-2004 гг., собственные расчеты автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

1. Выявлены основные критерии и дано разграничение понятий «функция налога» и «роль налога». Функция выражает сущность и назначение налога, она объективна, заранее предопределена и присутствует всегда, не зависимо от воли государства. Функция постоянна, т.е. обладает стабильностью, непрерывностью, длительностью действия. Результат, который достигается при использовании функции на практике, представляет собой роль налогов в жизни общества. Она может быть установлена сознательно, целенаправленно, субъективно или иметь побочное, косвенное проявление. Данные критерии доказывают существование регулирующей функции налога.

2. Дано определение налогового регулирования, рассмотрено его место и роль в системе государственного регулирования экономики. Налоговое регулирование - это совокупность организационных, экономических и правовых мер государства, использующего налоги для воздействия на экономические интересы организаций с целью регулирования их деятельности в соответствии с принятой государственной концепцией развития страны посредством различных юридических средств. Данное определение отражает содержание, назначение налогового регулирования и связь с государственной экономической политикой.

Разработана классификация видов налогового регулирования в зависимости от целей и объектов регулирования: долгосрочное и краткосрочное налоговое регулирование; внешнее и внутреннее; налоговое регулирование на макро-и микро уровнях; налоговое регулирование для крупных организаций и организаций среднего и малого бизнеса. Данные классификации позволяют определить направления, задачи, а также методы и способы налогового регулирования.

Выявлены основные принципы налогового регулирования, позволяющие эффективно реализовать регулирующую функцию налогов. Принцип стабильности налоговой системы и налогового законодательства способствует созданию благоприятных условий для деятельности организаций. Принцип определенности налогообложения подразумевает, что неоднозначная формулировка отдельных положений налогового законодательства, отсутствие единства понятийного аппарата являются серьезным препятствием для развития производственных отношений. Принцип установления налогов с учетом экономической целесообразности предполагает соответствие уровня налоговой нагрузки объему вновь созданной стоимости. Принцип активной налоговой гибкости и динамичности предполагает, что налоговая система в состоянии быстро приспосабливаться и корректироваться в соответствии с динамичной экономической действительностью. Принцип сочетания интересов различных участников налоговых отношений подразумевает, что налоговое регулирование, призванное стимулировать развитие организаций, должно строиться с учетом государственных интересов, а также способствовать росту благосостояния работников организаций. Налоговая система, построенная на данных принципах, создает условия для мотивации деятельности организаций.

3. В отличие от традиционно понимаемых в российской экономической литературе терминов «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения», рассматриваемых в качестве синонимов, в работе обосновано разграничение этих понятий и дана трактовка их сущности. Налоговая нагрузка - это доля суммы налогов и других обязательных платежей, начисленных или уплаченных за налоговый период в доходах организации за этот же период. Налоговое бремя - это налоговая нагрузка в абсолютном выражении с учетом сопутствующих расходов и упущенных возможностей. Тяжесть налогообложения - это налоговое бремя организаций, увеличенное или уменьшенное под действием различных экономических, социальных, политических и других факторов. Разграничение данных понятий позволяет количественно оценить значение этих показателей и использовать при анализе хозяйственной деятельности организаций.

4. Разработаны рекомендации по контролю за целевым использованием амортизационного фонда. В декларации по налогу на прибыль организаций можно предусмотреть отдельный лист «Учет движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», в котором отражается размер начисленной амортизации за налоговый период по данным налогового учета, а также объем капитальных вложений и других финансовых вложений за этот же период. Положительную разницу между первым и вторым следует включать в состав внереализационных доходов и облагать налогом на прибыль. Контроль за целевым использованием амортизационного фонда позволяет стимулировать инвестиционную деятельность организаций за счет собственных средств.

Разработаны рекомендации по установлению дифференцированных ставок налога на имущество организаций в зависимости от вида основных средств и срока их полезного использования Максимальная ставка 5 % может быть установлена на основные средства со сроком службы не более 5 лет и имеющих не высокую стоимость. Основные средства, представляющие активную часть основных производственных фондов со сроком эксплуатации 5-15 лет, можно облагать по ставке 1,5-3 %. Основные средства со сроком службы более 20 лет должны облагаться по минимальной ставке 0,5 %. При этом средняя ставка налога на имущество организаций составляет не более 2,2%, что не противоречит требованиям Налогового кодекса РФ. Дифференцированные ставки налога на имущество организаций будут способствовать эффективному использованию основных средств, повышению фондоотдачи, быстрому обновлению и замене на прогрессивное оборудование.

5. Разработаны рекомендации по применению дифференцированного налогообложения убыточных промышленных организаций с учетом экономических и социальных факторов. Обосновано, что при налогообложении убыточных промышленных организаций следует учесть такие существенные моменты, как:

1) обоснованность размеров взимаемых налоговых платежей путем сравнения фактических платежей с платежами, рассчитанными с учетом приемлемой нормы прибыли (порядка 15-20 %);

2) для временно убыточных, но потенциально рентабельных в предстоящей перспективе организаций следует рассмотреть варианты льготного налогообложения путем заключения инвестиционно-налогового дрговора;

3) для неперспективных (ликвидируемых) промышленных организаций необходимо сравнить эффективность закрытия организации с возможностью продолжения работы в льготно-налоговом или даже безналоговом режимах в течение некоторого периода времени.

Такой дифференцированный подход к налогообложению убыточных промышленных организаций позволяет восстановить платежеспособность организаций и вывести на стабильный режим работы с положительными налоговыми платежами в бюджет.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные положения диссертации, выводы и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в дальнейшей разработке проблем налогового регулирования в условиях формирования рыночной экономики в РФ. Материалы исследования могут найти применение при чтении лекций для студентов экономических специальностей высших учебных заведений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в 7 научных статьях, результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно-практических конференций «Экономическая синергетика и антикризисное управление», «Вузовская наука на пороге третьего тысячелетия», «Специалист XXI века: актуальные проблемы экономического и правового образования», «Развитие рыночных отношений в российском обществе в условиях формирования новой институционально-правовой среды».

Выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании, используются в работе аудиторской фирмы ООО «Аудит» г. Набережные Челны, а также в преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических лиц». Апробация и внедрение результатов исследования подтверждаются справками о внедрении.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Зарипова, Наиля Даригатовна

Выводы, которые можно сделать в результате анализа налогового регулирования в зарубежных странах состоят в следующем.

Налоговые системы зарубежных стран выполняют не только фискальную, но и регулирующую функции. Существующий налоговый механизм обеспечивает доходами государственный бюджет, а также способствует развитию малого бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства. Налогообложение рассчитано на привлечение частного капитала и стимулирование предпринимательской деятельности. Существует довольно развитая система поощрения инвестиций. С этой целью наряду с государственными субсидиями очень эффективно используются налоговые льготы.

Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модернизации производства, инвестиций в прикладные и фундаментальные исследования. В налоговом законодательстве Великобритании, Франции, ФРГ и др. содержатся положения о полном включении в себестоимость продукции расходов частных фирм на НИОКР, существенно снижающих величину облагаемой прибыли.

При относительно высоких ставках налога на прибыль корпораций объемы этого налога в госбюджете не очень значительны. Объясняется это большим числом льгот и несколько меньшей, чем в России налогооблагаемой базой.

Совершенствование российской налоговой системы в ближайшие годы должно быть направлено на создание более благоприятного налогового климата по сравнению с зарубежными странами, способствующего росту экономики, привлечению как зарубежных, так и внутренних инвесторов, развитию производственной сферы, малого и среднего бизнеса.

3.2. Предложения по совершенствованию применения налогов в системе регулирования развития организаций в Российской Федерации

Исходя из изложенного, можно предложить направления совершенствования системы государственного регулирования экономики, включая развитие организаций через налоги. Прелагаемые направления должны обеспечить лучшее финансовое положение организаций в сравнении с ныне действующим.

Становление рыночных отношений в России связывается с развитием предпринимательской деятельности. Формирование цивилизованного современного предпринимательства в России в целом, в каждом ее регионе, во всех сферах и отраслях воспроизводства, в каждой организации и в их объединениях становится одним из важнейших стратегических факторов устойчивого экономического развития и достижения нормального уровня жизнеобеспечения населения. Развитие предпринимательства является одним из основных факторов выхода из экономического кризиса России и ее регионов а путь устойчивого экономического развития, входа в качестве равного субъекта мировых рыночных отношений в мировое хозяйство.

И. Шумпетер (1883-1950) в своей теории предпринимательства связывал предпринимательскую деятельность прежде всего с качественными изменениями производственного процесса (внедрение изобретений, изменение технологий, применение новых методов), акцентируя внимание на новизне как отличительной черте предпринимательской деятельности1. С развитием общественного производства изменилось представление о предпринимательской деятельности. Гражданское законодательство предпринимательскую деятельность определяет как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (ст.2 ГК РФ). Сточки зрения государства предприниматель призван обеспечить реализацию целей и интересов более высокого порядка, чем просто получение прибыли - рост общего благосостояния, развитие конкуренции, поддержание занятости, укрепление национальной безопасности [93, с. 40].

Современное предпринимательство не может развиваться без государственного регулирования и поддержки. Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложения в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях. Это должно создать условия, в кото

1 Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1985. - С. 159. рых предприниматель сможет в полной мере достигать своих целей, таких как максимизация прибыли, эффективность инвестиций, защита собственности и личности.

Умелое налоговое регулирование является важнейшим фактором развития предпринимательской деятельности. Налоговая система будет выполнять стимулирующую функцию в интересах предпринимателей и государства при соблюдении следующих условий: - стимулирование органически связано с конечными результатами функционирования предпринимательских структур;

- инвестиции вкладываются в производство конкурентоспособных продовольственных товаров и товаров народного потребления, лекарств, медицинского оборудования и других предметов первой необходимости;

- прибыль используется в качестве инвестиций в разработку и освоение высоких и ресурсосберегающих технологий, в создание системы инфраструктурного обеспечения современного предпринимательства;

- налоги взимаются с учетом нормативных сроков освоения создаваемых на инновационной основе мощностей.

Все это требует отражения в Налоговом кодексе РФ такого налогового механизма, в котором, с одной стороны, стимулировалась бы эффективность налоговых льгот структурами предпринимательства, а с другой - предусматривалась бы переориентация налоговой системы на жесткий контроль, высокий уровень собираемости налогов с помощью действующих экономических методов и рычагов.

Главным недостатком российской экономики в настоящее время является отсутствие широкомасштабных инвестиций в реальный сектор, несоответствие структуры вложений потребностям экономики в целом. Без крупных капиталовложений в стратегические сферы экономики экономическое возрождение России невозможно. По оценкам специалистов для модернизации производственных мощностей в ближайшие 10 лет необходимо увеличить инвестиции в 6-8 раз [74, с.54].

К числу основополагающих причин инвестиционного спада необходимо отнести несовершенство существующей налоговой системы, ориентированной прежде всего на реализацию своей фискальной функции в ущерб стимулирующей. Важное направление реформирования налоговой системы состоит в создании условий, при которых организации смогут с помощью государства сами заработать право на снижение налоговой нагрузки. Для этого можно предложить следующее:

- зафиксировать в договорах с организацией неснижаемые размеры налоговых выплат в бюджеты разных уровней;

- предусмотреть предоставление налоговых льгот на прирост получаемых за счет эффективной хозяйственной деятельности дополнительных доходов, в частности, освободить от налогообложения, например, 50 % прироста прибыли (см. табл.20, цифры условные).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проведенного исследования, целесообразно еще раз коснуться основных положений, выявленных в процессе его проведения.

