Налоги как элемент перераспределительных отношений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Орлова, Татьяна Александровна

• Орлова, Татьяна Александровна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Орлова, Татьяна Александровна

Введение

Глава 1. Экономическая природа налогов

§ 1. Взгляды представителей разных экономических школ на природу налогов

§ 2. Экономическое содержание налогов

Глава 2. Роль налогов в системе перераспределительных отношений

§ 1. Налоги как источник формирования финансов государства

§ 2. Налоги в системе бюджета

§ 3. Роль фискальных инструментов в регулировании перераспределительных отношений в условиях бюджетно-налогового федерализма

Глава 3. Совершенствование налогово-перераспределительных отношений в России

§ 1. Становление налогово-перераспределительных отношений в российской экономике

§ 2. Социально-экономические результаты и тенденции реформирования налоговой системы России

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоги как элемент перераспределительных отношений»

В современной экономике России трудно назвать другую, столь сложную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой являются налоги. Налоги связаны с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивают экономические интересы всех налогоплательщиков, зависят от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяют характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов.

Налоги как основной источник бюджетных средств могут позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления. Для этого должны быть правильно выбраны цели, определены имеющиеся средства и ресурсы и обеспечено эффективное их использование. Бюджетно-налоговые отношения - единый комплекс сложных взаимосвязей: налоги, их количество, размеры ставок, налогооблагаемая база есть следствие бюджетной политики; одновременно, все экономические проблемы бюджета, так или иначе, предопределены проблемами доходных источников, то есть, прежде всего, состоянием налоговых отношений.

Ключевая роль отводится налогам и в регулировании сложных федеральных экономических образований. От того, каким образом устроена налоговая система, в какой пропорции и какие налоги зачисляются в региональные и федеральный бюджеты, зависят направление и характеристики перераспределения доходов между отдельными регионами с помощью налоговой системы.

Налоги как элемент перераспределения должны отвечать определенным критериям:

Налоги должны оказывать общее стимулирующее воздействие на экономику. На современном этапе развития рыночных отношений осуществление традиционной фискальной функции должно координироваться с необходимостью реализации регулирующей, социальной, стабилизирующей функций налогов с целью нейтрализации изъянов рыночного механизма, стимулирования роста определенных секторов экономики (например, реального сектора), обеспечения сбалансированности интересов различных участников воспроизводственных процессов.

Как инструмент бюджетного перераспределения налоги должны способствовать выравниванию и сглаживанию межрегиональных различий, повышению экономического уровня развития регионов, качества жизни населения, а также стимулировать создание собственной финансовой базы регионов. ■ Налоги, соединяя различные по интересам экономико-хозяйственные сферы, призваны их балансировать, стимулируя развитие каждой из них. Налоги не должны быть препятствием для наращивания экономического потенциала непосредственных производителей и роста доходов граждан. Оптимальная система налогообложения — это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения.

Состояние современной системы налогообложения в России свидетельствует о том, что в государственном регулировании рыночных процессов, в частности, в налоговой политике, есть большие изъяны, что вызывает необходимость активизации государственного управления отечественной экономикой.

Становление налоговой системы в России осложняется последствиями командно-административной системы управления российской экономикой, недостаточностью опыта в использовании налогов как инструмента перераспределительных отношений для целей развития народного хозяйства. Сам процесс поступательного развития рыночной экономики кардинально изменился, а методы налогового регулирования остаются традиционными.

Так, оценивая процесс формирования бюджетно-налогового федерализма в России, можно констатировать, что он проходит крайне неравномерно и несистемно. Из всего комплекса элементов преимущественное внимание уделяется совершенствованию механизма бюджетного выравнивания с помощью централизованного перераспределения средств - федеральных трансфертов. Потенциал налоговых инструментов для формирования собственной финансовой базы развития экономики регионов используется крайне слабо.

Современная налоговая система имеет выраженный фискальный характер и не способствует ни стимулированию инвестиционной активности, ни развитию производства. В настоящее время назрела необходимость в комплексной реформе отечественной налоговой системы в направлении усиления воспроизводственной и перераспределительной роли налогов. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.

Все это обуславливает актуальность темы исследования - определение места и роли налогов как элемента перераспределительных отношений в современной рыночной экономике.

Налоги вляются предметом изучения экономической науки в течение длительного времени.

Уже со времен меркантилистов (конец XV - начало XVI вв.) предпринимались попытки обосновать необходимость государственного регулирования перераспределительных процессов в обществе с помощью налогообложения, установление степени этого вмешательства в экономику.

