Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Грищенко, Алексей Валерьевич

• Грищенко, Алексей Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Грищенко, Алексей Валерьевич

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты внутреннего аудита.

1.1. Система внутреннего контроля, признаки ее надежности в организации.

1.2. Особенности системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих организациях.

1.3. Внутренний аудит как функция контроля над налогами.

Глава 2. Организация внутреннего аудита налогообложения.

2.1. Состояние системы внутреннего контроля в коммерческих организациях.

2.2. Организация службы внутреннего аудита в коммерческих организациях.

2.3. Объекты внутреннего аудита налогообложения.

Глава 3. Методика внутреннего аудита налогообложения.

3.1. Сбор доказательств в аудите налогов.

3.2 Внутренняя отчетность аудиторов руководству о результатах проверки налогов

3.3. Рекомендации по оптимизации налогообложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения»

Актуальность темы исследования. Российская экономика продолжает переживать сложный и противоречивый переходный период становления и развития рыночных отношений. Проводимые в экономике реформы сопровождаются массой негативных явлений. Это, прежде всего, отсутствие заметного роста объемов производства (кроме нефтяной отрасти), инфляция, взаимные неплатежи, рост числа несостоятельных организаций, низкий уровень собираемости налогов.

Несмотря на большое количество существующих в Российской Федерации налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно налога на добавленную стоимость, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон.

Налоговая система любой страны, какой бы справедливой она не была, затрагивает экономические интересы налогоплательщиков, изымая в пользу государства часть доходов. Налоговая система Российской Федерации динамично развивается, постоянно меняются условия налогообложения.

Налог - необходимое условие существования государства, обязанность платить налоги, закреплена в статье 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщикам необходимо платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного срока. Для этого надо четко прогнозировать и контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Одним из путей снижения налоговых рисков является совершенствование внутреннего контроля налогообложения. Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и организации системы внутреннего контроля, элементом которой является служба внутреннего аудита.

В рыночной экономике Российской Федерации хозяйствующие субъекты подвержены риску несостоятельности (банкротства). При этом внутренний аудит может выступать гарантом их стабильного и эффективного функционирования.

Однако проблемы бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов налогоплательщиками изучены не достаточно.

Внутренний контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют хозяйствующие субъекты. Контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели -снизить налоговые риски и потери, обеспечить менеджеров информацией пригодной для принятия управленческих решений и защитить собственника от штрафных санкций, как со стороны налоговых органов, так и его клиентов.

В экономической литературе эти проблемы разрабатывались применительно к организациям различных организационно-правовых форм, но отсутствует единая методика внутреннего контроля налогов и в настоящее время данная проблема недостаточно изучена, этим и обусловлен выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Состояние изученности проблемы. Организация и функционирование контроля внутренних аудиторских служб рассматривались в работах таких отечественных ученых, как Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Голощапов H.A., Данилевский H.A., Добрышевский Н.П., Кришталева Т.И., Макальская А.К., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф.,

Подольский В.И., Пупко Г.М., Сотникова J1.B., Суйц В.П., Терехов A.A., Филиппенко С.И., Шеремет А.Д. и другие.

Цель и задачи исследования. Оснбвная цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических основ внутреннего аудита налогообложения и разработка методик его организации и функционирования в коммерческих организациях.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические основы внутреннего аудита и определено его место и роль в подготовке информации для принятия экономических решений по налогообложению;

- определены объекты и разработаны рекомендации по организации службы внутреннего аудита;

- разработана методика проведения внутреннего аудита налогов в коммерческой организации;

- проанализированы и предложены эффективные методы налогового планирования и оптимизации налогов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлась организация, методика осуществления внутреннего аудита налогообложения в коммерческих организациях. Объектом исследования были избраны коммерческие организации города Москвы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских ученых — экономистов по проблемам теории и практики организации внутреннего аудита, материалы научных и научно - практических конференций, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, внутренний аудит, контроль, экономический анализ.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы внутреннего аудита налогообложения, что позволило разработать рекомендации по организации функционирования службы внутреннего аудита и методике внутреннего аудита налогообложения.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:

- сформулировано авторское определение внутреннего контроля налогообложения, согласно которому внутренний контроль налогообложения представляет собой совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации;

- определена наиболее приемлемая организационная структура службы внутреннего аудита, учитывающая особенности производства и позволяющая решать задачи управленческого характера и выполнение требований налогового законодательства;

