Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Бурлакова, Ольга Владимировна

• Бурлакова, Ольга Владимировна
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Бурлакова, Ольга Владимировна

Введение

Глава 1. Теоретические основы консолидированного учета и консолидированной финансовой отчетности

1.1 Консолидированный учет: содержание, предмет и метод

1.2 История возникновения и развития консолидированной финансовой отчетности

1.3. Предложения по совершенствованию российского законодательства, способствующие внедрению МСФО и составлению консолидированной финансовой отчетности

Глава 2. Периметр и методы консолидации организаций, подлежащих включению в отчетность корпоративной группы

2.1 Периметр консолидации организаций, подлежащих включению в отчетность корпоративной группы

2.2 Дочерние организации: полная консолидация

2.3 Ассоциированные организации: долевой метод учета

2.4 Совместная деятельность: пропорциональная консолидация

Глава 3. Формирование единой учетной политики корпоративной группы и система счетов консолидированного учета

3.1 Порядок разработки единой учетной политики корпоративной группы

3.2 Разработка рабочего плана счетов для организаций корпора- 137 тивной группы

3.3 Система счетов консолидированного учета

Глава 4. Методология консолидированного учета расчетных операций

4.1 Консолидированный учет расчетов с поставщиками и покупателями

4.2 Консолидированный учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

4.3 Консолидированный учет расчетов по налогу на прибыль

4.4 Консолидированный учет расчетов по внутригрупповым займам

Глава 5. Методология консолидированного учета продаж и прочих доходов и расходов

5.1 Консолидированный учет продаж

5.2 Консолидированный учет прочих доходов и расходов

5.3 Консолидированный учет продаж с ассоциированными 280 организациями

5.4 Консолидированный учет продаж с совместно контролируе- 297 мыми организациями

Глава 6. Методология консолидированного учета финансовых 313 вложений

6.1 Финансовые вложения и финансовые инструменты: содержание и соотношение используемой терминологии

6.2 Классификация финансовых вложений

6.3 Совершенствование консолидированного учета финансовых вложений

6.4 Проблемы первоначального признания в консолидированном учете финансовых инвестиций и предложения по их устране- 348 нию

6.5 Методика консолидации капитала дочерних организаций

6.5.1 Методика первичной консолидации капитала дочерних организаций

6.5.2 Методика последующей консолидации капитала дочерних организаций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации»

Актуальность исследования. В условиях глобализации экономики для стабильного развития хозяйственной деятельности объединений и групп организаций со сложными финансово-экономическими и организационно-управленческими взаимосвязями (далее — корпоративных групп) необходимо дополнительное привлечение капитала. Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная российскими корпоративными группами в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО), служит условием выхода на международные рынки капитала и участия в них посредством прохождения листинга, допускающего ценные бумаги к котировкам на крупные фондовые биржи США и Европы. Выполнение требований МСФО обеспечивает качество, открытость и сопоставимость отчетной информации при широком спектре инвестиционных проектов, а также снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала от отечественных и иностранных инвесторов.

Важным событием признания роли и значения консолидированной финансовой отчетности в информационном обеспечении в нашей стране является разработка законопроекта «О консолидированной финансовой отчетности», который уже прошел в 2004 г. два слушания в Государственной Думе. Однако его принятие без адаптации МСФО под российское законодательство (в первую очередь, под Гражданский кодекс РФ и федеральные законы) и без реформирования отечественной системы бухгалтерского учета вряд ли увеличит инвестиционную активность в российской экономике.

Традиционная система отечественного бухгалтерского учета не обеспечивает в полной мере надлежащее качество, надежность и прозрачность формируемой на его базе консолидированной финансовой отчетности, что существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Действующий План счетов 2001 г. и Инструкция по его применению не позволяют получать информацию о продажах, поставках, расчетах между внутригрупповыми контрагентами в том объеме и виде, который необходим для качественного и оперативного проведения процедур консолидации финансовых показателей. Это, в свою очередь, ведет к неполному исключению показателей, характеризующих внутригрупповые операции, и искажению информации.

В связи с этим мы считаем, что необходимо реформировать традиционный бухгалтерский учет путем выделения и признания в нем нового направления -консолидированного учета, в котором у отечественных корпоративных групп наблюдается практическая востребовательность. Разработка комплексной методологии консолидированного учета позволит снивилировать различия между МСФО и российским законодательством, усовершенствовать систему действующего бухгалтерского учета с использованием фундаментальной отечественной и международной теории, прогрессивных методов и учетной практики. Все вышеизложенное позволяет сделать вывод об актуальности темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методологические разработки формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО нашли отражение в трудах отечественных деятелёй науки и практики И.В. Аверчева, A.C. Бакаева, Ю.Д. Бодрова, О.В. Бычковой, М.А. Бахрушиной, Н.В. Генераловой, В.Г. Гетьмана, С.Н. Гришкиной, Т.Ю. Дружиловской, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, Е.А. Ми-зиковского, В.Д. Новодворской^ В.Ф. Палия, С.И. Пучковой, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Т.Г. Тажибова, JI.3. Шнейдмана, Д.А. Яко-венко, Е. Ястребковой и других.

Проблемы учетно-методического обеспечения процедур составления отечественными корпоративными группами консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО были подняты в диссертационных исследованиях М.Р. Алтынбаевой, А.Е. Бикмухаметовой, Е.И. Богатыревой, Т.А. Гор-деевой, H.A. Горловой, Э.Р. Каримовой, И.А. Кузнецова, М.А. Мещеряковой, O.A. Морозовой, B.C. Плотникова, С.А. Обуховой, М.В. Табаковой и других исследователей.

Консолидированная финансовая отчетность, а также методика составления и ее анализ освещены в работах таких зарубежных авторов, как А. Апчёрч, X. Андерсон, Л.А. Бернстайн, Д. Колдуэлл, Э. Маклейни, Б. Нидлз, Л. Ноикас, Э. Раис, П. Этрилл.

Вместе с тем в научных работах отечественных и зарубежных исследователей, ученых и практиков остались еще слабо исследованные или спорные проблемы по разработке методологических аспектов формирования консолидированной финансовой отчетности и учетно-методического обеспечения процедур консолидирования. Среди основных проблем можно указать на недостаточное исследование условий применения методического аппарата МСФО в системе бухгалтерского учета российских организаций, отсутствие методологических подходов и методических рекомендаций представления консолидированной финансовой отчетности, включающей данные ассоциированных и совместно контролируемых организаций, большую трудоемкость сбора и обобщения данных в организациях корпоративной группы.

В связи с этим стремление автора разработать методологические основы консолидированного учета для корпоративных групп, действующих на территории Российской Федерации, определило выбор цели и направление исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологии консолидированного учета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности для корпоративных групп Российской Федерации.