В определениях, предложенных различными авторами и в Налоговом кодексе РФ, налоги трактуются как обязательные платежи, взимаемые в целях финансового обеспечения деятельности государства. Мы считаем, что такое определение не достаточно для того, чтобы понять экономическую природу налога и его роль в условиях рыночной экономики. В определении налога не отражена важная особенность налогов — возможность использовать их для воздействия на экономические процессы. Следовало бы дополнить определение налога указанием цели их взимания. Тогда налог можно трактовать как установленный законом обязательный взнос с юридических и физических лиц в пользу государства для выполнения им своих функций, а также для обеспечения развития экономики страны.

Общественное назначение налогов проявляется через их функции, которые выражают сущность и назначение данной категории и реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Функция налога объективна, заранее предопределена и присутствует всегда, не зависимо от воли государства. Она постоянна, т.е. обладает стабильностью, непрерывностью, длительностью действия.

Результат, который достигается при использовании функции на практике, представляет собой роль налогов в жизни общества. Она может быть установлена сознательно, целенаправленно, субъективно или иметь побочное, косвенное проявление. При рассмотрении того или иного действия налога, используя перечисленные признаки, можно установить, является ли рассматриваемое действие функцией налога или частным проявлением его свойств (роль налога).

Очевидно, что основной функцией налога является фискальная. С помощью данной функции выполняется основное назначение налогов — формирование государственного бюджета. Однако, как активный инструмент распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на процесс воспроизводства, на материальное положение всех без исключения организаций и граждан. Здесь находит свое проявление регулирующая функция налогов. Она наравне с фискальной функцией отвечает признакам, присущим понятию «функция»: объективно существует, заранее предопределена и присутствует всегда, независимо от цели введения налога, постоянна и непрерывна. Поэтому регулирующая функция может рассматриваться в качестве самостоятельной функции.

Регулирующая функция налога может проявляться в разной роли: стимулирующей, дестимулирующей, социальной, интегрирующей и т.д. Данные свойства налога являются частными проявлениями регулирующей функции, и могут меняться в зависимости от поставленных целей. Поэтому они не могут рассматриваться в качестве самостоятельных функций.

Таким образом, налогу присущи две функции - фискальная и регулирующая. Сама по себе фискальная функция несет в себе и определенное регулирующее значение. Усиление или снижение налогового бремени способствует угнетению или стимулированию развития организаций. Поэтому фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей. В результате можно признать, что регулирующее воздействие налога осуществляется непосредственно через фискальную функцию налога. И именно используя это свойство фискальной функции государство может применять налог в качестве инструмента регулирования общественных отношений.

Государственное регулирование экономики через налоги осуществляется посредством налогового регулирования. По нашему мнению, под налоговым регулированием деятельности организаций следует понимать совокупность организационных, экономических и правовых мер государства, использующего налоги для воздействия на экономические интересы организаций с целью регулирования их деятельности в соответствии с принятой государственной концепцией развития страны посредством различных юридических средств. Цель налогового регулирования - способствовать через налоги достижению целей экономического развития страны и обеспечению экономического роста.

Инструментом практической реализации регулирующей функции налога являются все элементы налога: круг плательщиков, объекты обложения, порядок определения налоговой базы, размеры ставок, порядок и сроки уплаты начисленных сумм, предоставляемые льготы. Они оказывают большое влияние на развитие экономики. Изменяя элементы налога, государство может регулировать развитие организаций в нужном направлении.

Оптимальное сочетание всех методов и инструментов обеспечивает эффективность налогового регулирования. Нами предлагается рассматривать налоговое регулирование с системных позиций — как органическое единство методов и способов регулирования. С этой целью можно предложить коэффициент налогового регулирования (Кнр), определяемый отношением различных налоговых факторов, влияющих на деятельность организаций (доля объема налоговых льгот, объема отсроченных платежей, суммы экономии на налогах и т.д. в общем объеме налоговых платежей), к числу факторов. С помощью показателя Кнр можно анализировать влияние налогов на развитие организаций. Чем больше Кнр, тем шире проявляется регулирующая функция налогов и тем шире воздействие налогов на развитие организаций. Используя предлагаемую методику, можно определить степень налогового регулирования организации, отрасли, региона и в целом экономики страны.

Перспективы развития экономики государства во многом определяются уровнем налоговой нагрузки. Показатель налоговой нагрузки является важным элементом налогового регулирования деятельности организаций. Ее размер оказывает непосредственное влияние на выбор организацией: своего местоположения, организационно-правовой формы, вида деятельности, форм налогообложения, производственной и финансовой стратегии.

В экономической литературе для определения уровня налоговых изъятий используются различные понятия - «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговое давление», «тяжесть налогообложения», «налоговый гнет» и т.д. Нами дана трактовка этих понятий. Налоговая нагрузка - это доля суммы налогов и других обязательных платежей, начисленных или уплаченных за налоговый период в доходах организации за этот же период. Налоговое бремя, по нашему мнению, - это налоговая нагрузка в абсолютном выражении с учетом сопутствующих расходов (оплата услуг аудиторов, налоговых консультантов и т.д.), плюс упущенные возможности - дополнительные доходы, недополученные вследствие уменьшения собственных средств, направленных на уплату налогов, а не на развитие бизнеса. Тяжесть налогообложения - это налоговое бремя организаций, увеличенное или уменьшенное под действием различных экономических, социальных, политических и других факторов (например, возможность переложения налогового бремени на потребителя).

