Финансовый контроль налоговых правонарушений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Перевезенцев, Александр Викторович

• Перевезенцев, Александр Викторович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Перевезенцев, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. Экономическая и социальная значимость своевременного выявления налоговых правонарушений.

§ 1. Сущность налоговых правонарушений и их влияние на собираемость налогов.

§ 2. Организация контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений и направления ее совершенствования.

ГЛАВА II. Анализ проблем финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений.

§ 1. Методические подходы к организации финансового и налогового контроля.

§ 2. Анализ факторов, влияющих на собираемость налогов.

§ 3. Анализ действующих методик расчета налоговой нагрузки.

ГЛАВА III. Развитие методов финансового контроля для выявления налоговых правонарушений.

§ 1. Разработка методики расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

§ 2. Рекомендации по улучшению управления налогами с целью сокращения налоговых правонарушений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовый контроль налоговых правонарушений»

Действующая в России налоговая система имеет много общего с налоговыми системами зарубежных стран. Вместе с тем ей присущи некоторые негативные явления, основой которых, является запутанность законодательных и нормативных актов по налогообложению и высокий уровень налогового бремени. В результате несовершенного управления процессами налогообложения задолженность организаций по уплате налогов в бюджеты различных уровней достигла большого размера. До сих пор налогоплательщикам невыгодно показывать в финансовых отчетах прибыль в полном объеме. Для сокрытия доходов, а значит и размера налоговой базы, налогоплательщиками разрабатываются и применяются разнообразные финансовые схемы. Скрытые от налогообложения денежные средства не могут использоваться в качестве легальных финансовых источников инвестиций в реальный сектор экономики и направляются либо в сферу теневой экономики, либо вывозятся за рубеж. Таким образом, несовершенство налоговой системы наносит значительный материальный ущерб экономике государства. Огромные денежные средства, которые должны быть перечислены в доходную часть бюджета, уходят в сферу теневого оборота. Полученные доходы выпадают из хозяйственного оборота, а государство ограниченно в выполнении своих социально-экономических функций. Налоговые правонарушения из года в год становятся все масштабнее и наносят значительный ущерб финансовой системе государства. Отсутствие эффективного механизма выявления налоговых правонарушений приводит к тому, что необнаруженными и нераскрытыми остаются сотни тысяч налоговых правонарушений. Борьба с криминализацией экономики требует поиска качественно новых форм финансового контроля, создания эффективных методик расчета налоговой базы.

Необходимость теоретического исследования данного вопроса и разработки методов решения поставленных проблем в области налоговых правонарушений, обусловили актуальность выбора темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является обоснование научных подходов к решению проблем выявления налоговых правонарушений и повышения собираемости налогов.

Для достижения намеченной цели исследования автором сформулированы и решались следующие задачи:

- определить особенности налоговых правонарушений характерных для российской экономики;

- провести анализ действующих форм финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений, а также факторов оказывающих влияние на собираемость налогов;

- рассмотреть действующие методики расчета налоговой нагрузки и исследовать существующую систему налогового планирования;

- дать оценку организации работы контролирующих органов по предотвращению налоговых правонарушений, сложившейся в результате проведения налоговых реформ и разработать направления ее совершенствования;

- исследовать зарубежный опыт борьбы с налоговыми правонарушениями, в частности вопросы, касающиеся участия различных уровней властей в процессе сокращения налоговых правонарушений;

- определить сущность налоговых правонарушений и уточнить понятие собираемости налогов, исходя из их экономического и правового содержания;

- разработать методику расчета налоговой базы, позволяющую наиболее эффективно определять величину налогов подлежащую перечислению в бюджет;

- разработать предложения по улучшению порядка организации работы налоговых органов по контролю за правильностью уплаты налогов.

Объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования выступают методы финансового контроля по выявлению налоговых правонарушений.

Научная и информационная база исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики государственных финансов, налогов и налогообложения, в том числе таких авторов, как Т.А. Бердникова, И. А. Бланк, C.B. Большаков, В.В. Гетьман, В.В. Глухов, И.В. Горский, А.Б. Грачев, E.H. Евстигнеев, JI.A. Злобина, А.Н. Илларионов, М.В. Карп, A.M. Ковалева, Д.И. Львов, O.A. Ногина, А.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.А. Родионова, И.И. Соловьев, Д.Г. Черник, E.V. Avendano, J.B. Aridrreoni, D. Woodrufr, С. Clague, P. Keefer, M. Olson, N. Sama, A. Swamy.

В ходе выполнения научного исследования были изучены, проанализированы и обобщены законодательные акты, Указы Президента РФ, Постановления Государственной Думы и Правительства РФ, относящиеся к теме данного исследования, отчетная и статистическая информация Госкомстата РФ, Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ, публикации периодической печати.