Цель обусловила постановку и решение ряда задач, отражающих логику и последовательность этапов предпринятого исследования:

- теоретически обосновать содержание консолидированного учета, определить его предмет и метод, исследовать историю возникновения и развития консолидированной финансовой отчетности;

- обосновать необходимость применения термина «периметр консолидации» и уточнить его понятие; исследовать методы консолидации дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых организаций, подлежащих включению в консолидированную финансовую отчетность;

- раскрыть порядок формирования единой учетной политики в организациях корпоративной группы, находящейся на территории Российской Федерации, с учетом требований МСФО, действующих ПБУ, Налогового и Гражданского кодексов РФ;

- разработать систему счетов консолидированного учета, направленную на формирование систематизированной и оперативной информации при подготовке консолидированной финансовой отчетности;

- предложить методологию консолидированного учета расчетных операций с поставщиками и покупателями, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по кредитам и займам;

- разработать методологию консолидированного учета продаж для исчисления нереализованной прибыли готовой продукции;

- предложить методологию крнсолидированного учета прочих доходов и расходов для исчисления финансовых результатов по реализуемым объектам основных средств и нематериальных активов с определенным сроком полезного использования;

- разработать методологию консолидированного учета финансовых вложений, направленную на формирование систематизированной информации долгосрочных, краткосрочных финансовых и нефинансовых вложений.

Предметом исследования является методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности и раскрытия информации в ней корпоративными группами Российской Федерации. Объектом практической реализации исследования явились организации корпоративных групп Приволжского федерального округа и Оренбургской области.

Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной жизни, определившим системное и всестороннее изучение объекта. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, научная абстракция. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструктивный, экспериментальный и абстрактно-логический подходы.

Применение в процессе разработки темы отдельных экономико-математических методов способствовало обеспечению достоверности и обоснованности научных выводов и рекомендаций. Обработка данных выполнена с использованием программного обеспечения Microsoft Excel.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные труды и научные работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов по методологии финансового, управленческого, налогового учетов, консолидированной финансовой отчетности, анализа и аудита. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, права, налогообложения и аудита.

В процессе диссертационного исследования использовались Гражданский и Налоговый кодексы РФ, федеральные законы, нормативно-правовые документы, положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, методические и справочные материалы, а также информационные ресурсы Интернет.

Область исследования. Исследование соответствует положениям п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» Паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методологии консолидированного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, адаптированными под российское законодательство. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- раскрыто содержание консолидированного учета, определены его предмет и метод; уточнено понятие консолидированной финансовой отчетности;

- научно аргументировано применение термина «периметр консолидации» и уточнено его понятие; обоснованы методы консолидации финансово-экономических показателей деятельности материнской, дочерних (внучатых), ассоциированных и совместно контролируемых организаций; произведен анализ российской законодательной базы и международных стандартов финансовой отчетности и выявлены различия в определении дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых организаций;

- предложен порядок формирования единой учетной политики организаций корпоративной группы; уточнено понятие «учетной политики»; раскрыт выбор методологических приемов путем выделения в учетной политике четырех разделов в соответствии с международными и национальными стандартами, Налоговым и Гражданским кодексами РФ; обосновано предложение по дополнению п. 27 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», обязывающее ассоциированную организацию предоставлять инвестору финансовую отчетность в соответствии с его учетной политикой, кроме случаев, когда это практически неосуществимо;

- предложена система счетов консолидированного учета путем введения в действующий План счетов 2001 г. новых необходимых синтетических счетов и субсчетов к уже применяемым счетам, направленная на сбор обобщенной информации по инвестициям и расчетам с материнской, дочерними (внучатыми), ассоциированными, совместно контролируемыми и другими аффилированными организациями (лицами);

- разработана методология консолидированного учета расчетных операций с поставщиками и покупателями, по налогу на добавленную стоимость, по кредитам и займам в организациях корпоративной группы, способствующая оперативному предоставлению учетной информации по исключению внутригрупповых обязательств на конец отчетного периода при проведении процедур консолидирования путем разделения учета с аффилированными и неаффилированными контрагентами; предложена методика консолидированного учета налога на прибыль с учетом положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» на основе построения аналитического учета в едином рабочем плане счетов в разрезе отечественных и международных стандартов;

- разработана и научно обоснована методология консолидированного учета продаж, направленная на совершенствование учета нереализованной на конец отчетного периода прибыли; предложено устранить требование МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» о необходимости исключения из консолидированной финансовой отчетности суммы нереализованной прибыли, так как, по нашему мнению, полное исключение нереализованной прибыли в каждом звене технологической цепочки не учитывает величину реального прибавочного продукта, добавленного во вновь созданную стоимость готовой продукции в каждой организации корпоративной группы;

- разработана и научно обоснована методология консолидированного учета прочих доходов и расходов, направленная на совершенствование учета финансовых результатов при исключении их из консолидированной финансовой отчетности; предложено внести изменение в п. 25 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», чтобы прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе нематериальных активов с определенным сроком полезной службы, также как и по объектам, признанным в составе основных средств, исключать из консолидированной финансовой отчетности полностью;

- обоснованы методические рекомендации отражения в консолидированном учете и финансовой отчетности операций с ассоциированными организациями, аналогом которых в российском законодательстве выступает зависимое общество;

- предложены методические рекомендации отражения в консолидированном учете и финансовой отчетности операций с совместно контролируемыми организациями, аналогом которых в российском законодательстве выступает совместная деятельность в соответствии с договором простого товарищества;

- разработана методология консолидированного учета финансовых вложений, направленная на формирование систематизированной информации долгосрочных, краткосрочных финансовых и нефинансовых вложений для последующего более оперативного отражения в отчетности.

Теоретическая значимость исследования. В диссертации на основании выполненных автором исследований разработан комплекс теоретико-методологических положений, методических подходов и рекомендаций по формированию системы консолидированного учета и информационного обеспечения консолидированной финансовой отчетности. Теоретические результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие бухгалтерского учета, содержание его основных понятий и методов, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию консолидированного учета и финансовой отчетности отечественных корпоративных групп.

Практическая значимость результатов. Методология, адаптация и внедрение системы консолидированного учета в корпоративных группах РФ позволяют значительно расширить границы информативности бухгалтерского учета и повысить оперативность получения данных при формировании консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Разработанные методические рекомендации направлены на сокращение затрат труда бухгалтерских служб при проведении процедур консолидации.

Предложенные в исследовании рекомендации могут быть использованы при совершенствовании Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету РФ, Международных стандартов финансовой отчетности, действующего Плана счетов и Инструкции по его применению.

