Многостороннее регулирование мировых оффшорных центров тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Гребенщиков, Всеволод Эдуардович

• Гребенщиков, Всеволод Эдуардович
• кандидат экономических наук
• 2005

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Многостороннее регулирование мировых оффшорных центров»

Актуальность темы

Офшорные центры стали неотъемлемым элементом современной мировой экономики. Масштаб их деятельности трудно оценить, так как объем вкладываемых финансовых ресурсов нередко скрывается. По оценке ОЭСР, с за последние 15 лет в офшорные центры инвестировано более 1 трлн. долл., а количество самих фондов возросло на 1400%. По данным Банка международных расчетов (БМР) и МВФ, более 50% зарубежных накопленных финансовых ресурсов проходит через офшорные зоны, в них вложено около 20% совокупного частного капитала, а также инвестировано порядка 22% внешних активов банков.

Первые офшорные зоны появились в 1920-1930-е годы XX века, а их быстрый рост приходится на 1960-1970-е гг., в условиях жестких валютно-финансовых ограничений в развитых странах.

С момента зарождения современных офшорных центров правительствами развитых стран (которые в наибольшей степени недовольны их деятельностью) ведется более или менее интенсивная борьба против офшоров и их пользователей. Типичным способом такой борьбы является составление "черных списков" офшорных стран, компании из которых затем подвергаются той или иной степени дискриминации при операциях с резидентами данной страны.

В последние годы в связи с общей глобализацией международного бизнеса возросло как участие офшорного сектора в мировой экономике, так и озабоченность мирового сообщества проистекающими отсюда потенциальными угрозами для мировой финансовой системы. Если раньше антиофшорная борьба была внутренним делом каждого отдельного государства, то теперь она приняла общемировой размах. В ней активно участвуют такие международные организации как ОЭСР, ФАТФ, а также ООН, ЕС, Форум финансовой стабильности и другие. Последние годы возрос интерес к регулированию офшоров со стороны Международного валютного фонда и Всемирного банка.

Основные претензии к офшорам связаны с ведением нечестной налоговой конкуренции и содействии отмыванию доходов, поэтому и антиофшорная борьба сосредоточена в двух основных направлениях. Первое направление реализуется при ведущей роли ОЭСР, а второе - ФАТФ. Наиболее ярко эти проблемы проявляются в офшорных зонах, вместе с тем претензии предъявляются и к странам, не являющимися офшорными или странами с низким уровнем налогообложения. Так, у ОЭСР есть претензии к США (имеется ввиду законодательство в отношении т.н. компаний зарубежных продаж, что вызвало негативную реакцию известного экономиста, лауреата Нобелевской премии М.Фридмана в письме к президенту страны Дж.Бушу в 2001 г.), а у ФАТФ таковые были к России, а ныне есть к Украине.

Международное давление на офшорные зоны может быть, как показывает практика, весьма эффективным. Однако реальные меры воздействия принимаются в национальном законодательстве, с использованием в том числе и рекомендаций международных организаций.

В целом, по результатам многих исследований, деятельность ОФЦ представляет собой потенциальную угрозу стабильности мировой финансовой системы. Это вызвано отдельными чертами ОФЦ, главным образом, неадекватным регулированием. Среди них - различия в правилах регистрации и лицензирования новых финансовых институтов и холдинговых компаний; различных правил предоставления информации; различные требования к деятельности финансовых институтов, базирующихся в ОФЦ; низкий уровень сотрудничества с администрацией страны ведения бизнеса; наличие законодательства о сохранении банковской тайны, запрещающее предоставление информации о вкладчиках и об объеме финансовых средств на счетах. В результате подобная специфика ОФЦ нарушает административные требования страны ведения предпринимательской деятельности, часто ограничивается или отсутствует возможность полагаться на добросовестность властей ОФЦ.

Предметом исследования являются офшорные центры (главным образом Карибского бассейна) и направления их регулирования на многостороннем уровне, начиная со второй половины 1990-х годов XX века и в начале XXI века.

Объект исследования - история формирования, сущность и отличительные черты офшорных центров, прежде всего Карибского бассейна, попытки и возможности их регулирования по различным направлениям на многостороннем уровне.

Целыо исследования является анализ межгосударственного регулирования офшорных зон в рамках отдельных международных и региональных экономических организаций, в том числе ОЭСР, МВФ, ЕС, Форум финансовой стабильности и ФАТФ.

I

Постановка общей цели определяет следующие задачи: •охарактеризовать историю развития, сущность и отличительные черты офшорных центров в мире;

•проанализировать сложившуюся систему многостороннего антиофшорного регулирования, в том числе целей, направлений и инструментов;

•определить направления и особенности регулирования налоговых аспектов деятельности офшорных стран и территорий в рамках ОЭСР и Европейского союза;

•дать характеристику многосторонних инициатив в противодействии отмыванию доходов в рамках ФАТФ, ООН, ЕС и ряда других организаций;

•выявить прочие аспекты антиофшорного регулирования, в том числе в отношении обмена финансовой информацией, отмены законодательства о банковской тайне и др.;

•проанализировать деятельность офшорных центров Карибского бассейна, являющегося ведущим регионом офшорной предпринимательской деятельности; результаты изменения национального законодательства под влиянием многосторонних антиофшорных инициатив.

Научная новизна исследования определяется тем, что диссертация представляет собой первую в российской научной литературе комплексную попытку всестороннего исследования сущности и направлений регулирования офшорных центров на многостороннем уровне в рамках международных и региональных экономических организаций.