В процессе исследования автором использовались методы системного и сравнительного анализа, математического и информационно-логического моделирования, а также теории принятия решений.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании особенностей финансового контроля налоговых правонарушений характерных для Российской Федерации; в определении критериев классификации российского бизнеса в зависимости от способов и схем ухода от уплаты налогов; определении методов борьбы с налоговыми правонарушениями путем создания современных методик, определяющих величину налоговой базы.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:

1) проведена классификация налоговых правонарушений, учитывающая способы и возможности их совершения, с характерными схемами ухода от уплаты налогов;

2) среди причин, порождающих современную экономическую преступность, выделена непоследовательная налоговая политика, которая заключается в применении высоких налоговых ставок и несовершенстве нормативной базы;

3) сформулированы принципиальные различия в определении размера убытков предприятий, осуществляющих уплату налогов в полном объеме и предприятий подвергнувшихся штрафным санкциям в результате уклонения от уплаты налогов;

4) дано теоретическое обоснование особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в России, которые проявляются в преднамеренном уменьшении налоговой базы;

5) предложено в качестве мероприятий, обеспечивающих сохранность информации хранящейся в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, использовать защищенные самоклеящиеся марки-пломбы;

6) предложена схема по улучшению управления налогами, которая позволяет на законных основаниях оптимизировать налоговые платежи;

7) разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета при использовании метода начисления.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

Теоретическое значение исследования заключается в развитии научных подходов к характеристике особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в нашей стране.

Практическая значимость диссертационной работы в целом состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы налоговыми органами и другими контролирующими организациями при проведении налоговых проверок. Применение нового механизма определения правильности уплаты налогов, а также выявления налоговых правонарушений, основано на использовании разработанной автором методики расчета налоговой базы. Кроме того, применение результатов исследования будет способствовать более высокой собираемости налогов, а следовательно, будут увеличены поступления в государственный и местный бюджеты.

Полученные результаты исследования могут быть использованы в практике преподавания в учебных заведениях. Результаты диссертационного исследования реализованы в практике работы Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве и в районной налоговой инспекции № 29 г. Москвы.

Определенные положения исследования использованы для защиты информации, хранящейся в блоке фискальной памяти контрольно-кассовой техники, в процессе проведения эксперимента в г. Москве и г. Санкт-Петербурге в 2003 - 2004 гг. по решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 19 декабря 2002 г. (протокол № 2/672002).

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации отражены в трех опубликованных работах общим объемом 8,6 п.л. Ряд положений диссертации был опубликован в Вестнике Университета (серия «Финансовый менеджмент» 2004 г.), в книге «Контрольно-кассовые машины» (Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003), докладывался и обсуждался на 9-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2004», проводившейся в Государственном университете управления.

Структура диссертационного исследования. Основной текст изложен на 158 страницах. Исследование включает 31 таблицу, 11 рисунков, 10 приложений, библиографический список из 189 наименований.

Работа выполнена на кафедре финансы, денежное обращение и кредит Института финансового менеджмента Государственного университета управления - ГУУ (г. Москва, Рязанский проспект,99)

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Перевезенцев, Александр Викторович

Выводы и предложения

Изучение проблемы выявления налоговых правонарушений методами финансового контроля позволило сформулировать следующие основные выводы и предложения по решению задач диссертационного исследования.

1. Налоговые правонарушения из года в год становятся все масштабнее и наносят значительный ущерб финансовой системе государства. Особую: общественную опасность представляют нарушения налогового законодательства, совершаемые в области наличного денежного обращения, т.к. они тесно связаны с теневым сектором экономики. Налоговые правонарушения сопровождаются негативными явлениями, обусловленными неразвитостью мер государственного регулирования и несовершенством налогового законодательства.

2. Единой точки зрения как по изменениям в налоговом законодательстве, так и по теоретическим вопросам о налогах и контроле за их собираемостью, до сих пор нет. Научных работ, в которых исследуется проблема выявления налоговых правонарушений на основании детального статистического анализа и экономических расчетов, крайне мало. Состояние проблемы выявления налоговых правонарушений свидетельствует о недостаточной ее изученности.

3. Нарушителями налогового законодательства разрабатываются и применяются разнообразные финансовые схемы. В этих схемах участвуют банки, финансовые и инвестиционные компании, а также различные фонды. Скрытые от налогообложения денежные средства не могут использоваться в качестве легальных финансовых источников инвестиций в реальный сектор экономики. В результате государство лишается запланированных денежных поступлений в бюджет. Для того чтобы обеспечить денежные поступления в нужном объеме, государство вынуждено усиливать давление на налогоплательщиков со стороны фискальных органов. В результате даже добросовестные налогоплательщики вынуждены изыскивать способы ухода от налогов.

4. В работе отмечено, что наряду с функциями, целями и задачами характерными для налоговых систем большинства стран, к налоговой системе действующей в России, предъявляются дополнительные требования, определенные задачами переходного периода. Такими задачами являются:

- совершенствование рыночной среды и обеспечение условий для честной конкуренции;

- сохранение и упрочение федеративных отношений и укрепление единого экономического пространства на территории Российской Федерации.