Выводы и рекомендации, полученные по результатам исследования, направлены на дальнейшее развитие теории и методологии бухгалтерского учета в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Апробация и реализация результатов работы. Результаты диссертационного исследования были доложены на десяти международных, семи всероссийских, шести региональных, двух межрегиональных и шести межвузовских научно-практических конференциях и семинарах в период с 1999 по 2008 годы в Москве, Оренбурге, Пензе, Саратове и Челябинске.

Разработанные автором методологические подходы, методы и методические рекомендации нашли практическое применение и были внедрены в таких организациях корпоративных групп Приволжского федерального округа и Оренбургской области, как: ООО Холдинг «Автотрейд», ООО «КазРосГаз-сервис», ООО «Фирма «Промкомплект», ЗАО «Завод железобетонных изделий «Степной», ЗАО «Оренбургнефтехиммонтаж» (все подтверждено соответствующими документами о внедрении и применении в производстве).

Полученные и систематизированные данные различных этапов проведенного диссертационного исследования используются в учебном процессе Оренбургского государственного аграрного университета при чтении лекционных курсов дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности».

По теме исследования опубликовано 64 научных работы объемом 60,24 п.л. (из них 56,63 п.л. авторских), в том числе три монографии объемом 40,96 п.л. (из них 38,00 п.л. авторских), 13 статей в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 7,93 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка использованной литературы (включающего 273 источника), восьми приложений. Основной текст исследования изложен на 422 страницах (без учета приложений), содержит 84 таблицы, 26 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Бурлакова, Ольга Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования современных проблем методологии консолидированного учета и отчетности в нашей стране при комплексном анализе бухгалтерского, налогового, гражданского законодательства Российской Федерации и международных стандартов финансовой отчетности позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование консолидированного учета и отчетности, а также на адаптацию международных стандартов в нашей стране.

1. В России формирование корпоративных структур во всех отраслях народного хозяйства набирает темпы, и корпоративная структура является именно тем формированием, которое способно в современных рыночных условиях обеспечить рентабельность производства, его конкурентоспособность и сохранение рабочих мест. Корпоративная структура представляет собой объединение экономически и технологически взаимосвязанных организаций отраслевой специфики бизнеса (включающее основную (материнскую), дочерние (внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации), созданное для скоординированной деятельности, направленное на повышение эффективности производства и увеличение доходности участников. Ядром корпоративной структуры является корпоративная группа, которая включает консолидирующую материнскую и дочерние (внучатые) организации.

Главная цель корпоративной группы (структуры) — это привлечение внешних (в отношении организаций, входящих в нее) финансовых ресурсов для инвестиций в развитие производства и формирование необходимого размера оборотного капитала, обеспечивающего нормальное ведение производственно-финансовой деятельности.

2. Обоснована необходимость дополнительной организации системы консолидированного учета в корпоративных группах, действующих на территории Российской Федерации, где консолидированный учет — это информационная система учета в корпоративных группах, оперирующая данными бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учетов об активах, капитале, обязательствах и фактах хозяйственной деятельности группы юридических лиц, действующих как консолидирующая материнская, дочерние (внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации.

Система консолидированного учета является основной информационной базой не только для составления и представления консолидированной финансовой отчетности, но и для оперативного, тактического и стратегического управления корпоративной группы.

3. Исследование исторических предпосылок возникновения консолидированной финансовой отчетности с середины XIX века и до наших дней выявило необходимость систематизированного представления бухгалтерской отчетности — информации о корпоративной группе взаимосвязанных организаций для большого круга пользователей. Авторство техники консолидации, использующей концепцию экономического единства взаимодействующих организаций, принадлежит Артуру Дикинсу и В. Филберту.

В настоящее время на мировом уровне решается проблема того, чтобы представляемая консолидированная финансовая отчетность корпоративных групп разных стран и их законодательств была скоординирована таким образом, чтобы достичь сопоставимости и эквивалентности представляемой информации. Решением этой проблемы занимается Совет по МСФО, основанный как Комитет в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями разных стран мира.

4. На основе проведенного анализа отечественного законодательства, нормативной литературы, публикаций отечественных ученых и практиков обосновано определение консолидированной финансовой отчетности, которая представляет собой систему объединенных по определенным правилам показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы юридических лиц, действующих как консолидирующая материнская, дочерние (внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации.

5. Исследование современного состояния российского законодательного и нормативного регулирования по представлению консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО показало, что оно обозначено пока только законопроектом «О консолидированной финансовой отчетности», прошедшим второе чтение еще в декабре 2004 г. в Государственной Думе. Данным законопроектом установлены общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО российскими корпоративными группами, а также нормы, обеспечивающие контроль, включая обязательный аудит, за достоверностью отчетной информации, и предусмотрена ответственность должностного лица отчитывающейся организации за составление и представление консолидированной финансовой отчетности.

Однако для перехода отечественных организаций на международные стандарты есть много препятствий, среди которых — налог на имущество. Без внесения поправок в Налоговый кодекс РФ переход на составление отчетности по международным стандартам приведет к увеличению налоговой нагрузки. Дело в том, что по международным правилам имущество оценивается по справедливой стоимости, а это означает увеличение балансовой стоимости в несколько раз. Соответственно в несколько раз увеличатся и налоги на имущество. В связи с этим мы предлагаем внести поправку в главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ: для расчета налога на имущество организаций использовать не бухгалтерскую, а налоговую стоимость объекта, которая определяется на основании положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

6. Научно аргументировано применение термина, введенного отечественными учеными, — «периметр консолидации» (обобщение по определенным правилам финансово-экономических показателей деятельности материнской, дочерних (внучатых), ассоциированных и совместно контролируемых организаций, рассматриваемых в качестве единой экономической организации).

Выявлены различия, содержащиеся в характеристиках, определяющих правосубъектность дочерних и ассоциированных (зависимых) организаций в российской нормативной базе (Гражданский кодекс РФ) и международных стандартах (МСФО (IAS) 27 и 28). Это: «неинкорпорированная организация», т.е. организация без образования юридического лица, которое присутствует в п. 4 МСФО (IAS) 27 и п. 2 МСФО (IAS) 28.

Произведен анализ и выявлены сходства и различия российской нормативной базы (Гражданский кодекс РФ и ПБУ 20/03 «Информация о совместной деятельности») и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности», на основе которых автором сделаны рекомендации о бухгалтерском отражении каждой организацией-участницей типа совместного контроля:

- совместно контролируемые операции в соответствии с п.З ст. 421 ГК РФ;

- совместно контролируемые активы в соответствии с п.1 ст. 246 ГК РФ;

- совместно контролируемые организации в соответствии с гл. 55 ГК РФ.

