Методология развития налоговой системы и налогового регулирования в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Сякин, Рамиль Рифатович

• Сякин, Рамиль Рифатович
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Сякин, Рамиль Рифатович

Содержание

Введение

1. Теоретический анализ налогообложения, налоговой системы и налогового механизма

1.1. Экономическая сущность и функции налогов, виды налоговых платежей

1.2. Понятие и содержание налоговой системы, ее элементов и налогового механизма

1.3. Эволюция развития налогообложения и налоговой системы России

2. Методологические и организационно-методологические основы построения налоговой системы

2.1. Принципы взимания налогов и организации налоговой системы

2.2. Классификация налогов в рамках налоговой системы

2.3. Элементы налоговой системы и налогового механизма: методологический аспект

3. Проблемы применения различных налоговых режимов и пути их решения

3.1. Налоговая политика в условиях модернизации экономики

3.2. Возможности и альтернативы применения различных налоговых режимов

3.3. Традиционная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей

3.4. Оценка результативности и эффективности налоговой системы181

4. Повышение результативности и эффективности системы налогового регулирования приоритетных направлений модернизации российской экономики

4.1. Основы и приоритетные направления налогового регулирования

4.2. Налоговое стимулирование деловой и инвестиционной активности в реальном секторе экономики

4.3. Налоговое стимулирование производителей сельскохозяйственной продукции

4.4. Совершенствование налогового администрирования и налогового

контроля доходов физических лиц

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология развития налоговой системы и налогового регулирования в России»

Введение

В настоящее время приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики остаются поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, налоговая поддержка инвестиций в реальный сектор экономики, области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. В настоящее время в России доля налоговых платежей в ВВП составляет 28,9%, а удельный вес в доходах консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов - 73,7%, что еще раз подчеркивает значимость налоговой системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В связи с этим остро стоит проблема формирования доходной части бюджетов всех уровней, что требует реформирования налоговой системы в кратчайшие сроки. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В этой связи реформа налоговой системы является одним из экономических приоритетов России на современном этапе, о чем свидетельствуют "Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов". Данный документ не является нормативно-правовым актом, но на его основе разрабатываются и вносятся изменения в налоговое законодательство.

Однако, ряд его положений носит спорный характер, в этом документе не нашли отражение некоторые стратегические направления развития налоговой системы. А ведь именно на его положения организации и предприниматели могут ориентироваться при долгосрочном налоговом планировании.

Решение этой задачи невозможно без комплексного решения многочисленных проблем российской налоговой системы. В настоящее время недостаточно разработаны научно-теоретические основы организации налоговой системы и налогового регулирования, а также методологические подходы к моделированию налоговой системы.

Переход современной экономики России на инновационный путь развития требует повышения эффективности налогового регулирования в целом и налоговых льгот в частности.

Особое значение при этом приобретает правильное определение области эффективного применения налогов, исходя из их сущностной определенности и функциональных особенностей в условиях глубоких экономических и социальных реформ. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной финансовой политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами.

С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, с другой, -налоговая нагрузка на предприятия и граждан не может быть слишком тяжелой, чтобы сохранить стимулы и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоговая тематика во всех странах остается актуальной. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налоговой системы во многом определяет глубину и характер

современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

При построении налоговой системы в России пришлось столкнуться с двумя группами проблем. Первая из них выражалась в отсутствии необходимого опыта налоговых начинаний у государственных органов (не было ни кадров, ни необходимых технических средств, ни исследований, ни учебников). Вторая - связана с утратой населением налоговой культуры. Эти трудности еще долго будут влиять на российские налоги, и их следует учитывать в налоговой системе и в налоговой политике. В этой связи представляется весьма актуальным рассмотреть с теоретических и прикладных позиций ход налоговой реформы, проанализировать и обобщить результаты действия системы налогов, наметить основные направления развития налогов и определить характер налоговой политики в перспективе.

В настоящее время особенно остро стоит проблема повышения эффективности функционирования налоговых органов, поскольку они играют ведущую роль в формировании бюджета страны, включают в сферу своей деятельности миллионы активных работников: и тех, которые подсчитывают величину налогооблагаемых доходов и платят налоги, и тех, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также требуют для обеспечения своей деятельности весьма существенных бюджетных расходов.

Все вышесказанное подтверждает актуальность проблем российской налоговой системы и выявления направлений совершенствования налогового регулирования и налогового администрирования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы построения налоговой системы и связанные с ними теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке.

Разрабатываемая концепция построения налоговой системы в России опирается на накопленный научный потенциал в области теоретических и практических основ налогообложения, совершенствования налоговой системы, укрепления доходной базы бюджетов, который содержится в работах Архипцевой Л.М., Астахова A.A., Барулина C.B., Голубевой Л.П., Горского И.В., Дадашева А.З., Казака А.Ю., Кашина В.А., Красницкого В.А., Курочкина В.В., Лыковой Л.Н., Львова Д.С., Майбурова И.А., Малис Н.И., Мельниковой Н.П., Новоселова К.В., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Перонко И.А., Смирнова Д.А., Смирновой Е.Е., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф. Якуниной A.B. и др.

Вопросы налоговой политики, налогового планирования и регулирования рассматриваются в работах Боровиковой Е.В., Брызгалина A.B., Вылковой Е.С., Данилевского Ю.А., Закирова А.И., Конторович В.К., Ляховой Н.И., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Павловой Л.П., Поповой Л.В., Родиной О.В., Романовского М.В., Садыгова Ф.К., Саакяна P.A., Хубаева Г.Н., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других авторов.

Исследование теоретико-методологических аспектов налогового администрирования и его организационных основ представлено в работах Абрамчика Л.Я., Адамова Н.И., Александровой И.Ю., Аронова

A.B., Беликова А.П., Богатырева М.А., Васильевой М.В., Гончаренко Л.И., Игнатовой Т.В., Клементьевой Т.Н., Красницкого В.А., Лапина

B.Н., Масловой И.А., Мишустина М.В., Пономарева А.И., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф. и других.

Несмотря на многочисленные работы по сущности и структуре налоговой системы, налоговому регулированию, в настоящее время отсутствуют исследования, в которых комплексно рассматриваются и обосновываются конкретные направления повышения эффективности функционирования налоговой системы посредством инструментов налогового регулирования и администрирования. Требуется дальнейшее исследование проблем экономической сущности и функций всех видов налоговых платежей, структурной организации налоговой системы и налоговых режимов, принципиальных подходов к построению налогообложения и налоговой системы, налогового стимулирования приоритетных отраслей и видов деятельности, формирования эффективного налогового администрирования.

Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико-методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является разработка методологии формирования в России эффективной налоговой системы путем развития концепции ее деления на общий и специальные налоговые режимы, теории и практики налогообложения и налогового регулирования.

Исполнение поставленной цели требует решения следующих задач:

- исследовать экономическую сущность, функции налогов и видовой состав налоговых платежей;

- изучить элементы и структуру налоговой системы и налогового режима, раскрыть их концептуальное содержание и сформировать уточненную трактовку;

- определить основные тенденции и этапы развития налогообложения и налоговой системы в России, налогового регулирования и администрирования;

- теоретически развить содержание основных принципов построения налоговой системы с учетом специфики современной российской экономики;

- провести анализ классификации налогов по различным признакам с целью разработки рекомендаций по совершенствованию структуры налоговой системы;

- выработать методологический подход к определению элементов налоговой системы и налогового механизма;

- развить основные направления современной налоговой политики в России;

- разработать варианты возможного применения организациями и индивидуальными предпринимателями различных налоговых режимов;

- разработать основные направления реформирования традиционной системы налогообложения хозяйствующих субъектов;

- провести оценку результативности и эффективности налоговой системы с точки зрения величины налогового бремени хозяйствующих субъектов и граждан;

- определить основы и приоритетные направления налогового регулирования;

- в целях реализации регулирующей функции предложить основные эффективные инструменты налогового стимулирования реального сектора экономики в России;

- разработать инструменты налогового стимулирования производителей сельскохозяйственной продукции;

- сформулировать приоритетные направления налогового администрирования и контроля доходов физических лиц.

Предметом исследования выступили финансовые отношения, возникающие в процессе налогообложения, формирования и развития налоговой системы, ее налоговых режимов и использования налогов в качестве инструмента государственного регулирования.

Объектом исследования стали налоговая политика, налоговая система, система налогообложения и налогового регулирования в России.

Теоретической основой исследования являются фундаментальные труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики налогообложения, формирования бюджета, налоговой политики, налогового регулирования и администрирования.

Методологическая основа исследования. При проведении научного исследования применялись следующие методы и подходы: диалектический подход, системный подход, включающий в себя совокупность констатирующих и преобразующих методов, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, функциональный анализ, методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, различные финансово-расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок

Информационная база исследования. В ходе исследования использовались официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные официальной статистической отчетности, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы Российской Федерации и субъектов РФ, монографические материалы, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке авторской концепции формирования налоговой системы и

системы налогового регулирования в России на основе теории налогообложения, методологии деления налоговой системы на различные налоговые режимы, а также на основе подхода к построению налоговой системы, обеспечивающего сбалансированность бюджетов без увеличения уровня налоговой нагрузки.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Разработаны концептуальные представления о налоговой системе как системе налогообложения, организованной путем объединения в единую совокупность различных налоговых режимов, в том числе:

- обоснован новый подход к трактовке понятия "налоговая система", базирующийся на концепции разделения налоговых режимов и предполагающий понимание данной системы как совокупности различных (общего и специальных) режимов налогообложения, в рамках которых на определенных принципах, правилах и процедурах их установления, введения в действие и отмены, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственности за их неуплату строится своя совокупность налогов и сборов;

- дана интерпретация научных основ построения налоговой системы, структурированной в виде двух подсистем - общего и специальных режимов налогообложения, в составе которых, в свою очередь, выделены соответствующие блоки: для общего режима - по категориям плательщиков; для специальных режимов - по их видам;

- уточнено определение налогового режима и раскрыто его содержание как организационно-финансовой категории, описывающей определенную систему налогов (сборов) и налогообложения для всех или отдельных групп налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, выстраиваемую с целью реализации принципов всеобщности

и справедливости и достижения на этой основе наибольшего фискального и (или) регулирующего эффекта;

- систематизированы и представлены в комплексе основные закономерности развития российской налоговой системы, среди которых выделены тенденции связанные с: усилением государственного налогового регулирования; поэтапным сокращением числа установленных налогов и сборов; снижением уровня налогового бремени хозяйствующих субъектов; развитием и автоматизацией налогового администрирования; интеграцией в мировое экономическое и налоговое пространство.

2. Обобщены и уточнены методологические и организационно-методологические основы построения налоговой системы, реформируемой с учетом специфики современной российской экономики, в том числе:

- определены области применения, взаимосвязи и соотношения принципов построения системы налогообложения и предложена их погрупповая классификация: налоговая справедливость, экономическая эффективность, правовая определенность, административные принципы; раскрыт видовой состав и содержание каждой из этих групп принципов

- детализировано деление налоговых платежей по степени централизации (уровням власти), при этом на базе обоснования налогового характера ряда платежей, законодательно относимых сейчас к числу неналоговых платежей, в состав федеральных налогов и сборов дополнительно включены обязательные страховые взносы, импортная и экспортная таможенные пошлины, таможенные сборы, плата за загрязнение окружающей среды, в том числе плата за сверхнормативные выбросы, федеральные лицензионные сборы; в число региональных налоговых платежей - лесной доход;

- обоснован вывод об утрате актуальности классификации налогов на прямые и косвенные (в настоящих условиях нет чистых прямых и косвенных налогов) и выдвинута идея деления налогов и сборов на перелагаемые (налоги, включаемые в цену продукции, в том числе косвенные налоги) и неперелагаемые (личные подоходные и имущественные налоги, взимаемые с физических лиц, и налоги, взимаемые за счет чистой прибыли юридических лиц);

- предложена отличающаяся от традиционной трактовка такого элемента налогообложения как налогоплательщики, под которыми предложено понимать лица, обладающие объектом налогообложения либо совершающие определенные действия в его отношении.

