Налог на прибыль предприятий и организаций и его совершенствование в условиях рыночных реформ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Анашкин, Алексей Кузьмич

• Анашкин, Алексей Кузьмич
• кандидат экономических наук
• 1997

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Анашкин, Алексей Кузьмич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I

Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы

§ 1. Экономическая сущность и функции налога на прибыль в Российской Федерации

§ 2. Сравнительная характеристика налога на прибыль в Российской Федерации с аналогичными налогами в развитых зарубежных странах

ГЛАВА II

Действующая система обложения прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации

§ 1. Порядок налогообложения прибыли

§ 2. Новое в порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций

ГЛАВА III

Пути совершенствования налога на прибыль предприятий и организаций.

§ 1. Разработка оптимального сочетания регулирующей и фискальной функций налога на прибыль

§ 2. Организационные меры, направленные на повышение собираемости налогов

§ 3. Бюджетный процесс и эволюция налоговой политики

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на прибыль предприятий и организаций и его совершенствование в условиях рыночных реформ»

Налоги» — это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением как предпринимателями и хозяйственными руководителями разных рангов, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что введение с начала 1992 г. новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения.

Одним из первых шагов к реальной экономической самостоятельности России стало принятие Верховным Советом РСФСР в декабре 1990 года Закона РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». С распадом СССР и переходом к радикальному изменению всех экономических отношений в конце 1991 года начала формироваться новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с 01.01.92 г. Закона РСФСР от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который за истекший период претерпел большое количество изменений и дополнений.

Уточнения налогового законодательства требовали изменения, которые происходили в экономической и политической жизни страны.

За прошедший период, с декабря 1991 года, мы оказались в совершенно другой стране: изменились экономические отношения, правовая база, отношения собственности и даже геополитическое положение России. И налоговая система, которая была приспособлена для тех условий, конечно, уже не в полной мере отвечает сегодняшней ситуации и зачастую выступает как тормоз экономического развития страны.

Налоговая система, по мнению ряда авторитетных экспертов и известных ученых, — это краеугольный камень всех проблем нашей современной российской жизни.

Постоянные изменения налогового законодательства, а также формирование нового финансового, гражданского, административного, уголовного, процессуального законодательств внесли существенные коррективы в систему налоговых правоотношений, возникающих в связи с налогом на прибыль.

Вместе с тем было бы нерационально проводить очередную коренную ломку нынешней налоговой системы в целом и налога на прибыль в частности. Но, сохраняя все разумное, даже то, что не слишком пока мешает необходимо весьма существенно откорректировать уровень налогообложения, структуру налога на прибыль и порядок его взимания.

При этом необходимо учитывать, что в условиях острого дефицита денежных средств у государства, налог на прибыль предприятий и организаций является одним из четырех основных доходных налоговых источников.

В этой связи, как никогда, актуальны предложения практиков, имеющих большой опыт работы в налоговой службе. Когда законодатели работают в тесном контакте с практиками, эффективность принимаемых решений несравнимо выше.

Помимо практических вопросов снижения ярко выраженной фискальной направленности налога и повышения его стимулирующей роли, со всей очевидностью встала необходимость теоретического осмысления правового регулирования прибыли, как составной части налогового законодательства России в целом, основываясь на реалистической оценке эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса.

Недостаточная разработанность формулы очень тонкого сочетания стимулирующей и фискальной роли налоговых инструментов, позволяющей как государству с ее помощью добиться ощутимых результатов, так и предприятиям эффективно решать стоящие перед ними сложные задачи, определила выбор темы диссертационного исследования.

Все это и определило выбор темы исследования.

Одним из путей стабилизации экономики и финансов России является эволюционное совершенствование налогового законодательства, а не резкое, коренное изменение налоговой системы.

Актуальность темы состоит и в том, что обосновывая место и роль изменений налога на прибыль предприятий и организаций задачами государственного регулирования экономики в целом можно обеспечить построение устойчивой базы доходов бюджета, как стабильно работающего реального сектора экономики.