Исследованы и обоснованы методы консолидации организаций корпоративных структур: дочерние (внучатые) — метод полной консолидации; ассоциированные — метод долевого участия; совместно контролируемые организации — метод пропорциональной консолидации либо альтернативный — метод долевого участия.

7. Определены концептуальные подходы к разработке единой учетной политики корпоративной группы, которая является одним из сложнейших этапов постановки и организации консолидированного учета для всех организаций группы, так как за счет выбора методологических приемов консолидированная финансовая отчетность представит в определенном свете финансовое положение корпоративной группы и её финансовый результат, но с наиболее адекватным отражением действительности. При этом весь выбор методологических приемов единой учетной политики для корпоративных групп, действующих на территории Российской Федерации, должен быть представлен четырьмя разделами в соответствии:

1) с международными стандартами финансовой отчетности;

2) с национальными стандартами - положениями по бухгалтерскому учету;

3) с Налоговым кодексом РФ;

4) с Гражданским кодексом РФ.

8. Предложено дополнить типовой План счетов 2001 г. в рамках гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности системой счетов консолидированного учета, которые будут накапливать необходимую информацию для составления консолидированной финансовой отчетности: 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты с аффилированными покупателями и заказчиками», 92 «Внутригрупповые продажи» и 93 «Прочие внутригрупповые доходы и расходы». Принятие рекомендуемой системы счетов консолидированного учета существенно улучшит процессы коммуникации учетно-отчетной информации, качества (полезность, по-нимаемость) для выработки управленческих решений в рамках корпоративной группы.

9. Разработана методика консолидированного учета расчетов с поставщиками и покупателями, в основе которой разделение контрагентов на аффилированных и неаффилированных. Данная методика способствует предоставлению информации об операциях между связанными сторонами, предоставляемой в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», которая помогает пользователю увидеть объем проведенных операций и исключенные из консолидированного баланса остатки внутригрупповых обязательств одних участников корпоративной группы (структуры) другим на конец отчетного периода, путем введения дополнительных синтетических счетов в раздел VI «Расчеты» Плана счетов 2001 г. — 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками» и 64 «Расчеты с аффилированными покупателями и заказчиками».

10. Обоснована методика консолидированного учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в рамках единообразной учетной политики корпоративной группы с применением общего режима налогообложения. В целях сокращения трудоемкости процесса выборки НДС по внутригрупповым контрагентам предложено разделить учет НДС с аффилированными и неаффилированными контрагентами в рамках аналитической структуры счетов 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС». Выборка НДС по внутригрупповым контрагентам обусловлена необходимостью исключения сумм НДС по взаимным обязательствам между материнской, дочерними (внучатыми) и совместно контролируемыми организациями (в части, соответствующей доле вкладов в совместно контролируемую организацию, при использовании метода пропорциональной консолидации).

11. Разработана методика консолидированного учета расчетов по налогу на прибыль, которая обусловлена различиями в оценках одних и тех же статей в финансовой и налоговой отчетностях, что приводит к появлению «виртуальных» объектов учета — отложенных налогов на прибыль. Разные методологические подходы при расчетах налога на прибыль по МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 в отношении признания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств обусловили необходимость в едином рабочем плане счетов по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также в аналитическом учете на субсчете «Налог на прибыль» к счету 99 «Прибыль и убытки» организовать учет в разрезе отечественного и международного стандартов.

По нашему мнению, рекомендуемый порядок учета будет способствовать усилению контроля за порядком исчисления текущего и отложенных налогов на прибыль.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Бурлакова, Ольга Владимировна, 2008 год

1. Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. - 400 с. - (Справочник: руководителю и главному бухгалтеру).

2. Аверчев, И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2005. -680 с.

3. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли АПК: Учебное пособие. 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 464с.

4. Алборов, Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством: дис.д-ра экон. наук / Р.А. Алборов. — Ижевск, 2004. 477с.

5. Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997году. Принципы и практические рекомендации. — 2-е изд., дополненное и переработанное. М.: ИКЦ «ДИС», 1997.- 128с.

6. Алтынбаева, М.Р. Учет и анализ расходов и доходов дочерних предприятий вспомогательного производства: дис.канд. экон. наук / М.Р. Алтынбаева. -Саратов, 2005.- 154с.

7. Антюшенина, С.И. Изменения в Положения по бухгалтерскому учету: от технических поправок к концептуальным решениям // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2007. - № 03. - С. 24-26.

8. Арапова, А. Особенности пояснительной записки к консолидированной финансовой отчетности // МСФО: практика применения. 2006. - № 6 (ноябрь-декабрь). - С. 40-44.

9. Аскери, О. Китайская модель перехода на МСФО на примере Сингапура // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль - август). - С.47-50.

10. Аскери, О. Примечания переводчика // МСФО: практика применения. -2006. № 4 (июль - август). - С.62-63.

11. Астахов, В.П., Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2001. - 448с.

12. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, J1.B. Сотникова и др.; под редакцией профессора В.И. Подольского. 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583с.

13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Векби, Издательство Проспект, 2005. - 424с.

14. Базарова, A.C. Раздельный учет НДС у сельхозпредприятий // Учет в сельском хозяйстве. 2005. - № 3. - С. 36-40.

15. Бакаев, А. Печально я гляжу на наше поколение.// Двойная запись. — 2005.-№2.

16. Бакаев, A.C. О новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. 2005. - № 17. - С. 5-10.

17. Бакаев, A.C. Законодательная база и развитие бухгалтерской профессии // Бухгалтерский учет. 2007. - № 8. - С. 6-10.

18. Бакаев, A.C. Изменения в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте // Бухгалтерский учет. 2007. - № 5. -С. 7-9.

19. Балякин, А. Отчетность холдингов: организационные моменты // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. - Ноябрь. -С.42-46.

20. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. — СПб.: Питер, 2006. 256 с.

21. Бикбаева, В. На налогах экономят в холдинге // Бухучет в сельском хозяйстве. 2006. - № 10. - С.28-30.

22. Бикмухаметова, А.Е. Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК: дис.канд. экон. наук/ А.Е. Бикмухаметова. — Москва, 2004. — 203 с.

23. Богатырева, Е. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 8-13.

24. Богатырева, Е.И. Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности: дис.канд. экон. наук / Е.И. Богатырева. Москва, 2002. -295 с.

25. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 8-13.

26. Борхунов, H.A. Разрешима ли проблема инвестиций в сельском хозяйстве? / H.A. Борхунов, Н.Ф. Зарук // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 5. - С. 43-46.

27. Бреславцева, H.A. Бухгалтерское дело: учебное пособие/ H.A. Бреславце-ва, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-аревян. М.: Приор-издат, 2004. - 160с.

28. Бреславцева, H.A. Балансоведение: учебное пособие / H.A. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко М.: Издательство «Приор», 2001. - 160с.