- разработана методика сбора доказательств, позволяющая получить свидетельства о достоверности объектов налогообложения, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты в бюджет;

- предложены формы рабочих документов по результатам проверки налогообложения, содержащие информацию, необходимую для принятия решений по оптимизации налогообложения;

- исследована возможность оптимизации налогов путем проведения анализа различных режимов налогообложения и разработке предложений по выбору режима налогообложения для конкретных организаций в зависимости от видов их деятельности и объектов налогообложения.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование предложений и рекомендаций автора по организации и методике проведения внутреннего аудита налогообложения коммерческой организации позволит снизить налоговые риски и оптимизировать налоги.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Аудит», «Внутренний аудит».

Апробация результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность в ООО «ГПП-Геологическая компания», ООО «ВТК СвязьСтрой», ООО «МИКРОТЕХНИКА». Внедрение методических рекомендаций по проведению внутреннего аудита налогообложения финансово-хозяйственной деятельности и оформлению ее результатов подтверждено документально.

В процессе разработки темы исследования использован опыт участия автора в аудиторских проверках, поэтому существенной формой апробации явилось обсуждение результатов с учредителями, руководителями, ревизорами и специалистами служб внутреннего аудита коммерческих организаций и независимыми аудиторами.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 5,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Обусловлены поставленными целями и задачами исследования, которые определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы 133 источника, 18 приложений, содержит 10 таблиц, 10 рисунков. Работа изложена на 180 листах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Грищенко, Алексей Валерьевич

Результаты исследования показали, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик -налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до.

Отделом внутреннего аудита при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты оптимизации, а также деятельность предприятия в целом. Аудитором должны быть проанализированы все возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. При выборе метода налогового планирования аудитору необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Сформулированные теоретические выводы в отношении методики внутреннего аудита налогов, позволяют внести большую ясность в вопросы понимания внутреннего аудита налогов, а разработанные методические рекомендации по образованию, функционированию, налоговому планированию и оформлению материала службой внутреннего аудита, решают прикладную задачу организации и оформления деятельности службы внутреннего аудита.

Заключение

Стабилизация и развитие экономики России зависит от многих факторов, в том числе от эффективности деятельности организаций. Эффективная деятельность организаций зависит в свою очередь от эффективности организации управления и планирования их деятельностью.

Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой. Эффективное управление и контроль могут быть обеспечены только при условии соблюдения комплексности. Под комплексностью управления деятельностью организаций следует понимать косвенное государственное управление - через требования законодательных и нормативных государственных актов и прямое - управление через органы управления организациями (Общее собрание участников (акционеров), Совет директоров (Наблюдательный совет) и управление организованное Исполнительным органом) посредством принятия локальных актов и управленческих решений.

Для осуществления внутреннего контроля налогообложения необходимо организовывать специальный контрольный орган, каковым является служба внутреннего аудита.

На предприятиях в структуре налогов значительный объем занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и пр., которые имеют многочисленные нюансы в исчислении и вызывают большие проблемы для бухгалтеров предприятий. Предприятие будет вести свою деятельность более эффективно, если бухгалтер сможет получить ответы на свои вопросы у внутреннего аудитора, хорошо знающего специфику деятельности и налогообложения организации, отраслевые особенности и особенности взаимоотношений с клиентами.

На основе изучения многочисленных определений внутреннего контроля, была сделана попытка дать теоретическое определение внутреннего контроля налогообложения. Внутренний контроль налогообложения - это совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации.

Необходимо знание всех особенностей налогообложения, применение которых позволит избежать разорительных для налогоплательщиков штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от момента заключения хозяйственных договоров до оформления актов сдачи - приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, расчета среднегодовой стоимости имущества, при расчете налога на имущество, при расчетах налога на прибыль, составления налоговых деклараций, уплаты различных налогов в бюджет.

Платить необходимо только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Для этого надо четко прогнозировать и контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Одним из путей снижения налоговых рисков является совершенствование внутреннего контроля налогообложения. Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования службы внутреннего аудита.

Рассматривая необходимость организации и функционирования внутреннего аудита налогов, надо исходить из возможности появления искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. неверного отражения и представления данных бухгалтерского и налогового учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

В процессе контроля налогов оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость организации.