В научной литературе в настоящее время не существует единой методики определения налоговой нагрузки на организации. В работе дан анализ применяемых методик. Наиболее привлекательным, с нашей точки зрения, является использование для расчета налоговой нагрузки таких показателей, как валовая выручка, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость.

В диссертации проанализирована налоговая нагрузка организаций г. Набережные Челны Республики Татарстан: ОАО «Камский завод металлических конструкций» (ОАО КЗМК), ООО «Кондитерская фабрика «Булай» и ООО «Серп» (ремонтно-строительная отрасль). Анализ проводился по результатам деятельности налогоплательщиков за 2001-2003 гг.

При анализе установлено, что по рассматриваемым организациям по отношению к валовому доходу налоговая нагрузка организаций за этот период составила более 20 %, по отношению к добавленной стоимости - 50-55 %, по отношению к вновь созданной стоимости - 65 -75%. Еще более увеличивают налоговую нагрузку штрафы и пени, начисленные организациям за нарушение порядка исчисления налогов и сроков уплаты: с учетом санкций налоговая нагрузка увеличивается более чем на 1 %.

Анализ структуры основных налоговых платежей показывает, что почти половину всех налоговых платежей на рассматриваемых организациях составляет НДС (40-50 %). На долю единого социального налога приходится около 30 %, налога на имущество - до 10 %. Налог на прибыль в структуре налоговых платежей довольно высокий и составляет 7-15 %, все прочие налоги - 1- 3 %. Следовательно, резервы снижения налоговой нагрузки на организации нужно искать по налогам, составляющим наибольшую долю в общей сумме налоговых платежей.

Применение льгот по налогу на прибыль в 2001 г. позволило снизить возможную налоговую нагрузку на 0,5 % по отношению к доходу или на 1,5 % по отношению к добавленной стоимости. Следовательно, налоговые льготы являются важным фактором снижения налоговой нагрузки.

Изменения налогового законодательства (отмена налогов, снижение ставок) позволили снизить налоговое бремя на анализируемые организации по отношению к выручке — в среднем на 2%, по отношению к добавленной стоимости - на 5 %. В результате изменений в налогообложении общая начисленная сумма налоговых платежей уменьшается на 6 - 10 %, что приводит к снижению затрат организаций на 1-2 %, а значит и к увеличению прибыли и рентабельности организаций. Поэтому можно говорить о том, что организации получат возможность больше средств направлять на собственное развитие. Относительная экономия высвобожденных средств организации в результате снижения налоговой нагрузки за период с 2001 по 2003 гг. по ОАО КЗМК составила 19,3 млн. руб., по ООО «Булай» - 1,7 млн. руб., а по ООО «Серп» — около 1 млн. руб.

Высвобожденные средства организациям следует направлять на развитие организации, а не на потребление. Исключительно за счет снижения ставок и количества налогов невозможно обеспечить экономический рост. С этой целью можно предложить увеличить ставку налога на дивиденды с 9 % до 25-30 % (среднее значение по странам Европы).

Общее кризисное состояние экономики России в 90-х годах XX в. привело к резкому ухудшению инвестиционных процессов. На показатель повлияли высокая инфляция, финансовая нестабильность, платежный кризис, а также снижение доходов организаций. В настоящее время идет формирование нового этапа инвестиционного развития, который связан с активизацией инвестиционной деятельности. Для обеспечения этого процесса, для продолжительного инвестиционного роста государство должно полнее использовать свои возможности по стимулированию роста инвестиций. Большая роль при этом отводится налоговой системе. Задача государства состоит в стимулировании роста инвестиций, прежде всего за счет собственных (внутренних) финансовых ресурсов.

Важнейшим и самым стабильным источником инвестиционных средств является амортизация. В России далеко не все средства амортизационного фонда организаций используются на инвестиции. Большая часть амортизационных отчислений используется организациями как источник пополнения оборотных средств для выполнения своих текущих обязательств. Необходим контроль за целевым использованием амортизационного фонда. Для этого необходим учет движения амортизационных средств. Можно предложить, в частности, отменить налоговый вычет по налогу на прибыль в виде сумм начисленной амортизации, если организация не использует полностью на цели накопления (инвестирования) амортизационные отчисления. Неиспользованная амортизация должна включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Поэтому в декларации по налогу на прибыль при исчислении налога по итогам налогового периода необходимо предусмотреть отдельный лист «Учет движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», в котором необходимо отразить размер начисленной амортизации за налоговый период по данным налогового учета, а также объем капитальных вложений и других финансовых вложений за этот же период. Положительная разница между первым и вторым должна включаться в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль.

Наиболее эффективно, как показывает мировой опыт, стимулирование инвестиционных процессов осуществляется через налоговые льготы. Они выступают важным инструментом налогового регулирования. Предоставление налоговых льгот отдельным категориям хозяйствующих субъектов — объективная необходимость государственного регулирования рыночной экономики. Важнейшим направлением российской налоговой системы должно стать совершенствование законодательства по вопросам применения налоговых льгот. В частности, мы считаем, необходимо придание целевого характера имеющимся льготам.

Не снижая номинальных ставок налогообложения, можно создать механизм предоставления льгот лишь тем хозяйствующим субъектам, которые строго соблюдают требования налогового законодательства, удовлетворяют совокупности определенных государством экономических нормативов (значения показателей финансового положения организаций, темпов, пропорций и эффективности производства продукции, капиталовложений и т.д.), обеспечивают соответствие своей финансово-производственной деятельности приоритетам государственной социально-экономической политики. Получение господдержки в виде налоговой льготы организация обязана заслужить соответствием своей финансово-хозяйственной деятельности нормам налогового законодательства и принципам эффективной работы в рыночных условиях.