Однако до последнего времени эти задачи решались надлежащим образом. Создание внутренних офшорных зон привело к резкому падению собираемости налогов. В результате государственный бюджет недополучил значительные денежные средства

5. Большой ущерб народному хозяйству нанесло использование при расчетах различных денежных суррогатов и бартерных сделок. В связи с этим научными работниками рассматривались проблемы, связанные с постоянным ростом задолженности по налоговым платежам, задержкам выплаты заработной платы, пенсий и др. платежам. Работ по этим проблемам выпущено достаточно, но целостной концепции нет.

Основное внимание в научных работах при изучении различных видов неплатежей, распространение различных денежных суррогатов и бартера уделялось изучению факторов, оказывающих на них влияние. Изучение этих явлений осуществлялось порознь, хотя как показывает практика, данные явления связаны между собой и должны рассматриваться в совокупности.

6. Развитие народного хозяйства, начиная с 1992 г., осуществлялось поэтапно. В частности первый этап определяли процессы структурной перестройки народного хозяйства. Характерным для этого периода является рост бартерных сделок из-за хронического отсутствия денежных средств на счетах предприятий. При этом имеет место открытое противостояние различных ветвей власти, усиление влияния регионов. Идут постоянные приватизационные процессы, формируются различные финансово-промышленные группы. Все это сопровождается застойными явлениями во всех отраслях производства, полной или частичной остановкой производства на многих предприятиях, безработицей.

На втором этапе ключевую роль играет политика валютного коридора. На этом этапе необходимо было уменьшить темпы постоянно растущей инфляции, добиться стимулирования инвестиционных вложений, укрепить рубль.

Продолжается противостояние исполнительной и законодательной ветвей власти при слабости федеральной исполнительной власти. В связи с этим возникают трудности при формировании государственного бюджета. В результате возникают огромные бюджетные дефициты, которые необходимо покрывать за счет заемных средств. Государством на внутренний рынок выпущено огромное количество ничем необеспеченных ценных бумаг (ГКО, облигации и другой денежный суррогат). На третьем этапе наблюдается улучшение финансового состояния предприятий. Исполнительная власть проводит взвешенную бюджетную и финансово-кредитную политику. На мировом рынке в течение длительного периода времени сохраняются высокие цены на нефть и газ. Появились предпосылки для осуществления бюджетной и налоговой реформ. Появилась политическая стабильность. В результате начался процесс долгосрочных инвестиций. Созданы необходимые предпосылки для выявления и устранения налоговых правонарушений.

7. В настоящее время в работе налоговых органов имеются серьезные недостатки. Налоговые органы на первое место ставят фискальные интересы министерства и не учитывают, что работа их структур призвана решать долгосрочные народнохозяйственные задачи. Кроме того, налоговыми органами большинство правонарушений признаются умышленными. Связано это тем, что размер средств на содержание органов налогового контроля, поставлен в зависимость от суммы санкций взысканных с налогоплательщика. Такой подход свидетельствует о том, что государство планирует суммы штрафных санкций.

Вопросы организации контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений до сих пор не решены, о чем свидетельствует постоянный рост судебных разбирательств между налоговыми органами и налогоплательщиками. Тенденция увеличения количества споров по вопросам нарушения налогового законодательства и удовлетворения исков в пользу налогоплательщиков, свидетельствует о серьезных недостатках в работе налоговых органов. К ним относятся некомпетентность работников налоговых органов, серьезные просчеты в организации контрольной работы со стороны налоговиков, и недостатки в налоговой политике.

8. Методы финансового контроля представляют собой обоснованные и апробированные способы проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов контроля. Поскольку задачи финансового контроля отличаются разнообразием и многоплановостью, рекомендуется применять различные методы и методики их решения, основанные на знании бухгалтерского учета, финансов, анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе функционирования системы контроля, необходимо регулярно исследовать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля потребностям управления.

Результатом финансового контроля являются документальные материалы, которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственной деятельности объекта.

9. Существует два подхода к организации финансового контроля. Один подход связан с процессом реформирования действующих органов, уполномоченных проводить финансовый контроль в единую, иерархически выстроенную системную вертикаль. Такой подход имеет право на существование, но его практическое применение затруднено. Связано это с необходимостью тотальной интеграции всех предприятий отрасли в единую систему хозяйствования на основе принципов прозрачности и достоверности финансовой документации, что в условиях рынка осуществить невозможно.

Другой подход не предусматривает жесткой иерархической соподчиненной контрольной системы, выстроенной в виде вертикали. Считается, что системность не требует много уровней соподчиненности по принципу иерархической замкнутости. Системность трактуется как наиболее рациональное соотношение между элементами централизации и децентрализации органов контроля, обеспечения координации деятельности контрольных органов в части научного и методического потенциала при сохранении их самостоятельности.