29. Бурлакова, О.В. Необходимость совершенствования нормативно-правовой базы по составлению консолидированной отчетности для агропромышленных корпоративных групп // Налоговый вестник Оренбургской области. 2001. - № 6. - С. 49-50.

30. Бурлакова, О.В. Организационно-экономические основы создания и функционирования агропромышленных корпоративных структур. Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2003. — 177с.

31. Бурлакова, О.В. Развитие корпоративного учета в АПК России // Бухгалтерский учет. 2006. - № 17. - С.64-69.

32. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета расчетов с аффилированными поставщиками и покупателями // Бухгалтерский учет. 2006. - № 19. - С.73-78.

33. Бурлакова, О.В. Консолидированный учет продаж в корпоративной группе // Бухгалтерский учет. 2006. - № 22. - С. 66-72.

34. Бурлакова, О.В. Консолидированный учет операционных и внереализационных доходов и расходов в корпоративной группе // Бухгалтерский учет. -2006.-№23.-С. 64-70.

35. Бурлакова, О.В. Учетная политика агропромышленных корпоративных структур // Современное образование: опыт, проблемы, перспективы: сборник научных трудов. Том 2. Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2006. - 319 с. С. 47-52.

36. Бурлакова, О.В. Раскрытие информации об аффилированных лицах — первый шаг к прозрачности отчетности / О.В. Бурлакова, С.П. Байков // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. 2006. - № 4 (12).-С. 146-148.

37. Бурлакова, О.В. Счет «Внутригрупповые продажи» // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей IV Всероссийскойнаучно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2007. - 260с. -С.13-16.

38. Бурлакова, О.В. Консолидированный учет продаж корпоративной группы // Бухгалтерский учет. 2007. - № 6. - С. 62-71.

39. Бурлакова, О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2007. — №7.-С. 65-71.

40. Бурлакова, О.В. Совместная деятельность: организация учета // Бухгалтерский учет. 2007. - № 8. - С. 65-69.

41. Бурлакова, О.В. Роль МСФО (IAS) 24 в консолидированной финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2007. - № 15. - С. 65-72.

42. Бурлакова, О.В. Консолидированный учет расчетов по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. 2007. - № 21. - С. 69-74.

43. Бурлакова, О.В. Предложения по совершенствованию действующего типового плана счетов // Вавиловские чтения 2007: материалы конференции. — Саратов: Научная книга, 2007. - 347с. - С. 59-63.

44. Бурлакова, О.В. Особенности бухгалтерского учета производных финансовых инструментов // Вестник Оренбургского государственного университета. 2008. - Февраль. - № 02 (82). - С. 59-60.

45. Бурлакова, О.В. Система счетов консолидированного учета // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: РИО ПГСХА, 2008. -240с.-С. 15-17.

46. Бурлакова, О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп // Бухгалтерский учет. 2008. - № 9. - С. 60-63.

47. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2008. - № 11.- С.64-67.

48. Бурлакова, О.В. Учет между инвесторами и совместно контролируемыми организациями // Бухгалтерский учет. 2008. - № 14. — С.65-68.

49. Бурлакова, О.В. Консолидированная отчетность совместно контролируемых организаций // Бухгалтерский учет. 2008. - № 16. - С.65-71.

50. Бурлакова, O.B. Современные методологические проблемы консолидированного учета. М.: «Бухгалтерский учет», 2008. — 368 с.

51. Бровкина, Н.Д. Трансформация отчетности: сущность процесса трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО // Приложение к журналу МСФО: практика применения. 2007. - № 1 (январь-февраль).

52. Бурцев, В.В. Внутренний корпоративный контроль: теория и практика //Аудит.-2005.-№ 1,-С. 7-13.

53. Бурцев, В.В. Сегментная отчетность: задачи и перспективы // Аудит. -2006.-№6.-С. 15-19.

54. Бухгалтерское дело: учебное пособие / под ред. H.H. Хахоновой. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 384с. (Серия «Экономика и управление»).

55. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. -М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2004. 768 с.

56. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб./ Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бу-тынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв.ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005.- 664 с.

57. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

58. Бычков, М.Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства: автореферат дис. д-ра экон. наук / М.Ф. Бычков. -Воронеж, 2005. 50 с.

59. Бычкова, O.A. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Финансы. — 2005. № 2. — С. 59-61.

60. Бычкова, С.М. Международные правила учета основных средств / С.М. Бычкова, И.А. Миронова // Учет в сельском хозяйстве. 2006. - № 2. -С. 99-105.

61. Вайнштейн, Д. МСФО (IFRS) 7: пора ли беспокоиться? // МСФО: практика применения. 2007. - № 1 (январь-февраль). - С. 14-18.

62. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Омега-Л, 2004. — 576 с.

63. Бахрушина, М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2007. - № 23. - С. 66-68.

64. Бахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, Н.С. Пласкова / под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 320 с.

65. Вещунова, H.JI. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2008. - 848 с.

66. Все положения по бухгалтерскому учету. 3-е изд. - М.: Ось-89, 2008. -192 с. (В помощь бухгалтеру).

67. Генералова, Н.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2004. - № 23. -С. 50-57.

68. Генералова, Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2004. -№24.-С. 45-55.

69. Генералова, Н.В. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» // Бухгалтерский учет. 2005. - № 9. - С. 55-62.

70. Генералова, Н.В. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» / Н.В. Генералова, H.A. Соколова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 14. - С. 46-54.

71. Гершун, А. Возможное невозможно: Использование МСФО для целей управленческого учета / А. Гершун, В. Ларионова, Ю. Нефедьева // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». — 2005. — Ноябрь. — С. 16-20.

72. Гетьман, В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.

73. Гетьман, В.Г. О новой редакции проекта Закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. 2006. - № 8. - С. 45-48.

74. Гетьман, В.Г. Европейский форум бухгалтеров // Бухгалтерский учет.2006.-№ 13.-С. 60-62.

75. Гетьман, В.Г. Всемирный конгресс бухгалтеров // Бухгалтерский учет. —2007.-№3.-С. 75-79.

76. Гетьман, В.Г. Форум профессионалов // Бухгалтерский учет. 2007. -№ 14.-С. 77-79.

77. Гетьман, В.Г. Показатели ответственности корпораций, отражаемые в отчетности // Бухгалтерский учет. — 2008. № 7. - С. 65-67.

78. Годовой отчет: налоговая и бухгалтерская отчетность на практических примерах // Приложение к журналу «Главбух». 2004. - 528с.

79. Гордеева, Т.А. Учет и аудит в научно-производственном холдинге: дис. .канд. экон. наук / Т.А. Гордеева. — Саратов, 2003. — 201 с.