Налог на прибыль, как мощное орудие, может сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования его хорошо сбалансированной фискальной и регулирующей доминанты.

Целевая направленность работы предопределила изложить в развернутой форме сформулированную в предыдущем абзаце квинтэссенцию целей и задач исследования.

Целью диссертации является вывод формулы оптимального сочетания регулирующей и фискальной функции налога на прибыль, практическая реализация которой позволит создать фундамент экономического роста и реально работающего бюджета.

Для достижения этой цели автор поставил перед собой следующие задачи: проанализировать правовое регулирование прибыли, как составной части налогового законодательства в целом, не абстрагируясь от основ бюджетного устройства и бюджетного процесса; исследовать аналоги в зарубежных странах, что важно с точки зрения определения эффективности применения в российских условиях опыта государств, имеющих сравнительно высокие темпы экономического роста; используя постулаты бюджетной концепции А. Лэффера, выявить факторы, определяющие, что уровень российских налогов близок к критическому, когда их величина и собираемость находятся в противофазе; раскрыть пути совершенствования элементов структуры налога, с целью ослабления общей фискальной политики, устранения несоответствия и противоречий, общей либерализации и перевода в цивилизованные рамки действующего налогового законодательства; обосновать место и роль налоговых изменений непосредственно задачами государственного регулирования экономики в целом; показать, что организационный резерв повышения собираемости налогов за счет эффективного налогового контроля, а не усиления налогового бремени находится в плоскости взаимодействия законодателей и практиков; концептуально рассмотреть планы и действия государства на рынке государственных ценных бумаг в связи с тем, что цена средств, привлекаемых в бюджет, диктует их цену на инвестиционном рынке в реальный сектор экономики; обозначить доминанты мероприятий, направленных на увеличение доходных статей бюджетов различных уровней, с целью компенсации временного падения налоговых поступлений в бюджет, что является неотъемлемым краткосрочным следствием любой налоговой реформы, связанной со снижением налогового пресса.

Предметом исследования выступают действующая система налогообложения прибыли предприятий и организаций и сфера правовых отношений, возникающих в связи с налогом на прибыль, как фискального и регулирующего инструмента экономической политики государства.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оптимального сочетания регулирующей и фискальной функции налога на прибыль предприятий и организаций, практическая реализация которой явится и фундаментом экономического роста, и основой реально работающего бюджета.

Методологические аспекты элементной базы системной конструкции, предложенной автором, состоят в следующем: основываясь на оценке эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса и используя многолетний опыт работы в налоговой службе, автором исследована сущность правового регулирования прибыли, как составной части налогового законодательства России в целом; проведена тождественная методология исследования аналогов в зарубежных странах с целью выявления эффективности применения в российских условиях опыта промышленно развитых государств с рыночной экономикой; проанализированы факторы, определяющие нынешний фискальный пресс, который создает препятствия простому воспроизводству, а уж экономический рост и подавно блокирует. Используя аксиоматику бюджетной концепции А. Лэффера, со всей определенностью показано, что для нормаль-ного функционирования экономики пришло время либерализации налоговой системы вообще и налога на прибыль в частности; на основе оценки объективных условий сделан вывод о том, что для увеличения бюджетных доходов необходим экономический рост, рациональная налоговая система и полноценный сбор налогов; раскрыты пути совершенствования элементов структуры налога на прибыль по основным направлениям.

Практическая значимость исследования заключается в разработке путей эволюционного совершенствования элементов структуры налога по направлениям, обеспечивающим ослабление общей фискальной политики, устранение несоответствий и противоречий, общую либерализацию и перевод в цивилизованные рамки действующего Налогового Законодательства.

Предложенные автором практические мероприятия по повышению собираемости налога за счет эффективного налогового контроля, а не усиления налогового бремени, обоснованы объективными реалиями ежедневной работы налоговых органов, главной задачей которых является полноценный сбор налогов, сборов и других обязательных платежей.