10. Налоговый контроль, как функция управления, играет важную роль в управлении налоговой системой. Только системное взаимодействие всех функций управления, позволяет осуществлять эффективный налоговый контроль. В свою очередь налоговый контроль позволяет обеспечить обратную связь, по которой органы управления получают информацию о состоянии налоговой системы.

11. Применение разработанной методики расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета при использовании метода начисления позволит более эффективно осуществлять финансовый контроль.

12. В результате исследования выявлены существенные факторы, которые снижают эффективность работы налоговой системы.

Во-первых, это экспорт на мировой рынок энергоносителей, металлов и другой продукции низкой степени переработки. В результате экономика страны в значительной степени зависит от мировых цен на эту продукцию. Есть основания предполагать, что в ближайшее время динамика цен на экспортируемую продукцию будет снижаться. А это в свою очередь приведет к сокращению налоговой базы.

Во-вторых, наша страна до настоящего времени имеет большие внешние долги. Для того чтобы обеспечить своевременное и бесперебойное погашение внешней задолженности, в стране сформирован специальный дополнительный резерв. А это значит, значительные денежные средства изымаются из оборота.

В-третьих, в стране постоянно проводится повышение заработной платы работникам бюджетной сферы, довольствия военнослужащим, размера пенсий пенсионерам. Кроме того, в стране проводятся реформы. Все эти мероприятия требуют значительных денежных средств. А это значит необходимо иметь дополнительные источники доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

В-четвертых, не исключена вероятность того, что в ближайшее время потребности в финансовых ресурсах государства возрастут на расширенное воспроизводство. Это связано с тем, что действующие расходы находятся ниже оптимального уровня и дальнейшее их сокращение окажет негативное воздействие на развитие экономики. Вместе с тем не исключено, что в ближайшей перспективе налоговая база будет оставаться на одном уровне. А это значит, что с учетом отсутствия реальной возможности увеличения доходов на внутреннем рынке и ухудшения конъюнктуры на внешнем рынке, потребуется собирать больше налогов, учитывая, что в рамках налоговой реформы планируется снижение номинального налогового бремени, нагрузка на систему налогового администрирования в плане повышения собираемости налогов должна серьезно возрасти.

13. Методика расчета и распределения фонда финансовой поддержки регионов составлена таким образом, что создает возможность для региональных властей не обеспечивать собираемость налогов в полном объеме. Мало того имеет место саботажное поведение регионов в отношении федеральной власти. Как показывает практика, регионы, действуя в своих интересах, в ряде случаев проводят рассогласованную бюджетную политику в отношении федеральной власти. Между региональными налоговыми органами наблюдается конкуренция. Свое отражение это находит, в частности, в форме создания свободных экономических зон, зон льготного налогообложения и т.п., а также дотаций и субвенций налогоплательщикам. Таким образом, наделение региональных властей правами по снижению фактической налоговой нагрузки отдельным налогоплательщикам, не способствует созданию действенной системы финансового контроля.

14. Проведенное исследование показывает, что налоговая база зависит от реального курса национальной валюты, динамики цен на основные продукты российского экспорта и политической стабильности.

Помимо рассмотренных макроэкономических факторов, большое влияние на налоговую базу оказывают организационные микроэкономические факторы. Влияние этих факторов прослеживается при оказании платных услуг населению при использовании наличных денежных расчетов. Сложности заключаются в том, что определить, а тем более проконтролировать налоговую базу без применения специальных аппаратов невозможно. Учитывая объемы наличных денежных платежей, можно представить какие денежные средства недополучает государственный бюджет. Именно через наличное денежное обращение производится обналичка денежных средств и их изъятие из оборота.

15. Для борьбы с налоговыми правонарушениями предлагается наряду с финансовыми методами контроля использовать налоговое планирование. Экономическая сущность налогового планирования есть ни что иное, как разрешенные законом способы и приемы, применяемые с целыо максимального сокращения величины налоговых обязательств.

16. Действующие в настоящее время методики расчета налоговой нагрузки имеют определенные недостатки. В связи с этим для расчета налоговых нагрузок рекомендуется использовать несколько методик с тем, чтобы они дополняли друг друга.

17. Для получения налоговой служебной объективной информации за любой период времени о величине налогооблагаемой базы, вместо обработки множества контрольных лент, в контрольно-кассовой машине установлен блок фискальной памяти. Применение блока фискальной памяти первое время давало определенные положительные результаты. Однако в последние годы ситуация коренным образом изменилась. Злоумышленники обладают достаточными техническими средствами для проникновения в фискальную память и изменения ее содержимого. Разработка и продажа программных и аппаратных средств, предназначенных для фальсификации фискальной информации, носит масштабный характер и является прибыльным и хорошо организованным бизнесом. В разработке таких средств участвуют группы высококвалифицированных программистов и электронщиков. Результат их деятельности - многократно заниженные объемы налогооблагаемой базы.

18. Для повышения эффективности мероприятий по предотвращению налоговых правонарушений предложено наряду с финансовыми методами контроля применять технические методы.