В XIX в. налог впервые стали рассматривать как инструмент перераспределения общественного богатства: более сильные плечи должны нести более тяжелое бремя, совсем слабосильных следует освободить от бремени налогов, немощных нужно поддерживать за счет собираемых налогов. Были обоснованы теории единого налога, впервые прозвучала идея справедливости в налогообложении.

Получившая большое распространение во 2-й половине XIX века теория налога как бюджетной необходимости, доказывала несоответствие между ущербом, который причиняет налог налогоплательщику, и получаемым эквивалентом. Что налоги могут быть полезны в народнохозяйственном отношении, отрицалось или просто игнорировалось.

Впервые положение о стимулирующем влиянии налогов было сформулировано в маржиналистской теории, которая с помощью математики пыталась установить характер взаимоотношения предельной полезности благ и трудовой стоимости (Г. Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрас).

Существенный вклад в развитие теории налогообложения внесли работы А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.

Большое внимание уделяется исследованию налогообложения в дореволюционной России. В начале 19 века появляются первые фундаментальные исследования: «Опыт теории налогов» Н. Тургенева, «Теория финансов» И. Горлова. Вопросам налогообложения на рубеже веков были посвящены труды А. А. Исаева, М. М. Алексеенко, П. Гензеля, М. И. Фридмана, В. Твердохлебова.

К концу XIX - началу XX века экономическая наука в целом не только достигла теоретических высот, но и добилась практического применения своих выводов. Однако детальных исследований с точки зрения того влияния, которое налоги должны оказывать или действительно оказывают на народное хозяйство, не проводилось.

При подготовке диссертации были изучены современные научные работы отечественных ученых-экономистов, занимающихся вопросами налогового регулирования экономики, проблемами бюджетно-налоговой политики: Караваевой И. В., Кашина В. А., Львова Д.С., Павловой Л. П., Панскова В. Г., Сажиной М. А., Черника Д. Г. и других, чьи труды вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налогообложения.

Однако, несмотря на сравнительно большое внимание, которое уделялось и уделяется вопросам теории и практики налогов в экономической литературе, вопрос о месте и роли налогов в перераспределительных отношения не получил должного освещения. Перераспределение с помощью налоговых инструментов является сегодня малоисследованной областью экономической теории и практики. Во многом это связано с тем, что на сегодняшний день в области налогообложения наибольшее внимание уделяется решению прикладных налоговых проблем посредством совершенствования отдельных налоговых форм и налоговой политики, тем самым закрепляется преимущественно фискальное назначение налогов.

Такое положение обуславливает актуальность исследований, посвященных проблеме определения места и роли налогов в системе перераспределительных отношений и изучению регулирующего воздействия налогов на экономику.

Основой целью данной диссертационной работы является является раскрытие места и роли налогов в системе перераспределительных отношений; выявление особенностей налогово-перераспределительных отношений в отечественной экономике и выработка рекомендации по совершенствованию практики использования налоговых инструментов в системе перераспределительных отношений в России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: раскрытие природы и сущности налогов как экономической категории; анализ и систематизация взглядов представителей разных экономических школ на природу налогов как элемента перераспределительных отношений; выявление и обоснование с теоретической, научно-практической и концептуально-правовой позиций роли налогов в системе перераспределительных отношений; обоснование значимости налогов как источника формирования финансов государства; определение взаимосвязи налогов и бюджета, места налогообложения в бюджетной системе; проведение теоретико-практического исследования особенностей формирования бюджета с помощью налоговых источников, выявление особенностей прогнозирования налоговых доходов и динамики налоговых поступлений; анализ особенностей использования фискальных инструментов в регулировании перераспределительных отношений в условиях бюджетно-налогового федерализма; выявление спефицики процесса становления налогово-перераспределительных отношений в России; анализ достигнутых в ходе реформ налогообложения в России социально-экономических результатов, раскрытие тенденций и перспектив дальнейшего реформирования налогов как элемента перераспределительных отношений в отечественной экономике.

Теоретическую основу работы составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения: монографии, научные публикации в специализированных журналах, аналитические отчеты государственных, общественных экономических институтов и международных экономических организаций. Были изучены и обобщены законодательные и нормативно-правовые документы по налоговому и бюджетному регулированию.

Эмпирическую базу исследования составили материалы Госкомстата РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли, прогнозные оценки Отделения экономики РАН, доклады и материалы «круглых столов» и конференций по проблемам налогообложения и бюджетирования, законодательные и нормативно-правовые акты РФ и других стран, материалы периодической печати.

Недостаточная разработанность вопроса о роли налогов в перераспределительных процессах определяет научную новизну диссертационной работы.