80. Горлова, H.A. Консолидированная отчетность и учетное обеспечение интегрированных формирований АПК: дис.канд. экон. наук / H.A. Горлова. — Воронеж, 2004. 236 с.

81. Горячева, И. Обесценение активов // МСФО: практика применения. -2006. № 4 (июль - август). - С.22-31.

82. Готовим бухгалтерскую отчетность / М.А. Волович, A.A. Салтыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдман; под ред. проф. Л.З.Шнейдмана. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 160 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

83. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2008. -496 с.

84. Грешников, И. Правосубъектность иностранных организаций в частном праве Великобритании, Казахстана и России // Юрист. 2004. - № 5 (35).

85. Гришкина, С.Н. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность (IAS 27) // Профессиональный бухгалтер: повышение квалификации.- 2006. № 5.-С. 14-41.

86. Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учебное пособие /Н.С. Гуляев, JLH. Ветрова. М.: КНОРУС, 2004.- 114с.

87. Дружиловская, Т. Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2005. - № 10. — С. 57-62.

88. Дусаева, Е.М. Управленческий учет: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГУП «Агропресс», 2002. - 252 с.

89. Журавлева, А. Учетная политика компании, составляющей отчетность по МСФО // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль - август). -С.32-42.

90. Забегалова, E.JI. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих. 2007. - № 1. - С. 48.

91. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.- М.: Экономиста, 2003. 618 с.

92. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерское дело: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. М.: Экономистъ, 2005. 5235.с. - (Homo faber).

93. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич.- М.: Магистр, 2007. 286 с.

94. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерские термины и определения: учебное пособие. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2008. - 163 с.

95. Идеальный справочник «Учет в сельском хозяйстве» с обновлением. -М.: Издательский дом «Главбух», 2005.

96. Каланов, А. МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль-август). - С. 15-21.

97. Каланов, А. Особенности определения выручки для целей трансформации // МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С.32-36.

98. Каримова, Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: автореферат дис.канд. экон. наук / Э.Р.Каримова. Казань, 2006 - 22с.

99. Каримова, Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: дис.канд. экон. наук / Э.Р. Каримова. Казань, 2006. - 199 с.

100. Карзаева, H.H. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 20. С. 45-49.

101. Карзаева, H.H. Ошибки в бухгалтерской отчетности: в чем причины? // Бухгалтерский учет. 2008. -№ 1. — С. 13-17.

102. Камышанов, П.И. Международные стандарты по учету на пороге // Бухгалтерский вестник. 2004. - № 10. - С. 22-25.

103. Каспина, Р.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Казань: Издательство КГУ, 2002. - 200с.

104. Каспина, Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 152с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»),

105. Каспина, Р.Г. Влияние на формирование бухгалтерской отчетности механизмов корпоративного управления // Финансы и кредит. 2004. - № 7. -С. 50-55.

106. Каспина, Р.Г. Представление информации бухгалтерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж // Финансы и кредит. 2004. - № 12. - С. 61-68.

107. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. -224 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

108. Кашанина, Т.В. Корпоративное право (Право хозяйственных товариществ и обществ): учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-815с.

109. Кембель, В.А. Сельская кредитная кооперация: теория, опыт, проблемы /

110. B.А. Кембель, Н.Д. Заводчиков, О.В. Бурлакова. Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2003. - 112 с.

111. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2006. 688с. — (Высшее экономическое образование).

112. Корнилова, О. Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО // МСФО: практика применения. 2007. - № 5 (сентябрь-октябрь). —1. C. 45-51.

113. Красноперова, O.A. Учетная политика организаций на 2005 год / O.A. Краснопёрова. -М.: ГроссМедиа, 2005. 320 с.

114. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,2004. 200с. - (Высшее образование).

115. Клинов, Н. Политический вопрос: Правила учета: российские и международные // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух».2005.- Ноябрь. -С.22-24.

116. Ковалев, А. Как упростить консолидацию // МСФО: практика применения. 2007. — № 5 (сентябрь-октябрь). - С. 65-68.

117. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 520с.

118. Ковалев, В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория // Бухгалтерский учет. -2005.-№ 8.-С. 52-59.

119. Коваленко, Н.Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков: курс лекций. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ»: Издательство «ЭКМОС», 1998. - 448с.

120. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. -М.: Издательство «Экзамен», 2005. 416 с.

121. Козлов, И. План счетов по МСФО: особенности, ошибки, рекомендации //МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С. 57-63.

122. Комаров, С.Е. Выплата дивидендов: рассчитываем налоги правильно //Бухгалтерский учет. 2006. - № 14. - С. 36-39.

123. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с. - (Серия «Высшее образование»).

124. Коновалова, И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. -М.: Экономистъ, 2003. 382с.

125. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180 // Бухгалтерский учет. 2004. -№ 16.

126. Костин, A.A. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет.- 2005. -№ 11.-С. 46-48.

127. Кузнецова, Е. Сегментарная отчетность // МСФО: практика применения. 2007. - № 1.-С. 33-41.

128. Кузнецов, И.А. Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО: дис.канд. экон. наук / И.А. Кузнецов. Ростов н/Д, 2006. -176с.

129. Куликов, A.A. Деловая репутация по МСФО: тестирование на обесценение // Бухгалтерский учет. 2007. - № 19. - С. 60-65.

130. Куликова, Л.И. Налоговый учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

131. Куликова, Л.И. Реформирование бухгалтерского учета в современной России // Вестник КГФИ. 2006. - № 3 (4) - С. 8-11.

132. Кузнецова, В.А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме // Главбух. 2006. - № 2 - С. 28-31.

133. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. М.: Эксмо, 2007. - 1008 е.: CD. - (Настольная книга главного бухгалтера).

134. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов, H.H. Карзаева, А.И. Нечитайло; под ред. А.Д. Ларионова. -М.:ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. 208 с.

135. Литвиненко, М. Периметр консолидации отчетности по МСФО // Консультант. 2005. - № 5.

136. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина; под редакцией профессора Н.П. Любушина. 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-312с.

137. Лытнева, H.A. Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью. М.: Изда-тельско - консультационный центр «Дело и Сервис», 2004. - 128с.

138. Макаревич, Л. Проблемы перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности // Деньги и кредит. 2004. - № 2. - С. 26-34.

139. Матушкин, И. Как рассчитать прибыль на акцию: МСФО 33 в действии // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. - Ноябрь. - С.33-34.

140. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. 6-е изд., испр. и сущ. доп. — М.: Едиториал УРСС, 2005.-296 с.

141. Мацидовски, М. Предупрежден значит, вооружен: типичные ошибки при составлении МСФО-отчетности // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». - 2005. - Ноябрь. - С. 10-12.

142. Медведев, М.Ю. ПБУ 1—20 (положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. 4-е изд., стереотип. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 616с.- (Библиотека журнала «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». Выпуск 1(32).

143. Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю. Медведев.- М.: Издательство «Омега-Л», 2007. 418с.:ил.табл.. - (Университетский учебник).

144. Медведев, М.Ю. Учетная политика организации на 2008 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КНОРУС, 2008. - 248 с.

145. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006. - 1058 с.

146. Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2008. - 1100 с.

147. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / под редакцией И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672с.

148. Метленко, Н.М. Агрохолдинг. Стандарт «Учетная политика» // Учет в сельском хозяйстве. 2005. -№ 1. - С.55-61.

149. Мещерякова, М.А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности: дис.канд. экон. наук / М.А. Мещерякова. -М., 2003.- 159 с.

150. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приложение к Приказу Министерства финансов РФ № 112 от 30.12.1996 в ред. Приказа Министерства финансов РФ №36н от 12.05.99.

151. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 304с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

152. Милинова, Е. Объединяй и властвуй: консолидация глазами практика // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. - Ноябрь.-С. 36-41.

153. Милова, В.Е. Финансовые инструменты: признание и оценка // Бухгалтерский учет. 2007. - № 4. - С. 69-72.

154. Модеров, С. О самом сложном: ПБУ 18/02 против МСФО 12 // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. - Ноябрь. - С.25-29.

155. Морозова, O.A. Консолидированная бухгалтерская отчетность муниципальных организаций жилищно-коммунального хозяйства: дис.канд. экон. наук / O.A. Морозова. Сургут, 2002. - 272 с.

156. Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. — 272 с.

157. МСФО как средство международного общения // Аудит. 2005. - №8. — С.11-13.

158. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2008. -528с.

159. Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. 285с.

160. Нидлз, Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 с.

161. Низков, А. Сравнение учета нематериальных активов по US GAAP и РСБУ // МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С. 49-56.

162. Никитина, C.B. Вклад в уставный капитал основными средствами: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. 2006. - № 21. - С. 31-32.

163. Никифорова, Е.В. Публичная отчетность корпоративных структур и ее интерпретационные характеристики. Тольятти: Волжский ун-т им. В.Н. Татищева, 2004. - 323 с.

164. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. 5-е изд., испр. - М.: Едито-риал УРСС, 2003.-240 с.

165. Ноикас, JI. Система учета США // МСФО: практика применения. 2006. -№ 4 (июль - август). - С.43-46.

166. Обермейстер, А. Учет выручки в МСФО и US GAAP // МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). — С. 23-32.

167. Обухова, С.А. Учет себестоимости продукции в консолидированной группе предприятий строительного комплекса: дис.канд.экон.наук/ С.А. Обухова-Саратов, 2003. 189 с.

168. Оганесов, А.Р. Учетная политика при «упрощенке» и ЕНВД // Главбух. — 2006.-№2.-С. 32-34.

169. Орлова, Е. Изменения в учете затрат по займам // МСФО: практика применения. 2007. - № 6 (ноябрь-декабрь). - С. 32-34.

170. Отличия РПБУ от МСФО // Аудит. 2004. - № 4. - С. 6-8.

171. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИН-ФРА-М, 2003. 456с. - (Серия «Высшее образование»).

172. Палий, В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО // Бухгалтерский учет. 2004. -№ 13. - С.51-56.

173. Палий, В.Ф. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. В 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 4.1. - 304с.

174. Панкова, C.B. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: Экономиста, 2004. - 158с.

175. Панкова, C.B. Методология и практика регулирования аудиторской деятельности: монография. Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2002. - 210с.

176. Патров, В.В. Как составить сводную отчетность // Бухгалтерский учет. -2001. -№3.- С. 7-12.

177. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский финансовый учет. 4.1. Т.1. // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 с.

178. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский управленческий учет. 4.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ч.З .Т.2. // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.

179. Плотников, B.C. Методологические основы консолидированных учета и отчетности: дис.доктора экон. наук/ B.C. Плотников. — Саратов, 2001. 352 с.

180. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. — 2-е изд., переработанное и дополненное. -М.: Юрайт-Издат, 2004. 176с.

181. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: методическое пособие / руководитель авторского коллектива A.C. Бакаев. — М.: Изд-во «ФБК», 1996.-384с.

182. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» // Аудит. 2005. - № 1. - С. 14.

183. Пономарева, JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. — 384 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

184. Приказы Минфина РФ от 18.09.06 № 115н и 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Официальные материалы для бухгалтера: комментарии и консультации. 2006. - № 6. - С. 3-4.

185. Проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». Источник сайт в Интернет: http://www.minfm.ru

186. Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете», одобренный комиссией Правительства Российской Федерации по законопроектной деятельности 17 октября 2005 г. Источник: сайт в Интернет: http://www.minfm.ru

187. Проект Федерального закона «О бухгалтерском учете», одобренная комиссией правительства Российской Федерации по законопроектной деятельности 2007 г. Источник: сайт в Интернет: http://www.minfm.ru

188. Проект Федерального закона «Об аффилированных лицах». Источник: сайт в Интернет: http://www.legislature.ru/monitor/economics

189. Проект Федерального закона «О холдингах» вернули в Госдуму. Источник: сайт в Интернет: http://www.buhgalteria.ru

190. Проблема трансфертного ценообразования // Аудит. 2006. - № 6. - С. 28.

191. Пучкова, С.И. Консолидированная отчетность: учебное пособие / С.И. Пучкова, В.Д. Новодворский; под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 224с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

192. Пятов, M.JI. Правовые основы бухгалтерского учета: практическое руководство. М.: Эксмо, 2006. — 224с. — (Справочник руководителя и главного бухгалтера).

193. Рабинович, A.M. Составляем консолидированную отчетность / A.M. Рабинович, М.П. Солдатова, З.Т. Тынчерова // БДО Юникон: аудиторы и консультанты. 17.12.2004. Источник: сайт Интернет: http://www.unicon-ms.ru

194. Рагулин, Д. Трудности перехода: «международный» опыт «Хабаровскэнер-го» // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. -Ноябрь.-С.14-15.

195. Развитие российской системы бухгалтерского учета ориентировано на МСФО: интервью с АС. Бакаевым. // МСФО: практика применения. 2007. -№ 1 (январь-февраль). - С. 6-10.

196. Райе, Э. Разоблачение тайн бухгалтерского учета. Как разобраться в бухгалтерской отчетности и финансовом анализе: пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2006. - 352 с.

197. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Рожнова. — 3-е изд., переработанное дополненное. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 320 с. (Серия «Учебное пособие для вузов»).

198. Рожнова, O.B. Раскрытие информации о связанных сторонах (IAS 24) и сегментная отчетность (IAS 14) // Профессиональный бухгалтер: повышение квалификации. 2006. - № 6. - С. 10-28.