3. Раскрыты и детализированы особенности функционирования российской налоговой системы в целом и в разрезе общего и специальных налоговых режимов, выявлены проблемы и предложены пути их решения, в частности:

- в рамках налогового планирования, осуществляемого налогоплательщиком (хозяйствующим субъектом), предложен алгоритм выбора им режима налогообложения, который предусматривает использование традиционной системы налогообложения (общего режима) или специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, организация единого налога на вмененный доход, организация единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- выявлены и сформулированы отличительные черты специального налогового режима, позволяющие четко отделить его от общего режима налогообложения, и на этом основании доказано, что налогообложение субъектов, применяющих соглашение о разделе продукции, нельзя относить к разновидности специального налогового режима - предложено вывести его из соответствующего раздела

Налогового кодекса РФ и включить отдельными статьями в главы 21, 25 и 26 НК РФ как особый порядок исчисления и уплаты (налогообложения) НДС, налогом на прибыль и налогом на добычу полезных ископаемых;

- выдвинут тезис, что налог на игорный бизнес является разновидностью специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; в развитие выдвинутого тезиса, а также по причине того, что данный налог имеют право вводить только четыре субъекта РФ, предложено отменить главу 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" и включить в главу 26.3 НК РФ дополнительный вид деятельности - виды игровой деятельности (за исключением проведения лотерей, доход от проведения которых должен облагаться на общих основаниях);

- выявлен ряд недостатков и особенностей возможного применения патентной системы налогообложения (ограничение по организационно-правовой форме и численности, сокращение числа льготных режимов и лиц, имеющих возможность применять специальный налоговый режим), и обоснован соответствующий вывод о нецелесообразности поэтапной отмены ЕНВД;

- разработаны рекомендации по построению традиционной (общей) системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, налоги в которой будут классифицироваться в зависимости от способа отражения налогов и сборов в налоговом учете: налоги, включаемые в состав расходов; налоговые начисления на доходы физических лиц; налоги, включаемые в цену реализации продукции;

- предложен новый механизм самостоятельной уплаты обязательных страховых взносов индивидуальным предпринимателем, предполагающий вместо фиксированных платежей, исчисленных от

стоимости страхового года, введение отчислений, определяемых от доходов индивидуального предпринимателя;

- разработан подход к построению налоговой системы, обеспечивающий сбалансированность бюджетной системы и приемлемого уровня налоговой нагрузки, и предложены необходимые в целях реализации данного подхода уточненные методики расчета налогового бремени хозяйствующих субъектов с определением его минимальных и максимальных границы, а также оптимальных значений.

4. Обоснован и представлен комплекс мероприятий по совершенствованию налогового регулирования экономики России и, в частности:

- дана комплексная характеристика направлений налогового регулирования российской экономики и обоснован выбор в качестве его приоритетов поддержки инновационной деятельности и сельского хозяйства, стимулирования инвестиций в реальный сектор экономики и смещения акцентов в сторону налогообложения физических лиц;

- оценены возможности и даны предложения по совершенствованию инструментария налогового стимулирования реального сектора экономики в разрезе групп и видов применяемых инструментов: ускоренная амортизация, инвестиционные налоговые кредиты, применение налоговых скидок, уменьшение количества взимаемых налогов;

- разработан новый механизм применения специального налогового режима в аграрном секторе, включающий в себя: алгоритм смены режима налогообложения, новые критерии использования данного режима, использование нулевой ставки НДС;

- определены состав и содержание необходимого методического обеспечения процесса осуществления государственного контроля

превышения крупных расходов физических лиц над их декларируемыми доходами и даны конкретные рекомендации по его реализации в рамках современной системы налогового администрирования;

- дополнительно аргументирована необходимость прогрессивного подоходного налогообложения резидентов РФ и обоснован механизм его осуществления на основе трехступенчатой налоговой базы и специально разработанной шкалы ставок.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость заключается в методологическом развитии основ налоговой системы и налогового регулирования, углублении и систематизации научных взглядов в области налогового политики, разработке новых, развитии и обосновании существующих подходов к формированию инструментов эффективного налогового регулирования, методик, используемых для расчета величины налогового бремени.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что сформированные и предложенные модели и методики могут быть использованы в целях проведения эффективной налоговой политики на всех уровнях государственной власти, повышения результативности деятельности налоговых органов РФ, а также совершенствования структуры налоговой системы РФ.

1. Теоретический анализ налогообложения, налоговой системы и налогового механизма

1.1. Экономическая сущность и функции налогов, виды налоговых платежей

Сложность исследования любого вопроса в области финансово-кредитных отношений вызвана существованием ряда дискуссионных моментов и отсутствием у отечественных ученых единого мнения. Исходя из этого, определение сущности и места экономических категорий составляет наиболее важную научную проблему.

Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни. Еще в XIX веке русский экономист М.М. Алексеенко отмечал эту особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены), собственно, и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляют одну из функций государства»1.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических принципов. В свое время П. Прудон подметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве»2.

По мере развития учение о государстве открывало все новые возможности и для выяснения природы налога.

Прежде всего, необходимо остановиться на методологических вопросах общего порядка: сущность, функции и принципы

1 Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге / М.М. Алексеенко. Харьков, 1870. С. 25. ~ Там же. С. 34.

организации налогов, что даст возможность в дальнейшем осуществить переход к организации налоговых систем.

Научные исследования сущности налогов российскими и зарубежными экономистами показывают, что многие из ученых предпочитают видеть в налогах преимущественно практическую форму движения денежных средств от плательщиков к государству, платеж, которому присущи свои формальные отличительные признаки.

Обычно выделяют следующие три отличительных признака платежей налогового плана:

1) исключительно законодательно-правовой статус отчуждения денежных средств в бюджет или во внебюджетный фонд;

2) обязательность и определенность сроков уплаты и размеров платежа;

3) фиксированность норм изъятия денежных средств по отношению к объекту обложения, их долговременность и стабильность.

Первый признак означает, что никакие структуры государственного управления, кроме законодательной власти, не вправе устанавливать новые, отменять или изменять действующие налоги.

Второй признак предполагает равную и строгую налоговую ответственность всех плательщиков за выполнение своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме и в определенный срок.

Последний признак должен обеспечивать экономические (финансовые) гарантии при стабильности установленных норм в течение не менее трех лет и стимулы налогоплательщикам при экономически обоснованном уровне налогового бремени.

По нашему мнению, ближе к истине при исследовании налогов определение, данное в Налоговом кодексе РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На этой основе можно сформулировать следующее определение понятия налога, характерное для социального государства: налог -обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый на основании закона о налоге с юридических и физических лиц в бюджетную систему в целях социально-экономического развития государства.

Платежи налогового типа (налоговые платежи) включают в себя не только налоги. Общая их система состоит из четырех однотипных, но имеющих свои особенности, видов платежей: налоги, сборы, пошлины и взносы.

Деление налоговых платежей на четыре их вида: налоги, сборы, пошлины и взносы, имеет под собой как формальное (юридическое), так и содержательное (экономическое) основание.

В Налоговом кодексе РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сборы и пошлины также представляют собой самостоятельные виды платежей налогового типа, но они имеют ряд отличительных особенностей. В статье 8 Налогового кодекса РФ под сбором

понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Кодекс не дает определения пошлины, понимая под ней, видимо, разновидность сборов.

По мнению российских специалистов, пошлины и сборы, в отличие от общих налогов, всегда имеют определенную цель и специальные интересы, что сближает их с целевыми налогами.7 Если бремя собственно налогов может распределяться как по принципу получения благ (выгод), так и по принципу платежеспособности, в зависимости от вида и целевого характера налога, то бремя сборов и пошлин формируется и распределяется преимущественно на основе принципа полученных благ и непосредственно не учитывает платежеспособность плательщиков.