Суть разработки сводится к применению криптографических алгоритмов. Специфика криптографических алгоритмов вычисления контрольной суммы состоит в том, что, даже зная сам алгоритм, но, не обладая криптографическим ключом, злоумышленник не сможет получить корректную контрольную сумму. Задача сводится к созданию устройства, которое реализует криптографический алгоритм вычисления контрольной суммы фискальных данных и обеспечивает защищенное хранение криптографического ключа. Такое устройство создано и оно встраивается в кассовые аппараты.

19. Вместе с тем предлагаемый метод криптографической защиты имеет ряд существенных недостатков. Прежде всего блок криптографических алгоритмов как и предыдущие устройства является электронным. А это значит, что через определенный период времени хакеры сумеют взломать защиту и создать программу, которая будет изменять информацию в блоке фискальной памяти.

Кроме того, применение устройства криптографических алгоритмов создает предпосылки для постоянного повышения цен на дешевые товары, пользующиеся повышенным спросом. К ним относятся товары первой необходимости: хлеб и хлебобулочные изделия, молочная продукция и т.п. Связано это с необходимостью периодической заменой устройства, т.к. оно имеет ограниченную емкость, т.е. рассчитано на определенное количество кассовых операций. Учитывая интенсивность кассовых операций при продаже товаров первой необходимости, можно предположить, что замена устройства на кассовом аппарате потребуется не реже одного раза в квартал. Стоимость одного устройства и работа по его замене составляют примерно 180 долл. США. В магазине, как известно, работает несколько кассовых аппаратов. Следовательно, дополнительные затраты, связанные с заменой устройства, приведут к росту цен на товары первой необходимости.

20. Учитывая отмеченные недостатки, присущие устройству криптографической защиты, автором диссертационной работы разработан метод защиты информации в фискальной памяти с помощью самоклеящихся пломб. Принимая во внимание важность разработки, Государственной межведомственной комиссией 19 декабря 2002 г. протокол №2/67-2002 было принято решение об экспериментальном использовании предложенного метода по сохранности информации, хранящейся в фискальной памяти.

Эксперимент начал проводиться с I квартала 2003 года в г.Москве и г.Санкт-Петербурге. По итогам 2003 г., учитывая положительные отзывы налоговых органов г.Москвы и г.Санкт-Петербурга, Государственная межведомственная комиссия приняла решение о продлении эксперимента до 1 января 2005 г.

Основные преимущества предлагаемого метода - это его абсолютная надежность и дешевизна.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Перевезенцев, Александр Викторович, 2005 год

1. Официальные издания

2. Конституция Российской Федерации, М.: 1993.

3. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 145 -ФЗ

4. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002 г.)

5. Налоговый кодекс РФ (части 1 и II), в редакции 2005 г.

6. Кодекс РФ об административных правонарушениях, № 195 ФЗ от 30.12.01, - СЗ РФ, № 1 часть I 7 января 2002 г.

7. Абрамов С. Управления инвестициями в основной капитал. «Питер», 2002 г., с. 544

8. Абрамова Н. Новый порядок расчета единого социального налога. М.: ЮНИТИ -Дана, 2002, с. 128

9. Avendano E.V. (Web. Site http / www sisu edu / faculty / watkins, ecou 202 / affercuwe

10. Andrreoni J, B, Flinstein J "Tax Complince" Journal of Economic Literature, Vol. XXXVI (June 2002, pp.960)

11. Административное право: Учебник / Под ред. Л.Л.Попова. М. 2002, с.360.

12. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М. 2001, с.480

13. Анохин А. Презумпция несуществующих документов // Бизнес Адвокат. 2004. №2, сЛ2

14. Ананьина Г.А. Острый угол налоговых проблем / «ЭЖ-юрист». 2002, №17, с.8

15. Арбаева Н. Аренда имущества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: Дело, 2002, с. 157

16. Баранов В. Финансовый менеджмент. М.: Дело, 2002, с.272

17. Баскин А.И., Соакян P.A. О прогнозировании развития налоговой системы. Налоговый вестник №6, 2002г., с.6

18. Бахрах Д.Н. Предмет административного права России / Государство и право. 2003, №10, с.6

19. Бобоев М.Р., Наумов Д.В. «О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации». Налоговый вестник, 2003, №9, с. 17

20. Березкин И. Налоговый вестник, 2002, с. 272

21. Бердникова Т. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия М.: Финансы и статистика, 2002, с. 352

22. Бланк И.А. Управление активами М.: Ника-центр, 2002, с. 720

23. Бланк И. А. Управление денежными потоками. М.: Ника-центр, 2002, с. 736

24. Бланк И. А. Концептуальные основы финансового менеджмента. М.: Ника-центр, 2003, с. 448

25. Богданчиков С. Мы не можем быть чистоплюями. «Ведомости», 20 февраля 2003 г.