Более конкретное содержание научной новизны заключается в следующем:

1.впервые в отечественной научной литературе проведен комплексный анализ системы направлений и проблем многостороннего регулирования офшорных стран и территорий;

2.охарактеризованы новейшие тенденции в сложившемся мировом подходе к проблеме регулирования офшорного бизнеса в рамках ОЭСР, МВФ, ЕС, ФФС, ФАТФ.

3.проанализированы основные тенденции в развитии офшорного бизнеса в странах Карибского бассейна, в том числе возможности регулирования их офшорной деятельности и достигнутые результаты в изменении национального офшорного законодательства.

Что касается степени разработанности темы, то проблема сущности и деятельности офшорных стран и территорий, в том числе использования их в рамках международного налогового планирования получила достаточное освещение в трудах российских экономистов и правоведов, занимающихся соответствующими исследованиями. Следует особо выделить исследовательскую деятельность ряда научно-исследовательских институтов Российской академии наук, как Институт мировой экономики и международных отношений (ИМЭМО), Всероссийский институт внешнеэкономических связей (ВНИИВС), Всероссийский научно-исследовательский конъюнктурный институт (ВНИКИ) и ряд других. Из числа учебных институтов необходимо упомянуть МГИМО (Университет) МИД РФ, Дипломатическую академию, Всероссийскую Академию внешней торговли и некоторые другие.

В зарубежной экономической литературе (прежде всего, американской, европейской) проблема деятельности офшорных стран и территорий также получила достаточно широкое освещение. Особое значение при написании настоящее диссертации имели работы таких авторов, как Т.Беннет, О.Вильямс, Р.Дернберг, К.Доггарт, Ч.Мендис, Е.Сасс, Р.Уайт.

Вместе с тем, в трудах перечисленных институтов и авторов отсутствует комплексное системное исследование проблем межгосударственного регулирования офшорной деятельности. Поэтому можно с уверенностью сказать, что, не претендуя на детальное освещение разнообразных-аспектов; исследуемая проблема является первой в российской экономической литературе попыткой комплексного анализа особенностей и влияния межгосударственного регулирования офшорных стран и территорий.

Границы проведенного исследования определяются географическим фактором (анализ офшорной деятельности стран и территорий Карибского бассейна); хронологическими рамками (с 1990-х гг. до 2004 года XXI века); предметными факторами (анализируются сущность и отличительные черты офшорных центров, направления межгосударственного регулирования офшорной деятельности в рамках ОЭСР, МВФ, ЕС, ФФС, ФАТФ).

Методологической основой диссертационного исследования послужили основополагающие труды по проблемам экономики, международных экономических отношений, деятельности офшорных стран и территорий российских и зарубежных экономистов и правоведов.

Немалое содействие в написании настоящего исследования оказали фундаментальные труды по общим проблемам регулирования капиталопото-ков и офшорной деятельности. В частности, необходимо отметить работы таких известных исследователей, как В.Д.Андрианов, А.С.Булатов,

А.Г.Горбунов, В.А.Кашин, Г.М.Костюнина, Н.Н.Ливенцев, Д.О.Ушаков, М.А.Халдин, С.П.Чернявский, В.Д.Щетинин и других.

В целом, предлагаемая диссертационная работа продолжает разработку проблематики регулирования движения капитала, начатую российскими и зарубежными исследователями, и ставит задачу комплексного и детального освещения разнообразных направлений регулирования деятельности офшорных стран и территорий в рамках международных и региональных экономических организаций.

При написании данной работы автор использовал проблемно-хронологические принципы проведения исследования, факторный анализ, статистическо-экономический сбор и обработку информации.

Источники. В ходе анализа основных тенденций в регулировании деятельности офшорных стран и территорий в мире в целом и в странах Карибского бассейна в частности диссертант использовал широкий круг документов и статистических материалов. В качестве первоисточников анализировались официальные документы Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налоговым вопросам, Международного валютного фонда (МВФ), Форума финансовой стабильности Группы-7 (ФФС), Международной рабочей группы по борьбе с отмыванием незаконно полученных доходов (ФАТФ), Европейского союза (ЕС), экономическая и налоговая статистика, как отдельных стран, так и перечисленных экономических организаций. Широко изучались доклады и статистическая информация специализированных учреждений ЮНКТАД. Ценные сведения были почерпнуты из зарубежной и российской справочной и периодической литературы.

Научно-практическая значимость состоит в изучении тенденций и отличительных черт регулирования офшорной практики, отдельных стран и территорий в целях недопущения и противодействия нечестной налоговой конкуренции, противодействия отмыванию незаконно полученных доходов, повышения прозрачности валютно-финансовой и денежно-кредитной политики и др., осмыслении важности сложившейся практики и ее применения в российской действительности как в отношении российских офшорных зон, так и в отношении российского капитала, стремящегося уйти из-под более высокого налогообложения в офшорных странах и территориях. Все это особенно важно для России, стремящейся полноправно участвовать в мировом экономическом сообществе, а значит, следовать складывающимся правилам, в том числе в офшорной сфере.

Апробация работы. Основные положения диссертации нашли отражение в статьях и аналитических записках автора, подготовленных в МИД России по многостороннему регулированию офшорных стран и территорий и деятельности офшорных стран и территорий Карибского бассейна.

Отдельные результаты исследований были опубликованы в периодических изданиях: в журналах «Латинская Америка», №11, 2003 г. и «Финансовый бизнес», № 8, 2001.