Наиболее важные результаты диссертационного исследования, обладающие научной новизной:

1. Уточнено: о Распределительные и перераспределительные отношения в экономике обусловлены объективными потребностями общественного воспроизводства и реализуются через многообразные формы (цены, займы, налоги, бюджет), среди которых налоги выступают ключевым элементом, о Все действия государства в области налогообложения носят перераспределительный характер. Перераспределительные отношения превращают налоговую систему в сложный экономико-правовой институт, являющийся отражением существующего административно-политического устройства государства, о На современном этапе развития рыночных отношений налоги все более приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства, выступая одним из факторов экономического роста.

2. Раскрыта экономическая природа и роль налогов в экономической системе общества и их воздействие на качественные и количественные параметры воспроизводства: о Экономическая сущность налога раскрывается через превращенные формы, которые он принимает, - от объективной стоимостной категории, через перераспределительный интерес, к конкретной форме балансирования экономико-социальных интересов, о Многообразие функциональных свойств обуславливают роль и место налогов в перераспределительных отношениях. Такие функции налогов, как стимулирующая, регулирующая, социальная предопределяют важность налогов как инструмента балансирования экономических интересов различных участников воспроизводственных процессов. Налоги призваны способствовать устранению изъянов рыночного механизма, выравнивая условия функционирования различных хозяйственно-отраслевых сфер экономики и стимулируя их развитие, о Содержание и функционально-целевая определенность налогов как элемента перераспределения валового внутреннего продукта, источника наполнения казны и инструмента балансирования различных экономикофинансовых интересов делает налоги объективным и неотъемлемым компонентом воспроизводства.

Обоснована значимость налогов как источника формирования финансов государства, раскрыты особенности взаимосвязи налогообложения и бюджетной системы, выражающиеся: о В невозможности существования бюджета без доходных источников в виде налогов, что обуславливает опосредованную, через налоги, связь бюджета с воспроизводством. о В необходимости формирования доходных источников бюджета с учетом планируемых бюджетных расходов, так как уровень налогов должен определяться, прежде всего, размерами расходов. Отсутствие корреляции между прогнозируемыми объемами налоговых доходов и достигнутыми на практике финансовыми результатами налогоплательщиков, с одной стороны, и бюджетными расходами - с другой, превращает налоговую систему в дестимулирующую, социально несправедливую, о В существовании ограничений для построения налоговой системы, а именно:

- Ориентация налоговой системы только на выполнение задач по формированию доходной части государственного бюджета без учета функциональной зависимости налогов от величины реального общественного продукта превращает налоговую систему в конфискационную.

- Регламентация взаимоотношений субъектов бюджетной сферы и налогоплательщиков требует выработки специального набора законодательных норм, определяющих правила использования элементов налогового механизма для удовлетворения финансово-экономических интересов различных экономических субъектов.

Показаны особенности перераспределительных отношений через налоговые инструменты в условиях федеративного устройства государства: о Бюджетные отношения в федеративном государстве являются частью перераспределительных отношений, обеспечивая вертикальное (межрегиональное) перераспределение доходов между различными уровнями власти. Система налогообложения выступает основным инструментом такого перераспределения, оказывая непосредственное регулирующее воздействие на перераспределение экономических ресурсов между уровнями бюджетной системы, о Вопросы эффективности и устойчивости бюджетно-налоговой системы охватывают широкий круг проблем государственного управления, на основе которых сосуществуют различные и относительно независимые друг от друга уровни государственной власти, обладающие различными и, в то же время, частично пересекающимися экономическими функциями и сферами компетенции, о Основная задача федеративного управления состоит в недопущении антагонизма интересов центра и регионов, в обеспечении эффективности политики финансовой стабилизации и устойчивости бюджетной системы.

Выявлены основные задачи совершенствования системы налогово-перераспределительных отношений в России с учетом общемировых тенденций налогообложения и сформулированы основные приоритеты налоговой политики в РФ, способствующие наиболее полной реализации воспроизводственной и регулирующей функций налоговой системы: о Системная модернизация бюджетно-налогового федерализма в России в направлении повышения рациональности налогово-бюджетных отношений: переход к активному налоговому территориальному регулированию; изменение пропорций налоговых поступлений разных уровней в целях сокращения дотационности региональных и местных бюджетов; переход от универсальных дотаций к системе предельно локализованных субвенций; модернизация методов расчета трансфертов и введение корректирующих коэффициентов; полное и корректное отражение в федеральном бюджете всех государственных расходов и доходов, о Усиление стимулирующего влияния налогов, особенно в регулировании малого предпринимательства, о Снижение налогового бремени на плательщика. о Выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, о Упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов. о Повышение уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. о Снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. о Повышение рациональности системы налогово-бюджетных отношений. о Совершенствование налогового законодательства.

Материалы диссертации могут быть полезны при разработке государственной политики в области регулирования налогово-перераспределительных отношений, выработки концепции реформирования налоговой системы России, совершенствования налогово-бюджетного законодательства.