26. Болыпаков С. В. Финансовая политика государства и предприятия. -М.: Книжный мир, 2002, с. 210

27. Бороненкова С. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002, с. 384

28. Брызгалин А. Налогообложение предпринимателей и организаций СПб. : Налоги и финансовое право, 2003, с. 192

29. Бурцев В. Организация системы государственного контроля. М.: Дашков и К, 2002, с. 139

30. Вавилов А.П. «Березовский за границей, но дело его живет». Интервью. Московский комсомолец 28.01.2002 г.

31. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие, юридическое признание. Генезис. М.: Норма, 2002, с. 144

32. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности / Хозяйство и право. 2003. №5, с. 12

33. Винограй О.Г. Общая теория систем. Новосибирск, 2003, с. 12

34. Волков О. Экономический атлас предприятия (фирмы) М.: ФБК - Пресс, 2002, с, 192

35. Вяткин В. Управление риском в рыночной экономике. М.: Экономика, 2002, с. 195

36. Woodruff D. Мопсу Vumade Barter and the Fae of Russian Capitalism. 2002. Cornell University Press, Ithaca and London, XVII228 p.

37. Гетьман В. Финансовый учет М.: Финансы и статистика, 2002, с. 512

38. Глухов В.В., Дольде И., Некрасова Т. Налоги. Теория и практика. СПб.: «Лань», 2002, с. 448

39. Гончарук В.А. Развитие предприятия М.: Дело, 2002, с. 208

40. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. Финансы. 2002, №1, с.8

41. Грачев А. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.: Финансы и статистика, 2002, с. 352

42. Грузенкин В. Особенности правовой стратегии и тактики в деятельности иностранных, в том числе оффшорных компаний и групп компаний с иностранным участием в России. М.: Алгоритм, 2002, с. 464

43. Дегтярева Г.В. Об ответственности за непредставления документов по запросу налогового органа. Арбитражная налоговая политика. 2004, №2, с.10

44. Джаарбеков С. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: ЮНИТИ, 2002, с. 288

45. Евстигнеев E.H., Викторова Н. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2004, 256

46. Единый налог на вмененный доход. Сборник нормативных документов -М.: 2002, с. 96

47. Елисеева И., Бурова Н. Подход к измерению теневой экономики в регионе. РЭЦЭП. Научные труды. 2003, сентябрь, с.4

48. Ерицян A.B. Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: «Главбух», 2003, с. 281

49. Ефимов И. Стратегия и тактика управления коммерческой сделкой, М.: Дело, 2002, с. 339

50. Журнал «Финансы и кредит» 2003 г., №20(134), с.765.3арипов В. Законные способы налоговой экономии М.: ФБК-Пресс, 2003, с. 176

51. Земельный налог. Под ред. Четвертакова Е. М.: Книга-сервис, 2002, с.112

52. Злобина JI. Оптимизация налогообложения экономического субъекта -М.: Академический проект, 2003, с. 240

53. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших исредних специальных учебных заведений. — М.: Академический Проект, 2003, с. 112

54. Золотарева А., Ледеман Л., Луговой О., Энтов Р. Неплатежи в российской экономике и регионах. М.: ЦЭГГП, 2003, с. 175

55. Илларионов А.Н. Как был организован российский финансовый кризис. Вопросы экономики 2003 г., №11, с. 16, №12, с. 10

56. Илларионов А.Н. Реальный валютный курс и экономический рост. Вопросы экономики. 2002, №2, с.29

57. Ионцев М. Акционерные общества: Правовые основы М.: Ось-89, 2002, с. 512

58. Истратова М. М. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М.: «Статус-Кво 97», 2003, с. 464

59. Калинин В. Налоговая проверка М.: Юрайт, 2002, с. 340

60. Карп М. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, с.477

61. Карпов В. Все налоги России М.: ЭиФ, 2003, с. 624

62. Карпова В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности -М.: Приор, 2002, с. 96

63. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или концептуальный подход к некоторым аспектам диалектической работы в сфере налогообложения. Налоговый вестник, 2003, №1, с.4

64. Касьянова Г. Единый налог на вмененный доход М.: Информцентр XXI века, 2003, с. 224

65. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. Финансы, 2003, №6, с. 12

66. Кашин В. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. Финансы, 2003, №8, с.24

67. Кивачук В. Оздоровление предприятия: экономический анализ. «Амалфея», 2002, с. 384

68. Clague С, Keefer P, Knack S and Olson M Contract Intensive Money: Control Enforcenrent Property Rights and Economic Performance, Working Paper №151 Institutional Reform and the Informal Sector (IRIS) 2004

69. Клирикова Т. Налоговые споры глазами судьи. СПб., 2002

70. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы М.: Инфра-М, 2002, с, 493

71. Колосков A.A., Отческая Т. О применении к налогоплательщикам ответственности по ст. 122 НК РФ // Арбитражная практика. 2003, №2, с.9

72. Комментарий к НК РФ (части первой) (постатейный расширенный) / Под ред. А.Брызгалина. М.: 1999, с.216

73. Колчин С. Налоги в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, с. 254

74. Кочетков А. И. Анализ налоговых ошибок, 2-ая часть М.: ДиС, 2002, С.432

75. Кошкин В. Организация и методы оценки предприятий (бизнеса) М.: ЭКМОС, 2002, с. 224

76. Красноперова О. Комментарии к НК РФ 4.1 и 2 «Юристъ», 2002, с. 1008

77. Кропивко М.Д. Сдаем отчетность в инспекцию через Интернет. Российский налоговый курьер. 2003. №9, с. 12

78. Куликов М. Оценка зависимости налоговой нагрузки от торгового баланса. ЭЭГ, январь 2004г.