Структура диссертационного исследования отражает ее цель и задачи, и включает введение, четыре главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Гребенщиков, Всеволод Эдуардович

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 4 1. Страны и территории Карибского бассейна являются ведущими офшорными центрами мира. По оценкам, совокупный объем трансграничных сделок превышает 0,9 трлн.долл., что в несколько раз больше совокупного ВВП Карибского Сообщества (КАРИКОМ), ведущей интеграционной группировки данного субрегиона. 1990-е гг. стали периодом активизации офшорного бизнеса на Карибах, когда объем офшорного сектора многих стран и территорий увеличился в несколько раз. Офшорный сектор (наряду с туризмом) является основной отраслью национальной экономики практически всех стран и территорий. Здесь зарегистрировано в общей сложности около 580 тыс. офшорных компаний разного профиля, а главным направлением офшорного бизнеса стали предпринимательские и финансовые услуги.

2. В силу особенностей национального законодательства Карибские офшорные центры традиционно являлись налоговыми гаванями, а практическое отсутствие государственного контроля, законодательство о банковской тайне, возможность выпуска акций на предъявителя (в настоящее время эта норма ликвидирована), отсутствие требований в отношений финансовой отчетности и аудиторского контроля способствовали закреплению за ними роли зон по отмыванию незаконно полученных доходов. Последнее обстоятельство означает для зарегистрированных нерезидентных компаний применение жестких мер финансового контроля при деятельности на территории развитых стран в рамках т.н. антиофшорного законодательства (или законодательства в отношении иностранных компаний). Практически все Карибские офшоры оказались в «черных списках» ОЭСР, ФАТФ, ФФС.

3.Суммируя результаты исследований соответствия национального законодательства Карибских офшорных центров международным стандартам, проведенным как международными организациями, так и корпорацией КПМГ и группой экспертов правительства Великобритании, можно сделать -следующий вывод.

Все офшорные центры Карибского бассейна имеют законодательные акты, регулирующие различные стороны офшорной деятельности, в том числе по отмыванию денег. Это позволяет говорить об относительном соответствии национального законодательства международным стандартам. Исключением являются практика островов Теркса и Кайкоса. Практически все офшоры Карибского бассейна создали сеть государственных органов, регулирующих различные стороны офшорного бизнеса - в отношении международных предпринимательских компаний, офшорной банковской деятельности, отмывания денег, трастовых компаний, страховых компаний, развлекательных структур (исключение - отсутствие упомянутых государственных структур в отношении отмывания денег в Сент Винсент и Гренадинах, а также в отношении развлекательных структур - в Сент Люсии). Однако, сохраняются проблемы, решение которых должно быть безотлагательным с учетом международных инициатив, предпринятых в последние десять лет. К ним относятся:

• Расширение сфер применения законодательства по отмыванию денег;

• Повышение уровня международного сотрудничества, в частности, содействие зарубежным властям в проведении уголовных расследований на основе предоставления информации;

• В целях сокращения возможности использования 1ВС как инструмента по отмыванию денег или иных незаконных сделок необходимы такие шаги, как доступность данных о директорах компании в Регистре; иммобилизация держателей акций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как правило, под офшорными центрами понимаются страны и территории, привлекающие нерезидентов благоприятными налоговыми, административными и прочими факторами размещения активов. Среди факторов, определяющих суть идеальных финансовых офшорных центров, следует выделить: (1).нулевые или сниженные налоги на предпринимательство и/или на доходы от капиталовложений; (2)отсутствие налогов на переводимые за рубеж доходы; (3) отсутствие требований резервирования банковских депозитов; (4) мягкий режим контроля, в том числе отсутствие валютных ограничений; (5)возможность использования трастов и прочих форм корпоративной деятельности; (б)необязательность личного присутствия в стране регистрации для финансовых институтов и/или корпоративных структур; (7) высокий уровень конфиденциальности данных о клиентах и его деятельности благодаря законодательству о сохранении банковской тайны; (8)отсутствие аналогичных стимулов для резидентов.

Перечисленные факторы позволяют сделать вывод о том, что страна может считаться офшорной с учетом предложения более благоприятного режима по сравнению с другими странами за счет сниженных налогов, мягкого регулирования, применения специальных законодательных правил инкорпорирования, наличия закона о сохранении банковской тайны. Принципиальное отличие классической офшорной деятельности заключается в определении статуса не-резидентности. В офшорных зонах для целей налогообложения нерезидентной считается компания, зарегистрированная на их территории и ведущая деятельность за пределами страны места регистрации.

Таким образом, офшорные центры нацелены на привлечение нерезидентов, что ведет к многократному превышению масштабов нерезидентского бизнеса над резидентным.

По данным МВФ, количество офшорных центров мира достигает 69, в том числе 22 ОФЦ расположены в западном полушарии (американские штаты Нью-Йорк, Майами, Хьюстон, Чикаго, Лос-Анджелес, Сан-Франциско, Пуэрто-Рико, а также Британские Виргинские острова, Багамские острова, Кайма-новы острова, Бермудские острова), 19 центров находятся в Европе (в том числе Австрия, Кипр, Гибралтар, Лихтенштейн, острова Мэн и Джерси), 17 ОФЦ 'действуют в Азиатско-Тихоокеанском регионе (Австралия, острова Кука, Японский офшорный рынок, Сингапур, о.Лабуан в Малайзии), 6 - на Ближнем Востоке (Бахрейн, Дубай, Израиль, Ливан, Оман, Кувейт), 5 - в Африке (Либерия, Джибути, Сейшелы, Танжер, Маврикий). Как видно из вышеперечисленного, ОФЦ представляют собой как страны (главным образом, небольшие островные государства), так и территориальные образования (штаты, провинции) в географических границах отдельных стран. Вместе с тем единых данных нет. Например, если объединенная статистика БМР-МВФ-Всемирного Банка выделяет 14 ОФЦ, то Форум Финансовой стабильности - 42 центра.