Предложен ряд экстраординарных мер, позволяющих компенсировать временное снижение налоговых поступлений в бюджет, что чрезвычайно важно в условиях ослабления фискального пресса и острого дефицита денежных средств у бюджетов различных уровней.

Результаты исследования могут найти применение в учебном процессе при изучении дисциплин: «Налоги и налообложения», «Налоги с юридических лиц», «Налоги с населения».

Знание эволюции совершенствования налога на прибыль, получившей положительную оценку Департамента налоговых реформ Минфина России может оказать студентам — будущим практическим работникам — существенную помощь в их повседневной деятельности.

Предложения по совершенствованию налога на прибыль, как результат диссертационного исследования, высказанные автором в ходе «круглого стола», по обсуждению проекта Налогового Кодекса России 18 июня 1997 года в Госналогинспекции по г. Москве с участием высших должностных лиц Госналогслужбы России и Минфина России, признаны, в своем обобщающем выступлении, руководителем Департамента налоговых реформ Минфина России Иванеевым А. И. целесообразными при рассмотрении поправок для включения в Налоговый Кодекс России в Блоке предложений Госналогинспекции по г. Москве (подтверждено Письмом налоговой службы от 30 июня 1997 года).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Анашкин, Алексей Кузьмич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Без налоговой реформы невозможно обеспечение экономического роста.

Коррекция налоговой системы — вопрос долговременный и трудный.

Для того, чтобы налоговая система максимально стимулировала развитие российской экономики, необходимо найти грань, за которой фискальный эффект от ужесточения налоговой политики становится несопоставимо мал в сравнении с ущербом, наносимым нормальному функционированию экономики.

Компасом при поиске этой грани, в наших российских условиях, может оказаться бюджетная концепция А. Лэффера. Ведь все настойчивее звучат голоса видных экспертов — уровень российских налогов близок к критическому, в то время, как их величина и собираемость находятся в противофазе.

Важным элементом налоговой политики является принцип дифференцированного подхода к разным секторам экономики, а не к отдельным отраслям.

Весьма существен и вопрос о том, как компенсировать временное падение налоговых поступлений в бюджет, что является неотъемлемым краткосрочным следствием любой налоговой реформы, связанной со снижением налогового пресса. Приходится с горечью констатировать, что наиболее благоприятный момент для проведения налоговой реформы упущен. Средства, которые государство выручило в 1996 году в ходе построения финансовой пирамиды» с использованием государственных ценных бумаг, были нерационально истрачены, хотя могли быть использованы в целях компенсации падения налоговых поступлений.

В настоящее время проведение налоговой реформы может быть обеспечено главным образом за счет сокращения расходов.

Надо полагать, что поиск выхода из создавшейся ситуации на этот раз не обернется массовой продажей государственной собственности и природных ресурсов внутренним и внешним «инвесторам». До сих пор преобразования шли в основном по такому сценарию.

Вместе с тем, уже сейчас нужны экстраординарные меры, направленные на увеличение доходов, а для этого нужно проявлять активность в следующих направлениях: развивать полноценный рынок муниципальных ценных бумаг, чтобы «перераспределить» долговые обязательства между различными уровнями управления экономикой с целью реализации конкретных региональных программ и снижения нагрузки на федеральный бюджет. Рынок ГКО — ОФЗ не может быть самодовлеющим, это противоречит мировому опыту; экспорт стратегических ресурсов осуществлять через государственные организации с переводом выручки в национальную валюту, предоставив право частным структурам в большей степени работать с экспортом — импортом готовой продукции; интенсифицировать возврат долгов России многими странами — должниками СССР (140 млрд. $), поставив этот процесс под жесткий государственный контроль; при доработке проекта федерального бюджета России на 1998 год подготовить программу погашения государственного долга на 1998—2000 гг.; принять в текущем году Бюджетный кодекс, что обеспечит создание полноценной казначейской системы исполнения бюджета.

В заключение подведем краткое резюме исследованных фактов, и тем самым выведем лейтмотив результатов работы:

1. Совершенствование налога на прибыль, являющегося составной частью налоговой системы, неотделимо от основ бюджетного устройства и бюджетного процесса.

