Налогообложение прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кузьмин, Дмитрий Викторович

• Кузьмин, Дмитрий Викторович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузьмин, Дмитрий Викторович

Введение.

1. Теоретические основы налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур.

1.1. Организации вертикально-интегрированной структуры как субъект налогообложения.

1.2. Особенности консолидации налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур.

2. Проблемы налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур.

2.1. Анализ действующей системы налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур.

2.2. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в рамках вертикально-интегрированных структур.

3. Развитие налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированной структуры.

3.1. Модель консолидации налогообложения в организациях вертикально-интегрированных структур.

3.2. Налоговый контроль консолидированной уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в организациях вертикально-интегрированной структуры.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур»

Актуальность проблемы. Особенность экономики России, проявляющаяся в преобладающей роли крупного бизнеса в процессе формирования налоговых доходов страны, привела к созданию благоприятных условий для функционирования и развития различных интегрированных структур. К их числу относятся организации вертикально-интегрированных структур (ВИС), деятельность которых главным образом направлена на углубление этапов переработки сырья и увеличение создаваемой добавленной стоимости в стране.

Однако в практике российского налогообложения организации, входящие в вертикально-интегрированные структуры, рассматриваются с точки зрения самостоятельных налогоплательщиков, что не учитывает объективных особенностей их деятельности и не дает возможности формирования единого финансового потока между всеми компаниями, входящими в вертикально-интегрированную структуру. Данный фактор оказывает сдерживающее воздействие на эти хозяйствующие субъекты и создает предпосылки к развитию теневого оборота. В связи с этим создается дополнительная нагрузка на бухгалтерии самих компаний, осложнение осуществления контроля налоговыми органами, а также происходит неправомерное смещение поступления налоговых доходов одних регионов страны, в которых зарегистрированы организации вертикально-интегрированных структур, в пользу других.

Одновременно с этим следует учитывать, что организации вертикально-интегрированных структур, как правило, являются крупнейшими налогоплательщиками, от которых в значительной мере зависит своевременность и полнота формирования доходов бюджета. Следовательно, государству необходимо предоставить для них благоприятные условия развития.

Действенным механизмом, позволяющим одновременно оказывать как стимулирующее, так и контрольное влияние, является система налогообложения этих предприятий. В наибольшей степени это касается вопросов налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций, входящих в вертикально-интегрированные структуры, потому что эти налоги вносят наибольший вклад в бюджеты, а также в большей степени оказывают влияние на развитие самих компаний. Создание благоприятного налогового режима для организаций вертикально-интегрированных структур при одновременном сдерживании развития монополий позволит государству сформировать более устойчивую доходную базу бюджетной системы, а также смягчить негативное влияние на доходы этих организаций в период протекания кризисных этапов развития экономики. В этой связи государству необходимо принять ряд мер для обеспечения прозрачности финансовых потоков организаций вертикально-интегрированных структур и разработать меры по стимулированию их развития с учетом объективных особенностей функционирования этих хозяйствующих субъектов. Все вышесказанное и обуславливает актуальность исследования проблем налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур в современных условиях.

Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур являются предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Анализ экономической литературы в области финансов и налогообложения указывает на достаточную глубину и обстоятельность проведенных исследований в отношении отдельных видов налогов. Этим вопросам посвящены работы Березина И.И., Бурцевой A.M., Иконниковой О.А., Мамаева М.И., Прокопович Д.А., Романенко О.А., Рубченко М.В., Шиткиной И.С., Шохина А.Н., Черника Д.Г. и др.

Специфика отечественного режима налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур, заключающаяся в признании отдельно взятых ее членов самостоятельными хозяйствующими субъектами, определяет особенности проведенных исследований в области налогообложения этих субъектов хозяйствования, характеризующихся их узконаправленностью. В тоже время, в научной отечественной литературе фактически отсутствуют работы, специально посвященные проблемам налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур во взаимосвязи с присущими им стратегиями и потребностями, в то время как вызовы настоящего времени ставят задачу сохранить налоговый потенциал компаний из числа вертикально-интегрированных структур с одновременным искоренением таких негативных явлений, как трансфертное ценообразование, фиктивные внутрикорпоративные займы, двойная бухгалтерия и т.д.