Роль офшорных центров в современной мировой экономике существенна. На их долю приходится 3,1% мирового ВВП, 25% мировых финансовых активов, а на их территории проживает лишь 1,2% населения земного шара. В основном классическими офшорными центрами (налоговыми гаванями с минимальным налогообложением предпринимательских доходов) являются бывшие колониальные страны, нередко сохраняющие ныне статус зависимых территорий Великобритании и Нидерландов, небольшие по размеру территории, с однотипной структурой экономики и экспорта, но развитым финансовым сектором, часто эти страны и территории имеют высокие среднедушевые ВВП (Каймановы острова, Багамское сообщество и др.). Одновременно многие развитые страны (главным образом, европейские) благодаря особенностям национального налогового законодательства являются странами с умеренным налогообложением и предоставляют налоговые льготы и сниженные ставки предпринимательских налогов для холдинговых, торговых и финансовых компаний, имеют законодательство о банковской тайне. Выделяют также еще одну группу офшорных зон - налоговые оазисы, которые отличаются снижением ставок налогообложения на региональном уровне.

Основными мотивами ведения офшорного бизнеса и создания офшорных компаний являются экономия на операционных расходах, ускорение финансовых потоков, оптимизация налоговых обязательств, управление рисками, защита активов и повышение надежности вложения средств.

В Российской Федерации с начала 90-х гг. были созданы свободные экономические зоны (ставшие налоговыми оазисами или внутренними офшорами), в которых приняты нормативные акты, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от налоговых платежей и сборов по местным налогам, подлежащих зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ. Наиболее типичными российским налоговыми оазисами являются Ингушетия, Калмыкия, Алтай, Эвенкия, Углич, Смоленск. Эти зоны были созданы в целях привлечения иностранных капиталовложений, технологий, управленческого опыта в области внешнеэкономической деятельности, роста налоговых поступлений и увеличения занятости. Однако механизм предоставления налоговых льгот в российских налоговых оазисах порождал возможность «переманивания» налогоплательщиков из одного субъекта Российской Федерации в другой, что привело к конкуренции между субъектами федерации по созданию льготных условий для налогоплательщиков, не осуществляющих реальной деятельности на их территориях. Результатом такой конкуренции явилось сокращение доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации.

Одной из основных причин популярности российских налоговых оазисов была возможность их использования в налоговом планировании в качестве предприятий-центров прибыли, находящихся на территории России. Произошедшие в последнее время изменения в налоговом и бюджетном законодательстве привели к тому, что возможности дальнейшего развития российских налоговых оазисов сузились, и объем предоставленных льгот сокращен. Вместе с тем, сохранилась возможность экономии на налогах за счет вложения капитала в инвестиционные проекты в регионы, имеющие низкие налоги.

В последние несколько лет офшорные зоны сталкиваются с давлением со стороны правительств развитых стран и ряда международных организаций, которые стремятся заставить их сотрудничать по проблемам бегства нелегального капитала, предоставления информации о сомнительных финансовых сделках и сборе налоговых поступлений, отказа от законодательства о банковской тайне, противодействие отмыванию незаконных доходов, а также изменения национальных налоговых кодексов в плане повышения уровня прозрачности.

Усилия ведутся на нескольких уровнях - международном (МВФ, ОЭСР, ООН, ФАТФ, ФФС и др.), региональном (Европейский Союз), двустороннем (подписание межгосударственных соглашений, например, между США и Антигуа и Барбуда об обмене финансовой и налоговой информации в 2001 г.; как известно, офшорные зоны не имеют межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения, которые в том числе предусматривают и данное положение) и национальном (практика Великобритании, Новой Зеландии усиливших контроль за финансовым регулированием в ОФЦ, находящихся в подчинении). ' ,

Главная цель состоит не столько в ликвидации низких налогов, сколько в повышении уровня прозрачности и открытости национальных налоговых систем. Одновременно, итог этой трудной и долгосрочной кампании - очевиден: постепенный отказ от низких налоговых ставок и противодействие отмыванию доходов. Как и в любом деле, сохраняются возможности для легального ухода из-под более высокого налогообложения, в том числе отсутствие режима холдинговых компаний в списках ОЭСР по вредоносной налоговой практике. Холдинговые структуры широко используются в международном налоговом плакировании. Правда, этот режим не исключает возможного сотрудничества с налоговыми властями стран ведения деятельности, не противоречит принятым принципам национального налогового законодательства.

Из проведенного анализа можно сделать некоторые выводы:

1. Бегство капитала (как в легальной, так и в нелегальной формах), снижение инвестиционных вложений в национальную экономику, недопоступление налоговых доходов в национальные бюджеты, нечестная налоговая конкуренция со стороны офшорных центров стимулировали многосторонние инициативы по регулированию их деятельности. В последнее время активизировалась деятельность международных организаций, долгосрочная цель которой - отказ от офшорной практики на основе полной реализации принципа прозрачности, а также гармонизация правил в налоговой сфере, в правилах инкорпорирования компаний, в контроле за их деятельностью, в обмене финансовой информацией и др.