Основной целью установления сборов и, особенно, пошлин со стороны государства является покрытие конкретных расходов государственных учреждений и структур, оказывающих определенные услуги организациям и физическим лицам. Экономический интерес плательщиков сборов и пошлин заключается в получении, через уплату этих платежей, конкретных прав, благ и выгод или правовой защиты. Однако не всегда сборы и пошлины количественно соответствуют расходам, ради покрытия которых они введены. Платежи могут быть больше необходимых сумм расходов (государство использует свой монополизм), а могут быть меньше последних (выгода несоразмерна

' Основы налогового права. / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.,2005. С.26 - 27.

платежу по причинам социального или экономического характера). Не всегда сборы и пошлины устанавливаются только ради финансирования соответствующих расходов, преследуя иные цели, например, защита внутреннего рынка и отечественных товаропроизводителей путем установления высоких таможенных пошлин, или с целью регистрации и учета какой-либо деятельности при установлении незначительных по размерам регистрационных сборов.

Сборы могут быть регулярными и разовыми. Первые ближе стоят к целевым налогам, а вторые - к пошлинам. Пошлины же обычно носят разовый характер. Существуют и другие, более значимые различия между этими двумя платежами налогового типа. Учитывая российское и западноевропейское налоговое законодательство, а также позиции специалистов в области налогового права, можно провести четкое разграничение сферы распространения этих платежей1. Мы трактуем определение сбора, данное в Налоговом Кодексе РФ, более узко, сосредотачиваясь на отличительных особенностях пошлины и сбора.

Под сбором, на наш взгляд, следует понимать налоговый платеж за обладание определенным правом или разрешение на ведение какого-либо вида деятельности органом государственной власти и управления (федеральные лицензионные сборы, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и т.п.).

Под пошлиной мы понимаем плату за совершение в пользу налогоплательщика юридически значимых действий или за оказание административных услуг органом государственной власти и управления (ввоз или вывоз товаров при пересечении таможенной границы, выдача и регистрация документов, судопроизводство и т.п.).

'Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.,2005. С.39, и др.

При этом пошлины непосредственно связаны с получением плательщиком индивидуальной выгоды.

Учитывая специфику сборов и пошлин по сравнению с общими налогами, при их установлении следует исходить из следующих практических соображений. Во-первых, размер сборов и пошлин по -возможности должен быть соизмерим с выгодой плательщиков и (или) с соответствующими расходами государственных органов власти и управления. Во-вторых, величина ставок и сборов, и пошлин не должна ограничивать возможности юридических и физических лиц в реализации своих конституционных прав, но давать возможность получать обществу от государства полный перечень соответствующих благ и услуг. В случае недостаточности поступлений сборов и пошлин для финансирования таких расходов должны привлекаться средства от поступлений общих налогов.

Особого внимания заслуживают такие платежи налогового типа, как взносы. На сегодняшний день в Налоговом Кодексе РФ вообще отсутствует это понятие, а обязательные страховые взносы не включены в перечень федеральных налогов с 2010 года. Взносы представляет собой также принудительные платежи за услуги, которые государство оказывает определенным группам граждан без эквивалентного обмена, т.е. они не являются индивидуальными единичными услугами государственного сектора - это комплексная деятельность государства по отношению к специальной группе хозяйствующих субъектов или граждан.

Единый социальный налог, по сути, всегда имел двоякую сущность. С одной стороны, это платеж имеет все отличительные черты налогового характера и основная цель его введения продиктовано именно фискальными задачами. С другой стороны, он имеет определенную связь с элементами страхования. В чистом виде

назвать этот платеж страховым взносом вряд ли возможно, так как отсутствует такое понятие, как страховой случай. В нашем случае оно подменяется целевым характером данного платежа.

Таким образом, под обязательными страховыми взносами мы понимаем налоговый платеж в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных социальных фондов. В отличие от сборов и пошлин взносы носят регулярный характер. Сходство с указанными платежами проявляется в соизмеримости величины взносов с расходами социальных фондов, причем стремление к достижению соизмеримости гораздо сильнее, чем в случае со сборами и пошлинами.

В результате, приходим к выводу, что налоговая система строится на основе таких платежей как налоги, сборы, пошлины и взносы. Они являются, по сути, строительным материалом для формирования различных режимов налогообложения, в частности, и налоговой системы в целом.

Как известно, наиболее полно сущность той или иной категории проявляется в ее функциях. В результате реализации ее функций происходит соединение абстрактной сущности категории с практическими формами ее проявления.

Вопрос о функциях налогов по сей день является дискуссионным. Исследования сущности налогов российскими экономистами показывают, что многие из них предпочитают видеть в налогах преимущественно практическую форму движения денежных средств от плательщика к государству, платеж, которому присущи лишь формальные отличительные признаки. Это субъективный подход, а объективная сущность налогов проявляется в ее функциях. Обычно в различных комбинациях называют следующие функции налогов: фискальная, распределительная, перераспределительная,

регулирующая, стимулирующая, контрольная, ограничительная, воспроизводительная, учетная и т.д.

Большинство современных российских экономистов совершенно справедливо придерживаются мнения, что налоги выполняют, по крайней мере, две функции: фискальную и регулирующую (стимулирующую). Близки к этой точке зрения и экономистыг), которые в отношении платежей в бюджет выделяют функции аккумуляции части ЧД общества (прототип фискальной функции), обеспечения экономического воздействия на плательщиков и выравнивания условий хозяйствования (расшифровка регулирующей функции). Однако следует заметить, что аккумуляция государством части ЧД общества может происходить и в неналоговой форме.

В.Г. Пансков и В.Г. Князев выделяют следующие функции налога:

1) фискальная;

2) распределительная;

3) стимулирующая;

4) контрольная.

Фискальная функция, как отмечают вышеназванные экономисты, проявляется «в образовании государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций»1. Вторая - распределительная - функция заключается в перераспределении финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, осуществлении финансирования крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Реализация данной функции

1 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / В. Г. Пансков, В. Г. Князев: М.: МЦФЭР, 2009. С. 28.

«проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые»1. При этом авторы справедливо уточняют, что с точки зрения государства взимание косвенных налогов привлекательнее по сравнению с прямыми. Однако авторы, рассматривая распределительную функцию, на наш взгляд, полнее раскрывают (дополняют) фискальную функцию, но уже с учетом методов изъятия. Третья функция - стимулирующая -подразумевает использование системы налоговых льгот, финансовых санкций и налоговых преференций. Как далее верно отмечено, «стимулирующая функция налогов, в основном, посредством определенной мотивации хозяйствования ориентирована на микроэкономические процессы»2. (На наш взгляд, применение финансовых санкций или их ужесточение скорее будут сдерживать, чем стимулировать, развитие производства). Раскрывая четвертую функцию - контрольную, авторы пишут, что «налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов: обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств»3. Не вполне корректно, на наш взгляд, выделять такую функцию, как контроль за чем-либо (в данном случае за легитимностью доходов), который осуществляют органы контроля (финансовые, налоговые).

Коллективом автором под руководством профессора А.Ю. Казака выделены две функции налогов:

а) фискальная. Эта функция является основной, которая непосредственно вытекает из экономической природы налогов. Посредством этой функции образуются соответствующие

1 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / В. Г. Пансков, В. Г. Князев: М.: МЦФЭР, 2009. С. 29.

2 Там же. С. 31.

3 Там же. С. 33.

государственные денежные фонды и создаются необходимые материальные условия существования государства;

б) регулирующая. Данная функция налогов обусловлена фискальной функцией. Посредством регулирующей функции налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономической системы.

Отличается от других позиция по этому вопросу И.В. Горского, который исходит из того, что «у налогов только одна функция -фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога»1.

В целом можно согласиться с данной точкой зрения, однако сегодня реальность диктует свои условия. Если раньше у государства была цель - только пополнение казны, и это выполнялось с помощью фискальной функции, то в наше время с развитием экономических процессов одной из задач государства становится регулирование этих процессов, для чего необходимо более мягкое, «точечное» воздействие, которое проявляется через регулирующую функцию налога.

Автор считает, что налогам, как объективной категории, присущи две функции: фискальная и регулирующая.

Основная функция налогов - фискальная. Она непосредственно произрастает из функции государственных финансов образования централизованных денежных фондов (доходов) и контролирует ее как фискальный платеж - обязательный взнос в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Тем самым обеспечивается преемственность частной категории налогов в более общих категориях государственных доходов, государственных финансов и финансов в целом, а также

1 Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 11.

последовательность, единство и специфика выражения друг в друге форм проявления экономической сущности каждой из них. Это дает полные основания на истинность фискальной функции, по сравнению с другими функциями налогов, рассмотренными нами ранее.

В то же время, налоговое регулирование - не самоцель, а потому и регулирующая функция налогов подчиняется, является производной и вытекает из их основной функции - фискальной. Налоговое регулирование и стимулирование, в конечном счете, подчинено решению фискальных задач через систему налоговых форм и методов государственного воздействия на ускоренный рост производства, инвестиций и доходов налогоплательщиков, а, следовательно, и государственных доходов. Специфика регулирующей функции налогов состоит в том, что она, будучи производной от фискальной функции, не может самостоятельно существовать без последней и вне нее, но проявляется и самостоятельно существует только вместе с фискальной функцией. Обособление регулирующей функции налогов от фискальной произошло в силу того, что объективные рыночные законы потеряли автоматизм своего действия, и современная рыночная экономика стала не в состоянии последовательно и равномерно развиваться без государственного вмешательства, с широким использованием для этого налоговых форм и методов.

Таким образом, фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое посредством добровольного исполнения налоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция).

В свою очередь регулирующая функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (распределительная

подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая и дестимулирующая подфункции) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция) (рис. 1).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сякин, Рамиль Рифатович

Заключение

Основные положения, научные результаты и выводы диссертационного исследования представлены в разрезе четырех групп взаимосвязанных проблем построения эффективной налоговой системы в РФ.

Первая группа проблем, поднимаемых в диссертационном исследовании, связана с развитием теоретических вопросов налогообложения, налоговой системы и налогового механизма, развивающих и дополняющих современные положения с учетом специфики развития российской экономики.

В работе доказано, что разработка понятия "налоговая система" особенно важна в рамках правового регулирования, так как через это понятие можно определить системное устройство, вопросы, подлежащие регулированию, и пределы регулирования. Это понятие может служить основанием для формирования системы общей части налогового права и законодательных положений об отдельных налогах.

Обычно в литературе налоговую систему определяют как совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату. В то же время это определение необходимо скорректировать с точки зрения действующей практики применения налоговой системы в России. Речь идет о так называемых вариантах налогообложения, под которыми в работе понимаются общий режим налогообложения (или традиционная система налогообложения) и различные специальные налоговые режимы.

Таким образом, сделан вывод, что налоговая система - это совокупность различных режимов налогообложения, а в их рамках налогов и сборов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

В свою очередь выделенные нами варианты можно разделить на блоки (для общего режима - по категориям плательщиков, для специальных режимов - по их видам):

1 вариант. Общий режим налогообложения

Блок А. Система налогообложения юридических лиц.

Блок Б. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Блок В. Налогообложение граждан.

2 вариант. Специальные режимы налогообложения.

Блок А. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Блок Б. Упрощенная система налогообложения.

Блок В. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение такого понятия, как налоговый режим. Налоговый режим создается в рамках системы налогообложения, включающей в себя определенное количество налогов и сборов. В работе доказано, что налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и как особую форму (механизм) налогового регулирования различных видов деятельности.

Как организационно-финансовая категория, налоговый режим также имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на особых принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность). Именно эта равноценно двоякая, объективная и субъективная, сущность налогового режима дает основания для того, чтобы определять данное понятие как организационно-финансовую категорию.

В зависимости от того, какую цель поставить на первый план, возможны различные подходы к функциональному построению налогового режима. Если преимущество отдать фискальной функции, то количество налогов играет второстепенную роль; если же на первый план поставить регулирующую функцию, то количество налогов имеет уже не второстепенное значение, так как хозяйственный механизм является сложной системой и для стимулирования его эффективного действия нужна адекватная налоговая система.

В тоже время, в каждом налоговом режиме названные функции реализуются по-разному, а их введение обусловлено необходимостью усиления той или иной функциональной стороны проявления сущности налогов.

В результате в работе делается вывод, что налоговый режим, как организационно-финансовая категория представляет собой построенную систему налогов (сборов) и налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, с целью реализации принципов всеобщности и справедливости и достижения на этой основе наибольшего фискального и регулирующего эффекта.

В диссертационном исследовании на основе исторического опыта выявлены и критически осмыслены основные тенденции развития российской налоговой системы. К ним отнесены усиление государственного налогового регулирования, поэтапное сокращение установленных налогов и сборов, снижение уровня налогового бремени хозяйствующих субъектов, развитие и автоматизация налогового администрирования, интеграция в мировое экономическое и налоговое пространство.