Результаты исследования могут быть использованы в преподавании курса экономической теории, а также при чтении спецкурсов по дисциплинам: «Государственное регулирование рыночной экономики», «Налоговая политика государства», «Государственное налоговое регулирование», «Государственные финансы».

Основные положения диссертация были изложены на научных конференциях, на «Ломоносовских чтениях».

В современном мире баланс между общими и частными интересами достигается в основном с помощью различных распределительных и перераспределительных процессов, которые являются неотъемлемым элементов общественного воспроизводства.

Первичное распределение доходов в экономической системе, построенной на базе добровольного обмена, определяется действием рыночных сил, а перераспределительные отношения - распределение уже распределенного валового общественного продукта - непосредственно связаны с деятельностью государства. Перераспределительные процессы осуществляются посредством механизмов государственного регулирования, и именно перераспределительная деятельность государства является основной причиной отличия конечного распределения доходов от первичного.

Распределительные и перераспределительные отношения как неотъемлемый элемент общественного воспроизводства реализуются через многообразные формы (цены, займы, налоги, бюджет), важнейшей из которых являются налоги.

Государство, возникшее на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы своего существования, источником которого могла выступить только сфера материального производства. Основным методом перераспределения валового общественного продукта является прямое изъятие государством определенной его части в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов - бюджета. Налоги, имея нецелевой характер, пополняют доходную часть бюджета в виде обезличенной денежной массы и, будучи перераспределены, направляются на финансирование приоритетных направлений народного хозяйства или распределяются по статьям и подстатьям бюджетной классификации расходов.

Глубинный смысл понятия налог - опосредовать процесс обобществления части индивидуальных доходов необходимой для общества. В то же время, сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни.

Русский экономист М. М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства" (Алексеенко, 1870).

От того, насколько правильно построена система налогов, зависит эффективное функционирование всего перераспределительного процесса.

Все действия государства в области налогообложения, так или иначе, имеют перераспределительный аспект, который важно учитывать при подготовке управленческих решений в области налоговой и бюджетной политики. В то же время распределительные и перераспределительные отношения превращают налоговую систему в сложный экономико-правовой институт, являющийся на практике зеркальным отражением существующего административно-политического устройства государства.

В рамках данной работы взаимосвязи налоговых и перераспределительных отношений рассмотрены на примере отношений бюджетного перераспределения, которые являются неотъемлемой частью общей системы перераспределения в государстве.

Процессы, связанные с распределением и перераспределением доходов в обществе генерируют значимые в рамках данного исследования факторы, которые в свою очередь, воздействуют на институты, регулирующие экономические процессы в государстве, в частности, на институт налогообложения.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Орлова, Татьяна Александровна

Заключение

Таким образом, в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших регуляторов, ключевым элементом перераспределительных отношений в экономике. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Можно смело утверждать, что без налогов нет бюджета, а потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства.

Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратная реакция: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Налоги и бюджет - это взаимообусловленные явления и связь их носит двусторонний и неразрывный характер.

Ряд концептуальных выводов можно сделать, подводя итог характеристики функций, места и роли системы налогообложения в финансово-перераспределительных процессах.

Во-первых, сущностные признаки налоговых категорий реализуются на практике в качестве функциональной системы налоговых правоотношений, представляющих собой:

часть общефинансовых отношений, формирующихся и материализующихся в рамках всего народнохозяйственного комплекса; финансовые отношения перераспределения; преимущественно денежные отношения; отношения трансфертного назначения; регулятивные отношения, призванные уравновешивать разноплановые экономические интересы субъектов сферы бизнес и бюджетной системы.

Эти сущностные свойства формируют представление о месте налоговых отношений в системе финансово-хозяйственных внутренних и внешних связей государства.

Во-вторых, обе налоговые функции - фискальная и регулирующая, а также их частные функциональные проявление (льготы и санкции), конвергируемые в научнообоснованную концепцию развития государственной налоговой системы для определенного периода времени, переводят внутренний потенциал налоговых категорий из его абстрактно-умозрительного восприятия (способность воздействовать на качественные и количественные параметры движения преимущественно денежных ресурсных потоков) в функциональные механизмы практического взаимодействия на эти параметры.

В-третьих, налоговая система решает на практике через легитимный налоговый механизм двойную, а потому крайне сложную задачу: формирование казны государства (фискальное предназначение), и, одновременно, развитие национальной экономики (регулятивное предназначение). Обе эти задачи различаются в зависимости от отрасли, территории и групп плательщиков (юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, большие и малые предприятия и т.п.).

Представляется безусловно справедливой тенденция к серьезному реформированию системы налогов, но, наш взгляд, кардинальная ее ломка или замена была бы неоправданной.