В исследовании определены цели и задачи контроля налогов, а именно:

- проверка соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления налогов;

- проверка качества постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета объектов налогообложения;

- обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате;

Чтобы внутренний контроль налогов обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдать принципы его организации: правомочность, полнота, недопущение причинения вреда организации, превентивность.

В исследовании определены основные этапы проверки налогов:

- проверка полноты документов налоговой отчетности;

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

- арифметический контроль данных налоговой отчетности;

- проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

- проверка правильности исчисления налоговой базы.

Опыта создания и организации службы внутреннего аудита в Российской Федерации в настоящее время накоплено недостаточно. Недостаточно также специальной литературы и методических разработок в этой области. В исследовании основным объектом рассмотрения стали преимущественно вопросы методологического характера, связанные с внутренним аудитом налогов.

Проведенное исследование, по мнению автора, углубляет и расширяет существующее знание о внутреннем аудите налогов в России как формы независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

В результате исследования — разработаны теоретико — методологические основы внутреннего аудита налогообложения и разработана методика его организации и функционирования в коммерческих организациях.

В соответствии с целью исследования в работе решены следующие научные и практические задачи, а именно:

• исследована сущность внутреннего аудита и обоснованы его основные цели, задачи и функции;

• определены объекты и методы внутреннего аудита налогообложения и предложен порядок оформления результатов;

• разработаны рекомендации по организации службы внутреннего аудита;

• разработана методика проведения внутреннего аудита налогов в коммерческой организации;

• проанализированы и предложены эффективные методы налогового планирования и оптимизации налогов.

В работе углублено и расширено имеющееся знание о сущности внутреннего аудита. Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что целью внутреннего аудита в организациях является эффективное налоговое планирование, а методами достижения указанной цели является законная оптимизация налогообложения, которая позволит организациям сэкономить значительные суммы. Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Грищенко, Алексей Валерьевич, 2006 год

1. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ).

2. Глава 23 «Налог на доходы с физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ).

3. Глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ).

4. Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

5. Глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ).

6. Глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ).

7. Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ).

8. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

9. Федеральный закон от 20.08.2004 № 109-ФЗ «О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

10. Федеральный закон от 18.08.2004 № 102-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

11. Федеральный закон от 28.12.2004 № 183-Ф3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с образованием Федерального Казначейства».

12. Федеральный закон от 20.08.2004 № 107-ФЗ «О внесении изменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

13. Федеральный закон от 20.08.2004 № 110-ФЗ «О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

14. Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

15. Федеральный закон от 20.07.2004 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,

16. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

17. Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

18. Федеральный закон от 20.08.2004 № ЮЗ-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

19. Федеральный закон от 29.12.2004 № 203-ФЭ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

20. Федеральный закон от 20.08.2004 № 108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

21. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, 7 августа 2001 г.

23. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

24. Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге».

25. Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (с изменениями от 31.03.2004, 24.11.2004).

26. Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 76 «О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций».

27. Приказ МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

28. Письмо МНС РФ от 21.08.2002 № ШС-6-14/1273 «О плате за землю».

29. Методические рекомендации к главе 30 НК РФ, утв. Письмом МНС РФ от 19.04.04 № СА-14-21/53дсп. (От редакции. Это внутренний документ МНС, нигде не публиковался, имеет гриф «ДСП» для служебного пользования).

30. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1).

31. План счетов бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000. № 94н.

32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999г.

33. Письмо МФ РФ от 16.09.04 №03-06-01-04/32 «Об уплате налога на имущество вновь созданными или ликвидированными организациями (филиалами)».

34. Письмо от 12.04.04 № САЭ-6-02/135@ «Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй НК РФ».

35. Письмо МФ РФ от 16.09.04 №03-06-01-04/33 «Об уплате налога на имущество налогоплательщиками, заключившими договор простого товарищества».

36. Письмо от 31.08.04 № 03-06-01-04/16 «О налоге на имущество».

37. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. Приказом МФ РФ от 24.11.03 № 105н.

38. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

39. Приказ МНС РФ от 23.03.04 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

40. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда № 7473/03 от 11 ноября 2003 г.

41. Адаме Р. Основы аудита. М.:ЮНИТИ. 1995. - 398 с.

42. Александров O.A. Методика аудита системы компьютерной обработки данных. //Аудиторские ведомости. 2003. №3. - с. 17-21.

43. Александров O.A. Аудит первичных документов в коммерческих организациях. //Аудиторские ведомости. 2004. №5. - с.24-25.