Вторая группа проблем, поднимаемая в диссертационном исследовании, связана с методологическими и организационно-методологическими основами построения налоговой системы.

Существование налогов в налоговой системе любого государства подчинено определенным принципам, под которыми следует понимать перечень основополагающих требований, в соответствии с которыми должна строиться и функционировать налоговая система того или иного государства.

Результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, критический подход к принципам налогообложения в РФ позволили сделать вывод, что в государстве налогообложение формируется на основе системы следующих групп принципов:

1) налоговая справедливость;

2) экономическая эффективность;

3) правовая определенность;

4) административные принципы.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Сякин, Рамиль Рифатович, 2012 год

Литература

1. Конституция Российской Федерации от 12.12 1993 (с поправками от 30.12.2008 N - 6ФКЗ) // « Собрание законодательства РФ», 26.01.2009.

2. Налоговый кодекс РФ части первая, вторая // Москва: Издат-во ОМЕГА-Л, - 2012

3. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 02.08.2010. - N 31, ст. 4198

4. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-Ф3 (ред. От 27.07.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436

5. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25

6. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об

истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 13, 26.03.2007

7. Закон Саратовской области «Об областном бюджете на 2011 год» // Справочная информационная система Гарант

8. Закон Саратовской области «Об областном бюджете на 2012 год» // Справочная информационная система Гарант

9. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / под ред. Ю.Ф. Кваши.- М., -Издательство Юрайт, 2010

10.Определении ВАС РФ от 15.08.2008 N 10177/08

11. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07 по делу N А19-5 641 /06-10

12. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09

13. ПостановлениеУральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-СЗ

14. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3421.

15. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2005 г. N А26-12618/04-29

16.Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 апреля 2010 г. N КА-А40/3003-10 по делу N А40-72133/09-142-387

17.Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А42-5547/2008

18.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29).

19.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.09 по делу № А29-7381/2008

20.Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-10597/2009

21 .Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2010 по делу N А65- 1681/2009

22 .Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации// Утверждены приказом МНС РФ № ВГ-3-02/569 от 27.10.2003

23.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2006. - 318 с.

24.Аронов A.B., Кашин В.А., Налоговая политика и налоговое администрирование. - М., - Экономистъ, 2006.

25.Барулин C.B. Теория и история налогообложения: учеб. пособие /М: Экономистъ, 2006 .-319 с.

26.Барулин C.B., Кириллова О.С., Муравлева Т.В.. Налоги и налогообложение: учебник / М: Экономистъ, 2006 . - 398 с.

27.Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В Налоговый менеджмент. Учеб.пособие/М.: Омега-Л, 2007. — 272 с.

28.Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: учебник/СПб.: Питер, 2004. — 634 с.

29.Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие для подготовки бакалавров - М.: Финакадемия, 2009. - 212 с.

30.Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебник / под ред. Гончаренко Л.И. - М.: КноРус, 2009. - 446 с.

31 .Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / под ред. Гончаренко Л.И. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 315 с.

32.Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В. Горский, - Москва: Финансы и статистика, 2007, - 288 с.

33.Дадашев А.З. Налоговый контроль в РФ: учебное пособие/М: КНОРУС, 2009. -128с.

34.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 480 с.

35.Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, - СПб.: Питер, 2008, -256 с.

Зб.Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению: учеб. пособие / М.: Деловой двор, 2008. -128 с.

37.Касьянов A.B. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство./Под ред. Касьянова A.B. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.- 544 с.

38. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М. - ЮНИТИ-ДАНА, 2001

39.Качур О.В.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /: Кнорус, 2007 - 304с.

40. Кейнс Дж.М. общая теория занятости, процента и денег. - М., Издательство иностранной литературы, 1994.

41.Колчин С.П. Налогообложение: учеб. пособие /М.:ИПБ-БИНФА, 2008.144 с.

42. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М., - Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.

43. Красноперова O.A. Бухучет. Аудит. Налоги: учебник/М: МПФУ «Синергия», 2012 - 224с.

44.Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения: учебник/ 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011-422 с.

45.Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / М: Дашков и Ко, 2010 - 344 с.

46.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник/ 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006- 509 с.

47.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник./ 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006- 592 с.

48.Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: учебное пособие. - М., 2005. - 336 с.

49.Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: учебник/ 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005- 720 с.

50.Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: учебник / М: Юрайт, 2012 - 464 с.

51.Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ: учеб. пособие/М.:Бератор-Паблишинг,2008.-192с.

52.Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. / М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2007. -424 с.

53.Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: учеб. пособ./М. Дашков и К, 2009. - 600 с.

54.Толмачев И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения учеб. пособие/под ред. Толмачева И.А. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008- 232 с.

55.Хантаева H.JI. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие. - Улан-Удэ: Издательство ВСГТУ, 2006. - 175 с.

56.Черник Д.Г.Налоги и налогообложение: учебник/Под ред. Черника Д.Г.М.: 2010-367 с.

57.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник /2-е изд., перераб. и доп. - М. Инфра -М: 2003- 576 с.

58.Авдеев В. Ю. Выездная налоговая проверка: порядок проведения и оформление результатов

59.Ажинова Е.Ф. Методики исчисления величины налоговой нагрузки предприятий // Аудит и финансовый анализ. 2011. №2. 29.Башкирова H.H. К вопросу о целесообразности введения единой ставки НДС // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 4 (40).

60.Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: горячая линия // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 1-2.

61.Алехин С.Н. О развитии налогового администрирования в Российской Федерации/«Финансы и кредит».- 2011 -№ 33(465)

62.Алиев Б.Х., Кагиргаджиева З.К., Кадиева P.A. Использование потенциала налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и в промышленно развитых странах/ «Финансы и кредит».- 2011 - №31(463)

63 .Барулин C.B. Парадоксы российской системы

налогообложения/«Финансы и кредит».-2012 -№12(492)

64.Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы// Финансы.. - 2003. - №10.

65.Бедная Россия. [Электронный ресурс] URL: http://www.newizv.ru/economics/2012-01-30/158320-bednaia-rossiia.html

66. Белей O.A. Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и

общего режима // Российский налоговый курьер. 2009. №24. С.34-43.

67.Бескоровайная Н.С.Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения/«Финансы и кредит».-2012-№ 12(492)

68.Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.//Пер. с англ. М.: «Дело Лтд», 1994.- 720 с.

69.Богатые заплатят налоги за бедных. [Электронный ресурс] URL: http://ria.ru/pravo issue/20100305/212227098.html

70.Бондарь Е. НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - №51.

71.Брызгалин A.B. К вопросу о прогрессивном налогообложении: быть или не быть? // Налоги финансовое право. - 2009. - №7. С. 18-23.