Таким образом, актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая ее разработанность предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования и повлияли на постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка эффективной системы налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур, оказывающей стимулирующее влияние на их функционирование и развитие.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели основными задачами исследования являлись:

- исследовать организации вертикально-интегрированных структур с позиции субъекта налогообложения;

- рассмотреть особенности консолидации налогообложения организаций вертикально-интегрированных структур;

- проанализировать действующую систему налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур; определить возможные направления налогового регулирования трансфертного ценообразования в рамках вертикально-интегрированных структур;

- разработать модель консолидации налогообложения в организациях вертикально-интегрированных структур; исследовать особенности проведения налогового контроля консолидированной уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в организациях вертикально-интегрированной структуры.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие в процессе налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций, входящих в вертикально-интегрированные структуры.

Объектом исследования являются финансовая деятельность и система налогообложения прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально интегрированных структур.

Методологической базой исследования явились общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, а также индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти и управления Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, материалы Торгово-промышленной палаты РФ и Российского Союза промышленников и предпринимателей, официальные 6 данные Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ, труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научно-практических конференций и семинаров, материалы периодической печати по изучаемой проблеме, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна проведенного исследования. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- дано для целей налогообложения авторское определение вертикально-интегрированной группы компаний как добровольного объединения хозяйствующих субъектов, в котором входящие в его состав организации объединены долей участия в капитале не менее чем 90%, совместно участвуют в выпуске одного или нескольких видов продукции, но на разных стадиях ее производства, и вклад каждого предприятия в производство и (или) реализацию продукции составляет не менее 75%; доказана необходимость установления благоприятного режима налогообложения для организаций вертикально-интегрированных структур, заключающегося в предоставлении возможности перемещения финансовых и материальных ресурсов между организациями отдельно взятой вертикально-интегрированной структуры без возникновения налоговых обязательств;

- предложены мероприятия по совершенствованию налогового контроля за трансфертным ценообразованием в рамках вертикально-интегрированных структур, включая: составление электронных баз данных по ценам сделок, предоставляемых в налоговые инспекции организациями вертикально-интегрированных структур в автоматизированном режиме, а также создание в составе органов Федеральной налоговой службы специализированных оперативных групп, в обязанности которых будет входить исключительно проверка правильности применения налогоплательщиками трансфертных цен;

- разработан механизм налогообложения прибыли и добавленной стоимости для организаций вертикально-интегрированных структур, основанный на консолидации налоговой базы по внутригрупповым расчетам путем исключения их из налогообложения; предложен алгоритм распределения ответственности между организациями вертикально-интегрированных структур по исчислению, уплате налогов и предоставлению отчетности по налогу на прибыль организаций и НДС, в соответствии с которым в обязанности ответственного участника этой группы компаний включено проведение мероприятий внутреннего налогового аудита;

- разработаны требования к программному обеспечению, позволяющему организовать совместное использование документов, необходимых для расчета консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в рамках вертикально-интегрированных групп компаний путем хранения отсканированных копий первичной документации, совместного использования бухгалтерских баз данных по всем предприятиям, а также установления финансового контроля за лицом, осуществившем ввод информации, посредством выдачи каждому ответственному сотруднику личной электронно-цифровой подписи;

- предложены меры по ужесточению налогового контроля со стороны налоговых органов за организациями вертикально-интегрированных структур, консолидированными в целях уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, в том числе: обязательное выставление налоговых постов на территории головной организации группы; проведение налогового контроля главным образом путем выездной налоговой проверки; проведение дополнительного контроля за действиями должностных лиц в организациях вертикально-интегрированных структур.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в том, что результаты исследования способствуют расширению теоретической базы, необходимой для устранения сдерживающего влияния налогообложения на инвестиционную и операционную деятельность организаций вертикально-интегрированных структур.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в нем выводы и предложения могут' быть использованы Правительством РФ совместно с налоговыми и финансовыми органами страны при разработке более благоприятных условий функционирования организаций вертикально-интегрированных структур и создания фундамента для их ускоренного развития. В работе предлагаются конкретные меры, способные повысить эффективность деятельности организаций вертикально-интегрированных структур путем совершенствования налогового законодательства в области налогообложения прибыли и добавленной стоимости этих организаций.