199. Розина, Н.М. Образование по-европейски: за и против / Н.М. Розина, А.Д. Шеремет, В.Г. Гетьман, О.М. Островский // Бухгалтерский учет. 2006. - № 23. с. 44-49.

200. Руководство по применению Стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». М.: Аскери-АССА, 2006. -338 с.

201. Рябенькая, Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ЗАО Юсти-цинформ, 2006. - 216 с. (Серия «Практикум бухгалтера»).

202. Селезнева, H.H. Консолидированная бухгалтерская отчетность: учебное пособие для вузов / H.H. Селезнева, И.П. Скобелева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 110 с.

203. Семенова, М.В. Организационные вопросы ведения параллельного учетароссийские стандарты и МСФО) // Бухгалтерский учет. 2005. - № 11. -С.49-55.

204. Семенова, М.В. Проверяем правильность начисления налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2006. -№ 13. - С. 12-19.

205. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 328с. — (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». - Выпуск 4 (24).

206. Солоненко, A.A. Проблемы перехода российских организаций на МСФО /

207. A.A. Солоненко, Н.К. Панагценко // Финансы. 2005. - № 2. - С. 13-16.

208. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов,

209. B.Я.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272с.

210. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. — 400с.

211. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496с.

212. Соколов, Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат / Я.В. Соколов, M.JL Пятов // Бухгалтерский учет. 2006. - № 21. - С. 43-48.

213. Соколов, Я.В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2007. - № 5. -С. 52-56.

214. Соколов, Я.В. Финансовый результат как цель бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2007. - № 21. - С. 56-59.

215. Соколов, Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее // Бухгалтерский учет. 2007. - № 8. - С. 57-60.

216. Соколова, Е.С. Бухгалтерское дело: учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 296 с.

217. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие. -М: Финансы и статистика, 2004. 152 с.

218. Сотникова, Л.В. Учет операций по совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03 // Бухгалтерский учет. 2004. - № 6. - С.22-29.

219. Сотникова, Л.В. Корректировка статьи «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса в связи с отменой метода ЛИФО / Л.В. Сотникова, О.В. Грибанова // Бухгалтерский учет. 2007. - № 21. - С. 48-55.

220. Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ // Аудит. 2005. - №8. - С. 14-16.

221. Скузоватова, О.Г. Региональный рынок продовольственного сырья: структурные тенденции и информационная инфраструктура. Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2004. - 220 с.

222. Сугаипова, И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие.- 2-е изд., переработанное и дополненное. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 252с. -(Высшее образование).

223. Суслова, Ю.А. Взнос в уставный капитал от нерезидента // Бухгалтерский учет. 2006. - № 23. - С. 20-22.

224. Сухарев, И. Сближение форм финансовой отчетности // МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С. 64-74.

225. Табакова, M.B. Организация бухгалтерского учета и контроля в холдинговых компаниях: дис. .канд. экон. наук / М.В. Табакова. — СПб., 2000. — 156 с.

226. Тажибов, Т.Г. Практикум по финансовому менеджменту. Волгоград: Волгоградское издательство, 2008. - 323 с.

227. Тажибов, Т.Г. Информационно-аналитическое обеспечение и прогнозирование финансово-экономического состояния предприятий: монография. — М Волгоград: Перемена, 2002. - 344 с.

228. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. - 272с. (Серия «Учебные пособия»).

229. Учетная политика на 2006 год: практическое руководство / под общей редакцией В.В. Семенихина. М.: Издательство «Эксмо», 2006. - 288 с. - (Портфель бухгалтера).

230. Учет по международным стандартам: учебное пособие / И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др.; под ред. JLB. Горбатовой. 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет»,2005.-616 с.

231. Фалунина, И.Г. От сложностей не застрахованы даже страховщики // Профессиональный бухгалтер: повышение квалификации. 2006. - № 5. - С.7-13.

232. Фастова, Е.В. Учет биологических активов по справедливой стоимости в МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Е.В. Фастова, P.A. Алборов, С.М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. -№ 1. - С. 33-39.

233. Финансовый учет: учебник / под редакцией профессора В.Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2002. 640с.

234. Фомичева, Л.П. Учетная политика на 2006 год // Бухгалтерский вестник.2006.-Январь.-С. 57-73.

235. Харисова, Ф.И. Аудит корпоративных ценных бумаг: автореферат дис. д-ра экон. наук / Ф.И. Харисова. Казань, 2005 - 46 с.

236. Хадыева, О.В. Стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов // Главбух. 2006. - № 3. - С. 54-60.

237. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет. 2001. — № 7. - С. 67-71.

238. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. - № 8. - С. 57-62.

239. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // Бухгалтерский учет. 2001. - № 9. - С. 63-68.

240. Хорин, А.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 53-55.

241. Цена международных стандартов // Профессиональный бухгалтер: повышение квалификации. 2006. - № 5. - С. 2-6.

242. Чикунова, Б.П. Бухгалтерский кризис в США: последствия для России // Бухгалтерский учет. 2002. - № 23. - С. 75-78.

243. Шаталов, С.Д. Развитие бухгалтерской и аудиторской профессии в России. Источник: сайт в Интернет: http: //www.minfm.ru

244. Шнейдман, JI.3. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Источник: сайт в Интернет http://www.minfm.ru

245. Шнейдман, J1.3. Общие разговоры о том, что нас не устраивает действующий закон о бухучете, — это разговоры ни о чем. Источник: сайт в Интернет: http://www.minfm.ru

246. Шнейдман, JI.3. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития // Бухгалтерский учет. 2006. - № 3. - С. 5-7.

247. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 5-е изд. пере-раб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с. - (Классический университетский учебник).

248. Широбоков, В.Г. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика: дис. д-ра экон. наук / В.Г. Широбоков. Воронеж, 2002. - 447с.

249. Шилкин, С. Есть ли будущее у единых международных стандартов? // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». — 2005. Ноябрь. -С.60-62.

250. Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С.Н. Щадилова. М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2007. - 320 с.

251. Экономическая теория (политэкономия): учебник / под общей редакцией

252. B.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

253. Этрилл, П. Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов / Питер Эт-рилл, Эдди Маклейни. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. 512 с.

254. Яковенко, Д.А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых группах / Д.А. Яковенко, Ю.А. Бодров // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - С. 40-43.

255. Ястребкова, Е. Элиминирование внутригрупповых оборотов при консолидации // МСФО: практика применения. — 2006. — № 6 (ноябрь-декабрь).1. C. 54-61.

256. Edwards J.R. The Process of Accounting Innovation: the Publication of Consolidated Accounts in Britain in 1910 // The Accounting Historians Journal. Vol.18. -December 1991.-№2.