К числу важнейших черт бюджетно-налоговой системы относятся стабильность и предсказуемость, позволяющие планировать хозяйственную деятельность, правильно оценивать эффективность принимаемых решений на текущий момент и перспективу.

Представляется, что в области налогового регулирования упор следует сделать помимо снижения ставок и сокращения общего числа налогов на двух основных моментах: во-первых, на реальном выравнивании условий хозяйствования во всех сферах деятельности; во-вторых, на совершенствовании базы налогообложения по всем основополагающим налогам.

Цель функционирования налогового механизма, а также его элементов (планирования (прогнозирования), регулирования и контроля) двуедина - наполнить казну, обеспечив общественные потребности, и не создать экономических препятствий для наращивания экономического потенциала непосредственных производителей и доходов граждан. По мере развития рыночных отношений и укрепления института собственности налоги все более приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства, становясь фактором экономического роста.

Соединяя различные по интересам экономико-хозяйственные сферы, налоги призваны их балансировать, стимулируя развитие каждой из них.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Орлова, Татьяна Александровна, 2003 год

1. Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. С. 25

2. Алимурзаев Г. Местное самоуправление и местные финансы: модель "муниципальной общины" // Российский экономический журнал, 1998. 5. - С. 28-32.

3. Аникин А. В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. М.: Политиздат, 1985.

4. Антология экономической классики. В 2-х т. М.: Эконов, 1991-1992.

5. Аристотель. Никомахова этика. Политика / Соч., т. 4. -М.: Мысль , 1984.

6. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. - N 5. - с. 33-35.

7. Ассекритов С. Зачем нужна налоговая реформа // Правительств, вестн. 1989. N 10. С. 8.

8. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2003. - N 2. - С.54-59.

9. И. Аткинсон Э. Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник / Пер. с англ. под ред. Л. Л. Любинова. -М.: Аспект Пресс, 1995.

10. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002. - N 12. - С.48-54.

11. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 1996.

12. Бачурин А. В. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.

13. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе/Пер. с англ. 4-е изд. М.: Дело ЛТД, 1994.

14. Бобоев M. Налоговая политика России на современном этапе / М.Бобоев, * В.Кашин // Вопр. экономики. 2002. - N 7. - С.54-69.

15. Бобков C.B. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации: общие положения законодательства о налогах и сборах // Налоговый вестник, 1998. -10. С. 29-39.

16. Боткин О.И., Кочкуров Н.В., Боткин И.О. Финансовые проблемы региональной экономики // Проблемы региональной экономики, 1998. 3-5. - С. 28-29.

17. Брингман К. Налоги и иноземное государство. Иудея во времена Христа//Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992.

18. Брызгалин А. В сетях налоговых льгот // Закон, 1998. 7. - С. 111-113.

19. Брызгалин А. В. Организационные принципы российской налоговой системы//Финансы, 1998, №3, с. 17.

20. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налога: новое содержания в условиях Налогового кодекса // Налог, вестн. 2000. - N 4. - С.19-23.

21. Бузгалин А. Переходная экономика: экономические модели, перспективы, М., 1995.

22. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2002. -^ N 7. - С.46-61.

23. Валентей С. Д., Болиенкова JI. Ф., Бухвальд Е. М. и др. Развитие федеративных отношений в России: проблемы и перспективы//Федерализм. 1997. №1. С. 5-83.

24. Васюкова E.J1. Об избежании двойного налогообложения // Налог, вестн. -2001. -N 12. с. 86-91.

25. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике//Вопросы экономики. 2000. - №2.

26. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. 2000. - N 3. - с. 24-25.

27. Галкин В. Ю. Некоторые вопросы истории налогов. -М.: "Финансы", 1993.

28. Герасименко В. В. Переход к рынку: условия и этапы становления, М., 1995.

29. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

30. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. -2001.-N 8.-с. 36-39.

31. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопр. экономики. 2002. - N 7. - с. Ц 70-78.

32. Горький И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Аниил, 1992.

33. Гуреев В. И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

34. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения // Финансы. 2000. - N 4. - с. 40-41.

35. Гэлбрейт Д.ж К. Экономические теории и цели общества. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1976.

36. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение/Пер с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

37. Дейкин А. Механизм федерального бюджета США: бюджетная политика в 80-е годы. М.: Наука, 1989.

38. Дмитриев М. Российские реформы и политика государственных доходов//Вопросы экономики. №8-95.

39. Журавлева О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога // Финансовое право. 2001. - N 1. - с. 7-12.

40. Задирако И. Системный подход к реформированию государственной помощи//Вопросы экономики. 2001. - №5.