2. Многосторонние инициативы антиофшорного регулирования сгруппированы по таким направлениям, как обмен налоговой информацией и повышение уровня прозрачности; налоговая гармонизация; отмена законодательства о банковской тайне и обмен информацией по сомнительным финансовым операциям; повышение финансовой стабильности в мировой экономике; противодействие отмыванию незаконно полученных доходов; борьба с коррупцией в налоговой сфере; защита прав налогоплательщиков.

3. Наиболее активно и последовательно в антиофшорном регулировании выступают Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), деятельность которой сосредоточена на проблеме налогообложения и нечестной налоговой конкуренции; Форум финансовой стабильности, занимающийся вопросами влияния офшорных финансовых центров на финансовую стабильность в мире; ФАТФ, призванпая противодействовать отмыванию доходов. Из числа других организаций следует выделить МВФ, Европейский союз, Базельский комитет по надзору за деятельностью банков, Международную ассоциацию органов страхового надзора (ИАИС) и Международную организацию по ценным бумагам (ИОСКО), которые разрабатывают международные стандарты и оценивают соответствие национальных стандартов международным" правилам в банковской, финансовой и страховой сферах.

Принятые документы носят в основном рекомендательный характер и часто не связывают страны взаимными обязательствами. Тем не менее их эффективность во многом доказана на практике - возможность применения санкций, в том числе требование возврата ранее полученной финансовой помощи от МВФ и других валютно-финансовых организаций, запрет на ведение предпринимательских сделок национальными компаниями с резидентными фирмами проблемных офшорных зон; включение в «черные списки» ФАТФ, ОЭСР, ФФС стран, не стремящихся сотрудничать с международными организациями и имеющих неадекватное международным нормам национальные законодательство.

Главный инициатор антиофшорного регулирования ОЭСР занимается налоговыми аспектами офшорного бизнеса. Были разработаны критерии понятия налогового убежища (главный из их числа - отсутствие налогов или минимальные налоги); рекомендации для налоговой практики стран и территорий; примерный перечень мер противодействия офшорным центрам, отказавшимся сотрудничать с ОЭСР. Организация разработала проект Меморандума взаимопонимания, в котором предложены обязательства для стран, имеющих проблемные офшорные зоны, по обмену налоговой информацией по уголовным делам (к 31.12.2003г.), и по гражданским делам (к 31.12.2005г.). Отказ от его подписания ведет к включению в черный список ОЭСР, в котором на 2003 г. были 6 стран (Андорра, Либерия, Лихтенштейн, Монако, Маршалловы о-ва, Науру). Вместе с тем, деятельность ОЭСР далеко не всегда последовательна, что проявляется в политике двойных стандартов (например, введение оговорки о.Мэн (удовлетворение встречных обязательств со стороны офшорных центров); в невысоком уровне прозрачности в самих странах* ОЭСР; отсутствие практической реализации принципа «равных условий»; не учитываются различия между легальными, и нелегальными способами уклонения от более высокого налогообложения.

6. Европейский союз, в составе которого многие страны-участницы имеют низконалоговые национальные системы, занимается разными аспектами антиофшорного регулирования: гармонизацией налогов и налогообложения зарубежных доходов; отказом от нечестной, или вредоносной налоговой конкуренции; противодействием отмыванию незаконно полученных доходов; обменом информацией по сомнительным банковским сделкам и повышению уровня прозрачности. В Евросоюзе принят пакет мер по снижению ограничений в рамках единого внутреннего рынка, предотвращению существенных потерь налоговых поступлений (т.е. в сфере противодействия нечестной налоговой конкуренции). Один из острых »вопросов - проблема налого-' вой гармонизации. Если в отношении прямых налогов нет консенсуса (хотя Германия и Франция выдвигали подобное предложение), то в отношении косвенных налогов в 2003г. в ЕС принята Директива по налогообложению личных сбережений (вступает в силу с июля 2005г.). Она предоставила странам-членам альтернативный выбор: обмен информацией о переводимых доходах, или введение налога на переводимые за рубеж доходы (с постепенным ростом с 15% до 35%) в течение 2005-2009 гг., а с января 2010г. проводить обмен информацией о доходах, переводимых с офшорных счетов. Положения Директивы касаются зависимых стран и территорий Великобритании и Нидерландов, большинство из которых являются офшорными центрами Карибского бассейна и юга Тихого океана.

7. Многосторонние инициативы противодействия отмыванию незаконных доходов подверглись немалой эволюции за счет расширения числа международных и региональных организаций, а также ужесточения национального законодательства и принятия специальных нормативных актов. Среди них - Венская конвенция по предотвращению нелегальной торговли наркотиками и психотропными средства^ 988г., ООН); «Сорок рекомендаций ФАТФ» (1990г. с изменениями 1996г.); Конвенция по отмыванию, поиску и конфискации криминальных доходов (1990г., Совет Европы); Директива ЕС «Предотвращение использования финансовой системы в целях отмывания денег» (1991г. с изменениями 2000г.).; Вольфсбургские принципы (2000г., группа известных частных банков).