Апробация результатов работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были апробированы на следующих научно-практических конференциях: "Итоги научно-исследовательской деятельности работы Саратовского государственного социально-экономического университета за 2008 год" - Саратов, 2009г.; "Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права" - Саратов, 2008г.; "Современное состояние и перспективы развития экономики России" - Пенза, 2007г.; "Актуальные проблемы экономического и социального развития производственной сферы" - Донецк, 2007г. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 9 публикациях автора общим объемом 3,2 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,6 п.л. опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Теоретические положения и выводы настоящего исследования используются в учебном процессе кафедрой финансов Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании курсов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент».

Структура диссертационной работы определяется общей концепцией, целью, поставленными задачами и логикой исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, шести параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Положения и выводы диссертации иллюстрируются таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кузьмин, Дмитрий Викторович

Заключение.

В результате проведенного диссертационного исследования «Налогообложение прибыли и добавленной стоимости организаций вертикально-интегрированных структур» автором делается вывод о том, что действующий режим их налогообложения требует значительного изменения. Учитывая тот факт, что организации вертикально-интегрированных структур являются главной движущей силой развития отраслей хозяйствования, в процессе своей деятельности создают значительную добавленную стоимость производимой продукции и вносят основной вклад в налоговую составляющую бюджета страны, представляется необоснованным отсутствие законодательного закрепления и регулирования понятия «вертикально-интегрированная структура». Для того чтобы иметь возможность выделить в целях налогообложения из числа сложно организованных интегрированных структур вертикально-интегрированные группы компаний, автор определяет их как добровольное объединение хозяйствующих субъектов, в котором входящие в его состав организации объединены долей участия в капитале не менее чем 90%, совместно участвуют в выпуске одного или нескольких видов продукции, но на разных стадиях ее производства, и вклад каждого предприятия в производство и (или) реализацию продукции составляет не менее 75%. Установленные высокие пороговые значения в 90% и 75% делают возможным рассматривать компании, входящие в вертикально-интегрированную структуру как единое целое, что соответствует значению латинского слова «integer», т.е. «целый» и потребностям самих этих компаний в создании в целях налогообложения свободного финансового потока в рамках предприятий вертикально-интегрированной структуры.

Проведенное исследование актуальных вопросов налогообложения прибыли и добавленной стоимости в организациях вертикальноинтегрированных структур выявило ряд недостатков и указало на суть изменений, которые требуется принять в этом направлении. В этой связи было выявлен целый спектр проблем.

Распределение уплаты налога на прибыль организаций между федеральным и региональным бюджетом, согласно которому на долю федерального бюджета приходится 2%, а на долю регионального - 18% призывает к созданию действующего механизма распределения и контроля за тем, чтобы данный налог был уплачен в том регионе, в котором прибыль была фактически получена. В силу того, что в рамках вертикально-интегрированной структуры компании организуются в виде взаимосвязанных юридических лиц, а не как обособленные подразделения одного хозяйственного общества, то механизм распределения уплаты региональной части налога на прибыль организаций, прописанный в статье 288 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, по отношению к компаниям вертикально-интегрированных структур не применим. Учитывая тот факт, что налог на прибыль организаций в последние 2007-2008 годы вносит самую большую долю среди налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ (в 2007 г. - 2 172,2 млрд. руб. или 29,5% от общей части налоговых поступлений, в 2008 г. - 2 513,0 млрд. руб. или 29,7% от общей части налоговых поступлений), решение данного вопроса имеет принципиальное значение.

Компаниям из числа вертикально-интегрированных структур в силу их специфики для успешного осуществления своей деятельности, расширения и развития необходимо иметь возможность эффективно использовать финансовые и материальные ресурсы всей группы компаний как единое целое, а именно: суммировать прибыли и убытки по всем компаниям группы при исчислении налога на прибыль организаций, а так же организовать финансовые потоки между организациями вертикально-интегрированной структуры без возникновения налоговых обязательств.

Налоговые инспекции испытывают большие трудности при обеспечении контроля за применением трансфертного ценообразования на необходимом уровне. Особенность организаций вертикально-интегрированных структур проявляется в наличии взаимозависимости, что провоцирует использование трансфертного ценообразования. Одновременно существующие объективные трудности проведения такого контроля со стороны налоговых органов порождают ситуацию бесконтрольности. В этих целях автором сделано предложение обязать компании из числа вертикально-интегрированных структур предоставлять в налоговые органы в электронном виде сведения для формирования базы данных по ценам сделок. Ведение такой системы должно осуществляться налоговым органом на постоянной основе. Одновременно с этим предлагается создание на базе Федеральной налоговой службы России на постоянной основе специализированных оперативных групп, в функционал которых будет входить исключительно проверка правильности применения налогоплательщиками для целей налогообложения трансфертных цен.