72.Брызгалин A.B. Евдокимов А.Ю. Щербакова Е.С. Налогообложение и бухгалтерский учет//»Налоги и финансовое право».- 2010- № 8

73. Васильев В.А. История двух революций // Отечественные записки. 2002. № 4-5 (5).

74.Васильева М. и др. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 6.

75.Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов/«Финансы и кредит».-2012-№ 8(488)

76. Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства // Налоговый вестник. 2009. №2 С.3-8.

77.Воспроизводство и экономический рост//Под редакцией Черковца В.П.М.,2001.

78.Гензель П.П. Прямые налоги // Ленинград: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927.

79.Голов В.В., Кузнецов Л.М. Особенности налогообложения малого предпринимательства в России // Все о налогах. 2011. №5. С.13-20

80.Горелов A.A. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля. // «Административное и муниципальное право».- 2009- № 5

81.Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим // Финансы. 2007. №12. С.30-35.

82.Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. 2002. №7

83.Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты, «Финансы и кредит».-2012- № 27(507)

84.Демин A.B.. Принцип всеобщности и равенства нaлoгooблoжeния.//http://www.lawmix.ru/comm/5745/

85.Журавлева О.О. К вопросу о соотношении понятий «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» //»Журнал российского права».- 2009- № 7

86.Едронов A.B. Прогнозирование налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочных бюджетов субъектов Российской Федерации/ «Финансы и кредит».- 2010- №47(431)

87.Емельянова О.В. НДФЛ - 2008 / Семинар для бухгалтера. - 2008. - №1. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.buhsimminar/nomer/ 01 2008.

88.Ермакова Е.А. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов местных бюджетов Российской Федерации/Финансы и кредит».-

2010-№47(431)

89.Ерахтин A.B. Социальная справедливость в России. URL:http://nauka.myl.ru/load/science/philosophy/socialnaia spravedlivost_

v rossii erakhtin a v/15-1-0-625

90.Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов//М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.-270с.

91.Климова М. Арифметика НДФЛ // Московский бухгалтер. - 2006. -№5.

92.Князев В. Г. С.Ю. Витте и налоговая политика России // Финансы.-2008.-№10.

93 .Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликатности // «Финансовое право».- 2010- № 7

94.Козлов Д.А. проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы. 2004. №11.

95.Комментарии к статьям Налогового кодекса платной информационно правовой системы «Кодекс» www.kodeks.net

96.Кормилицын A.C. Формы и методы налогового контроля // «Административное и муниципальное право». -2008.- № 6.

97.КПРФ-ТВ. Интернет-телеканал. Прогрессивная шкала налогообложения. [Электронный ресурс] URL: http://kprf.tv/video/progressivnaya-shkala-nalogooblozfaeniya.html

98.Лапшин О.И. Некоторые проблемы осуществления налогового контроля в Российской Федерации // «Налоги и налогообложение»,2009 №5

99.Макарова Е.В. ЕНВД - свидетельство развития малого бизнеса в муниципальном округе // Финансы. 2009. №9. С.13-15

ЮО.Макроэкономика. Налоги. [Электронный ресурс] URL: http://macro-economic.ru/content/view/10/7/

101.Мамонова И.В. Влияние подоходного пропорционального налогообложения на предложение труда /«Финансы и кредит».- 2011 -№14(446)

102.Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. ТЗ. //М.:-Политиздат. -1970. - 1081с.

103 .Маршалл А. Принципы политической экономии Т2.//Пер. с анг. М.: Прогресс, 1984.-308с.

104.Матвеева И.Ю. Отдельные вопросы применения упрощенной системы налогообложения.// Все о налогах. 2011. №11. С.9-15.

105.Мельникова Ю.А Налоговый контроль и налоговые правонарушения в свете Федерального закона N 229-ФЗ //Налоговая проверка».- 2010- № 5 Юб.Меры в области налоговой политики на 2012-2014 г.г. // Все о налогах. 2011. №12. С.3-14.

107.Михайлова O.P. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // «Ваш налоговый адвокат». -2001- № 3.

108.Можно ли решить проблему социального неравенства населения России? [Электронный ресурс] URL : http ://buj et.ru/article/62634.php

109.Мы и наше будущее. [Электронный ресурс] URL: http://yakutia.nm.ru/obr 2009.htm

ПО.Налоговыйконтроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. A.A. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007.

111 .Население России. Статистика, факты, комментарии, прогнозы.

[Электронный ресурс] URL: http://www.rf-agency .ru/асп/ stat ru

112.Официальный Интернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерации http://www.nalog.ru

113. Пансков В.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Финансы и кредит. 2012. №3 (483), С. 13

114.Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // «Право и экономика», 2009,-№1

115. Папава В. Лафферов эффект с последствием // мировая экономика и международные отношения. 2001. № 7.

Пб.Петренко Т. Налоги в Германии: ставки высокие, отчисления -средние / И. Петренко //Deutsche Welle. [Электронный ресурс] URL: http://www.dw. world.de/dw/article/0,,15367627, OO.html? maca=rus-rss-ru-eco-63 82-xml-mrss

117.Пинская M.P. Основы теории налогов и налогообложения: Монография. - М.: Издательство «Палеотип», 2004. - 216 с.

118.Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления Финансы. М., 2009. - № 2

119.Пинская М.Р. Сочетание налоговых интересов всех уровней власти Финансы. - М., 2010. - № 6.

120. Подпорин Ю. Порядок учета расходов при применении УСН // Налоговый вестник. 2011. №5. С.34-47.

121. Подпорин Ю. Учет расходов при применении УСН // Налоговый вестник. 2011. №6. С.23-40.

122. Полтева A.M. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля // «Административное и муниципальное право»,.- 2009- №4

123 .Померанцева И.Б. Обеспечительные меры, реализуемые в сфере налогового контроля //»Исполнительное право».- 2009- № 1

124. Попов М.В. Налоговые инструменты стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики // Вопросы современной науки и практики. 2012. №2(40). С.208-218.

125. Попова Г.Л. Характеристики налоговой системы с позиции теории систем // Финансы и кредит. 2011. №46(478).С.31-40.

Прогрессивное налогообложение: "за" и "против". [Электронный ресурс] URL: http://www.kapital-rus.ru/index.php/articles/article/177034

126.Прогрессивный налог. [Электронный ресурс] URL: http://vlada-narody.at.ua/ fomm/16-43 -1

127.Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»

128. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. - М., ИФРА-М, 2007

129.Раздел II. Из б л ora A.B. Брызгал ина «О налогах и о жизни». [Электронный ресурс] URL: http://www.cnfp.ru/publish/iournal/2011/201 l-10-blog.pdf

130.Ремизова О.Н.порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД // Все о налогах. 2011. №2. С.28-32.