8. Международная, рабочая группа по борьбе с отмыванием "доходов (ФАТФ) разработала пакет мер по противодействию и борьбе с отмыванием доходов («Сорок принципов»), которые охватывают финансовую, правовую и уголовную сферы, а также международное сотрудничество. В итоге - страны-члены ФАТФ взяли политические обязательства, в том числе в отношении финансовой сферы - предусмотрена разработка программ «знай своего клиента» (идентификация всех банковских клиентов), сообщать властям о сомнительных финансовых сделках, прежде всего, со странами, не выполняющими рекомендации ФАТФ, а также активизировать международное сотрудничество (обмен информацией на постоянной основе или по просьбе властей, выполнение международных конвенций в рассматриваемой сфере, оказание взаимной правовой помощи). С 2000г. составляется черный список» ФАТФ, в который включены т.н. несотрудничащие страны и территории, в отношении которых организацией предложены меры противодействия их национальной практике в целях защиты финансовых систем от незаконных доходов. Т.е. был предложен пакет коллективных мер, но применяемых на односторонней основе, в том числе предлагающих запрет на ведение финансовых операций со с страной, не выполняющей требования ФАТФ. Если первоначально в списке организации были 15 стран, то достигнутый в дальнейшем прогресс в деле противодействия отмыванию доходов привел к его сокращению до 6 стран и территорий (Индонезия, острова Кука, Мьянма, Науру, Нигерия и Филиппины на 2004г.).

9. Особую роль в антиофшорном регулировании играет МВФ, уделяющий внимание таким аспектам офшорных центров, как мягкий режим контроля; нехватка информации о деятельности офшорных компаний; препятствия в отношении консолидированного контроля. На данном этапе МВФ занимается исследовательской работой и оценкой соответствия деятельности офшорных центров международным стандартам в банковской (Базельские принципы), финансовой (ИОСКО) и страховой (ИАИС) сферах. Разработанная совместно с Всемирным банком программа оценки финансового сектора (ФСАП) стала основой оценочного процесса 41 офшорного центра (из общего списка в 44, определенного МВФ). По данным МВФ, 35% стран нуждаются в укреплении мер по реализации рекомендаций ФАТФ; 40% имеют сложности в противодействии отмыванию доходов; 60% должны повысить уровень соответствия национальных стандартов требованиям ИОСКО; 40% стран должны повысить национальные стандарты в банковской сфере; 50% оцененных стран не соответствуют (полностью или частично) международным стандартам в страховой сфере (ИАИС).

10. Вопросы антиофшорного регулирования охватывают также такие аспекты, как отмена банковской тайны, обмен банковской информацией по сомнительным сделкам (Группа-7, ООН, ОЭСР), поддержание финансовой стабильности в мировой экономике (Форум финансовой стабильности), борьба с коррупцией в налоговой сфере.

11. Проблема отмены банковской тайны является одной из самых острых с с проблем в современный период. По законодательству банковская и иная коммерческая тайна это запрет на разглашение информации о клиентах банков, суммах на их счетах зарубежным официальным властям, за исключением случаев серьезных уголовных расследований. Данной практики придерживаются немало развитых стран, не обязательно являющихся офшорными странами. Документы, призванные содействовать обмену финансовой информацией о сомнительных банковских операциях и отказу от законодательства от банковской тайны, были приняты в рамках ОЭСР (2000г.) и ЕС (1977г. и 2000г.).

12. Эффективность международной антиофшорной борьбы видна на практике офшорных центров Карибского бассейна. Влияние Великобритании и США, включение в черные списки ОЭСР, ФАТФ и ФФС стимулировали изменение и ужесточение национальных законодательств многих Карибских офшорных центров, в том числе в отношении противодействия отмывания доходов, создания финансовой разведки, разработки программы «знай своего клиента», введения запрета на выпуск акций на предъявителя, активизации межгосударственного обмена финансовой информацией по сомнительным сделкам.

13. Россия занимает скромное место в современной межгосударственной и многосторонней системе антиофшорного регулирования. Существенные сдвиги в данном направлении были сделаны в начале 2000-х гг. б связи с принятием Закона о противодействии легализации (отмыванию) незаконных доходов (2001г.), созданием Федеральной службы по финансовому мониторингу (финансовой разведки), вступлением в ФАТФ. Вместе с тем, систематическое и комплексное антиофшорное законодательство (в том числе законодательство о контролируемых иностранных компаниях) в России отсутствует, а "черные списки" офшорных зон ЦБР и МНС предусматривают лишь более внимательное отношение государства к соответствующим сделкам, но не их запрет или дискриминационное налогообложение.

Несмотря на предпринимаемые усилия по ограничению деятельности налоговых гаваней, международный офшорный бизнес, по всей вероятности, получит дальнейшее развитие. Этому способствуют такие факторы, как ужесточение налогового режима в некоторых странах, глобализация экономики, развитие информационных технологий, появление новых офшорных центров. Многостороннее регулирование в перспективе приведет к сокращению количества традиционных офшорных центров и их частичной переориентации. С учетом глобального наступления на офшорные центры, расположенные в Европе и зоне Карибского бассейна, центр международного офшорного бизнеса, вероятно, будет смещаться в регион Юго-Восточной Азии, где весьма хорошие перспективы имеют Гонконг и Сингапур. В долгосрочной перспективе не исключена постепенная конвергенция офшорного и оншорного (или внутреннего) бизнеса. С одной стороны, офшорные юрисдикции под давлением международных организаций вынуждены будут пойти на частичную либерализацию сектора финансовых услуг. С другой стороны, существенное снижение ставок налога на прибыль в ряде юрисдикции, не относящихся к офшорным, сделает их более привлекательными для ведения международной банковско-финансовой и коммерческой деятельности. С уверенностью можно сказать, что в сложной системе современных международных экономических отношений для офшорного бизнеса останется обширное поле деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гребенщиков, Всеволод Эдуардович, 2005 год

1. Закон Российской Федерации от 2003 г. №118-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

2. Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

3. Федеральный закон № 88-ФЗ"0 внесении изменений в Федеральный закон "О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (27.08.2004).