На основании анализа действующей системы налогообложения организаций ВИС автором сделан вывод о необходимости предоставления этим субъектам возможности объединяться в целях консолидированной уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Введение консолидированного налогообложения предполагается осуществить на базе законопроекта «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», но с учетом ряда изменений, предложенных автором.

Согласно позиции автора, при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость не должны учитываться хозяйственные операции, проведенные между участниками этой КГН, а общий финансовый результат по этим налогам должен подсчитываться ответственным участником группы после реализации продукции сторонним покупателям. В силу того, что вариант введения консолидации по двум налогам в рамках отечественного законодательства ранее не был исследован, автор предлагает свою модель построения такой консолидации, которая предполагает внесение ряда изменений в главы 21 и 25 НК РФ. В результате введения таких нововведений из налогообложения будут исключены только внутригрупповые обороты, а после реализации продукции в бюджеты будет уплачена та же сумма налогов, как если бы все предприятия КГН функционировали как самостоятельные налогоплательщики. При этом ответственный участник группы будет осуществлять распределение уплаты налога на добавленную стоимость и налога ни прибыль организаций между всеми членами КГН.

В результате введения указанных предложений достигаются следующие преимущества:

1. Организациям вертикально-интегрированных структур предоставляется возможность использовать потенциал всех компаний для реализации единых планов по развитию;

2. Обеспечивается уплата региональной части налога на прибыль организаций в том регионе, в котором прибыль была фактически получена;

3. Упраздняется необходимость проведения налогового контроля за использованием трансфертного ценообразования в рамках организаций КГН;

4. Упрощается процесс возмещения экспортного НДС в рамках организаций- КГН, т.к. до момента реализации продукции зарубежным покупателям товар передается по производственной цепочке без НДС;

5. При реализации данных предложений ожидается, что объем налоговых поступлений в целом по консолидированной группе налогоплательщиков останется прежним в силу того, что от налогообложения освобождаются только внутригрупповые обороты.

Для обеспечения технической стороны процесса налоговой консолидации автором разработаны требования к программному обеспечению, предполагающие организацию электронного документооборота между всеми компаниями КГН с распределением прав доступа к" необходимой информации каждому из участников группы, использование электронных цифровых подписей, выдаваемых каждому сотруднику, участвующему в оцифровке данных, а так же предоставление ответственному участнику группы совместного доступа к бухгалтерской базе данных каждого из участников группы.

При реализации предложений по консолидации налогообложения автор придерживается позиции, что необходимым условием является установление своевременного и действенного налогового контроля. В этих целях в ходе исследования были рассмотрены особенности проведения налогового контроля консолидированного налогообложения в организациях вертикально-интегрированных структур. В силу того, что, как минимум, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков будет относиться к числу крупнейших налогоплательщиков, автор считает, что основным видом налогового контроля необходимо рассматривать выездные налоговые проверки. В этой связи были сделаны следующие выводы и предложения.

Выездная налоговая проверка в целях контроля за соблюдением участниками консолидированной группы налогоплательщиков законодательства о налогах и сборах в отношении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость проводится в виде проверки ответственного участника группы. В силу того, что у него хранятся электронные копии всех документов, необходимых для исчисления и уплаты этих налогов, а так же имеется доступ к регистрам бухгалтерского учета, инициировать выездные налоговые проверки в налоговых органах по месту нахождения иных участников КГН имеет смысл только в случае нахождения разногласий в документах, представленных ответственным участником группы за остальных участников КГН с теми документами, которые были истребованы у контрагентов, являющихся другими сторонами в сделке.

Автором проведен анализ критериев назначения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. К существующим критериям, распространяющимся на крупнейших налогоплательщиков, добавлены следующие:

- Случаи, если хотя бы одна из компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков, решила провести реорганизацию, ликвидацию или выйти из состава участников группы, а так же в случае, если хотя бы одна из компаний КГН меняет место нахождения и переходит в другую инспекцию.