41. История русской экономической мысли. В 3-х т. Т. 1/Под ред. А. И. Пашкова. -М.: Государственное издательство политической литературы, 1955.

42. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие. М., 2000. - 215 с.

43. Караваева И. В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное: Налоговая политика в XX столетии // ЭКО. 2000. - N 8. - с.117-133.

44. Караваева И. В. Социальные аспекты подходного налогообложения в рыночной экономике//Финансы. 1999. № 8. С. 34

45. Караваева И. В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе//Финансы. 1998. № 12. с. 17.

46. Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. -2002. N 9. - с.38-42.

47. Кашин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики//Финансы. 1998. № 8. с. 23-26.

48. Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 383 с.

49. Кашин В. А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации / В.А.Кашин, М.Р.Бобоев // Налог, вестн. 2002. - N 12. - с. 14-20.

50. Кейнс Дж. М. общая теория занятости, процента и денег//Избранныепроизведения/Пер. с англ. М.: Экономика. 1983 г.

51. Кларк. Дж.Б. Распределение богатства. М.: Экономика, 1992. С. 67.

52. Козлов С. А., Дмитриева 3. В. Налоги в России до XIX в. : Курс лекций и материалы для семин. занятий. / С. А. Козлов, 3. В. Дмитриева. СПб. : Ист. ил., 1999.

53. Ксенофент. Домострой / Воспоминание о Сократе. -М.,: Наука, 1993.

54. Кучеров Э.В. Определение объектов налогообложения, цен и доходов // Финансы. 2000. - N 8. - с. 22-25.

55. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы // Вопросы экономики, 1998. 10. -С. 139-142.

56. Львов Д. Райские налоги можно платить и без обложения труда и капитала//Финансовые известия. 1995. 29 ноября. С. 4, 29.

57. Львов Д. Необходима новая стратегия реформ//НГ Политэкономия. 2000. № 7. 18 апреля. С. 7.

58. Лебедев И, В., Рохмистров М. С. Налог как экономико-правовой инструмент рыночных преобразований в России / И. В. Лебедев, М. С. Рохмистров. М.: МГАПИ, 1998.

59. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. - N 3. - с. 25-30.

60. Макарьева В. Налоговый эксперимент в Москве: Беседа с начальником Упр. налогообложения доходов юрид. лиц Госналогслужбы РФ В. Макарьевой. // Российские регионы, 1998. 10-11. - С. 14-15. - Журн. зарегистрирован на загл. "Регионы России".

61. Макконелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы, политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1992.

62. Маркс К., Энгельс Ф. Замечания к программе Германской рабочей партии. Собр. соч., т. 19.

63. Маршалл А. Принципы политической экономии/Пер. с англ. Р. И. Столнера. Под редакцией С. М. Никитина. М.: Прогресс, 1983.

64. Менгер К. Основания политической экономии // Австрийская школа в политической экономии: К. Менгер, Е. Бём-Баверк, Ф. Визер. М., 1992.

65. Мерзляков И.П. О становлении рыночной экономики.// Финансы, № 1,2001г.

66. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд г "Правовая культурв", 1995.

67. Моделирование системы налогообложения / Под общ. ред. Голосова O.B. М., 1997.- 158 с.

68. Молчанов Д. Исследование влияния налоговой политики на макроэкономические переменные с помощью системы национальных счетов // Вопросы статистики, 1998. 8. - С. 20-25. - Библиогр.: 12 назв.

69. Монтескье Ш. Избранные произведения. М., 1955. с. 337.

70. Мясникова A.B. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. - N 9. - с. 49-56.

71. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997.

72. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

73. Налоги в развитых странах / Русакова И. Г., Кашин В. А., М., 1991.

74. Налоги в рыночной экономике: Для руководителей и специалистов экономических служб предприятий, организаций, учреждений / Черник Д., М.: Знание, 1993.

75. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров / РАН ИНИОН, М„ 1995.

76. Налоги в механизме хозяйствования, под ред. Черника Д., Изд. Наука, 1991

77. Налоговая система как инструмент финансового регулирования экономики. -Л.: Ленпресс, 1991.

78. Налоговая система в условиях регулируемой рыночной экономики/Сост. Ф.Я. Легетин. Свердловск, 1990.

79. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. Налоговые реформы в США: 80-е годы, М., 1990.

80. Николаев И. Перспективы налоговой амнистии в России // Общество и экономика. 2002. - N 6. - с. 49-67.

81. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки, с. 243.

82. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М., 1997. с. 137.

83. Об основных направлениях налоговой реформы на 2003-2005 гг. // Коммерсантъ. 2003. - 22 апр. - с. 8-9.