4. Закон Российской Федерации от 30 января 1996 г. № 16-ФЗ «О центре международного бизнеса «Ингушетия».

5. Закон Российской Федерации от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

6. Федеральный закон. РФ "О закрытом административно-территориальном образовании" (с изменениями от 28.11 1996 г.). Текст документа с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11 1996 г. N0. 144-ФЗ (Российская газета, N0. 233 от 05.12 1996).

7. Федеральный Закон "О внесении изменений и дополнения в Закон Российской Федерации "О закрытом административно-территориальном образовании". Собрание законодательства Российской Федерации 1998 г. N0. 28 ст.3822.

8. Федеральный Закон "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о закрытых административно-территориальных образованиях". Принят Государственной Думой 17.03 1999 г. Одобрен Советом Федерации 31.03.1999.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25. Налог на прибыль организаций. М., 2003г.

10. Рекомендации по разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма (в ред. письма ЦБ РФ от 16.01.2003 N 6-Т)

11. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996 Г.-№ 63-Ф3.

12. Указ Президента РФ № 1263 Об уполномоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. (21.11.2001г.)

13. Закон Республики Калмыкия от 12 марта 1999 г. № 24 -II 3 «О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия».

14. The Financial Regulation of the Crown Dependencies. The KPMG Report, 2002/

15. Financial Havens, Bank Secret and Laundering Money. The UN Report. June 1998.

16. Offshore Financial Centers/ The Assessment Program. An Update. March 12, 2004. IMF, - Washington DC, 2004.

17. Partnership for Progress and Prosperity: Britain and the Overseas Territories (UK White Paper). London, March 17,1999

18. Review of Financial Regulation in the Caribbean Overseas Territories and Bermuda. KPMG Report.- London, 2000.

19. Report of the Working Group on Offshore Financial Centers. FSF, April 2000.

20. Report of the Working Group on Offshore Financial Centers. FSF, April 2001.

21. Review of Anti-Money Laundering Systems and Mutual Evaluation Procedures 1992-99. FATF, 2001.

22. Review to Identify Non-Cooperative Countries or Territories. FATF. (22 June 2001);

23. Survey of Offshore Centers of Supervisors and Regulators. FSF, 2002.

24. Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices (The "2000 Report".// OECD, Paris, 2000.1. П. Источники.

25. Eurostat, 24 May 2004. http:// www.europa.eu.int/

26. Foreign Direct Investment Statistics.- IMF: 2003.

27. Survey of Current Business. Washington DC, July 2002.31 .The Sovereign Group Report.- London- #16, 2003.1. ШЛигература

28. Андреев А. Время собирать капитал. /А.Андреев.// Экономика России: XXI век, № 10,2003.

29. Апель А. Обналичивание и офшорный бизнес в схемах. /А.Апель, В.Гунько, И.Соколов.- СПб.: Питер, 2003. 192 с.

30. Астахов П. Все в полном офшоре./ П.Астахов. // Коммерсантъ ДЕНЬГИ, № 8,28 февраля 2001.

31. Булатов А. С. Вывоз капитала: своя компания за рубежом. Пособие для предпринимателей./А.С.Булатов. М.: Издательство «БЕК», 1996.-304 с.

32. Виркунен В. Борьба с тенью./ В.Виркунен. // Русский фокус, № 33, 26 ноября 2 декабря 2001.

33. Герчикова И.Н. Международные экономические организации: регулирование мирохозяйственных связей и предпринимательской деятельности/ И.Н.Герчикова.- М.: Консалтбанкир, 2000.- 230 с.

34. Горбунов А.Р. Офшорный бизнес и создание компании за рубежом. / А.Р.Горбунов. М., Анкил, 1994 г.

35. Горбунов А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом: Финансовый механизм офшора. Российское представительство инофирмы. Бухгалтерский учет и финансовая автоматизация. /А.Р.Горбунов. М.: Издательский центр «АНКИЛ», 1999. - 184 с.

36. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубе-жом./А.Р.Горбунов. М., Анкил, 1996 г.

37. Горбунов А. Р. Офшорный бизнес и управление компаниями за рубежом. /А.Р.Горбунов. М.: Издательский центр «АНКИЛ»: Издательский Дом «ИНФРА-М», 1997. - 192 с.

38. Гребенщиков В.Э. Многостороннее регулирование офшорных юрисдик-ций. /В.Э.Гребенщиков.// «Финансовый бизнес» № 8, 2001.43 .Гребенщиков В.Э. Офшорные центры Карибского бассей-на./В.Э.Гребенщиков.//Латинская Америка, №11, 2003 .

39. Ерицян А. В. Использование офшоров в налоговом планирова-нии./А.В.Ерицян, Р.ГАзарян. М: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2003.-208 с.

40. Зоны особого внимания.// «Профиль», 17 июня 2002.

41. Им есть чему у нас поучиться.// «Эксперт» № 39 (346), 21 октября 2002.

42. Ишханов А. В. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации офшорного бизнеса. /А.В.Ишханов. // Социально-гуманитарные знания, № 2, 2002.