44. Алибеков Ш.И. Профилактика ошибок и искажений в бухгалтерском учете. //Аудиторские ведомости. 2003. №12. - с.69-71.

45. Андреев В.Д. Внутренний аудит. — М.: Финансы и статистика. 2003. 464 с.

46. Андреев В.Д., Черемшанов C.B. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия. //Аудиторские ведомости. 2004. №2. - с.17.

47. Бавдей А.И., Белый И.Н., Добрышевский Н.П., Пупко Г.М., Филипенко С.И. Аудит и ревизия: Справочное пособие. М.: Мисанта. 1994.-221 с.

48. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ». 1998.-528 с.

49. Басуниа Т. Десять шагов для создания отдела внутреннего аудита. // Информационный бюллетень «Прайс Уотерхаус». 1997. № 8. - с. 49.

50. Беликова И.В. Аудит в условиях электронной обработки данных. // Аудитор. 1996. №9. — с.41-45.

51. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. //Бухгалтерский учет. 1994. №1. - 122 с.

52. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова H.H. Аудит. М.: Феникс. 2005.- 538 с.

53. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит организация и методика проведения. М.: Экзамен. 2000. 192 с.

54. Будкин Ю.В., Гнездилов П.В., Чернышова A.C., Баринова И.И. Что такое аудит и для чего он нужен. //Современный бухучет. — 2004. №10. — с. 33-37.

55. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. //Бухгалтерский учет.- 1998. №7. с.24-26.

56. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита. //Бухгалтерский учет. -1998. №2. с.65-67.

57. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен. 2000. -320 с.

58. Бурцев В.В. Оценка внутреннего аудита. //Аудит и налогообложение. -2004. №10. с.51.

59. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации: Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук (08.00.12). М.: 1998.-178 с.

60. Бурцев В.В. О внутреннем аудите. //Современный бухучет. 2004. №2.- с.22.

61. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. //Аудиторские ведомости. 2004. №12. - с.37.

62. Бычкова С.М. Аудит готовой продукции и ее реализации. // Аудиторские ведомости. — 2004. №11. — с.49.

63. Васильева H.B. Стандарты и методы внутреннего аудита. // Аудиторский отчет. -2001. №4.2. с.22-24.

64. Веселов Б.И. Когда нужна служба внутреннего аудита.//Главбух. Учет в производстве. 2004. №4. - с.54.

65. Внутренний аудит: Программа. Методические указания по выполнению курсовых работ. Темы курсовых работ для студентов Y курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит». ВЗФЭИ. — М.: Экономическое образование. 2000. - 20 с.

66. Газарян A.B., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации. //Бухгалтерский учет. 1999. №9. — с.26-29.

67. Голощапов H.A. Словарь справочник аудитора. М: ЭКЗАМЕН. 2000. -383 с.

68. Грищенко A.B. Потребность организации во внутреннем аудите. // Финансовый учет и аудит. 2005. № апрель — июнь. - с.З5-39.

69. Грищенко A.B. Оптимизация налогооблагаемой базы. // Финансовый учет и аудит. — 2005. № октябрь декабрь. - с.48-55.

70. Грищенко A.B. Внутренний контроль налогообложения. В кн.: Международная конференция. Развитие экономического механизма потребительской кооперации. М.: «Наука и кооперативное образование», 2006. -с.8.

71. Грищенко A.B. Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения. / Под редакцией к.э.н., профессора Кришталевой Т.Н. -Научное издание М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 70 с.

72. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии. // Финансовая газета. 2003. №19. - с.39-41.

73. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России. //Бухгалтерский учет. 1999. № 3. -с.7-11.

74. Дарбека Е.М. Налогообложение и система внутреннего контроля. // Аудиторские ведомости. 2005. №1. - с.25.

75. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Аудит налогов. М.:МУПК. 2001. -193 с.

76. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис. 2001. - 207 с.

77. Ильина Ю. Анализ системы внутреннего контроля. //Аудит и налогообложение. 2005. №1. - с. 26-31.

78. Еленевская Е.А. Внутренний аудит в потребительской кооперации. //Аудиторские ведомости. 2003. №12. -с.71.

79. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. СПБ.: Университет экономики и финансов. 1995. — 62 с.

80. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. — М.:Высшее образование. 2005. 447 с.