2. Обоснование места и роли налоговых изменений непосредственно связано с задачами государственного регулирования экономики в целом.

3. Разработка налоговых законов не дожна идти лишь под воздействием факторов, определяющих развитие экономики на макроуровне, так как, когда законодатели работают вплотную с практиками, эффективность принятия, решений больше.

Вышесформулированный лейтмотив результатов исследования устанавливает общую схему научной новизны и значимости работы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оптимального сочетания регулирующей и фискальной функции налога на прибыль предприятий и организаций, практическая реализация которой будет и фундаментом экономического роста и основой реально работающего бюджета.

Методологические аспекты элементной базы системной конструкции, предложенной автором, состоят в следующем: основываясь на оценке эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса и используя многолетний опыт работы в налоговой службе, автором ис-следована сущность правового регулирования прибыли, как составной части налогового законодательства России в целом; проведена тождественная методология исследования аналогов в зарубежных странах с целью выявления эффективности применения в российских условиях опыта промышленно развитых государств с рыночной экономикой; проанализированы факторы, определяющие нынешний фискальный пресс, который создает препятствия простому воспроизводству, а уж экономический рост и подавно блокирует. Используя аксиоматику бюджетной концепции А. Лэффера, со всей определенностью показано, что для нормального функционирования экономики пришло время либерализации налоговой системы вообще и налога на прибыль в частности; на основе оценки объективных условий сделан вывод о том, что для увеличения бюджетных доходов необходим экономический рост, рациональная налоговая система и полноценный сбор налогов; раскрыты пути совершенствования элементов структуры налога на прибыль по основным направлениям: а) обоснован переход к предлагаемому автором системно-нормативному подходу, в части предоставления льгот, с целью повышения эффективности воздействия инструментов государственного регулирования на рыночную экономику. Практическая реализация предлагаемого системно-нормативного предоставления льгот стимулирует не «теневиков», а эффективно и законно работающие предприятия, т.к. показывает не способы ухода от налогов, а направление бизнеса по секторам экономики, в динамичном развитии которых заинтересовано государство; б) предложена новая амортизационная политика, позволяющая устранить процессы «отрицательного сбережения» основных фондов. На практике новая методология начисления амортизации создаст реальные стимулы для целевого использования амортизационных отчислений на инвестиции. В отдаленной же перспективе, в этой плоскости находится один из налоговых рычагов, побуждающий предпринимателей формировать механизм функционирования предприятий, основанный на максимизации прибыли; в) показаны налоговые рычаги, позволяющие на практике увеличить налогооблагаемую базу за счет вывода предпринимательской деятельности из области «теневого» спектра; г) в целях облегчения западным инвесторам работы на российском рынке путем унификации налоговых систем России и развитых стран, автором предлагается концептуальная методология порядка списания затрат значительно отличающегося от ныне дейст-вующего. При этом, закреплением на законодательном уровне принципа «временной определенности фактов хозяйственной деятельности» удастся соблюсти фискальные интересы и приблизить понятие прибыли к экономической категории «прибавочный продукт»; обоснованы предложения по ряду локальных изменений в закон о налоге на прибыль, позволяющих оперативно решить неотложные, самые больные вопросы. Практическая реализация, предлагаемых изменений и дополнений в Закон, как раз и является тем организационным резервом повышения собираемости налога за счет эффективного налогового контроля, а не усиления налогового бремени, и находится в плоскости: рационализации процедур исчисления и уплаты налога; устранения спорных ситуаций, возникающих при применении Положений (норм) Закона на практике; а также исключения зависимости налоговых обязательств плательщиков от их взаимоотношений с контрагентами; концептуально исследованы планы и действия государства на рынке государственных ценных бумаг в связи с тем, что даже при экономическом росте накопленное за последние годы долговое наследство будет еще длительное время лежать тяжелым бременем на доходах бюджета. И в этой связи хочется отметить, что наметившаяся, в последнее время, динамика снижения доходности государственных ценных бумаг и возрастание удельного веса источников, привлекаемых путем размещения более «длинных» обязательств Правительства РФ1, внушает определенный оптимизм, в части целенаправленной политики, проводимой государством по созданию условий, обеспечивающих приток инвестиций в реальный сектор экономики;