131.Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. Шедевры мировой экономической мысли. Т 2.//Петрозаводск. -1993. -220с.

132. Российский статистический ежегодник 2011. - М., Статистика

России, 2011

133. Россия и страны-члены Европейского союза - 2011: Статистический сборник. - М., Статистика России, 2011

134.Россия 2011 года: общество вопиющего неравенства. Без разумной социальной политики экономический рост невозможен. Мнение

эксперта. [Электронный ресурс] URL:

http://kprf.ru/rus soc/93555.html

135.Санникова А. Практика налоговых проверок //» Бухгалтерия и Кадры».- 2009- № 9

136. Секунова Е.Ю. Исторические корни и теоретические основы специальных налоговых режимов // Экономические науки. 2007. № 37. С.22-26

137.Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. -2004. -№ 11

138.Смирнов Д.А. О понятии принципов налогового права // «Известия вузов. Правоведение».- 2009- № 5

139.Соколов A.A. Теория налогов.//М.: 000 «ЮрИнфоР-Пресс», 2008. 506с.

140.Тараканов С.А. Анализируем нормы НК РФ, касающиеся налогового контроля //»Российский налоговый курьер».- 2010-№ 17

141. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Вып.1.- Петроград, 1916

142. Терентьева С. Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. - 2011. - №2.

143. Тимукина Е., Мягкова С. Об уплате ЕНВД при продаже товаров физическим лицам // Все о налогах. 2010. № 4. С.9-14.

144.Торолицин И. В. Взгляды В.Н. Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый вестник. - 2008. - №2.

145.Турчина О.В. Проблема повышения налогового контроля в России // «Налоги» (журнал).- 2010- № 4

Нб.Улезько О.В, Щедрин И.С.Совершенствование взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе/«Финансы и кредит».- 2011- №31(463)

147. Умарова И.Э. Перспективы увеличения налоговой нагрузки в РФ // Финансы и кредит. 2012. №21(501).

148.Фалеева O.A. Антикризисные изменения в процессе осуществления налогового контроля // Административное и муниципальное правож-2009-№7

149.Федоров A.C. Организация контрольной работы: стоимость и целенаправленность // «Российский налоговый курьер».- 2010- №1-2

150.Формальная, нормативная и арифметическая (счетная) проверки документов //http://www.diplomilirist.ru/ups/formal-regulatory-and-arithmetic-counting-verification-of-documents.html

151.Чибисова A.B. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2006. - №6

152. Чипуренко Е.В. Налоговый анализ: существует ли новое научное направление // Международный бухгалтерский учет. 2011. №14.

153.Чхутиашвили JI.B.. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля //»Международный бухгалтерский

учет». 2010.№ 9

154. Шевченко И.В., Алеников A.C. Оптимальное подоходное налогообложение в России: компромисс между эффективностью и равенством //Финансы и кредит. 2011.№ 46(478)

155. Шевченко И.В., Алеников A.C. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории //Финансы и кредит. 2012.№ 30(510)

156.Ялбулганов А. А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России 19-20 веков // Финансы. 2009. №9.

Сравнительные характеристики основных макроэкономических

показателей

Государство Среднегодовая численность населения, млн. человек Численность занятого населения, млн.чедовек ВВП 2000=100 Индекс расходов на конечное потребление домашних хозяйств Индекс промышленного производства Индекс производства продукции сельского хозяйства Индекс потребительских цен

Россия 142,9 70,7 166,8 224,3 153,9 145,3 352,5

Германия 81,8 38,7 109 106 104 100 117

Греция 11,3 4,4 128 129 85 75 139

Дания 5,5 2,7 107 117 87 102 122

Индия 1182 211 152 132 183

Испания 46,1 18,5 123 130 83 104 128

Италия 60,5 22,9 102 108 89 94 123

Казахстан 16,6 8,3 238 253 213 179 246

Канада 34,1 17,1 120 135 90 115 122

Португалия 10,6 5,0 107 114 926 101 127

Великобритания 62,2 29,1 115 120 906 97 123

США 309,1 139,1 118 121 966 113 127

Таджикистан 7,7 2,3 235 2999 209 234 423

Турция 72,7 22,6 146 147 1166 113

Узбекистан 29,3 11,9 211 254 194

Украина 45,5 20,3 160 294 166 151 310

Франция 63,0 25,7 112 118 926 93 119

Швеция 9,4 4,5 122 119 936 96 116

Япония 127,5 62,6 107 107 956 93 97

Место России по производству промышленной и сельскохозяйственной

продукции

Виды промышленной и сельскохозяйственной продукции Место, занимаемое Россией

Нефть добытая (включая газовый конденсат), естественный газ 1

Чугун, картофель 3

Электроэнергия, сахарная свекла 4

Уголь, сталь, молоко, скот и птица на убой (в убойном весе) 5

Готовый прокат черных металлов, хлопчатобумажные ткани 6

Древесина необработанная, зерновые и зернобобовые культуры 7

Обувь с верхом из кожи, шерстяные ткани 9

Легковые автомобили (включая сборку) 12

Финансовый результат деятельности организаций по видам экономической деятельности (млн. руб.)

2003 2005 2009 2010 2011

Сальдированным финансовый результат (прибыль минус убыток) - всего 1456171 3225916 4431609 6330589 7245580

в том числе по видам экономической деятельности:

сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство -347 27524 56274 61050 101357

рыболовство, рыбоводство -7194 29 10415 10344 14436

добыча полезных ископаемых 224337 705254 906739 1297897 1981014

обрабатывающие производства 347643 955231 1092411 1690735 1904115

химическое производство 18911 71248 55541 163963 274307

производство резиновые и пластмассовых изделии 1571 9157 5307 15205 20413

производство прочих неметаллических минеральных продуктов 13052 28809 7607 29466 61680

металлургическое производство и производство готовы*, металлических изделии 164448 337248 206802 351317 370946

производство машин и оборудования 4427 22855 25239 36659 45550

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования 11280 21851 21977 50197 64793

производстводранспортных средств и оборудования 24904 15433 -110737 -6282 86435

производство и распределение электроэнергии, газа и воды 55060 68826 129308 343584 120558

строительство 33234 38956 97326 87017 137869

оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств», мотоциклов, бытовых изделии и предметов личного пользования 291959 543373 1176680 1262320 2080960

гостиницы и рестораны 4170 9467 6521 10235 14787

транспорт и связь 220603 314766 497185 669712 768112

финансовая деятельность 143741 200128 23932 412116 -79309