81. Информационный материал Международного Института внутренних аудиторов (США, штат Флорида). 2001. 81 с.

82. Калинин В.В. Аудит. М: Экстра. 2000. 74 с.

83. Карпова И. Пояснительная записка по НДС. //Практическая бухгалтерия. 2003. №4. - с.28.

84. Кваши Ю.Ф. Налоговый контроль. М: ЮРИСТЪ. 2001. - 94 с.

85. Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации. //Аудиторские ведомости. 2004. №6. - с.32.

86. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. — Ростов н/Д.: ЛИГА. 2000. — 165 с.

87. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИПБ-БИНФА. 2002. 174 с.

88. Кодекс этики Института внутренних аудиторов (ИВА). Официальный сайт Российского института внутренних аудиторов — www.iia-ru.divo.ru.

89. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е издание, М.: ПИТЕР. 2003. - 182 с.

90. Крикунов A.B. Закон об аудите в действии. М.:ИНТЕРИКА. 2002. 122 с.

91. Кришталева Т.И., Демина И.Д. Аудит налогообложения. Учебное пособие. М. 2003. 136 с.

92. Кузнецов И.Н. Диссертационные работы. Методика подготовки и оформления. М.: Дашков и Ко. 2003. — 72 с.

93. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год. М.: ЭКСМО. 2005. 464 с.

94. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость. //Аудиторские ведомости. -2004. №1. с. 17.

95. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: Дело и Сервис. 2002. 80 с.

96. Макоев О.С. Внутренний аудит: понятие и предназначение. // Аудитор. 1999. №11.- с.20.

97. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудиторские ведомости. 2002. №4. - с. 14.

98. Мартынюк Н. Вычет даром. //Расчет. 2006. № 1. -с.50-51.

99. Махвытов М. Контроль объекта налогообложения. //Аудит и налогообложение. 2004. №5. - с.55.

100. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2004. М.: Бератор-Пресс. 2004. - 234 с.

101. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: Интелтех. 1996. - 152 с.

102. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. М.: КНОРУС. 2002. - 224 с.

103. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ. 1997. - 73 с.

104. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Основы аудита. М.: ИПБ-БИНФА. 2002. 251 с.

105. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин A.A. и др.;/Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2000. - 655 с.

106. Подольский В.И., Сотникова J1.B. О методике проведения аудиторских проверок// Аудиторские ведомости. 1997. № 12. - с. 36-38.

107. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Аудит основы аудита и аудиторской деятельности: Учебно-методическое пособие. СПБ.: АСПЕКТ ПРЕСС. 2001. 121 с.

108. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. М.: ЮНИТИ.1999.-336 с.

109. Романов А.И., Подольский В.И., Сотникова J1.B. Изучение курса Внутренний контроль и аудит. //Бухгалтерский учет. 2000. № 13. - с. 15-17.

110. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита. // Аудиторские ведомости. 2004. №4. - с. 56.

111. Соколов Я.В. Аудит в России XX века. //Аудиторские ведомости. -2005. №4. — с.85.

112. Сомов JI. Ведение книги покупок. //Аудит и налогообложение. -2005. №3. -С.26.

113. Сомов JI. Налоговый аудит. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. №28. - с.39.

114. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит. //Управление компанией. -2004. №10.-С.31-35.

115. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании. //Консультант. -2004. №19.-с. 41.

116. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ.2000.-239 с.

117. Тамаров М. Создание системы финансового мониторинга. // Аудит и налогообложение 2005. №5. - с. 38-39.

118. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика. 1998. - 189 с.

119. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М.: Омега. 2005.-213 с.

120. Федоров, А. А. Порядок исчисления налога на прибыль. // Аудиторские ведомости. — 2005. № 8. с. 9-11.

121. Чайка И. Информация по результатам аудита. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. №31. — с. 71.

122. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М. 2001. 257 с.

123. Ширкина Е.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете организации. // Бухгалтерский учет. -2001. №15. с. 11-13.

124. Хлопьянова Н.П., Гольнева М.Н. Аудит, налоговый контроль, судебная экспертиза. М.: Книжный мир. 2004. - 168 с.