Экономика и жизнь. № 35, август 1997 г., стр. 32. Бюджет — заявка Правительства. в ходе исследования автором аргументированно опровергнуто мнение скептиков, утверждающих, что объективных причин для резкого увеличения инвестиций нет; в связи с тем, что неотъемлемым краткосрочным следствием любой налоговой реформы, связанной со снижением налогового пресса, является падение налоговых поступлений в бюджет, автор в ходе исследования предлагает меры компенсирующие временное падение налоговых поступлений. Практическая реализация мероприятий, предлагаемых автором, обеспечит увеличение доходов бюджетов всех уровней в целях компенсации падения налоговых поступлений, что, в свою очередь, позволит не сокращать бюджетные расходы в условиях напряженной работы Правительства РФ, во исполнении Поручений Президента Российской Федерации, по погашению задолженности бюджета перед получателями бюджетных средств.

Предложения по совершенствованию налога на прибыль, как результат диссертационного исследования, высказанные автором в ходе «круглого стола» по обсуждению проекта Налогового Кодекса России 18 июня 1997 года в Госналогинспекции по г. Москве с участием высших должностных лиц Госналогслужбы России и Минфина России признаны, в своем обобщающем выступлении, Руководителем Департамента налоговых реформ Минфина России Иванеевым А. И. целесообразными при рассмотрении поправок для включения в Налоговый Кодекс России в Блоке предложений Госналогинспекции по г. Москве (подтверждено Письмом налоговой службы от 30 июня 1997 года).

Таким образом, со всей определенностью можно констатировать следующее конкретное обстоятельство:

Результаты диссертационного исследования находят свое практическое воплощение во всеобъемлемом законодательном акте налогового права России, что в свою очередь свидетельствует об апробации работы.

Данный факт наглядно показывает, что пути совершенствования налога на прибыль даются автором с учетом осуществимости предлагаемых мер, их способности принести полезный результат в реальных экономических условиях.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Анашкин, Алексей Кузьмич, 1997 год

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. М.: «Юридическая литература», 1994.

2. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями, внесенными:

3. Законом Российской Федерации от 16.07.92 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»,

4. Законом Российской Федерации от 22.12.92 № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»,

5. Законом Российской Федерации от 21.05.93 № 5006-1 «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,

6. Федеральным законом от 01.07.94 № 9-ФЗ «О Федеральном бюджете на 1994 год», в редакции:1. Федерального закона7. от 23.12.94 № 75-ФЗ,8. от 31.03.95 № 39-Ф3,9. от 31.12.95 № 228-ФЗ,10. от 26.02.97 № 29-ФЗ.

7. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с изменениями и дополнениями, внесенными:

8. Законом Российской Федерации от 16.07.92 N° 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»,

9. Законом Российской Федерации от 22.12.92 № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»,

10. Законом Российской Федерации от 27.08.93 № 5672-1 «О внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

11. Федеральным законом от 27.10.94 № 29-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды»,

12. Федеральным законом от 11.11.94 № 37-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды»,

13. Федеральным законом от 03.12.94 № 54-ФЗ «О внесении изменений и до гюл нений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

14. Федеральным законом от 25.04.95 № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

15. Федеральным законом от 23.06.95 № 94-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих»,

16. Федеральным законом от 26.06.95 № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

17. Федеральным законом от 30.11.95 № 188-ФЗ «Q внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»,

18. Федеральным законом от 27.12.95 № 211-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О пожарной безопасности»,

19. Федеральным законом от 31.12.95 № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

20. Федеральным законом от 14.12.96 № 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

21. Федеральным законом от 10.01.97 № 13-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

22. Федеральным законом от 28.06.97 № 92-ФЗ «О внесении дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

23. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 № 2292).

24. Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 03.04.97 № 283).

25. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.11.94 № 1287;

26. Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.95 № 627;

27. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 в редакции:

28. Постановления Правительства Российской Федерации от 22.11.96 № 1387;

29. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 № 229;

30. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.97 № 273.

31. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16.06.95 № 34.

32. Разъяснения Государственной налоговой службы Российской Федерации по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц от 14 сентября 1993 года № ВГ-4-01/145н.

33. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации — Утверждено Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170.

34. Приказ Минфина РФ от 28.07.94 № 100 «Об утверждении Положения ПБУ-1/94».

35. Закон города Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль с изменениями и дополнениями, внесенными:

36. Законом города Москвы от 17 мая 1995 г. № 8,

37. Законом города Москвы от 18 октября 1995 г. № 22,

38. Законом города Москвы от 16 октября 1996 г. № 27,

39. Законом города Москвы от 29 января 1997 г. № 2,

40. Законом города Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 18 июня 1997 года № 19.

41. Боголепов Д. П. «Краткий курс финансовой науки» (Харьков, 1925).

42. Ветрова Н. С. «Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах» — М., 1990.

43. Вопросы советского бюджетного права. Сб. статей под ред. Т. И. Боголепова. — М.: 1940.

44. Гензель П. П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. — М.: 1913.

45. Годме Т. М. Финансовое право. — М.: Прогресс, 1978.

46. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. — М.: «Анкил», 1992.

47. Государственное право Германии, В 2-х томах. — М.: Институт государства и права РАН, 1994.

48. Гусев В. В. «Регулятор производства и потребления». — М. «Юридическая литература», Информационный бюллетень «Президентский контроль», 1994.

49. Дьячеико В. «Вопросы теории финансов» (М., 1957).

50. Илловайский С. И. Учебник финансового права. Изд. 5-е — Одесса, 1992.

51. Козырин А. Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» — М., Независимое издательство «Ма-нускрипт», 1993.

52. Козырин А. Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы исчисления и уплаты» — М., 1993.68. «Критика политической экономии», К. Маркс и Ф. Энгельс.

53. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. — Петроград,1919.

54. Мамут А. С. Этатизм и анархизм как типы политического сознания (домарксистский период). — М.: 1989.71. Маркс К. «Капитал».

55. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира — справочник — М. Фонд «Правовая культура», 1995.

56. Налоги: Учеб. пособие. Под ред. Д. Г. Черника, 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1997.

57. Налог на прибыль: порядок исчисления и ответственность. Подпорин Ю. В. М.: ГЛАВБУХ, 1997.

58. Налоги в развитых странах. Под ред. И. Г. Русаковой. — М.: Финансы и статистика, 1991.76. «Налоговый вестник». Журнал.77. «Налоговые известия московского региона». Журнал.

59. Наши налоги от А до Я (15-е издание). Бонн, Федеральное Министерство Финансов, 1993.

60. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Вып. I. Учениеоб обыкновенных доходах. Изд. 3-е. М.: 1909.

61. Окунева JI. П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Финстатинформ.

62. Рикардо Д. «Начала политической экономии и налогового обложения».

63. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962.

64. Советское финансовое право. — М.: 1982.

65. Stockman D. «The triumph of politics. How the Reagan revolition failed». (N.Y., 1987).87. «Финансовая газета».

66. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов/Под ред. проф. Г. Поляка. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г.89. «Финансовая газета». Московский региональный выпуск.90. «Финансовая Россия». Газета.

67. Финансовое право. Учебник под ред. проф. Горбуновой О. Н. М.: Юристъ, 1996.

68. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. Л. А. Дробозина, Л. П. Окунева, Л. Д. Андросова и др.; под ред. проф. Л. А. Дробозиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

69. Финансы социализма. Александров А. М., Вознесенский Э. А. М.: 1974.94. «Экономика и жизнь». Газета.95. «Экономика и жизнь». Московский региональный выпуск.96. «Экономическая неделя». Газета.