79. Курбанчанеева О. Налог на имущество предприятий М.: Главбух, 2003, с. 320

80. Лапуста М.Г. Финансы фирмы М.: Инфра - М., 2002, с. 264

81. Лапуста М.Г. (отв. ред.) Справочник директора предприятия, 6-ое изд. -М.: Инфра-М, 2002, с. 832

82. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Р.Л.Хачатурова. СПб., 2003, с.424

83. Львов Д. Управление социально-экономическим развитием России М.: Экономика, 2002, с. 702

84. Маганова Т.В., Докшина А.Ю. Ответственность за непредставление налоговой декларации // Арбитражная практика. 2003. №8, с.6

85. Малые предприятия. Под ред. Карпова В. М.: ЭиФ, 2003, с. 544

86. Масленников Ю. Специфика финансов и менеджмента стабильного предприятия М.: ЮНИТИ, 2002, с. 210

87. Маслов A.A. Применение налогового законодательства по аналогии / «Налоговые споры». 2003, №11, с.6

88. Матвеева Т.В. Налоговые органы Москвы принимают бухгалтерскую и налоговую отчетность через сеть Интернет // Налоговый вестник. 2003, №8, с.9

89. Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. М. 2002, с.486

90. Медведев А.Н. Аренда: учет и налогообложение. М.: Книжный мир, 2002, с. 160

91. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М.: МЦФЭР, 2002, с. 112

92. Мескон М. Основы менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 2002, с. 704

93. Мельник М.В., Пантелеев АС., Звезорн A.M. Ревизия и контроль: Под ред. Проф. М.Ф. Мельник- М.: ФБК-Пресс, 2003, с. 157

94. Мельникова Е. Комментарий к ст.119 НК РФ // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». №17. 2002, с.З

95. Методика налоговых проверок М.: Альфа-Пресс. 2002, с. 208

96. Методика налоговых проверок М.: Приор. 2001, с. 148

97. Милянов Н. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2003, с. 380

98. Миротин JI. Логистика для предпринимателя М.: Инфра-М, 2002, с. 252

99. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного проверочного анализа организаций. Налоговый вестник. 2003 г., №9 с. 12

100. Михайлова О.Р. Толкование некоторых норм налогового законодательства как стадии его применения. Автореф. канд. диссер. М. 2003.

101. Монтес М.Ф., Попов В. Азиатский вирус или голландская болезнь? Теория и история валютных кризисов в России и других странах. Пер. с англ. 2-ое изд. М.: Дело. 2002, с.236.

102. Налоги, 5-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2002, с. 656

103. Налоги, 2-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: ЮНИТИ, 2003, с. 430

104. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений. Под ред. Ю.Ф. Кваши М.: «Юристъ»,2001, с. 504

105. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под ред. Горского И. М.: Финансы и статистика, 2003, с. 288

106. Наймуль В.А. Высшая и последняя стадия социализма. 2002. (WEB Site-http: / www inme 24)

107. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.Черник и др. 2-ое изд., дои. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2004, - с.328 - (Высшее образование)

108. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие под ред. проф. Ю.Ю.Кваши. М., 2001

109. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. М. 2003, с.486

110. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М. 2003, с.389126. Налоговые споры. 2003, №1

111. Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса. М., 2002, с.238

112. Нестеров П. Менеджмент региональной системы М.: ЮНИТ-Дана,2002, с. 365

113. Николаев В.А. Ответственность налоговых агентов. С кого взыскать налог, не перечисленный налоговым агентом в бюджет? // Арбитражная налоговая практика. 2002, №4, с. 12

114. Новоселов A.C. Теория региональных рынков Ростов-на Дону, «Феникс», 2002, с. 447

115. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002, с.217

116. Ногина О. Налоговый контроль: вопросы теории СПб., Питер, 2002, с.160

117. Olson М, Sarna N, Swamy A. Govermant and Growth a Simple Hypothesis Explaining Gross Country Difference in Productivity Growth Public chice. 2003. P.485

118. Павлова JI.П., Удовченко Г. В. Организация и методика проведения налоговых проверок М.: Финансовая экономика, 2002, с. 116

119. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М.: МЦФЭР, 2003.

120. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития -М.: МЦФЭР, 2003.

121. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. Финансы. №11. 2003, с.9

122. Пархачева М. Малый бизнес: упрощенная системаналогообложения в 2003 году. 2-ое изд. СПб., Питер, 2003, с.