- Установление факта осуществления действий должностными лицами, работающими на предприятиях консолидированной группы налогоплательщиков по незаконному присвоению имущества и денежных средств одного или нескольких предприятий этой КГН. К таким фактам могут быть отнесены:

Г. Случаи проведения преднамеренного банкротства одного из предприятий КГН с последующей перепродажей дорогостоящего имущества

141 по ценам значительно более низким рыночных, осуществляемое определенным числом должностных лиц этой консолидированной группы, возможно, без ведома остальных должностных лиц и владельцев КГН;

2. Ограничение прав участников консолидированной группы налогоплательщиков на заключение договоров с контрагентами, не вошедшими в КГН.

В целях повышения налогового контроля за организациями из числа КГН автор предлагает направить на постоянной основе на территорию ответственного участника группы квалифицированного сотрудника налогового органа с целью получения от него своевременных сигналов о необходимости проведения выездной налоговой проверки. Для пресечения соблазна этого сотрудника работать в интересах налогоплательщика его оплата труда, а так же повышение или понижение по службе должны находиться в тесной взаимосвязи с результативностью его работы.

Так же, при обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты налога на добавленную стоимость или налога на прибыль организаций одним из предприятий консолидированной группы налогоплательщиков и в случае отсутствия у него для этого средств предлагается распространить положения пп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ на эту группу налогоплательщиков, что предполагает взыскание задолженности с основного участника (головной организации), а в случае отсутствия средств для уплаты у основного участника группы - на основании субсидиарной ответственности со всех зависимых участников.

Таким образом, при реализации выводов и предложений, сформулированных в диссертационном исследовании, будет достигнут положительный эффект как для организаций вертикально-интегрированных структур, так и для государства. Хозяйствующие субъекты вертикально-интегрированного типа получат возможность объединяться в

142 консолидированные группы налогоплательщиков, что даст им больше возможностей для развития, разработки и применения новых технологий в производстве. Государство же повысит устойчивость налоговых поступлений в бюджет, обеспечит необходимый контроль за их распределением по регионам, а так же создаст основу для поддержания стабильности в кризисные периоды развития экономики, так как организации вертикально-интегрированных структур имеют возможность накапливать ресурсы для обеспечения финансовой устойчивости.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузьмин, Дмитрий Викторович, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009г.).

3. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая с изм., вст. в силу с 01.01.09г. //Издательство: Омега-Л, 2009. 682 с.

4. Послание Президента России Дмитрия Медведева Федеральному собранию РФ от 05 ноября 2008г.

5. Письмо МНС России от 31.12.1998 г. №811-6-12/933 «О направлении рекомендаций для налоговых органов по осуществлению учета сведений об открытии/закрытии налогоплательщиками счетов в банках».

6. Постановление правительства РФ от 22 июля 2008 года №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

7. Приказ Минфина РФ и МНС России от 10.03.1999 №20н, № ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

8. Приказ МНС России от 08.10.1999 г. №АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

9. Приказ Министерства финансов РФ от 11.07.05. №85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

10. Приказ МНС России от 10.04.2000 №60 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

11. Федеральный закон от 22.06.2007 № 115-ФЗ «О признании утратившим силу Федерального закона «О Финансово-промышленных группах».

12. Федеральный закон от 30.11.1995 №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

13. Абрамов М.Д., Кашин В.А., Машков С.А. Об исчислении НДС «прямым» способом // Налоговые споры: теория и практика, 2008, № 2.

14. Аврова И.А. Популярные схемы ухода от налогов: как не надо делать // М., ДиректПресс, 2008. 271 с.

15. Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги: учебник для студентов вузов. // М. Финансы и статистика. 2005. с. 84-92.

16. Алтухова Е.В. О практике применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник, апрель 2005 г. с. 22

17. Андреева А.П. Особенности применения амортизационной премии // Нормативные акты для бухгалтера, 2007, № 10, С. 59.

18. Баккер Г., Хелминк Дж. Как успешно объединить две компании. // М.: Омега-JI, 2008г., 288 с.

19. Балабанов А. Финансы: учеб. пособие. // СПб.: Питер, 2002. 190с.

20. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства // Финансы,- 1995.-№ 2.- 255 с.

21. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлёва Т.В. Налоги и налогообложение: в 2 ч. Ч. 1. Теоретические основы и организация налогообложения: учебник // Саратов, издат. центр. СГСЭУ, 2004г. 196с.

22. Барулин С.В., Макркрушин А.В. Налоговая политика современной России: оценка и приоритеты развития. Размышления на рубеже тысячелетий // Научный сборник. Саратов: СГСУ.- 2001.

23. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы.- 2002.- № 2,- С. 39-42.

24. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: монография. // Саратов.- Изд. «Сателлит».- 2004.- 168с.

25. Башкиров Н.Н. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: монография // М., Дашков и К, 2007. 123 с.

26. Бек Стефан. Регулирование трансфертного ценообразования: международный налоговый опыт // Ernst&Young, 13.12.2006, 312с.

27. Беликова Т.Н. Все об НДС: первичная документация, отчетность, бухгалтерские проводки // СПб, Питер, 2007г., 136 с.

28. Березин И. Средний бизнес России: Качественные характеристики и количественные оценки // «Маркетинг PRO», март 2007, №3(30), с. 17-21.

29. Бирюков А.Г. О практике использования дифференцированных нормативов распределения налогов и сборов между субъектами Российской Федерации // Финансы. 2003. № 11.-е. 12.

30. Большаков С.В. Финансы предприятий. Теория и практика: Учебник. // М.: Книжный мир, 2005.

31. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н. Азрилияна. // М.: Фонд «Правовая культура», 1994. С 528.

32. Брейли Р. Майерс С. Принципы корпоративных финансов // М. «Олимп-бизнес», 1997г. с. 111-127.

33. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. 2000г. №1.

34. Брызгалин В.В. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ // М., ИндексМедиа, 2007. 452 с.

35. Брызгалин В.В. Налог на прибыль организаций. Доходы: коммент. к гл. 25 Налогового кодекса РФ // М., ИндексМедиа, 2006 327 с.

36. Буковецкий А.И. налоги в иностранных государствах. // А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, И.М. Кулишер. JI, 1926.

37. Буланцева В.А. «Спорные» расходы: все дело в бумагах// Нормативные акты для бухгалтера, 2007, №1.

38. Бурцева A.M. Трансфертное ценообразование: международный опыт// Российский налоговый курьер. 2003. №24

39. Васильева JI.A. Амортизационная политика проблемы и перспективы // Финансы, 2006, №6, С. 26.

40. Вахрин П.И. Финансы: учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. // М.: Маркетинг, 2002. - 518 с.

41. Виссарионов А. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. - № 4.

42. Вишневский В. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. №2.

43. Владыка М.В., Гончаренко Т.В. Финансовый менеджмент // М.: КноРус, 2006.

44. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших учебных заведений под ред. Г. Б. Поляка. // Москва: ЮНИТИ, 2008. 415 с.

45. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 2-е изд., перераб. и доп. // М., ЮНИТИ, 2008г. 415 с

46. Галиев Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков-предприятий // Уфа: БГАУ, 2008. 167 с.

47. Галпин Т. Д., Хэндон М. Полное руководство по слияниям и поглощениям компаний. // Перевод с англ. М., Вильяме, 2005г., 240 с.

48. Гарамова И.Б. Основные направления формирования и развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур: автореферат диссертации кандидата экономических наук // Великий Новгород, 2007. 22 с.

49. Гарнов И.Ю. Деятельность организаций, имеющих обособленные подразделения // М., Финансовая газета, 2007. 45с.

50. Гинзбург А.И. Экономический анализ. // Спб.: Питер, 2004. 480 с.

51. Главу о НДС нужно переписать // Российский налоговый курьер, № 19, 2007г. С. 26.

52. Голомазова JI.A. Налоговый контроль за ценами // Бухгалтерский учет, 2005, № 6.

53. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. // М.: Экономиста., 2006. 245с.

54. Горегляд В. Старая концепция нового бюджета // Вопросы экономики 2002, №10.

55. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы// М.: Финансы и статистика, 2003.

56. Горский К.В. Некоторый параметры налоговой реформы // Финансы, 2004, №2, С. 22.

57. Гостева М.А. Контроль плательщиков налога на прибыль // Финансы, №1, 2008г., с. 27.

58. Грунина Д.К. Налоговое администрирование: материалы к изучению дисциплины. // М.: ФА, 2006.

59. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: учебное пособие. // М.: ФА, 2003.

60. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы. 2000г. № 5.

61. Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений // Минск: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000. 357 с.

62. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. // М.: ЮНИТИ, 1997.248с.

63. Дмитриева О.Г. Проблемы налогового стимулирования инновационной и исследовательской деятельности: учебное пособие // СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. 68 с.