43. Кабир JI. С. Организация офшорного бизнеса./ Л.С.Кабир. М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 с.

44. Кнапп Р. Счет за границей: Куда и как вложить деньги в Швейцарии, Люксембурге, Лихтенштейне, Австрии, в других европейских странах и на островах с офшорным режимом./ Р.Кнапп. М.: Международные отношения, 1998. - 608 с.

45. Козырин A.C. Налоговое право зарубежных стран; вопросы теории и практики. /А.С.Козырин. М., 1993 г.

46. Неклюдова В. А. Венгрия: свободные экономические зоны как средство привлечения инвестиций и развития экономики. /В.А.Неклюдова. // Внешнеэкономический бюллетень, № 6, 2001.

47. Некрасов Ю. В. FATF. Аванс за сотрудничество. / Ю.В.Некрасов. // Банковское дело, № 1, 2003.

48. Офшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации. М.: НПК-ВЕСТА, 1996. - 512 с.

49. Офшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. М.: ДС ЭКСПРЕСС ИНК, 1997. - 368 с.

50. Пеппер Д. Практическая энциклопедия международного и финансового планирования. /Д.Пеппер М.: Издательский Дом «ИНФРА-М», 1999. -228 с.

51. Рубченко М. Изгнание из рая./ М.Рубченко. // Эксперт, № 22 (329), 10 июня 2002.

52. Республика Калмыкия: налоговый оазис на территории России. Элиста., 1995 г.

53. Сафрончук М. Налоги. /М.Сафрончук, И.Стрелец. //Наука и жизнь, № 6, 1998.

54. Сердинов Э. М. Международный офшорный финансовый сектор: глобальный подход к оценке./ Э.М.Сердинов. // Банковское дело,.№ 10, 2000.

55. Соловьев И. Н. Офшоры и минимизация налогов. /И.Н.Соловьев. // Иностранный капитал в России, № 7, 2002

56. Стэнли Р. Энциклопедия Офшорного Бизнеса. 1996. Практическое руководство. Ежегодник Finance Research Group. / Р.Стэнли, Э.Абубакеров-Лондон Цюрих - Бостон, 1995. - 240 с.

57. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. / С.Ф.Сутырин, А.И.Погорлецкий.- СПб, 1999.

58. Ушаков Д. Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков./ Д.Л.Ушаков. М: Юристъ, 2002. - 496 с.

59. Фрадков П. М. Некоторые меры против отмывания денег./ П.М.Фрадков. // Внешнеэкономический бюллетень, № 7, 2002.

60. Фрадков П. М. Офшорные финансовые центры: география и особенности деятельности. /П.М.Фрадков. //Внешнеэкономический бюллетень- № 5, 2002.

61. Французов В. В. Международное сотрудничество в сфере обеспечения стабильности мировой финансовой системы. /В .В. Французов. //Внешнеэкономический бюллетень, № 10, 2001.

62. Халдин М.А. Мировой опыт оффшорного бизнеса. /М.А.Халдин. М., 1995г.

63. Цели и средства. //Компания, № 48 (244), 16 декабря 2002.

64. Чалых С. JI. Некоторые аспекты современного регулирования международного движения капитала. / С.JI.Чалых. //Внешнеэкономический бюллетень, № 7,2002.

65. Черный список сокращается. //Компания, № 13 (259), 7 апреля 2003.

66. Чернявский С. П. Международный офшорный бизнес и банки. /С.П.Чернявский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 с.

67. Чернявский С. П. Офшорные противоречия. /С.П.Чернявский. // Банковское дело, № 5, 2000.73 .Шохина Е. Отчитались перед дядей. /Е.Шохина. //Эксперт № 39 (346), 21 октября 2002.

68. Шохина Е. Куриная слепота. /Е.Шохина. //Эксперт, № 25 (332), 1 июля 2002.

69. Шохина Е. Неуловимые. /Е.Шохина. //Эксперт, № 45 (351), 2 декабря 2002.

70. Bennett Т. International Initiatives Affecting Financial Havens. /T.Bennett.-Tolley, London. 2001.

71. Doernberg R. International taxation in a nutshell./ R.Doernberg. St. Paul Minn.: West Pub. Co., 1994.

72. Doggart C. Tax Havens and Their Uses. London, 1987.

73. FATF Tackles Terrorism Financing.- Paris, 2 July.- P.2.

74. Noch schlechter fur Deutschland.// «Wirtschaftswoche» № 9, 20.02.2003.

75. Offshore Tax Havens and Financial Centers Will Not Disappear. // Tax Blusters. Vol.1 #4.-March 2002.

76. Offshore Financial Centers.The Role of IMF. June 23, 2000. IMF Background

77. Paper. Washington DC: IMF, 2000.83.0ECD and US near deal on tax havens.// Financial Times, 14 June 2001).

78. Suss E. Caribbean Offshore Financial Centers: Past, Present, and Possibilities for the Future. / E.Suss, O.Willams, Ch.Mendis. IMF WP 02/88,- Washington DC, 2002.1.. Периодика

79. Внешнеэкономический бюллетень, 2000-2004.

80. Банковское дело, 2000-2004.87.Коммерсантъ, 2000-2003.88.Компания, 2000-20004.89.Профиль, 2000-2003.

81. Социально-гуманитфные знания, 2002. 91.Эксперт, 2000-2004. 92.Экономика России: XXI век., 2002-2004. 93.Financial Times, London, 2000-2004.