123. Пархачева М. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году СПб., Питер, 2003, с. 256

124. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: изд. доп. МЕЛАП, 2003, С.400

125. Пелих А. Организация предпринимательской деятельности М.: Дело, 2002, с. 236

126. Перевезенцев A.B. и др. Контрольно-кассовые машины. М. - Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. 2003, с.289

127. Половинка Д.Ф. Венчурное финансирование: механизмы и этапы финансирования. «Науковедение» 2002, № 2, 68-81

128. Попов Е. Рыночный потенциал предприятия М.: Экономика, 2002, с.559

129. Поляк Г.Б. Финансы М.: ЮНИТИ-Дана, 2003, с. 607

130. Попов В. Расцвет и упадок немонетарной экономики в России. О книге Давида Вудраффа. Развенчание денег. Бартер и судьба российского капитализма. 2002

131. Рейман JI. Электронная коммерция М.: Фиорд-инфо, 2002, с.272

132. Реформа межбюджетных отношений в Российской Федерации. Доклад. М., ИЭПП. 2003, с.476

133. Ржевский А.О. О расчетных штрафах // Учет. Налоги. Право. 2002, №34, с.28

134. Ройбу А. Налоговые проверки М.: Экзамен, 2003, с. 352

135. Родионова В. Финансовый контроль М.: ФБК-Пресс, 2002, с.320

136. Романовский М. Налоги и налогообложение СПб., Питер, 2003, с.576

137. Рубцова JI.B. Некоторые вопросы применения статьи 199 НК РФ. Налоговые споры. 2003. №А, с.9

138. Рязанцева Н. Предприятие. Торговля и склад М.: ЮНИТИ, 2002, с.368

139. Садыков P.P. О налоговых декларациях и расчетах. Арбитражная налоговая практика. 2002, №9, с. 12

140. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование М.: ЮНИТИ-Дана, 2002, с. 336

141. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий -М.: Финансы и статистика, 2002, с. 256

142. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права. Автореф. канд. диссер. Воронеж, 2003.

143. Серегина С. Роль государства в экономике. Синергетический подход -М.: ДиС,2002,с. 191

144. Сидорович А. Макроэкономика М.: Дело и Сервис, 2002, с. 304

145. Смирнов А. Грубое толкование грубого нарушения. Учет. Налоги. Право. 2002, №20, с. 11

146. Соболева Г. Как минимизировать налог на прибыль СПб, Питер, 2003, с. 176

147. Соловьев И.И. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002, с.386

148. Сорокина Е. Анализ денежных потоков предприятия М.: Финансы и статистика, 2002, с. 176

149. Старобинский Э. Выдающиеся руководители М.: Книжный мир,• 2002, с. 120

150. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Перспектива, 2003, с. 656

151. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. В.Д.Перевалов. М.: 2004, с.486

152. Тихонов Д. Основы налоговой безопасности М.: Аналита-Пресс, 2002, с.224

153. Управление компанией. Аналитический журнал. М.: ИД «РКЦ», 2002, с. 80

154. Ушанов Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков М.: Юристь, 2002, с. 496

155. Фельдман А. Производственные, финансовые и товарные инструменты -М.: Финансы и статистика, 2003, с. 525• 172. Фигуни Л.Л. Российские стратегические исследования М.: Логос, 2002,с. 192

156. Хабарова Л. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский бюллетень, 2003, с. 240

157. Хажински А. Гуру менеджмента. Пер. с англ. СПб, Питер, 2002, с. 480

158. Хаменушко И.В. Проблемы участи свидетеля в процедуре налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2000, №1• 176. Харитонова Ю. Договор лизинга- М.: Юрайт, 2002, с. 224

159. Ходов Л.Г., Худолеев B.B. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 2002, с. 304

160. Чернит Д., Морозов В. Оптимизация налогообложения M.: ТК Велби, 2002, с. 336

161. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки М.: ФиС, 2002, с. 332

162. Четыркин Е.М. Финансовая математика М.: Дело, 2002, с. 400

163. Шаров A.C. Налоговые правонарушения. М. 2002, с.360

164. Швецов А.И. Государственная поддержка российских городов М. УРСС, 2002, с. 258

165. Шевченко A.B. Применение законодательства о налогах, уплачиваемых в дорожные фонды // Арбитражные споры. 2002, №4, с.21

166. Шортамбаева М.Г. Отчетность просрочена. Какая грозит ответственность // Российский налоговый курьер. 2003, №19, с. 13

167. Шохин Е. Финансовый менеджмент М.: ФБК-Пресс, 2003, с.408

168. Щур Д.Л., Шаповалов И. С. Налоговое право М.: Дело и Сервис, 2002, с. 240

169. Экономическая теория. Под ред. А.И. Добрышиной и Л.С.Тарасевича. Изд. 3-е СПб, «Питер», 2002, с. 544

170. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2002, с.475

171. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? Вопросы экономики. 2003, №11, с. 19