64. Е.М. Примаков. Удвоение ВВП невозможно без элементов планирования и прогнозирования // Бизнес для всех. № 43 (468) от 01.12.2004г., с. 5-9.

65. Ермишина О.А. Актуальные тенденции налогообложения холдингов// Финансы, № 6, 2007г. С.74

66. Законопроект о совершенствовании принципов определения цен // Налоговые известия Саратовской губернии, 2008, № 10 (106), с. 62.

67. Захарьин В.Р. НДС: начисление и уплата: практическое пособие // М., ОМЕГА-Л , 2006 198 с.

68. Иконникова О.А. Консолидированная группа налогоплательщиков // Финансовый менеджмент, № 4, 2004г. с. 37-41.

69. Ильин А. Сущность и функции доходов // Человек и труд, 2005, № 2, С. 59.

70. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. - № 7. - С. 21.

71. Ильин М., Тихонов А. Финансово-промышленная интеграция и корпоративные структуры: мировой опыт и реалии России // М.: Альпина Паблишер, 2002 287с.

72. Исанова А.Б. Камеральные проверки НДС: отвечаем на вопросы читателей. // Проверка компании. №3 от 01.03.2008г., с. 18.

73. Калачева М.С. Оценка влияния реструктуризации предприятий электроэнергетики на их налогообложение: диссертация . кандидата экономических наук: 08.00.10 // Иркутск, 2006 223 с.

74. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. // М.: Вершина, 2004. 224с.

75. Карасев М.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о налогах и сборах // Журнал российского права, 2001. №7.

76. Кашин В.А., Абрамов М.Д. О путях совершенствования налоговой системы // Налоговая политика и практика, 2008, № 9 (69), с. 4.

77. Клепач А., Яковлев А. О роли крупного бизнеса в современной российской экономике (комментарий к докладу Всемирного банка) // Вопросы экономики.- 2004. №8. - С. 36-38.

78. Колодина И. Чья ставка сыграет // Российская бизнес-газета, 12.08.2008.

79. Колчина Т. Несложная арифметика. Фискальные службы Татарстана доказали, что лишних денег не бывает // Российская газета. — 23.04.2003.

80. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г. Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета // Финансы 2005, №6, С. 32.

81. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика // М., Волтерс Клувер, 2006 290 с.

82. Куприянов А. Выбор источника финансирования финансовых вложений // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2002

83. Лебедев И.А. Как избежать ловушек при исчислении НДС // Москва: Бератор-паблишинг, 2007. 245 с.

84. Левчаев П.А. Финансы и налогообложение организаций: учебное пособие // М., Трикста, 2007. 204 с.

85. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС // Москва: Налоговый вестник, 2008. 335 с.

86. Лермонтов Ю.М. Квалификация расходов для целей налогообложения // Налоговая политика и практика, 2006г, № 3, С. 40.

87. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» // М., ЮНИТИ, 2007г. 495 с.

88. Мамедова Н.А. Стимулирование деловой и инвестиционной активности в системе налоговых отношений // М., Принт, 2007. 147 с.

89. Маркова В. Д., Кузнецова С. А. Стратегический менеджмент: Курс лекций. // М.: ИНФРА-М, 2002. 212 с.

90. Мерзликина О.В. Оптимизация налогообложения на предприятиях//Липецк: ЛГТУ, 2007. 143 с.

91. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования // М.: Юнити-ДАНА, 2005.

92. Налоговую отчетность консолидируют // Российский налоговый курьер, № 4, 2007г. С. 44.

93. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. Под. ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. // М: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. 417 с.

94. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. 2003г. № 4. с. 49-52.

95. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2007 // М., АйСи Групп, 2007 -255 с.

96. Нужны ли новой экономике налоговые льготы // Российский налоговый курьер, 2006, № 21

97. Овчинникова И.В. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы для организаций с общей системой налогообложения: учебное пособие // Хабаровск., ХГАЭП, 2006 68 с.

98. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: практическое пособие // М., Дашков и К, 2008. 282с.

99. Павлова JI.H. Финансы предприятий: Учебник для вузов. // М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. с.24.

100. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система в Российской Федерации: учебник. // М.: Финансы и статистика, 2006.

101. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. // М. МЕ-ЛАП, 2001г.-396с.

102. Паскачев А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году // М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2005.