Мы считаем, что полная отмена налоговых льгот не принесет успеха точно также, как механическое снижение ставок налогов. Представляется более целесообразным использование налоговых льгот в качестве способа снижения средних налоговых ставок, позволяющего обеспечить гарантированное поступление доходов в бюджетную систему в неуменьшающихся размерах. Для практической реализации этой задачи необходимо ввести обязательность предоставления организациями расчетов налоговых льгот, ведение налоговыми органами информации по суммам и видам налоговых льгот, а также дополнить перечень заданий документальной проверки организаций по соблюдению налогового законодательства определением целевого направления использования предоставленных налоговых льгот.

Важное направление реформирования налоговой системы состоит в создании условий, при которых организации смогут сами заработать право на снижение налоговой нагрузки. Для этого можно предусмотреть предоставление налоговых льгот на прирост получаемых за счет эффективной хозяйственной деятельности дополнительных доходов, в частности, освободить от налогообложения, например, 50 % прироста прибыли. Данный подход делает ненужным сокрытие прибыли от налогообложения, поскольку чем больше прибыль, тем меньше реальная ставка налога, стимулирует финансовое оздоровление и внедрение научно-технических разработок за счет большей доли прибыли, остающейся у организации, не ущемляет интересы бюджета.

Стимулирование инвестиций за счет собственных средств организаций возможно и на основе дифференцированного подхода к налогообложению их имущества. Региональные органы власти вправе установить дифференцированные налоговые ставки в разрезе категорий налогоплательщиков, а также по видам основных средств, но не более ставки, установленной НК РФ - 2,2 %. При этом конкретные ставки налога по видам основных средств могут быть, по нашему мнению, и больше 2,2 %. Важно, чтобы реальная (средняя) ставка налога на имущество — отношение общей суммы налога к среднегодовой стоимости всех основных средств - была не больше 2,2 %. Для каждой амортизационной группы можно установить свои числовые значения ставки налога на имущество в зависимости от срока полезного использования основных средств.

Максимальная ставка 5 % может быть установлена на технические устройства, оснастку, рабочий инструмент и прочий хозяйственный инвентарь, стоимость которых, как правило, не высокая и срок службы не более 3-х лет. Активную часть основных производственных фондов, включающая машины, производственное оборудование, транспортные средства, передаточные устройства и т.д. со сроком эксплуатации 5-15 лет нами предлагается облагать по ставке 1,5-3 %. Установление повышенных ставок на активную часть основных производственных фондов, должно стимулировать их эффективное использование, повышение фондоотдачи, быстрое обновление и замену на более прогрессивное оборудование. Основные средства со сроком службы более 20 лет (здания, сооружения) должны облагаться по минимальной ставке 0,5 %.

Основным функциональным звеном в рыночной экономике являются промышленные предприятия. В период промышленного спада должна быть создана налоговая система, учитывающая наличие нестабильных и экономически слабых промышленных предприятий, нуждающихся в особом внимании и поддержке со стороны государства. Это означает необходимость использования дифференцированного подхода к налогообложению промышленных предприятий с учетом экономических и социальных факторов.

Внедрение дифференцированного налогообложения промышленных организаций требует выделения групп рентабельных, временно убыточных, но потенциально рентабельных (перспективных) и убыточных (закрываемых) организаций. Для двух последних принципиальным становится вопрос о возможности восстановления платежеспособности и выведения в предстоящей перспективе на стабильный режим работы с положительными налоговыми платежами в бюджет.

В настоящее время для каждой убыточной промышленной организации представляется целесообразным выяснить, насколько обоснованы размеры налоговых платежей. Достижение приемлемой нормы прибыли хотя бы на части убыточных в нынешних условиях организаций позволило бы практически снять для них многие проблемы реконструкции.

Сопоставление нормальных (приемлемых) и фактических размеров налоговых платежей по убыточным организациям в целом позволит определить группу потенциально рентабельных организаций в предстоящей перспективе. Для них могут быть рассмотрены возможные варианты льготного налогообложения, практически снимающие ныне существующие проблемы их финансирования. Организация, в свою очередь, обязуется целевым образом использовать дополнительные средства, образуемые за счет указанных льгот, и вернуть их государству с уплатой установленных в договоре процентов.

Для неперспективных (ликвидируемых) организаций имеются только две принципиальные альтернативы: ликвидировать в ближайшее время либо откладывать это закрытие на более поздний срок с установлением для данной организации специального налогового режима.

В результате сравнения различных вариантов с общегосударственных позиций может оказаться выгодным вариант работы убыточной организации. Нужно иметь в виду важную социальную функцию действующих предприятий (особенно градообразующих) - сохранение рабочих мест для работников. Следовательно, возникает проблема выбора наилучшего налогового (возможно и безналогового) режима для сохраняемых в течение определенного времени производств. Необходимо сравнить эффективность закрытия «неперспективных» убыточных организаций с возможностью повышения эффективности работы организации за счет льготного налогообложения или безналогового в течение некоторого времени режима работы.

Таким образом, предлагаемые совершенствования налоговой политики в области регулирования развития организаций должны уменьшить и равномерно распределить налоговую нагрузку, создать благоприятный налоговый режим для осуществления инвестиционной, производственной и иной экономической деятельности, а также улучшить налоговую дисциплину и обеспечить условия для накопления капитала и расширенного воспроизводства. Это даст возможности для увеличения государственных финансовых ресурсов, стимулирования предпринимательской деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Зарипова, Наиля Даригатовна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Юридическая литература. 1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части I и II). М.; «Издательство ЭЛИТ-2000», 2003.

3. Федеральный закон от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» // Сборник собраний законодательства РФ. 1995.- № 30. Ст. 2781.

4. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» // Библиотечка

5. Российской газеты». Выпуск № 2-3, 2003. - С.7.

6. Закон Республики Татарстан «О бюджетной системе Республики Татарстанна 2002 год» // Республика Татарстан. — 2001. 25 декабря.

7. Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2003год» // Республика Татарстан. 2002. - 28 декабря.

8. Закон Республики Татарстан «О бюджетной системе Республики Татарстанна 2004 год» // Нормативные акты Республики Татарстан, 2004.

9. Бюджет г. Набережные Челны на 2004 г. // Челнинские известия. № 2479639). 2003. - 24 декабря.

10. Аронов А.В. Налоговая система: реформа и эффективность // Налоговый вестник. — 2001. №5.

11. Астринский Д., Наноян В. Проблемы воспроизводства основных фондов //

12. Экономист. 2001. - № 6. - С. 35. и. Аширов Д. Всякая ли налоговая льгота - зло? // Российский экономический журнал. - 1997. - №3. С.106-108.

13. Бернштам Е., Кузнецов А. Региональное распределение инвестиций в России. // Российский экономический журнал. — 2002. № 3. С. 76.

14. Большаков С.В. Проблемы укрепления финансов предприятий // Финансы.1999,-№2.

15. Борзунова О. Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий // Консультант директора. 2001. - № 20 (152). - С. 21-27.

16. Бурмистрова JI. Роль распределения прибыли в повышении эффективностидеятельности предприятий. // Налоги. — 1998, №16.

17. Бурмистрова JI. Влияние налоговых платежей на формирование прибылипредприятий // Налоги. 1997. - № 21. С. 4.

18. Вараксина Н.М. Финансовое оздоровление организаций главная задачароссийской экономики // Налоговый вестник. 2000. - № 4. С. 13-15.

19. Вараксина Н.М. Возможные пути финансового оздоровления предприятий //

20. Налоговый вестник, 2000. - № 12. С. 30-35.

21. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политикиреструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4. - С. 26.

22. В зеркале статистики //Российская Федерация, 1997, № 3. С. 29.

23. Виссарионов А. Использование налогов в государственном регулированииэкономики России // Проблемы теории и практики управления. 2000. - № 5. С. 40.

24. Виссарионов А. Налоговое регулирование экономической активности //

25. Экономист. 1998. - № 4. С.68-78.

26. Вишневский В. Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налоговогобремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000.-№ 2.

27. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. - № 1. С. 136.

28. Водянов А., Смирнов А. Шанс на инвестиционный подъем и трудности егореализации // Российский экономический журнал. 2000. - № 11-12. С. 10.

29. Волков В. Экономика в начале 2000 г. // Экономист. 2000. - № 7. С.З.

30. Волошина Н.Н. Налоговые и финансовые методы стимулирования процессавнутреннего накопления // Финансы. 2000. -№ 1. С. 42-44.

31. Галимзянов Р.Ф. Контроль налоговых льгот // Налоги и платежи. 1997.7. С. 125-135.

32. Глазьев С.Ю. Некоторые проблемы применения универсальной налоговойсистемы в текущей экономической ситуации в России. Налоговый кодекс: сегодня и завтра. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

33. Глазунов В.Н. К вопросу о стимулировании экономического развития // Финансы. 2000. - № 2. С. 16.

34. Глухов В.В. Налоги: Теория и практика. Учебное пособие. СПб.: «Специальная литература», 1996.

35. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

36. Голомазова JI.A. Налоговый кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками // Бухгалтерский учет. — 1999. № 1.

37. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Издательский центр1. Анкил», 1992.

38. Гордонов М. Формирование и использование амортизационных средств впромышленности // Экономист. 2000. - № 6. — С. 41.

39. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс / Подред. Т.Г. Морозовой. М.: Финстатинформ, 1997.

40. Государственное регулирование экономики. Учебное пособие. / Под ред.

41. А.Н. Петрова. СПб.: Любавич, 1999.

42. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник для вузов

43. Под ред. Кушлина В.И. М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000.

44. Граборов С.В. Налогово-дотационное регулирование угольной промышленности в условиях реструктуризации // Экономика и математические методы. Том 34. Вып. 3. 1998. С. 91-105.

45. Грибкова Н.В. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России ироль амортизационной политики в нем // Финансы. 2001. - №5. С.36.

46. Грицюк Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношенийцентра и регионов // Финансы и кредит. 2003. - № 1. С. 31.

47. Гуреев Г.С., Каменецкий В.А. Экономика и государство М. Изд-во «Профсоюзы и экономика», 1999.

48. Гусев В. Налоговая система России / Налоги в России: Сборник нормативных документов. М.: Юридическая литература. 1994.

49. Гусева К. Государственное регулирование частных инвестиций // Экономист. 1999. - № 5. С.44.

50. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. М.:

51. Изд-во «Дашков и К», 1999.

52. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - № 8. С. 40.

53. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. 2003. №1.С. 32.

54. Дубров A.M., Мхиторян B.C., Трошин Л.И. Многомерные статистическиеметоды. -М.: Финансы и статистика, 1998. 52. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в

55. Инвестиции не роскошь, а средство развития // Экономика и жизнь. — 2003.- 19 мая.

56. Караваева И.В. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования // Законодательство и экономика. -1996. -№ 17-18. С. 51-63.

57. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебноепособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

58. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. -М.: 000»Вершина», 2004.

59. Кашин В. Налоговая политика и оздоровление экономики России // Аудитор.- 1998. № 9. С.3-7.

60. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

61. Кейнс Д.М. Избранные произведения. М.: Экономика, 1993.

62. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. С. 30.

63. Клоцвог Ф., Кушникова И. Тенденции изменения региональной структурыпромышленного производства // Экономист. 2002. - № 13. С. 66.

64. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: «Манускрипт», 1993.

65. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. — С. 28.

66. Коломиец А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузкирегионов РФ // Налоговый вестник, 2000. - № 4. С. 8-10.

67. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствованиязаконодательной базы // Финансы, 1999. - № 3. С.26.

68. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения

69. Финансы. 1998. - № 11. С.24.

70. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: «Вузовскаякнига», 1999.

71. Кудрин A.JI. Федеральный бюджет: итоги и задачи // Финансы. 2003. - №1. С.З.

72. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога // Вестник Финансовой Академии. 2003. № 3.

73. Курс экономической теории / Под ред. Е.А.Киселевой, М.Н. Чепурина.

74. Киров: Изд-во «АСА». 1994.

75. Лаврененко И.В. Федеральная налоговая политика США в 80-90-е гг. М.:1. ВЗФЭИ, 1995.

76. Ласточкин Ю. Возможности активизации инвестиционной деятельности вмашиностроении // Экономист. 2002. - № 4. С. 54.

77. Лебедев К.К. Об экономической сущности и юридической природе налога иналогового правоотношения // Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник научных трудов. Выпуск 3. СПб., 2000.

78. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //

79. Финансы. 1998. - № 5. С.29.

80. Логинов В. Условия инновационного развития экономики // Экономист.2001.-№3. С. 21.

81. Лыкова Л.Н. Назревшие изменения в политике и системе налогообложения- Государственное регулирование экономики в современных условиях / Сборник статей. Т.2 М.: Институт экономики РАН. - 1997. С.118.

82. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики, 1993. - № 9. С.58.

83. Любимцев Ю. Необходимость изменения ориентиров финансовой политики

84. Экономист. 2004. - № 1. - С.61.

85. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Изд-во «Республика», 1992.

86. Максимо В., Френис А. Мировые финансы. М.: Дека, 1998.

87. Малис. Н.И. Поступление налогов в 2003 г. // Финансы. 2004. - № 5. - С.25.

88. Мальгин В.А. Государство в системе рыночного хозяйства. /Вестник Института экономики, управления и права (серия 1 «Экономика», Вып.1) — Казань.: Изд-во «Таглимат» Института экономики, управления и права, 1999.

89. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т.7.

90. Маршалл А. Принципы политической экономии М.: Прогресс, 1983.

91. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. - № 3. С. 35.

92. Масютин С.А. Налоговая нагрузка на предприятие: бремя, тяжелое в любомизмерении // ЭКО. 1999. № 11. - С. 61.

93. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

94. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использованиедля анализа отраслей, а также автоматизированного предпроверочного анализа организаций // Налоговый вестник. 2001. - № 9. - С. 73.

95. Мосин Е.Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций: современное состояние и ближайшие перспективы СПб.: ЗАО «Эл-би», 1997.

96. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения // Регион: Экономика и социология. — 1997. № 1. С.З.

97. Налоги в условиях экономической интеграции /B.C. Бард, Л.П. Павлова,

98. Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др. М.: КНОРУС, 2004.

99. Налоги и налоговое право в схемах / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс». 1997.

100. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина

101. М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

102. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

103. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. М.:Финансы и статистика, 1996.

104. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.

105. Налоговая реформа и направления налоговой политики // ЭКО. 1999. - №1. С. 155.

106. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

107. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения, 1999, №2, С. 1523.

108. Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 1998. - № 2. С. 5-12. - № 3. С. 5-14.

109. Николаев В. Программа налоговой реформы В. Путина // Налоги. 2000. -№ 17(185). С.1.

110. Никольская Э.В. Анализ себестоимости продукции в современных условиях // Библиотечка Российской газеты. 2003. Выпуск 5. - С. 78.

111. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. Юб.Новицкий Н.А. Выбор инвестиционной стратегии России - путь в XXI век.1. М.: ИЭ РАН. 2000.

112. Новосельский В. Перспективы развития экономики в условиях глобализации и научно-технического прогресса // Экономист. — 2000. № 10.

113. Общая теория статистики / Под ред. А.А. Спирина. М.: Финансы и статистика, 2002.

114. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. 2000. - № 5. С. 34-35.

115. Окунева Л.П. Налоговая система Великобритании в послевоенный период. М.: МГИМО. — 1993.

116. Ольсевич Ю. Монетаризм и Россия: проблема совместимости // Вопросы экономики. 1997. - № 8. С. 24-37.

117. О Налоговом кодексе (комментарий) // Налоговый вестник. 1998. - № 9. С. 14.

118. Осетрова Н.И. О сбалансированности общественных и частных интересов в налоговых правоотношениях Российской Федерации // Вестник Финансовой Академии. 2002. № 2.

119. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С. Пе-пеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

120. Основы налогообложения / Под ред. Л.П. Павловой. Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998.

121. Основы управления в рыночной экономике. 4.1: Учебное пособие. — М.: Логос, 2000.

122. Отчет комитета государственной статистики Республики Татарстан за 2003 г. // Социально-экономическое положение Республики Татарстан. — 2004. -№ 1.-С. 33.

123. Пансков В. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2000. - №11-12. С. 22-26.

124. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: МЦФЭР, 2003.

125. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000.

126. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 2003.

127. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика. — 2004. № 9.

128. Паскачев А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства// Налоговый вестник. 2000. - № 10. С. 18-21.

129. Паркинсон С. Закон и доходы. -М.: ППК «Интерконтакт», 1992.

130. Пепеляев С. Закон о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.

131. Перонко И.А. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник. 2000. - № 7. С. 18.

132. Петров Ю., Аширов Д., Решетников Н. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма // Российский экономический журнал. 2000. - №8. С. 18-22.

133. Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы // Российский экономический журнал. 1998. - № 4. С. 35.

134. Петров Ю. Оздоровление финансовой системы и нормативные методы государственного регулирования экономики // Российский экономический журнал. 1997. - №7. С. 12-24.

135. Плышевский Б. О факторах послекризисного восстановления экономики // Экономист. 2001. - № 6. С. 20.

136. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов: вопросы теории и практики Спб.: 1996.

137. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право: Учебник. -М. 1995.

138. Полонский А., Марковский А. Совершенствование налоговой системы -важный фактор самоинвестирования предприятий // Экономика строительства. 1997. № 3. С. 44-47.

139. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой политике на 2001 г. // Экономист. -2000.-№ 11.-С. 59.

140. Потребление кредитов в I полугодии // Капитал. 2004. - № 44 (178). - 13 ноября 2004.

141. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. В .Я. Горкинфеля. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999.

142. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (Материалы расширенного заседания коллегии Минфина РФ) //Финансы. — 2003. № 3. С.З.

143. Прогноз функционирования экономики Российской Федерации (по материалам Министерства экономики РФ) // Экономист. 2000. - №6. С.6.

144. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996.

145. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2000. - №1. С. 24-27.

146. Решетников Н. Налоговые преференции: «абсолютное зло» или обязательный инструмент госрегулирования? // Российский экономический журнал. -2000.-№7. С. 94-95.

147. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1995.

148. Ромашов О.В. Реформы в России глазами предпринимателей // Социологические исследования. 1996.- №9. С.65.

149. Российская Федерация в цифрах. Госкомстат РФ. М.: 1998.

150. Российская экономика в 2002 году. Тенденции и перспективы развития / Институт переходного периода. М., 2003.

151. Российские предприятия живут в долг // Нормативные акты для бухгалтера.-2002.-№ 17. С. 9.

152. Рубченко М. Налогового кодекса пока не будет // Эксперт, 1997. № 14. С.14.

153. Саакян Р.А. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник. 2000. - № 4. С.4-7.

154. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии его оценки // Финансы. 2003. - № 2. - С.63.

155. Савин В. Нужны ли России свободные экономические зоны? // Мировая экономика и международные отношения. — 2000. № 3. С. 67-71.

156. Самуэльсон П. Экономикс. T.l. М.: НПО «Алгон», 1992.

157. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Организация и финансирование инвестиций: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.

158. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов // Финансы. — 2003. -№ 2. С.36.

159. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998. - № 10. С. 19.

160. Скворцов О.В. Влияние переоценки основных средств на налоги на прибыль и имущество предприятий // Финансы. 2000. - № 4,- С.25.

161. Словарь терминов рыночной экономики. В 2-х ч., ч.2. // Сост. В.М. Лука-шевский и др. М.: «Менеджер», 1992.

162. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935.

163. Смышляева С.В. Влияние налоговой системы на инвестиционную стратегию предпринимателей // Экономика и коммерция. Сер. 9 вып. 3 1996. С. 24-28.

164. Соколов А. Теория налогов. -М., 1928.

165. Социально-экономическое положение Республики Татарстан.-2003,- №1.

166. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Из-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998.

167. Теория переходной экономики. Т.2. Учебное пособие / Под ред Е.В. Кра-сильниковой. М.: ТЕИС, 1998.

168. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист. 1996. - № 11. С. 24-31.

169. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России: Учебное пособие. М.: Дело, 1997.

170. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы.- 2000. № 5. С. 44.

171. Тумашев А.Р. Государственное регулирование рыночной экономики. Казань. Изд-во Казанского университета, 1995.

172. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. -М.: Финансы и статистика. 1995.

173. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. М.В. Романовского. М.: Изд-во «Перспектива», Изд-во «Юрайт», 2000.

174. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. — М.: Изд-во политической литературы, 1986.

175. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. М.: Дело ЛТД. - 1993.

176. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: «Статут», 2004.

177. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие. СПб.: Изд-во «Европейский дом».- 2002.

178. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

179. Чистякова Л.А. Взаимосвязь макроэкономической динамики и фискальной политики // Вестник Финансовой Академии. 1998, №3. С.6-12.

180. Шаймиев М.Ш. Татарстан итоги десятилетия //Экономический вестник РТ. -2001. - № 1-2. С 5.

181. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования. // Налоговый вестник. 2001. - № 1.С.31.

182. Шамхалов Ф.И., Нечипоренко B.C. Государственная поддержка предпринимательства в России. Учебное пособие. М.: «Экономика», 1999.

183. Шаталов С. Налоговая реформа оказалась замороженной // Экономика и жизнь.-2000.-№5.- С.1.

184. Шаталов С. Налоги: Минфин предлагает // Экономика и жизнь. 2001. - № 21.-СЛ.

185. Щербаков А.И. Как реорганизовать пенсионную систему // Финансы. -1997. -№ 11. С 46.

186. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во БЕК, 1997.

187. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Г. Гиляровской. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

188. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

189. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., - 1890.

190. Бокарев А.Г. Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Дисс. . канд. экон. наук / ВЗФИ. - М., 1998.

191. Волошина Н.И. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ. Автореферат дисс. . канд. экон. наук / ФА. М., 2000.

192. Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий. Дисс. . канд. экон. наук / ФА М., 1994.

193. Отчет ИМНС г. Набережные Челны по платежам в бюджетную систему и внебюджетные фонды за 2002 г.

194. Бухгалтерская отчетность ОАО «Камский завод металлических конструкций» за 2001-2003 гг.

195. Бухгалтерская отчетность ООО «Серп» за 2001-2003 гг.

196. Бухгалтерская отчетность ООО «Булай» за 2001-2003 гг.