125. Norwath МКПЦН. Анализ системы внутреннего контроля. //Аудит и налогообложение. 2004. №11. — с. 27-31.

126. Norwath МКПЦН. Арбитражная практика. //Аудит и налогообложение. 2005. №5. - с. 41-44.

127. Программа тестов (вопросов)

128. Наименование предприятия: ООО "ГПП-Геологическая компания"п.п. Наименование теста (вопроса) Вариант ответа (да, нет) Выводы аудитора

129. Имеются ли на предприятии в наличии законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость Да Предприятию необходимо приобрести законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость

130. Разработаны ли должностные инструкции для работников организации Да Предприятию необходимо разработать должностные инструкции для работников организации

131. Ознакомлены ли работники с должностными инструкциями Да Необходимо произвести ознакомление сотрудников с должностными инструкциями

132. Производится ли текущая аттестация работников Нет Предприятию надо проводить аттестацию работников для улучшения качества работы сотрудников

133. Имеется ли на предприятии служба внутреннего аудита Нет Выяснить почему не было необходимости для создания службы внутреннего аудита

134. Имеется ли на предприятии работник, ответственный за правильность исчисления и уплаты налогов Нет Необходимо внести соответствующее предложение по изменению в штатном расписании и должностных инструкциях предприятия

135. Контролирует ли главный бухгалтер правильность налоговых расчетов Да Необходимо выяснить, кому поручено осуществление контроля

136. Разработана ли учетная политика для целей налогообложения Да Проверить наличие приказа по учетной политике для целей налогообложения.

137. Сверяют ли бухгалтер после составления налоговых деклараций данные б/у кредитовый оборот по сч. 68,69 с данными и регистрами налогового учета Да Проверить правильность составления налоговых деклараций

138. Соблюдаются ли установленные сроки уплаты налога Да Проверить порядок исчисления налога в соответствии со статьей 174 НК РФ

139. Проводится ли инвентаризация расчетов с бюджетом Нет Выяснить выставлялись ли налоговой инспекцией штрафы и пени в адрес организации по НДС

140. Предъявляли ли налоговые органы финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по уплате налога на добавленную стоимость Нет Выяснить за какие именно нарушения и на основании каких законодательных и нормативных актов

141. Общая оценка программного обеспечения и средств контролякомпьютерной системы.1. Вопрос Ответ

142. Децентрализована ли компьютерная среда Да

143. Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных (наличие специалистов ответственных за функционирование компьютерной обработки данных) Да

144. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и баз данных (у каждого сотрудника работающего в базах данных и программах должен быть пароль) Нет

145. Является ли система 1 :С 7.7 лицензионной Да

146. Обновляется ли программное обеспечение с выходом новых «релизов» Да

147. Существует ли географическая разбросанность компьютерных установок Да

148. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы Да

149. Есть ли антивирусные программы, и программы по проверке жесткого диска на целостность Да

150. Высокий ли уровень компьютерной грамотности пользователей Да

151. Тест системы внутреннего контроля

152. Наименование предприятия: ООО «ВТК «СвязьСтрой»

153. ПОКАЗАТЕЛИ Критерии Количество баллов1 2 31. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ

154. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Высокий1. Средний + 601. Низкий

155. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации Да1. Частично 1. Нет + 0

156. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности Да + 1001. Нет

157. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов Да + 1001. Нет 1. Не всегда

158. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да + 1001. Нет

159. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм Да + 1001. Нет 1. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА

160. Наличие учетной политики Да, с обобщенными данными + 60

161. Да, с раскрытием сведений об учете и н/о1. Нет

162. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствуют + 801. Не соответствуют 1. Нет учетной политики

163. Способ ведения учета и подготовки отчетности Полностью компыотеризирова нный учет + 1001. Смешанный 1. Ручной

164. Тип используемой компьютерной программы Использование лицензированной программы + 100

165. Программа разработана самим предприятием

166. Использование нелицензированно й программы

167. ПОКАЗАТЕЛИ Критерии Количество баллов1 2 31. Нет компьютеризации

168. Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу + 50

169. Нет, с искажением финансового результата и н/о базы

170. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете Да1. Нет 1. Не всегда + 50

171. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да1. Нет 1. Не всегда

172. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат Да + 1001. Другое 1. Нет

173. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР

174. Применение процедур внутреннего контроля:

175. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) Да1. Нет 1. При необходимости + 50

176. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей («работа» с задолженностями) Контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств Да1. Нет 1. Нерегулярно + 80

177. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да1. Нет + 301. Не всегда 1. Нет

178. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да1. Нет 1. Не всегда + 60

179. Визирование первичных документов на предприятии Да1. Нет 1. Не всегда + 60

180. Арифметическая проверка правильности Да

181. ПОКАЗАТЕЛИ Критерии Количество баллов1 2 3бухгалтерских записей по начислению налогов. Сверка данных предприятия и налоговых органов Нет не всегда + 60

182. Документальное оформление контрольных процедур Да1. Нет + 201. Не всегда

183. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да1. Нет 1. Иногда + 60

184. Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах

185. Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия 2300 64%

186. Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия 1470

187. УТВЕРЖДЕНО» Общее собрание учредителей ООО «ГПП-Геологическая компания» Протокол № от200г.