103. Плотников С.В. Консолидированный учет и отчетность: методологический и методический аспекты. // Саратов, СГСЭУ, 2001г.

104. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение: учебник // СПб., Изд-во Михайлова В. А., 2006 382 с.

105. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие // СПб., Техническая книга, 2006г. 317 с.

106. Попонова Н.А. О применении показателя дохода (прибыли) в целях налогового контроля в западных странах // Финансы, 2004, № 2, С 71.

107. Проект федерального закона о внесении изменений в НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации. №9 (299), май 2008г., с. 6-28.

108. Прокопович Д.А. Как избежать налогового контроля при перераспределении денежных средств в холдинге. // Консультант №2, 2002, с. 37

109. Р. Кох. Менеджмент от А до Я // СПб.: Питер, 1999, с. 101.

110. Радаев В. Эволюция организационных форм в российской розничной торговле // Вопрос экономики 2007, № 10, с. 41.

111. ПЗ.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь // М.: ИНФРА-М, 6-е изд., перераб. и доп., 2008г., 512 с.

112. Растут требования к трансфертным ценам // Газета, № 235 от 14.12.2007г.

113. Рид С., Рид А. Искусство слияний и поглощений // М., «Альпина Бизнес Букс», 3-е изд., пер. с англ., 2007г. 457с.

114. Родионова В.Н., Федоркова Н.В. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. // М.: ИНФРА-М, 2002. 378 с.

115. Романенко О.А. Финансовая привлекательность интеграции хозяйствующих субъектов в России: диссертация . кандидата экономических наук: 08.00.10 // Саратов, 2003г., 178 с.

116. Российский рынок М&А: удвоение и равнение на иностранные инвестиции. // Слияния и Поглощения, № 3 (61), март 2008г., с. 22.

117. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. сб. // Росстат. М.2006.-819.С.

118. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. // Росстат. М.2007.-806.С.

119. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. // Росстат. М.2008.-817.С.

120. Рубченко М. Укрощение Минфина // Эксперт. № 12 (601) от 24.03.2008г., с. 17.

121. Рябова Р.И. Налог на прибыль 2008: практические вопросы применения главы 25 НК РФ // М., Экономика и жизнь, 2008, 223 с.

122. Сафарова Е.Ю. Советы Минфина специально-для бухгалтеров // М., ДиректПресс, 2008. 303 с.

123. Сеидов А. Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип «вытянутой руки» в российском законодательстве // Банковское право. 2002г. №4.

124. Стажкова М.М. Оптимизация налога на прибыль // М., Статус-Кво 97, 2006- 126 с.

125. Тимошенко В.А. Новые налоговые льготы и иные изменения финансового законодательства // Налоговые известия Саратовской губернии, 2008, №9 (105), с. 21.

126. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник // М.: МЦФЭР, 2007г. 528 с.

127. Якунина А.В. Ценообразование и вертикальная координация продовольственного рынка. // СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. 266 с.

128. Analysis and Comparison of National Systems and OECD Guidelines, Transfer Pricing Database, International Organizations, OECD // www.ibfd.org.

129. Carlton D.W., Perloff J.M. Modern Industrial Organization. // Harper Collins College Publishers, New York, 1994.

130. Deloitte Touche Tohmatsu. Strategy Matrix for Global Transfer Pricing, Planning for Methods, Documentation, Penalties and Other Issues. // Deloitte Touche Tohmatsu, June 2004. p.28-29.

131. European Court of Justice, 26 October 1999, Rs. C-294/97, Eurowings, IIFR 2000, at 68.

132. Gould J.R. Price Discrimination and Vertical Control: A Note \\ Journal of Political Economy, 85 (1977), 63-71.

133. Grossman S.J., Hart O.D. The Costs and Benefits of Ownership: A Theory of Vertical and Lateral Integration // Journal of Political Economy, 94 (1986), pp. 691-719.

134. Perry M.K. Price Discrimination and Forward IntegrationWBell Journal of Economics, 9(1978), 209-217.

135. Perry M.K. Vertical Integration: Determinants and Effecls // Handbook of Industrial Organization, Volume 1, Ed.bu R. Schmalensee and R.D. Willing, Elsevier Science Publishers B.V., Amsterdam, 1989., p. 189.

136. Stigler G.D. The Division of Labour is Limited by the Extent of the MarketWJournal ofPolitical Economy, 85 (1977), 1063-1071.