84. Огородникова И.И. Использование зарубежного опыта налогообложения в России: реальность и перспектива // Социально-экономические проблемы трансформации российского общества: Сб. ст. Тюмень, 1998. С. 92-98.

85. Онучак Т. С. Принципы организации межбюджетных отношений в России / Т. С. Онучак. -М„ 1998.

86. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация?//Вопросы экономики. — 2001. №10.

87. Орлов Д. Налоговая реформа 1898 года. Последняя и самая удачная в истории российского промыслового обложения//Налоги. 1993. - №3.

88. Орлов Д. От сохи к НДС: Десять веков налогообложения в России // Новое время, 1998. 2-3. - с. 20-22.

89. Орлов Д. Прощание с лицемерием: новая попытка // Новое время. 2000. -N 23. - С.16-18.

90. Орлова Т. А. Реформирование налоговой системы Российской Федерации//Государственное управление: исторические аспекты: Сб. ст. М.: Университетский гуманитарный лицей, 1997.

91. Орлова Т. А. Государственное управление налогообложением. Сб. ст. Ломоносовские чтения, МГУ, 2000.

92. Орлова Т. А. Международные соглашения в области бюджетной политики//Финансы, 2003. № 4.

93. Осадчий М. С. Макроэкономический анализ кривой Лаффера / М. С. Осадчий; РАН. Сиб. отд-ние. Ин-т экономики и орг. пром. пр-ва СО РАН. Препр. -Новосибирск: ИэиОПП СО РАН, 1999.

94. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

95. Павлова Л. П. Проблемы совершенстования налогообложения в РФ//Финансы, 1998, № 1.

96. Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы, 1998, № 11, с. 18-23.

97. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. -М., 2000.-456 с.

98. Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.

99. Петти В. Трактат о налогах и сборах. М.: «Ось-89», 1997.

100. Петти У. Экономические и статистические работы/Пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1940.

101. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т./Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-Т. 1; Т. 2.X

102. Потрубач H.H. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости / Н.Н.Потрубач, Л.Э.Гаджиева // Соц.-гуман. знания. -2001. -N 5. с. 145-160.

103. Пронина Л.И. О местных финансах в Налоговом кодексе и антикризисных налоговых законах и законопроектах // Финансы, 1998. 9. - С. 22-26.

104. Пуртов В. А. Бюджет и налоговая служба. // Финансы. 1997. - N 1.

105. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М: ИНФРА-М, 1996.

106. Рабинович Г. Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. М.: Финансы, 1965.

107. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. - N 7. - с. 82-91.

108. Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения/пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1955.

109. Российская банковская энциклопедия. Редколлегия: О. И. Лаврушин (гл. ред.) и др. М.: Энциклопедическая Творческая Ассоциация, 1995.

110. Рублев Г.И. Упрощенная система налогообложения // Бух. учет. 2002. - N 22. -с. 42-49.

111. Рябова Р. И. Налогообложение банков, банковской деятельности. М.: АО Бизнес-школа и Интел-Синтез, 1995.

112. Рязанов В.Т. Экономическое развитие России. Реформы и российское хозяйство в XIX XX вв. Спб., 1998. С. 552.

113. Сажина М. А. Налоговая политика государства. М.: Университетский гуманитарный лицей, 2003.

114. Сажина М. А. Научные основы экономической политики государства: Учебное пособие. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа Норма-Инфра), 2001

115. Сажина М. А. Налоговую систему необходимо совершенствовать//Финансы, 1996, №7, с. 20

116. Сажина М. А., Чибриков Г. Г. Экономическая теория. М.: Изд-во Норма, 2001

117. Сафаулина Э. Коллизии налоговой системы и Налоговый кодекс. // Российский экономический журнал. 1996. -N 5-6.

118. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли/Пер. с англ. М.: Прогресс, 1968.

119. Семенкова Т. Г., Семенков А. В. Денежные реформы в России в XIX веке, СПб., 1992.

120. Сидорова Н.И. Влияние налоговой реформы России на динамику основных отраслей экономики и развитие предпринимательства // Экон. наука современ. России. 2002. - N 4. - с. 98-111.

121. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. -2003. -N 1. -с.70-79.

122. Симачев Ю. Формы государственной поддержки//Вопросы экономики. 2001.-№5.

123. Слонимский А. Налоги и инновации в переходной экономике / А.Слонимский, Н.Шкиндерова // Politeconom. 2001. - N 3. - с. 59-84.

124. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/Пер. с англ. -М., 1962.

125. Соколов А. Теория налогов. -М., 1928.

126. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб. пособие. М.: Приор, 2000.-171 с.

127. Стиглиц Дж. Куда ведут реформы? // Вопросы экономики. 1999. № 7. с. 17.

128. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора/Пер. с англ. — М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. С. 68-69.