188. Положение О службе внутреннего аудита1. СОДЕРЖАНИЕ1 .Общие положения

189. Цель деятельности и задачи службы внутреннего аудита

190. Функции службы внутреннего аудита

191. Требования к сотрудникам отдела службы внутреннего аудита

192. Полномочия службы внутреннего аудитаб.Обязанности службы внутреннего аудита7,Обязанности сотрудников организации по взаимодействию со службойвнутреннего аудита

193. Отчетность службы внутреннего аудита

194. Положение о службе внутреннего аудита.1.0бщие положения

195. Служба внутреннего аудита ООО «ГПП-Геологическая компания», является самостоятельным структурным подразделением ООО «ГПП-Геологическая компания» и подчиняется непосредственно органам управления ООО «ГПП-Геологическая компания».

196. Служба внутреннего аудита в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, Уставом ООО «ГПП-Геологическая компания», настоящим Положением и другими нормативными актами.

197. Отношения службы внутреннего аудита с другими подразделениями ООО «ГПП-Геологическая компания» строятся на основании полномочий, предоставленных органами управления ООО «ГПП-Геологическая компания» в соответствии с действующим законодательством России.

198. Цель деятельности и задачи службы внутреннего аудита.

199. З.Функции службы внутреннего аудита

200. Осуществлять контроль, за деятельностью филиалов ООО «ГПП-Геологическая компания» путем проведения проверок в филиалах в соответствии с утвержденным общим собранием учредителей графиком проверок.

201. Осуществлять контроль, за достоверностью, полнотой и своевременности бухгалтерского учета и отчетности.

202. Проводить оценку экономической целесообразности и эффективности совершаемых ООО «ГПП-Геологическая компания» операций.

203. Проводить оценку работы отделов ООО «ГПП-Геологическая компания».

204. Проводить оценку эффективности системы внутреннего контроля.

205. Осуществлять контроль, за соответствием внутренних документов организации нормативным правовым актам.

206. Оформлять результаты проведенных проверок соответствующими итоговыми документами (акт проверки, заключение, докладная записка или др.).

207. Представление результатов проверок руководству ООО «ГПП-Геологическая компания» и соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений и недостатков, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников.

208. З.М.Разработка предложений и рекомендаций по устранению нарушений и недостатков в деятельности подразделений ООО «ГПП-Геологическая компания» (филиалов), выявленных в ходе проведенных проверок.

209. Подготовка годового отчета о состоянии внутреннего контроля в ООО «ГПП-Геологическая компания».

210. Сотрудники отдела службы внутреннего аудита, не вправе исполнять иные обязанности в ООО «ГПП-Геологическая компания».

211. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от должности органом управления ООО «ГПП-Геологическая компания», уполномоченным учредительными документами ООО «ГПП-Геологическая компания».

212. Полномочия службы внутреннего аудита.

213. Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений ООО «ГПП-Геологическая компания» для решения задач внутреннего аудита.

214. Служба внутреннего аудита и его сотрудники обязаны:

215. Осуществлять контроль, за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений.64.0беспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов.

216. Текущая отчетность службы внутреннего аудита перед исполнительным руководством ООО «ГПП-Геологическая компания» осуществляется в виде отчетов с указанием нарушений, выявленных в течении месяца в ходе проведенных проверок.

217. Служба внутреннего аудита отчитывается о своей деятельности перед общим собранием учредителей ООО «ГПП-Геологическая компания» не реже одного раза в год.

218. Предоставление не реже одного раза в полгода службой внутреннего аудита информации о принятых мерах по выполнению рекомендаций и устранению выявленных нарушений единоличному исполнительному органу.

219. Предоставление отчетности о состоянии внутреннего контроля в ООО «ГПП-Геологическая компания», в составе годовой отчетности.