129. Стратегия развития Российской Федерации до 2010 года//Коммерсант-Ъ. 2000. № 83. 12 мая.

130. Струков М. Ю. Российская налоговая система и предприятия (практический аспект) // Пробл. прогнозирования. 2002. - N 1.-е. 135-148.

131. Суслов Д.А. Налоговая система в социально-политических отношения современной России // Социально-гуманитарные знания. 2000. - N 2. - с. 199207.

132. Суслов Д. А. Социально-политические аспекты налоговой системы современной России: Автореф. дис.канд. полит, наук. М., 2000. - 35 с.

133. Травкина Н. М., Васильев В. С. Фискальная революция 90-х годов в США: от рекордных дефицитов к бюджетной сбалансированности / Н. М. Травкина, В. С. Васильев; РАН. Ин-т США и Канады. М., 1998.

134. Трансформация. Экономический бюллетень о странах с переходной экономикой. 1999. №3. С.5.

135. Тривус А. А. Налоги как орудие экономической политики, Баку, 1925, с. 83.

136. Тургенев Н. Опыт истории налогов. М., 1937.

137. Улюкаев А. Налоговая житница, кузница и здравница: О сборе налогов в г. Москве. // Новое время, 1998. 2-3. - с. 28.

138. Упрощенная система налогообложения // Экономико-правовой бюллетень АКДИ "Экономика и жизнь". М., 2003. - Вып.2. - с. 6-184.

139. Финансовая система города в современных условиях. Прил., Рабочая тетр. № 3: Бюджет города / Под. ред. Д. э. н., проф. Бобрышева Д. Н., акад. РАЕН Коростелева Ю. Н. 1998.

140. Финансы России: Стат.сб./Госкомстат России. М., 2002.

141. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика, М., 1993.

142. Формирование и исполнение бюджета города: По материалам междунар. семинара "Формирование и исполнение бюджета города". Тольятти, окт. 1997 г. // Городское управление, 1998. 3. - С. 55-63; 4. - С. 55-64; 5. - С. 54-63.

143. Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов // Politeconom. 2001. - N 3. - С.46-52.

144. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М., 1973. С. 53-55.

145. Чвыков И. Упрощенная система налогообложения // АКДИ "Экономика и жизнь". 2002. -N 11. - С. 11-32.

146. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

147. Черник Д. Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налог, вестн. -2001. N 7. - С.11-14.

148. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: Учебник / Д.Г.Черник, А.П.Починок,

149. B.П. Морозов. М., 2000. - 511с.

150. Черник Д. Г. Изящные вариации на тему столичных налогов: Беседа с начальником налоговой инспекции г. Москвы Д. Черником / Записала Е. Кравченко. // Деловые люди, 1998. 90. - С. 26-29.

151. Черник Д. Г., Дадашев А. 3. Финансы крупного города в условиях перехода к рыночным отношениям. М.: ГАУ им. Орджоникидзе, 1993.

152. Черник Д. Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы. 2000. - N5.1. C.30-33.

153. Шалюхина M. Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Эпиграф. 2000. - N 42. - C.III. - (Налоги и право).

154. Шаститко А. Е. Неоинституциональная экономическая теория. М., 1999. С. 390-403.У

155. Швырков Ю. Государственное регулирование экономики. // Экономист. 1996 -N8.

156. Шестоперов О. Современные тенденции развития малых предприятий в России//Вопросы экономики. 2001.- №4.

157. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах//Вопросы экономики. 2002. - №4.

158. Шульц У. Все начиналось с десятины. Этот многоликий налоговый мир: Пер. с нем./ Общ. ред. Б.Е.Панина М.: Прогресс, 1992.

159. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. Пер. со швед. - М.: Экономика, 1991. - С. 163.

160. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России (1991 1997гг.) / Под ред. Гайдара Е.Т. М., 1998. С. 913.

161. Эрхард А. Благосостояние для всех. М.: Начало-Пресс, 1991.

162. Юмаев М. М. Реформирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации и мировой опыт / М. М. Юмаев. М., 1999.

163. Ялбулганов А. А. "Опыт теории налогов" Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX-XX вв. // Финансы, 1998. 9. - С. 33-35.

164. King, D. N. "Local Government Economics in Theory and Practice", London: Routledge, 1992.

165. Norregaard J.'Tax Assignment" II Fiscal Federalism in Theory and Practice, ed. T.Ter-Minassian. Washington, IMF, 1997.

166. Obstfeld M„ Peri J. (1997), Zumer (1998).

167. Tanzi V. "Fiscal Federalism and Decentralization: A Review of Some Efficiency and Macroeconomic Aspects", Washington: World Bank, 1995.1. ЧГ